Обзор писем Минфина России и ФНС России за первый квартал 2023 года (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Обзор писем Минфина России и ФНС России за первый квартал 2023 года

ГАРАНТ:

См. Обзор писем Минфина России и ФНС России за четвертый квартал 2022 года (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Общие положения

Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов)

Сообщения о наличии у налогоплательщика транспортных средств и (или) объектов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, рассматривается налоговыми органами в течение 30 дней. При этом сообщения, полученные до 1 марта, будут рассмотрены до 10 апреля (письмо ФНС России от 21.03.2023 N БС-4-21/3317@).

С 01.04.2023 применяется новая форма сообщения о наличии у налогоплательщика-физического лица объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам (письмо ФНС России от 09.02.2023 N БС-4-21/1550@).

Российская организация (в т. ч. кредитная) обязана сообщать в налоговый орган обо всех своих обособленных подразделениях, созданных в России, не являющихся филиалами или представительствами. Сообщения можно направить по почте заказным письмом, по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика (письмо Минфина России от 17.02.2023 N 03-02-07/14082).

Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица

20 марта истекает срок представления уведомлений о контролируемых иностранных компаниях за 2022 год. Уведомление о КИК необходимо направить независимо от финансового результата иностранной компании. При наличии оснований для освобождения от налогообложения прибыли КИК до 20 марта нужно подать подтверждающие документы. При отсутствии оснований для освобождения нужно представить документы, подтверждающие размер прибыли или убытка. Сделать это надо не позднее 28 марта независимо от наличия обязанности по уплате налога с прибыли КИК (информация ФНС России от 14.03.2023, от 20.02.2023).

Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов

Если перерасчет налога в связи с применением налоговой льготы не влечет направление налогового уведомления в связи с указанным перерасчетом (отсутствием налога к уплате в отношении соответствующего объекта налогообложения), такой перерасчет проводится начиная с налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на льготу, в т.ч. если этот период превышает три года со дня перерасчета (письмо ФНС России от 14.02.2023 N БС-3-21/2113@).

Объекты налогообложения

В отношении паевых фондов кооперативов не признаются реализацией товаров, работ или услуг передача паевых взносов в такие фонды (письмо Минфина России от 31.03.2023 N 03-03-06/28956).

Покупая собственную облигацию с дисконтом (без погашения), эмитент таких ценных бумаг получает экономическую выгоду в виде разницы между номинальной стоимостью выкупаемой облигации и ценой ее выкупа (письмо Минфина России от 31.03.2023 N 03-03-06/1/28891).

Если акционеру при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, выплачивается доход по акциям в размере, установленном уставом общества, пропорционально его доле в уставном капитале дочерней организации, то такой доход квалифицируется в качестве дивидендов. Кроме того, к дивидендам относятся любые доходы, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств (письмо Минфина России от 24.03.2023 N 03-03-06/1/25787).

Действительная стоимость доли участника общества при выходе из состава участников общества превышает фактические расходы по приобретению им такой доли, то выплата в части, превышающей взнос этого участника в уставный капитал общества, признается для целей налогообложения доходом налогоплательщика - участника общества (письмо Минфина России от 10.02.2023 N 03-03-06/1/10911).

Не признается реализацией товаров, работ или услуг передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью (письмо Минфина России от 13.03.2023 N 03-13-07/20681).

Возвращение российским заёмщиком иностранному заимодавцу основной суммы долга по договору займа не рассматривается в качестве дохода заимодавца от источников в РФ, поскольку не несет для него экономической выгоды (письмо ФНС России от 09.03.2023 N ШЮ-4-13/2691@).

Датой реализации РИД является дата передачи исключительных прав от правообладателя к приобретателю (письмо Минфина России от 01.02.2023 N 03-03-06/1/7990).

Для целей НК РФ безналичные денежные средства признаются имуществом (письмо Минфина России от 13.01.2023 N 03-03-06/1/1636).

Общие вопросы исчисления налоговой базы

Поскольку в целях определения налоговой базы НК РФ не устанавливает исчерпывающий перечень документов, которыми может подтверждаться площадь части земельного участка, приходящейся на объекты инженерной инфраструктуры, отдельный расчет налоговой базы может производиться на основе различных документально подтвержденных данных (документированные сведения из ЕГРН, вступившие в законную силу судебные акты, оформленные в соответствии с законодательством кадастровые и технические паспорта объектов недвижимости, карты (планы) объектов землеустройства, планы земельных участков и т.п.), при условии, что они позволяют достоверно определить площадь земельного участка, занятого непосредственно объектами инженерной инфраструктуры (письмо ФНС России от 23.03.2023 N БС-4-21/3510@).

Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. Эта норма не применяется, если выявленные ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль относятся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в которых был получен убыток (письмо Минфина России от 17.02.2023 N 03-03-06/2/13901).

Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов

Даны разъяснения на типовые вопросы налогоплательщиков о заполнении и представлении уведомлений об исчисленных суммах налогов и авансовых платежей по ним в части, касающейся налогообложения имущества организаций. Так, например, при уплате организацией в 2023 году транспортного налога за налоговый период 2022 года уведомление должно содержать только сумму этого налога за налоговый период 2022 года, без учета авансовых платежей за I-III кварталы, уплаченных в 2022 году. При этом ее значение определяется как разница между исчисленным налогом и его авансовыми платежами, подлежащими уплате в течение 2022 года (информация ФНС России от 07.03.2023, письмо ФНС России от 01.03.2023 N БС-4-21/2346@).

Приведены ответы на вопросы по применению единого налогового счета. Например, отмечено, что с 01.01.2023 сумма положительного сальдо по налогу на прибыль КГН будет участвовать при формировании ЕНС ответственного участника КГН, кроме налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ. Если плательщик обнаружил ошибку в реквизитах при представлении уведомления, то корректировка обязательств проводится на основании нового уведомления, представленного плательщиком с верными реквизитами только в отношении обязанности, по которой допущена ошибка (письмо ФНС России от 17.02.2023 N КЧ-4-8/1960@).

Разъяснены последствия распространенных ошибок при формировании уведомлений об исчисленных суммах налогов. Например, в случае указания неправильного периода будет направлено сообщение, что указанный отчетный период невозможен для этой обязанности (например, указан вместо квартального месячный период). Если указан неправильный КБК или КБК, по которому предоставление уведомления не требуется, придет сообщение: "По КБК (его значение) предоставление уведомления невозможно" (письмо ФНС России от 27.02.2023 N КЧ-4-8/2202@).

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете плательщика суммы совокупной обязанности. В отношении текущих налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов принадлежность определяется с момента возникновения обязанности по их уплате. Поэтому средства, перечисленные в счет уплаты фиксированных страховых взносов, будут зачтены только при наступлении сроков их уплаты (письмо ФНС России от 28.03.2023 N ЗГ-3-8/4308).

Поскольку сумма налога, удержанного из доходов иностранной организаций, выплаченных в иностранной валюте, учитывается в совокупной обязанности на основе налоговых расчетов (уведомлений об исчисленных суммах налога) не ранее 28 числа месяца, следующего за месяцем выплаты таких доходов, сумма налога в рублях определяется по официальному курсу валют, установленному Банком России на эту дату (письмо ФНС России от 24.03.2023 N СД-4-3/3570@).

