Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24 декабря 2018 г. N 13АП-24245/18

г. Санкт-Петербург

24 декабря 2018 г.

Дело N А56-45590/2015/тр

Резолютивная часть постановления объявлена 18 декабря 2018 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 24 декабря 2018 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Бурденкова Д.В.

судей Аносовой Н.В., Слоневской А.Ю.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Марченко Е.С.

при участии:

от УФНС по Ленинградской области: представитель Павлова О.Л. по доверенности от 26.11.2018,

от конкурсного управляющего Власенко Н.В.: представитель Жаркова Н.А. по доверенности от 16.04.2018,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-24245/2018) УФНС по Ленинградской области на определение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24.08.2018 по делу N А56-45590/2015/тр.45 (судья Новоселова В.Л.), принятое

по заявлению Федеральной налоговой службы в лице УФНС по Ленинградской области

к ООО "Выборгская лесопромышленная корпорация"

о включении требования в реестр требований кредиторов должника,

установил:

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 05.04.2018, резолютивная часть которого объявлена 04.04.2018, ООО "Выборгская лесопромышленная корпорация" признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство сроком на шесть месяцев, конкурсным управляющим должника утвержден Власенко Николай Владимирович.

Публикация сведений о признании должника банкротом и открытии конкурсного производства размещена в газете "Коммерсантъ" от 14.04.2018 N 65.

Федеральная налоговая служба в лице Управления Федеральной налоговой службы России по Ленинградской области (далее - уполномоченный орган) обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о включении задолженности в размере 57 906 615 руб. в реестр требований кредиторов ООО "Выборгская лесопромышленная корпорация" (далее - должник).

Определением от 24.08.2018 суд включил в реестр требований кредиторов ООО "Выборгская лесопромышленная корпорация" требование Федеральной налоговой службы в лице Управления ФНС России по Ленинградской области в размере 57 906 615 руб. основного долга. Отнес указанное требование в третью очередь удовлетворения требований кредиторов.

На определение суда подана апелляционная жалоба, в которой уполномоченный орган просит определение от 15.08.2018 отменить, ссылаясь на то, что доначисления за 2015 год относятся к текущим налоговым платежам, в связи с чем не подлежат включению в реестр требований кредиторов.

В судебном заседании представитель уполномоченного органа поддержал доводы апелляционной жалобы.

Представитель конкурсного управляющего Власенко Н.В. поддержал доводы апелляционной жалобы.

Законность и обоснованность обжалуемого определения проверены в апелляционном порядке.

В обоснование заявления о включении в реестр требований кредиторов уполномоченный орган ссылается на неисполнение ООО "Выборгская лесопромышленная корпорация" обязанности по уплате налоговых платежей, образовавшихся до даты принятия арбитражным судом решения о признании должника несостоятельным (банкротом).

В результате неисполнения обязанности по уплате налога на имущество за первый квартал, полугодие и девять месяцев 2015 года образовалась задолженность в размере 57 906 615 руб. основного долга, что послужило основанием для обращения уполномоченного органа в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции признал обоснованным требование Федеральной налоговой службы в лице Управления Федеральной налоговой службы России по Ленинградской области в сумме 57 906 615 руб. и включил его в реестр требований кредиторов должника в третью очередь удовлетворения.

Между тем, суд первой инстанции не принял во внимание следующее.

В соответствии с частью 1 статьи 223 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с особенностями, установленными Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве).

Как разъяснено в пункте 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг.

В силу пункта 1 статьи 38, пункта 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы.

Объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов) является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода. При этом он формируется применительно не к отдельным финансово-хозяйственным операциям или иным имеющим значение для налогообложения фактам, а к совокупности соответствующих операций (фактов), совершенных (имевших место) в течение налогового периода.

Это означает, что возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последнего дня срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен и уплачен.

Таким образом, моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, а не день представления налоговой декларации или день окончания срока уплаты налога.

Вынесение налоговым органом после принятия заявления о признании должника банкротом решения о доначислении налогов и начислении пеней по налогам, налоговый период и срок уплаты которых наступили до дня принятия заявления, не является основанием для квалификации требований об уплате доначисленных обязательных платежей как текущих.

При решении вопроса об установлении размера и квалификации требований уполномоченного органа по налогам, налоговый период по которым состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи (например, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, земельный налог), надлежит также учитывать следующее.

Если окончание отчетного периода соответствующего авансового платежа наступило до принятия заявления о признании должника банкротом, то такой авансовый платеж не является текущим.

При этом окончание налогового периода после принятия судом заявления о признании должника банкротом влечет за собой квалификацию требования об уплате налога, исчисленного по итогам налогового периода, в качестве текущего, за исключением авансовых платежей, исчисленных за периоды, предшествующие возбуждению дела о банкротстве. Таким образом, в этом случае налоговый орган имеет право на удовлетворение своих требований в режиме текущих платежей в размере, определяемом как разница между суммой налога и суммой авансовых платежей, требования об уплате которых не являются текущими.

Если исчисленная по итогам налогового периода сумма налога окажется меньше авансового платежа и авансовый платеж ранее не был включен в реестр требований кредиторов, суд, рассматривая заявление уполномоченного органа, включает задолженность по налогу в реестр в сумме, не превышающей сумму налога.

Если же требование об уплате авансового платежа было установлено судом до истечения налогового периода и окончательного определения суммы налога, а исчисленная по итогам налогового периода сумма налога оказалась меньше авансового платежа, суд по заявлению должника, арбитражного управляющего или иного лица, имеющего право в соответствии со статьями 71, 100 Закона о банкротстве заявлять возражения относительно требований кредиторов, на основании пункта 6 статьи 16 Закона исключает требование уполномоченного органа в соответствующей части из реестра требований кредиторов.