Если налоговым агентом перечисление налога на прибыль организаций с доходов указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ осуществляется до представления налогового расчета за соответствующий отчетный (налоговый) период, то в налоговый орган необходимо представить уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов. Если срок представления уведомления и срок представления налогового расчета за соответствующий отчетный (налоговый) период совпадают, в налоговый орган представляется налоговый расчет, уведомление одновременно с расчетом не представляется (письмо ФНС России от 23.03.2023 N СД-4-3/3456@).

При получении процентного дохода по государственным и муниципальным ценным бумагам, например, в январе, налог на прибыль с таких доходов уплачивается не позднее 28 февраля, а уведомление подается в налоговый орган по месту учета не позднее 25 февраля (письмо Минфина России от 19.01.2023 N 03-03-06/1/3420).

Организации не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты транспортного налога, представляют в налоговый орган по месту учета уведомление об исчисленных суммах налога за истекший налоговый период. При этом сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленной суммой налога и авансами, подлежащими уплате в течение налогового периода (письмо Минфина России от 14.03.2023 N 03-05-05-04/21095).

Если плательщик произвел оплату авансовых платежей по транспортному налогу организаций за 1, 2, 3 квартал 2022 до 1 января 2023 года, то представлять уведомление по данным отчетным периодам не требуется. Уведомление по обязательствам транспортного налога организаций за 4 квартал 2022 года плательщику необходимо представить не позднее 25 февраля 2023 года (письмо ФНС России от 14.03.2023 N ЗГ-3-8/3555@).

Уплата (перечисление) налога, авансовых платежей по налогам в бюджетную систему РФ, в том числе НДФЛ и страховых взносов в 2023 году осуществляется в качестве единого налогового платежа (письмо ФНС России от 17.03.2023 N БС-3-11/3787@).

НДФЛ с доходов иностранцев, работающих по патенту, уплачивается не в качестве ЕНП. Уведомление об исчисленных суммах НДФЛ по обязательствам "патентного" представлять не требуется (письма ФНС России от 21.02.2023 N БС-3-11/2569@, от 31.01.2023 N БС-3-11/1180@).

Уплата (перечисление) налога, авансовых платежей по налогам в бюджетную систему РФ, в том числе НДФЛ, с доходов по операциям с ценными бумагами, в 2023 году осуществляется в качестве ЕНП (письмо ФНС России от 03.02.2023 N БС-4-11/1239@).

Суммы НДФЛ, удержанные за период с 1 по 22 января 2023 года включаются в уведомление, предоставляемое не позднее 25 января 2023 года, а за период с 23 января по 31 января 2023 года включаются в уведомление, предоставляемое не позднее 27 февраля 2023 года. Если налоговый агент ошибся в реквизитах при представлении уведомления, то следует направить в налоговый орган новое уведомление с верными реквизитами только в отношении обязанности, по которой допущена ошибка. Если налоговый агент ошибся в поле "ОКТМО", то представляет уведомление, в котором указывает два обязательства: в обязательстве с неверным ОКТМО указывает "0", в обязательстве с верным ОКТМО указывает сумму. В уведомлении указываются действующие на момент предоставления реквизиты (письмо ФНС России от 03.02.2023 N БС-3-11/1379@).

Если при представлении уведомления допущена ошибка в сумме НДФЛ, подлежащего уплате, в новом уведомлении следует повторить данные ошибочной строки, а сумму указать новую. Если необходимо уточнить иные данные, заполняется уведомление, где повторяются данные ошибочной строки с указанием в сумме "0", а в новой строке необходимо указать верные данные. Если налоговый агент уже ранее представил расчет по форме 6-НДФЛ, то уведомление за этот период представлять не требуется (письмо ФНС России от 31.01.2023 N БС-3-11/1180@).

Если на момент определения принадлежности сумм, перечисленных или признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов с совпадающими сроками их уплаты, то принадлежность определяется пропорционально суммам таких обязанностей (письма Минфина России от 20.02.2023 N 03-02-07/14169, ФНС России от 16.02.2023 N ЗГ-3-8/2311@).

При уплате НДФЛ, удержанного за период с 01.01.2023 по 22.01.2023, в распоряжении на перевод денежных средств в реквизите "107" (значение показателя налогового периода) необходимо указывать "МС.01.2023", что соответствует сроку уплаты 30.01.2023, а при уплате налога на доходы физических лиц, удержанного за период с 23.01.2023 по 22.02.2023, указывается "МС.02.2023", что соответствует сроку уплаты 28.02.2023. Денежные средства, поступившие по платежному документу (уведомление в виде распоряжения), признаются ЕНП и участвуют в погашении общей недоимки совокупной обязанности, имеющейся на едином налоговом счете на дату поступления платежа, а не конкретной обязанности по налогу (сбору, авансовому платежу по налогу, страховому взносу), указанной налогоплательщиком в уведомлении в виде распоряжения. Вместе с тем, налоговый орган на основании поступившего платежного документа формирует начисления, которые включаются в совокупную обязанность налогового агента (письмо ФНС России от 17.02.2023 N БС-3-11/2382@).

С 1 января 2023 года все налоги и сборы и страховые взносы должны перечисляться в качестве единого налогового платежа с представлением в налоговый орган уведомления об исчисленных суммах. Однако в переходный период можно направлять уведомление в виде распоряжений на перевод денежных средств. Налогоплательщиками, формирующими уведомление в виде распоряжения (статус плательщика - "02"), в реквизите 104 указывается значение конкретного налога (письмо ФНС России от 16.02.2023 N ЗГ-3-8/2238@).

Приведены реквизиты уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, начиная с 1 января 2023 года. Оплата налогов, по которым подача уведомления не предусмотрена, осуществляется в составе ЕНП на КБК 18201061201010000510 "Увеличение финансовых активов за счет операций по единому налоговому платежу" (ЕНП). В случае предоставления уведомления в виде распоряжения на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ в поле 104 указывается конкретный КБК на который перечисляются денежные средства и в поле 101 указывается статус "02" (письмо УФНС России по г. Москве от 15.02.2023 N 10-22/017034@).

Государственная пошлина по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями (за исключением ВС РФ) подлежит уплате:

- на ЕНП (КБК - 182 01 06 12 01 01 0000 510) - если пошлина уплачивается на основании судебных актов по результатам рассмотрения дел по существу;

- на КБК 182 1 08 03010 01 1050 110 с указанием в платежных документах, всех реквизитов, необходимых для перечисления платежа - если пошлина уплачивается при обращении в суды (письмо ФНС России от 08.02.2023 N ЗГ-3-8/1671@).

При перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена НК РФ, в реквизите ОКТМО платежного поручения нужно указать "0". С 1 января 2023 года все налоги уплачиваются на единый счет Федерального казначейства. Если плательщик указал свой ИНН, то деньги будут отражены на его едином налоговом счете и далее перераспределены по соответствующим налогам и бюджетам (письмо ФНС России от 06.02.2023 N ЗГ-3-8/1441@).

Уведомление об исчисленных суммах подается юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями по налогам, страховым взносам, срок представления декларации/расчета по которым позже, чем уплата налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (НДФЛ, страховые взносы, имущественные налоги юридических лиц, упрощенная система налогообложения), а также по налогам, по которым отсутствует обязанность представлять декларации/расчеты (письмо УФНС России по г. Москве от 01.02.2023 N 24-23/4/010854@).

Если из платежного поручения можно однозначно определить назначение платежа как страховой взнос, предусмотренный для тех, кто не производит выплат и иных вознаграждений физическим лицам, за соответствующий период, информация о совокупной обязанности, в отношении которой совершена уплата такого взноса, может быть определена по данным платежного поручения. При этом сумма, указанная в распоряжении на перевод денежных средств, должна быть не менее суммы планируемого уменьшения авансового платежа по УСН за соответствующий отчетный период и должна сформировать положительное сальдо ЕНС на сумму не менее каждого такого планируемого уменьшения (письмо ФНС России от 31.01.2023 N СД-4-3/1023@).

Для лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность на приграничной территории Белгородской области, изменены сроки уплаты налогов на имущество (информация ФНС России от 02.03.2023).

Взыскание налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа

Разъяснен порядок взаимодействия с кредитными организациями в условиях единого налогового счета, исполнения поручения налогового органа на списание средств, приостановления операций по счетам налогоплательщиков (письмо ФНС России от 06.02.2023 N КЧ-4-8/1330@).

До начала запуска централизованных процессов формирования заданий о направлении требований не будет взыскиваться задолженность в виде отрицательного сальдо ЕНС. При наличии разногласий по формированию сальдо ЕНС до 1 марта 2023 года будут проведены индивидуальные сверки с налогоплательщиками. До их окончания задолженность взыскиваться не будет (письмо ФНС России от 26.01.2023 N ЕД-26-8/2@).

В случае приближения срока направления требования об уплате задолженности по плательщику с установленным признаком "Особый контроль", такое требование подлежит формированию и направлению налогоплательщику в установленный НК РФ срок с одновременным информированием налогоплательщика о необходимости проведения сверки и актуализации сальдо ЕНС (письмо ФНС России от 14.03.2023 N КЧ-4-8/2842@).

Несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля установленных сроков не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, исчисляемых исходя из той продолжительности сроков совершения упомянутых действий, которая установлена соответствующими нормами НК РФ (письмо ФНС России от Минфина России от 24.01.2023 N 03-02-07/5069).

Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов, сборов, страховых взносов

В случае приостановления операций по счетам, переводов электронных денежных средств, открытия счета или предоставления права использовать новые корпоративные электронные средства платежа все расходные операции прекращаются банком со дня открытия счета или предоставления указанного права до прекращения действия приостановления операций либо до его отмены налоговым органом. Счетами для целей НК РФ признаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, включая счета в банках, открытые на основании договора банковского счета в драгоценных металлах. На счета, которые не подпадают под это определение, указанные ограничения не распространяются (письмо Минфина России от 10.02.2023 N 03-02-07/11217).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (письмо ФНС России от 06.02.2023 N ЗГ-3-8/1441@).

Распоряжение суммой денежных средств, формирующей положительное сальдо единого налогового счета

В целях уменьшения налога по ПСН в 2023 году налогоплательщик вправе выбрать один из следующих вариантов:

- уплатить страховые взносы в фиксированном размере платежным поручением на КБК ЕНП и представить заявление о зачете в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате фиксированных страховых взносов;

- уплатить страховые взносы в фиксированном размере платежным поручением на КБК фиксированных страховых взносов или на КБК ЕНП. При этом у налогоплательщика должно быть сформировано положительное сальдо ЕНС в размере не менее суммы уменьшения налога по ПСН. Представлять заявление о зачете в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате фиксированных страховых взносов в этом случае не требуется (письмо ФНС России от 31.03.2023 N СД-4-3/3898@).

Если лицо намерено уплатить исчисленные страховые взносы досрочно и хочет уменьшить на эту сумму налоги по УСН или ПСН в периоде указанной уплаты, ее можно признать уплаченной в счет исполнения предстоящей обязанности. Для этого следует подать заявление о распоряжении суммой денежных средств, с указанием, что уплачены именно страховые взносы (информация ФНС России от 21.01.2023).

В случае подачи плательщиком заявления о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его ЕНС, в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса), может быть определена принадлежность ЕНП до наступления установленного НК РФ срока уплаты налога (сбора, страховых взносов) (письмо Минфина России от 20.01.2023 N 03-11-09/4254).

В сервисе "Уплата налогов и пошлин" появились новые жизненные ситуации: "Уплата фиксированных страховых взносов" и "Уплата авансов вместо подачи уведомления". После обновления сервиса можно безошибочно уплатить фиксированные страховые взносы досрочно для уменьшения налога по УСН или ПСН, начиная с 1 квартала 2023 года. Сервис сам заполнит нужные платежные реквизиты. Такой вид уплаты исключит необходимость подавать заявление по ст. 78 НК РФ о направлении суммы единого налогового платежа в счет будущих платежей. Важно, чтобы к моменту наступления срока уплаты страховых взносов сальдо ЕНС было положительным (информация ФНС России от 16.03.2023).

Для зачета положительного сальдо единого налогового счета в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса) необходимо представить соответствующее заявление (письмо ФНС России от 17.02.2023 N КЧ-4-8/1960@).

Суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога, не учитываются при формировании положительного сальдо единого налогового счета (письмо ФНС России от 06.02.2023 N КЧ-4-8/1330@).

Налогоплательщик может вернуть сальдо ЕНС вне зависимости от даты образования данного сальдо (письмо ФНС России от 31.01.2023 N БС-3-11/1179@).

Приведены рекомендуемые форма и формат заявления о возврате излишне уплаченных сумм:

- НДФЛ для иностранцев, которые работают в России по найму;

- налога на профессиональный доход;

- сбора за пользование объектами животного мира;

- сбора за пользование объектами водных биоресурсов.

Их следует применять до определения формы и формата приказом ФНС России (письмо ФНС России от 11.01.2023 N КЧ-4-8/105@).

Налоговая декларация и налоговый контроль

Налоговая декларация

В случае ошибочного включения раздела 3 в декларацию по налогу на имущество, может быть представлена уточненная декларация (письмо ФНС России от 30.01.2023 N БС-3-21/4430@).

Налогоплательщики могут представлять налоговую и бухгалтерскую отчетность в электронном виде через сервис "Представление налоговой и бухгалтерской отчетности в электронной форме" на сайте ФНС России без участия операторов электронного документооборота. При этом налогоплательщик самостоятельно устанавливает программные средства для подготовки отчетности, бесплатно размещаемые на сайте ФНС России, а также требуемые средства криптографической защиты информации и средства электронной подписи. При наличии действующего (валидного) ключа электронной подписи (ЭП), квалифицированный сертификат которой выдан удостоверяющим центром (УЦ), налогоплательщику необходимо воспользоваться интернет-сервисом самостоятельной регистрации в системе сдачи налоговой отчетности "Получение идентификатора абонента". Далее предоставляется идентификатор абонента для работы с сервисом (письмо ФНС России от 30.03.2023 N ЕА-2-26/347@).

Приведены контрольные соотношения формы расчета по страховым взносам (письмо ФНС России от 10.03.2023 N БС-4-11/2773@).

Если организация выплатила в 2023 году долг по зарплате за 2021 год, необходимо представить в налоговый орган уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за 2021 года (письмо ФНС России от 14.02.2023 N ЗГ-3-11/2128@).