Как указано уполномоченным органом в письменных пояснениях, представленных во исполнение определения суда от 04.12.2018, налогоплательщиком в ИФНС России по Выборгскому району Ленинградской области представлены налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций:

- первичный расчет за 3 месяца 2015 года (per. номер 26986193) представлен 30.04.2015, срок уплаты 21.05.2015, сумма, авансового платежа - 9 574 007 руб.,

- уточненный расчет за 3 месяца 2015 года (per. номер 28189310) представлен 19.05.2018, срок уплаты 21.05.2015, сумма авансового платежа 11 829 259 руб.,

- первичный расчет за 6 месяцев 2015 года (рег. номер 28396530) представлен 30.07.2015, срок уплаты 18.08.2015, сумма авансового платежа - 11 714 832 руб.,

- первичный расчет за 9 месяцев 2015 года (per. номер 29116778) представлен 30.10.2015, срок уплаты 19.11.2015, сумма авансового платежа- 11 592 178 руб.

ООО "Выборгская лесопромышленная корпорация" 25.03.2016 в Инспекцию Федеральной налоговой службы России по Выборгскому району Ленинградской области представлена налоговая декларации по налог на имущество за 2015 год (per. номер 29651782), срок уплаты 11.04.2016 сумма налога к уплате в бюджет- 10 728 774 руб.

ООО "Выборгская лесопромышленная корпорация" льготами по налогу на имущество организаций, предусмотренными положениями статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации, не пользовалось.

При исчислении налога на имущество в отношении облагаемого имущества

Общество применяло налоговую ставку 2,2%, установленную статьей 1 Областного закона Ленинградской области от 25.11.2003 N 98-оз "О налоге на имущество организаций".

В отношении ООО "Выборгская лесопромышленная корпорация" Инспекцией Федеральной налоговой службы России по Выборгскому району Ленинградской области проведена камеральная налоговая проверка по вопросу соблюдения налогоплательщиком законодательства по уплате налога на имущество за период с 01.01.2015 по 31.12.2015.

По данным ООО "Выборгская лесопромышленная корпорация", заявленным в декларации по налог на имущество за 2015 год, представленной 25.03.2016 (per. N 29651782), среднегодовая стоимость имущества за налоговый период составила 7 700 562 066 руб., в том числе средняя стоимость необлагаемого налогом имущества за налоговый период составила 5 615 787 378 руб., код налоговой льготы 2012000, налоговая база составила 2 084 774 688 руб., ставка налога на имущество - 2,2%, сумма налога за 2015 год составила 45 865 043 руб., сумма авансовых платежей - 35 136 269 руб., сумма налога к уплате в бюджет - 10 728 774 руб.

По данным проверки среднегодовая стоимость имущества за налоговый период составила 7 700 562 066 руб., в том числе стоимость необлагаемого налогом имущества за налоговый период составила 2 106 295 572 руб., код налоговой льготы 2012000, налоговая база составила 5 594 266 494 руб., ставка налога на имущество - 2,2%, сумма налога за 2015 год составила 123 073 863 руб., сумма авансовых платежей - 35 136 269 руб., сумма налога к уплате в бюджет - 87 937 594 руб.

По результатам проверки, Инспекцией Федеральной налоговой службы России по Выборгскому району Ленинградской выявлено занижение суммы налога по декларации по налогу на имущество за 2015 год, предполагаемой к уплате в бюджет в сумме 77 208 820 руб. (87 937 594 руб. - 10 728 774 руб.).

По результатам проверки 11.07.2016 составлен акт налоговой проверки N 11839, в котором предлагалось доначислить суммы неуплаченных (не полностью уплаченных налогов), начислить пени за несвоевременную уплату налогов, а также привлечь организацию к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации и вынесено решение от 01.09.2016 N 10420 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с которым, ООО "Выборгская лесопромышленная корпорация" привлечено к ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) налог в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 15 441 764 руб., установлена неполная уплата налога на имущество в размере 77 208 820 руб. и начислены пени в размере 3 937 726,34 руб.

Таким образом, неполная уплата налога на имущество организаций за 2015 год была установлена только в результате проведения камеральной налоговой проверки (начата 25.03.2016, окончена 27.06.2016) налоговой декларации за 2015 год (per. номер 2965178).

Вместе с тем, дело о несостоятельности (банкротстве) ООО "Выборгская лесопромышленная корпорация" было возбуждено 21.10.2015.

Таким образом, заявленная ко включению в реестр требований кредиторов задолженность в сумме 57 906 615 руб. была установлена решением от 01.09.2016 N 10420, то есть в период после возбуждения дела о банкротстве (21.10.2015), соответственно, относится к текущим платежам и в реестр требований кредиторов не включается.

Из разъяснений, содержащихся в пункте 39 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.12.2004 N 29 "О некоторых вопросах практики применения Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)", следует, что если при рассмотрении требования кредитора в рамках дела о банкротстве будет установлено, что оно относится к категории текущих, арбитражный суд в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации выносит определение о прекращении производства по рассмотрению данного требования.

С учетом изложенного, определение суда от 01.11.2018 подлежит отмене с принятием нового судебного акта о прекращении производства по заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Ленинградской области.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269-272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Определение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24.08.2018 по делу N А56-45590/2015/тр.45 отменить.

Принять по делу новый судебный акт.

Производство по заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Ленинградской области прекратить.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.

Председательствующий

Д.В. Бурденков

Судьи

Н.В. Аносова А.Ю. Слоневская