Если организация - налоговый агент при выплате работникам компенсации за несвоевременную выплату заработной платы не исчислила и не удержала сумму НДФЛ, то после выявления данного факта необходимо представить уточненные расчеты по форме 6-НДФЛ за соответствующие периоды (письмо ФНС России от 26.01.2023 N БС-4-11/850@).

Налоговый контроль

Постановка на учет владельца транспортного средства, в т. ч. владельца гидроцикла, осуществляется в налоговом органе по месту нахождения этого транспортного средства. Местом нахождения транспортных средств является место жительства владельца, а при его отсутствии - место пребывания. Последним признается место, где физическое лицо проживает временно по адресу, по которому гражданин зарегистрирован по месту пребывания. Место жительства (пребывания) физлица определяется налоговыми органами на основании сведений, сообщаемых уполномоченными органами (письмо ФНС России от 27.03.2023 N БС-3-21/4228@).

НК РФ предусмотрена возможность предоставления налоговыми органами в адрес третьих лиц информации, составляющей налоговую тайну, только в случае, если она стала общедоступной (письмо ФНС России от 24.03.2023 N КВ-3-14/4142@).

В случае отсутствия в ЕГРН сведений об имуществе либо несоответствия данных об имуществе, имеющихся в АИС "Налог-3" и указанных в сообщении налогоплательщика о наличии недвижимости или транспортных средств, налоговый орган на основании сообщения и приложенных к нему документов направляет запрос в регистрирующие органы (организации). В случае получения подтверждающего ответа от регистрирующих органов (организаций, должностных лиц) налоговым органом проводится работа по постановке в ЕГРН на учет налогоплательщика по месту нахождения имущества, указанного в сообщении (если постановка на такой учет не была произведена ранее), или по актуализации сведений в ЕГРН (письмо ФНС России от 21.03.2023 N БС-4-21/3317@).

Налоговые органы размещают на сайте ФНС России и представляют внешним пользователям на региональном и местном уровнях статистическую налоговую отчетность. Приводятся методические указания по организации такой работы и критерии исключения данных по одному налогоплательщику (письмо ФНС России от 10.03.2023 N КВ-4-1/2789@).

Межрегиональные инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам при получении деклараций "к уменьшению" в консолидированный региональный бюджет должны ежемесячно информировать Управления ФНС России, которые при получении таких деклараций должны информировать региональные органы (письмо ФНС России от 22.02.2023 N КВ-4-1/2130@).

Проверка правильности определения условий и исполнения гражданско-правовых договоров налогоплательщиком в отношениях с его контрагентами не относится к полномочиям налоговых органов, если это не связано с оценкой соблюдения налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах и достижением вышеназванной цели (письмо ФНС России от 21.02.2023 N БВ-4-7/2101).

Предоставление налоговыми органами сведений о принадлежности денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП, в финансовые органы, органы Федерального казначейства будет осуществляться по запросам в рамках межведомственного электронного взаимодействия (СМЭВ). Передача иной информации, в том числе об уменьшении совокупной обязанности, не предусмотрена законодательством РФ (письмо ФНС России от 17.02.2023 N КЧ-4-8/1960@).

В случае представления ответственным участником КГН уточненной налоговой декларации, с уменьшением налоговых обязательств участника КГН, в отношении которого проводится налоговый мониторинг, за налоговые (отчетные) периоды, наступившие ранее 9 месяцев 2021 года, правильность определения полученных доходов и осуществленных расходов участником КГН проверяется налоговым органом в рамках проведения камеральной налоговой проверки без проведения выездной налоговой проверки в отношении участника КГН (письмо ФНС России от 14.02.2023 N ШЮ-4-22/1730@).

Налоговые органы получают от регистрирующих транспортные средства органов информацию исключительно для целей налогообложения (письмо ФНС России от 10.02.2023 N БС-3-11/1882@).

Для повышения эффективности контрольной работы территориальным налоговым органам поручено:

- обеспечить риск-ориентированный подход при подготовке и направлении повесток о допросе свидетеля, в т. ч. в соотношении с предполагаемыми результатами контроля (суммовые, сбор доказательной базы и т. д.);

- формировать поручение о допросе с указанием его целей и задач, включать вопросы к свидетелю в зависимости от полученных при допросах ответов. Повестки о вызове на допрос направлять заблаговременно;

- сократить минимум на 30% количество вызовов свидетелей на допросы в I квартале 2023 года к уровню IV квартала 2022 года (письмо ФНС России от 10.02.2023 N СД-4-2/1627@).

С 2024 года вступают в силу форма, порядок заполнения и формат передачи в налоговые органы сведений, содержащихся в госреестре государственных воздушных судов. Минобороны рекомендовано принять меры по налаживанию информобмена с ФНС России и налоговыми органами. Служба доработает АИС "Налог-3" для приема и обработки сведений (письмо ФНС России от 07.02.2023 N БС-4-21/1410@).

Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) налогового органа, вынесшего решение о проведении налоговой проверки. Доступ на территорию или в помещение проверяемого лица должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими должностными лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого лица либо при предъявлении служебных удостоверений и мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего камеральную налоговую проверку на основе налоговой декларации, о проведении осмотра. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (заместителем руководителя) налогового органа (письмо Минфина России от 01.02.2023 N 03-02-07/8170).

Нарушение налоговым органом сроков рассмотрения материалов налоговой проверки не является безусловным обоснованием для отмены итогового решения налогового органа (письмо Минфина России от 24.01.2023 N 03-02-07/5069).

Сообщается о начале реализации отдельных норм соглашения Росморречфлота и ФНС, касающихся представления сведений о маломерных судах и об их владельцах через СМЭВ. В связи с этим, в частности, до 1 февраля 2023 года должен быть завершен информационный обмен с капитанами морских портов и администрациями бассейнов внутренних водных путей в части 10-дневной выгрузки сведений с типом информации "КМП_10", "АБВВП_10". До реализации в среде СМЭВ представления запросов налоговых органов такие запросы могут направляться капитанам морских портов и администрациям бассейнов внутренних водных путей в электронной форме или по почте на бумажном носителе (письмо ФНС России от 19.01.2023 N БС-4-21/463@).

С 1 марта 2023 года изменились форма и формат сведений о транспортных средствах и об их владельцах, регистрируемых органами исполнительной власти регионов, уполномоченными на региональный госконтроль (надзор) в области технического состояния и эксплуатации самоходных машин и других видов техники. Предусмотрены строки для указания года выпуска машины (письмо ФНС России от 16.01.2023 N СД-4-21/247@).

Налогообложение сделок между взаимозависимыми лицами. Контролируемые сделки

Цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными. При этом при совершении налогоплательщиками сделок, в отношении которых предусмотрено регулирование цен посредством установления цены или согласования с уполномоченным органом исполнительной власти формулы цены, установления максимальных и (или) минимальных предельных цен, надбавок к цене или скидок с цены либо посредством иных ограничений на рентабельность или прибыль в указанных сделках, цены таких сделок признаются рыночными для целей налогообложения с учетом особенностей, установленных ст. 105.4 НК РФ (письма Минфина России от 27.03.2023 N 03-03-06/1/26386, от 07.02.2023 N 03-07-11/9419).

Налоговый контроль в форме налогового мониторинга

При подаче ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков уточненной декларации с уменьшением налоговых обязательств участника, в отношении которого проводится налоговый мониторинг, за налоговые (отчетные) периоды, наступившие ранее 9 месяцев 2021 года, правильность определения доходов и расходов проверяется в рамках камеральной проверки без проведения выездной (письмо ФНС России от 14.02.2023 N ШЮ-4-22/1730@).

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

При выплате иностранной организации доходов, выраженных в иностранной валюте, представление налоговым агентом налогового расчета по итогам соответствующего отчетного периода (уведомления об исчисленных суммах) в период после 25-го, но до 28-го числа (включительно) соответствующего месяца не должно рассматриваться в качестве нарушения срока представления налогового расчета (уведомления об исчисленных суммах налогов) и в качестве основания для привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ (письмо ФНС России от 24.03.2023 N СД-4-3/3570@).

За непредставление уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам предусмотрена ответственность по п. 1 ст. 126 НК РФ (письма ФНС России от 14.03.2023 N БС-4-21/2873@, от 17.02.2023 N КЧ-4-8/1960@).

При установлении факта непредставления расчета по страховым взносам в установленный срок составляется акт в порядке, установленном ст. 100 НК РФ для принятия решения о привлечении к ответственности в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ (письмо ФНС России от 10.03.2023 N БС-4-11/2773@).

Прекращение начисления финансовых санкций, в том числе за неисполнение обязанности по уплате обязательных платежей, с момента введения конкурсного производства, не освобождает от ответственности за правонарушения (как частно-, так и публично-правового характера), совершенные до возбуждения дела о банкротстве (письмо ФНС России от 21.02.2023 N БВ-4-7/2101).

До 1 мая 2023 года и до окончания декларационной кампании по итогам 2022 года не будут привлекать к ответственности, если не направлено уведомление об исчисленных налогах и взносах, не уплачены налоги, не удержаны суммы налоговым агентом. Исключение - выявлено занижение налоговой базы или неверно исчислен налог (письмо ФНС России от 26.01.2023 N ЕД-26-8/2@).

Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц

В связи с введением с 2023 года института единого налогового счета ФНС рекомендует рассматривать соответствующие обращения граждан по существу, даже если они поданы ненадлежащим способом и (или) не подписаны. Для соблюдения сроков досудебного урегулирования обращения можно передавать профильным отделам (письмо ФНС России от 14.02.2023 N БВ-4-9/1702@).

Если проверяемое лицо считает, что его права нарушены актами налоговых органов ненормативного характера, действиями (бездействием) их должностных лиц, их можно обжаловать (письмо Минфина России от 24.01.2023 N 03-02-07/5069).

В случае несогласия с действиями налогового органа, налогоплательщик вправе обжаловать действия налогового органа в вышестоящем налоговом органе (письмо Минфина России от 06.02.2023 N 03-03-06/1/9107).

НДС

Налогообложение в новых регионах

Для налогоплательщиков ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей разъяснен порядок формирования счетов-фактур, их регистрации в книге продаж, а также заполнения некоторых разделов декларации по НДС (письмо ФНС России от 22.03.2023 N СД-4-3/3361@).

Налогоплательщики новых регионов, определяющие налоговую базу как межценовую разницу, могут составлять счета-фактуры по итогам месяца не позднее 5 числа месяца, следующего за тем, в котором товар отгружен. Чтобы применять данный порядок, налогоплательщик должен отразить его в своей учетной политике для целей НДС (письма Минфина России от 13.02.2023 N 03-07-15/11685, ФНС России от 21.02.2023 N СД-4-3/2068@, информация ФНС России от 27.02.2023).

По товарам, которые приобретены и не реализованы до 31 декабря 2022 года, а также включены в инвентаризационные описи, НДС рассчитывается с межценовой разницы. Налоговая база в таком случае определяется как разница между стоимостью реализации этих товаров с НДС (по ставке 16,67% или 9,09% с межценовой разницы) и стоимостью их приобретения, которая отражена в описях. Исчисленный НДС отражается в счете-фактуре и предъявляется покупателю. В графе 5 указывается налоговая база, рассчитанная как межценовая разница, в графе 8 - исчисленная сумма НДС, в графе 9 - общая стоимость продаж с учетом НДС (отраженным в графе 8). Если НДС, который предъявлен продавцом покупателю при реализации товаров, приобретенных до 1 января 2023 г., рассчитан не в соответствии с особым порядком, то можно выписать корректировочный счет-фактуру и предъявить его покупателю (информация ФНС России от 18.01.2023).

Особый порядок определения места реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) в т. ч. в новых регионах, в целях НДС применяется налогоплательщиками, сведения о которых включены в ЕГРЮЛ или ЕГРИП до 5 октября 2022 года включительно (письмо Минфина России от 22.02.2023 N 03-07-08/15444).

Юридические лица и ИП (физические лица - предприниматели), осуществлявшие предпринимательскую деятельность на территории новых субъектов до 1 января 2023 года, вправе подтвердить право на применение освобождения с 1 января 2023 года любыми имеющимися сведениями (документами), подтверждающими размер фактической выручки от реализации товаров (работ, услуг), не превышающей 2 млн руб. за три предшествующих последовательных календарных месяца. Вновь созданные организации и ИП вправе применять освобождение с момента постановки на учет. Уведомление об использовании права на освобождение подается не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение. При этом право на освобождение от своевременности подачи уведомления не зависит (письмо ФНС России от 03.02.2023 N СД-4-3/1232@).

При реализации товаров российским налогоплательщиком по договору с ГУПом ДНР, заключенному до 5 октября 2022 года, применяется нулевая ставка НДС независимо от сроков поставки товаров и даты их оплаты. Если указанный договор заключен после 5 октября 2022 года, ставка НДС в размере 0 процентов применяется при условии отгрузки таких товаров до 31 декабря 2022 года включительно и получения полной оплаты товаров на банковский счет российского налогоплательщика до 25 января 2023 года включительно (письмо Минфина России от 12.01.2023 N 03-07-08/1323).

При реализации товаров российским налогоплательщиком на территорию ДНР по договору (контракту, соглашению), заключенному до 5 октября 2022 года с лицом, не являющимся государственным или муниципальным заказчиком РФ либо государственным органом (государственным учреждением), трансграничным концерном, государственным концерном, ГУПом ДНР, нулевая ставка НДС применяется при условии отгрузки таких товаров до 31 декабря 2022 года включительно и получения полной оплаты на открытый в банке счет российского налогоплательщика до 25 января 2023 года включительно (письмо Минфина России от 12.01.2023 N 03-07-08/1123).

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Операции ИП, являющегося плательщиком ЕСХН и утратившего право на освобождение от уплаты НДС, облагаются НДС начиная с 1-го числа месяца, в котором утрачено данное право. Такой ИП имеет право на вычеты НДС, уплаченного по товарам, приобретенным до утраты указанного права, если после утраты этого права эти товары фактически используются для операций, облагаемых НДС (письмо Минфина России от 16.01.2023 N 03-07-11/2244).

Объект налогообложения

При оказании российским ИП консультационных услуг НДС не уплачивается, если покупателем является иностранная организация, не зарегистрированная и не осуществляющая деятельность в России (письмо Минфина России от 13.03.2023 N 03-07-08/20711).

Оказание консультационных услуг российской организацией иностранному лицу не признается объектом налогообложения НДС в России. Поэтому авансовые платежи, полученные российской организацией в счет предстоящего оказания указанных услуг, НДС не облагаются (письмо Минфина России от 17.01.2023 N 03-07-08/2772).

Местом реализации агентских услуг, оказываемых иностранной организацией, в т. ч. состоящей на учете в российском налоговом органе в связи с открытием счета в банке, российскому принципалу, территория России не признается (письмо Минфина России от 10.03.2023 N 03-07-08/20624).

Местом реализации услуг по регистрации товарного знака за рубежом, оказываемых иностранным контрагентом, территория РФ не признается (письмо Минфина России от 07.03.2023 N 03-07-08/19137).

Местом реализации услуг в электронной форме, поименованных в НК РФ, оказываемых хозяйствующим субъектом Республики Армения российской организации, признается территория Армении. Если российской организации хозяйствующим субъектом Армении в электронной форме оказываются виды услуг, местом реализации которых признается территория государства ЕАЭС, в котором ведет деятельность покупатель услуг, то такие услуги облагаются НДС в России (письмо Минфина России от 22.02.2023 N 03-07-13/1/15291).

Передача фондом реновации жилой застройки органам власти построенных (приобретенных) объектов недвижимости (нежилых помещений, в том числе машино-мест, гаражей) облагается НДС. При этом суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным фондом за счет средств целевого финансирования, подлежат вычету (письмо Минфина России от 07.02.2023 N 03-07-10/9441).

Услуги по перевозке товаров из Республики Беларусь в РФ, оказываемые белорусским перевозчиком, налогообложению НДС в РФ не подлежат (письмо Минфина России от 06.02.2023 N 03-07-13/1/9207).

Местом реализации оказываемых российской организацией по договору с белорусским хозяйствующим субъектом услуг по организации перевозки грузов по России из Республики Беларусь в Казахстан и Узбекистан признается территория РФ (письмо Минфина России от 03.02.2023 N 03-07-14/8633).

В случае передачи на безвозмездной основе органам местного самоуправления результатов работ по разработке схемы водоснабжения и водоотведения, а также проектно-сметной документации по реконструкции и модернизации системы водоснабжения и водоотведения, на такие операции положения пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ не распространяются (письмо Минфина России от 01.02.2023 N 03-03-06/1/7768).

Участник товарищества, применяющий в отношении основной деятельности УСН, при совершении в рамках договора простого товарищества операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежащих налогообложению НДС, исчисляет этот налог по таким операциям в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 01.02.2023 N 03-07-07/7759).

Операции по реализации бюджетным учреждением недвижимого имущества, закрепленного за этим учреждением на праве оперативного управления, осуществляемые в рамках договора купли-продажи на возмездной основе, подлежат налогообложению НДС (письмо Минфина России от 13.01.2023 N 03-03-05/1731).

Местом реализации строительных работ, выполняемых российской организацией на территории иностранного государства, территория РФ не признается независимо от того, с кем (российским или иностранным лицом) заключен договор на выполнение таких работ (письмо Минфина России от 11.01.2023 N 03-07-08/878).

При оказании кредитным управляющим услуг, связанных с реализацией прав кредиторов (заимодавцев) по договору синдицированного кредита (займа), банку, выступающему таким управляющим, следует исчислять НДС (письмо Минфина России от 11.01.2023 N 03-07-05/674).

Передача ЭКСАР Российскому экспортному центру права на использование программы страхования отсрочки платежа для субъектов МСП не облагается НДС (письмо ФНС России от 11.01.2023 N СД-4-3/157@).

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Передача исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ, в качестве вклада в имущество дочернего общества (без изменения уставного капитала) освобождается от НДС. Если в качестве вклада передаются исключительные права на программы, не включенные в единый реестр, то такая передача исключительных прав облагается НДС (письмо Минфина России от 09.03.2023 N 03-07-15/20469).

От НДС освобождаются операции по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. При осуществлении указанных операций в рамках иных договоров освобождение от НДС не предусмотрено (письмо Минфина России от 17.01.2023 N 03-07-07/2686).

Услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена заключением организаций здравоохранения, органов соцзащиты и (или) учреждений медико-социальной защиты, освобождаются от НДС. Решение о признании гражданина нуждающимся в соцобслуживании либо об отказе в нем принимает уполномоченный в этой сфере региональный госорган (письмо Минфина России от 09.03.2023 N 03-07-07/19880).

От НДС освобождены реализуемые с 1 марта 2022 года банками физлицам драгметаллы в слитках независимо от помещения этих слитков в хранилища банков, а также изымаемые с 1 марта 2022 года из хранилищ драгметаллы в слитках, реализованные до указанной даты и отражаемые по открытым клиентам банковским счетам в драгметаллах (письмо Минфина России от 03.03.2023 N 03-07-05/18004).

Организация, являющаяся профучастником рынка ценных бумаг и осуществляющая брокерскую деятельность, а также деятельность по инвестиционному консультированию в качестве инвестиционного советника, включенного в единый реестр инвестиционных советников, вправе при предоставлении консультаций в области инвестиций в финансовые инструменты как своим клиентам, так и клиентам иных профучастников применять освобождение от НДС (письмо Минфина России от 01.03.2023 N 03-07-07/16879).

Осуществляемые в рамках гуманитарной помощи ДНР и ЛНР безвозмездная передача товаров, бескорыстное выполнение работ, предоставление услуг по существу являются безвозмездными операциями в благотворительных целях. В этом случае может применяться освобождение от НДС. Если получателями таких товаров (работ, услуг) являются организация и (или) ИП, документами, подтверждающими право на освобождение от налогообложения, являются договор (контракт) и акт приема-передачи (иной документ, подтверждающий передачу товаров, имущественных прав (выполнение работ, оказание услуг)). При применении освобождения от НДС налогоплательщик не получит право на вычет НДС (письмо Минфина России от 28.02.2023 N 03-03-06/3/16345).

Операции по реализации услуг по обращению с ТКО, оказываемых региональным оператором, не облагаются НДС при установлении введенного с 1 января 2020 года предельного единого тарифа на услуги оператора без учета НДС. При этом оператор, который с этой даты применяет освобождение от обложения НДС, обязан применять его в течение 5 последовательных календарных лет начиная с 2020 года независимо от последующего установления предельного единого тарифа с учетом НДС в течение указанного периода (письмо Минфина России от 16.02.2023 N 03-07-07/12997).

Услуги общепита освобождаются от НДС при соблюдении условия о среднемесячном размере выплат в пользу физических лиц. Количество физических лиц, которым начислялись выплаты в соответствующем месяце, определяется на основании расчета по страховым взносам, как количество физических лиц, с которыми заключены трудовые договоры, и в отношении которых в разделе 3 расчета показатели по строкам графы 150 превышают в каждом месяце показатели по строкам графы 160. Показатель среднесписочной численности по итогам каждого отчетного и расчетного периода (первого квартала, полугодия, 9 месяцев и календарного года), указываемый в титульном листе расчета не используется (письмо Минфина России от 14.02.2023 N 03-07-07/12084).

Налогообложение НДС операций, не поименованных в пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ, производится в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 06.02.2023 N 03-07-07/9150).

Операции по предоставлению прав ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитута) подлежат налогообложению НДС. Если арендная плата, взимаемая с организаций, заключивших с органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления договоры аренды земельных участков, находящихся в собственности РФ, субъектов РФ и муниципальной собственности, относится к платежам в бюджет за право пользования указанными земельными участками, то указанная арендная плата не подлежит налогообложению НДС (письмо Минфина России от 20.01.2023 N 03-07-11/3898).

Особенности налогообложения при импорте и экспорте товаров

При ввозе из государства, не являющегося членом ЕАЭС, в Россию товаров, приобретенных российской организацией по договору с казахстанским субъектом, НДС подлежит уплате таможенным органам РФ. Российскому налогоплательщику, приобретающему такие товары, уплачивать НДС в качестве налогового агента не следует (письмо Минфина России от 24.03.2023 N 03-07-13/1/25667).

При ввозе из государства, не являющегося членом ЕАЭС, в Россию товаров, приобретенных российской организацией по договору с хозяйствующим субъектом Республики Беларусь, НДС подлежит уплате таможенным органам РФ. Представлять в налоговый орган заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов не нужно (письмо Минфина России от 20.03.2023 N 03-07-08/23981).

НК РФ не предусмотрено применение нулевой ставки НДС при реализации резидентом ОЭЗ товара, помещенного под процедуру свободной таможенной зоны, нерезиденту ОЭЗ (письмо Минфина России от 23.03.2023 N 03-07-08/25399).

Реализация российской организацией по договору, заключенному с казахстанским хозяйствующим субъектом, товаров, вывозимых с территории РФ грузополучателю - третьему лицу в ОАЭ, облагается по ставке 0% в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ (письмо Минфина России от 23.03.2023 N 03-07-08/25427).

При реализации по договору с хозяйствующим субъектом Армении товаров, вывозимых из России в Кувейт, действует нулевая ставка НДС, предусмотренная пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ (письмо Минфина России от 22.03.2023 N 03-07-08/24892).

При ввозе из Республики Беларусь в РФ товаров как иностранных и их помещении под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, таможенные платежи, в том числе НДС в составе таможенных платежей уплачиваются российской организацией - декларантом в общем порядке. При ввозе из Республики Беларусь в РФ товаров, имеющих статус товаров Союза, таможенные платежи, в том числе НДС в составе таможенных платежей не уплачиваются. НДС уплачивается по правилам соответствующего протокола (письмо Минфина России от 06.02.2023 N 03-07-13/1/9120).

При реализации по договору с хозяйствующим субъектом Кыргызской Республики товаров, экспортируемых из России в Германию и Литву, применяется нулевая ставка НДС, предусмотренная пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ (письмо Минфина России от 18.01.2023 N 03-07-13/1/3045).

Если стоимость экспортируемых товаров изменилась после оформления таможенной декларации и их фактического убытия из России, то для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС в налоговый орган вместе с контрактом (копией) представляется допсоглашение с покупателем об изменении стоимости реализованных товаров (письмо Минфина России от 12.01.2023 N 03-07-08/1346).

Восстановление НДС

Принятые к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), использованным при производстве продукции, которая будет реализована после перехода на УСН, следует восстанавливать в последнем налоговом периоде, предшествующем переходу (письмо Минфина России от 11.01.2023 N 03-07-11/703).

ИП, являющемуся налогоплательщиком ЕСХН и утратившему право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, восстановление НДС по товарам (работам, услугам), реализованным в течение месяца, в котором утрачено данное право, следует производить исходя из стоимости этих товаров (работ, услуг), которая исчислялась на основании цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, без учета НДС (письмо Минфина России от 11.01.2023 N 03-07-07/691).

Налоговые ставки

Если семена подсолнечника и кукурузы предназначены для посева, а не для использования в пищевых целях, к ним не может применяться пониженная ставка 10% (письма Минфина России от 01.03.2023 N 03-07-07/16974, от 13.01.2023 N 03-07-07/2018).

Услуги транспортной экспедиции по организации и ж/д перевозке грузов из Белоруссии в Россию облагаются НДС по ставке 0% при условии представления в налоговые органы подтверждающих документов. Для целей вычета по таким услугам моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет указанных документов (письмо Минфина России от 13.03.2023 N 03-07-13/1/20732).

Правительством установлен перечень кодов медицинских товаров, облагаемых НДС по ставке 10%. Эта ставка применяется при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения ЕАЭС или России (письма Минфина России от 10.03.2023 N 03-07-07/20418, от 13.01.2023 N 03-07-07/1502).

Налоговая ставка в размере 10% применяется в отношении медицинского изделия при наличии действующего регистрационного удостоверения на данный товар, выданный в том числе в соответствии с законодательством РФ, а также при условии включения кода данного товара в соответствующий правительственный перечень (письмо Минфина России от 08.02.2023 N 03-07-07/10022).

Нулевая ставка НДС применяется с 1 июля 2022 г. при предоставлении в аренду или пользование горнолыжных трасс, введенных в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 г. и включенных в реестр объектов туристской индустрии. При этом услуги по предоставлению права катания на горнолыжных трассах, услуги канатной дороги и иные услуги, оказываемые с использованием горнолыжных трасс, облагаются НДС по ставке 20% (письмо Минфина России от 22.02.2023 N 03-07-11/15414).

Поскольку код 10.13.14.730 "Полуфабрикаты из мяса и субпродуктов птицы замороженные, охлажденные" включает коды 10.13.14.731 - 10.13.14.734, при реализации товаров, соответствующих указанным кодам применяется ставка НДС в размере 10% (письмо Минфина России от 20.02.2023 N 03-07-07/14656).

Перечни товаров, которые при ввозе и реализации облагаются НДС по ставке 10%, определяются Правительством. Прочие товары облагаются НДС по общеустановленной ставке 20% (письмо Минфина России от 07.02.2023 N 03-07-07/9689).

Местом реализации оказываемых российской организацией услуг грузоперевозки и транспортно-экспедиторских услуг в отношении перевозки товаров из дальнего зарубежья в Республику Казахстан для казахстанского заказчика, не имеющего представительства в России, признается территория нашего государства. В связи с этим в отношении данных услуг применяется ставка НДС 20% (письмо Минфина России от 06.02.2023 N 03-07-13/1/9164).

Услуги по организации российской организацией перевозки грузов по России из одного государства ЕАЭС в другое государство, являющееся либо не являющееся членом ЕАЭС, облагаются НДС по ставке 20% (письмо Минфина России от 03.02.2023 N 03-07-14/8633).

В отношении услуг по автоперевозке товаров, не являющейся международной, применение нулевой ставки НДС не предусмотрено (письмо Минфина России от 03.02.2023 N 03-07-14/8627).

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов при реализации услуг по международной перевозке товаров может представляться реестр транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов. В случае истребования налоговым органом документов, сведения из которых включены в реестр, копии указанных документов представляются налогоплательщиком в течение 30 календарных дней с даты получения соответствующего требования налогового органа. При этом представленные документы должны соответствовать требованиям, указанным в ст. 165 НК РФ, в том числе иметь отметки таможенного органа (письмо Минфина России от 10.03.2023 N 03-07-08/20089).

Нулевая ставка НДС применяется только в отношении услуг по предоставлению российской организацией ж/д подвижного состава, принадлежащего на праве собственности или аренды, хозяйствующим субъектам государств ЕАЭС для международных перевозок. В отношении услуг по предоставлению ж/д подвижного состава для иных видов перевозок применяется ставка 20% (письмо Минфина России от 18.01.2023 N 03-07-13/1/3084).

При подписании дополнений к государственным контрактам в части подтверждения регистрации в РМРС построенных судов и внесении изменений в цену контракта, реализация указанных судов облагается по ставке 0% (письмо ФНС России от 19.01.2023 N СД-4-3/525@).

Формирование налоговой базы и исчисление НДС

Средства, получаемые застройщиком от участников долевого строительства в порядке возмещения затрат на строительство, не включаются в налоговую базу по НДС при условии, что строительство осуществляется подрядными организациями. Если сумма, полученная застройщиком от каждого участника долевого строительства, превышает затраты застройщика по передаваемой части объекта недвижимости, то суммы превышения, остающиеся в распоряжении застройщика, применяющего освобождение от НДС, в налоговую базу по НДС не включаются. При этом сумма превышения, остающаяся в распоряжении застройщика в связи с оказанием участникам долевого строительства услуг, не освобождаемых от НДС, облагается НДС в общем порядке (письмо Минфина России от 02.03.2023 N 03-03-06/1/17470).

При ведении деятельности в интересах другого лица по договорам комиссии база по НДС определяется как сумма дохода, полученная в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении указанных договоров (письмо Минфина России от 22.02.2023 N 03-07-11/15313).

Если при реализации санаторно-курортного пакета сумма, полученная от туроператора, превышает стоимость фактически оказанных услуг по санаторно-курортному лечению, то суммы превышения, остающиеся в распоряжении санатория, применяющего освобождение от НДС, в налоговую базу не включаются (письмо Минфина России от 22.02.2023 N 03-07-07/15317).

Субсидии для компенсации ущерба, причиненного из-за изъятия ТС и грузов на территориях недружественных стран, не включаются у российских международных автоперевозчиков в налоговую базу по НДС (письмо Минфина России от 18.02.2023 N 03-03-06/1/15751).

Цена работ (услуг) по строительству объекта формируется в т. ч. с учетом стоимости приобретаемых услуг по предоставлению банковской гарантии. В таких случаях база по НДС определяется как договорная цена. Исчисление НДС по отдельным составляющим договорной цены не предусмотрено (письмо Минфина России от 07.02.2023 N 03-07-11/9419).

База по НДС при реализации услуг по производству прямогонного бензина из давальческого сырья определяется как стоимость его обработки, переработки без учета акциза и без включения в нее НДС (письмо Минфина России от 11.01.2023 N 03-07-15/775).

Выполнение функций налогового агента по НДС

Приобретении российской организацией у иностранной организации прав по лицензионному договору, местом реализации которых признается территория РФ, российская организация выступает в качестве налогового агента, в том числе в случае, если денежные средства перечисляются на расчетный счет российского лица (агента лицензиара), осуществляющего по поручению иностранной организации сбор денежных средств за оказанные этой иностранной организацией услуги (письмо Минфина России от 20.02.2023 N 03-07-08/14292).

У территориальных органов Росимущества и специализированных организаций не возникает обязанностей налогового агента по НДС при реализации имущества, арестованного не по решению суда, а по решению других органов. При этом собственник обязан учесть операцию по реализации данного имущества в налоговой декларации по НДС и в установленный срок уплатить НДС (письмо ФНС России от 15.02.2023 N СД-25-3/55@).

При получении российской организацией от грузинского предпринимателя исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (произведения дизайна и сценарии пользовательского интерфейса, которые не являются разработкой программ для ЭВМ) НДС уплачивается налоговым агентом - российской организацией (письмо Минфина России от 06.02.2023 N 03-07-08/9155).

При выкупе субъектами МСП - арендаторами муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, покупатели НДС в качестве налогового агента не уплачивают (письмо Минфина России от 11.01.2023 N 03-07-11/586).

Порядок отнесения НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

В совокупных расходах на приобретение, производство и реализацию не облагаемых НДС товаров, работ и услуг следует учитывать:

- все расходы, непосредственно связанные с освобождаемыми от НДС операциями;

- относящуюся к таким операциям часть расходов, связанных как с облагаемыми, так и с не облагаемыми операциями.

Для расчета пропорции распределения расходов во втором случае используются показатели, утвержденные учетной политикой для целей НДС. Это могут быть сумма прямых расходов, численность персонала, ФОТ, стоимость основных фондов и др. (письмо Минфина России от 06.02.2023 N 03-07-11/9081).

НДС, предъявленный подрядной организации при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций по сохранению объектов культурного наследия, учитывается в стоимости этих товаров (работ, услуг) и не подлежат возмещению (возврату) подрядной организации налоговыми органами из бюджета РФ (письмо ФНС России от 03.02.2023 N СД-4-3/1272@).

Налоговые вычеты и порядок их применения

НДС, предъявленный организациями Казахстана при приобретении товаров на территории этой страны, к вычету не принимается (письмо Минфина России от 23.03.2023 N 03-07-13/1/25032).

Вычет НДС, исчисленного налоговым агентом при приобретении у иностранных лиц работ (услуг), местом реализации которых признается территория РФ, производится в налоговом периоде, в котором соблюдены требования ст.ст. 171, 172 НК РФ (письмо Минфина России от 07.03.2023 N 03-07-11/19130).

С 1 января 2023 года вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налоговыми агентами. Вычет производится в налоговом периоде, в котором соблюдены требования НК РФ (письмо Минфина России от 20.02.2023 N 03-07-08/14457).

ИП, применяющий общий режим налогообложения, не вправе принять к вычету НДС, предъявленный ему в период применения ПСН или УСН с объектом "доходы" (письмо Минфина России от 13.02.2023 N 03-07-11/11591).

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капстроительства, а также суммы налога, предъявленные по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, принимаются к вычету в течение 3 лет после принятия на учет работ по капстроительству, а также приобретенных товаров (работ, услуг) независимо от момента ввода объекта строительства в эксплуатацию. Отсутствие налоговой базы по НДС в соответствующем налоговом периоде не должно являться причиной для отказа в принятии НДС к вычету (письмо Минфина России от 07.02.2023 N 03-07-10/9430).

Если строящиеся объекты недвижимости предназначены для использования одновременно в операциях, как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению, суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техзаказчиками) при проведении ими капстроительства, сборке (монтаже) основных средств, а также предъявленные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ, принимаются к вычету в полном объеме. После ввода таких объектов в эксплуатацию суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение десяти лет начиная с года, в котором начала начисляться амортизация (письмо Минфина России от 19.01.2023 N 03-07-11/3802).

Налогоплательщик вправе заявить к вычету суммы НДС не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия товаров к учету (письмо Минфина России от 16.01.2023 N 03-07-11/2235).

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории России, подлежат вычетам на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, после принятия на учет этих товаров и при наличии соответствующих первичных документов. При этом порядок применения поручения экспедитора, экспедиторской расписки и складской расписки при выполнении хозяйственных операций по оказанию транспортно-экспедиционных услуг НК РФ не установлен (письмо Минфина России от 13.01.2023 N 03-07-07/2021).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

Обязанность по уплате НДС в бюджет возлагается на исполнителя работ, применяющего УСН, только в случае выставления таким исполнителем покупателю (заказчику) работ счета-фактуры с выделением суммы НДС (письмо Минфина России от 14.03.2023 N 24-06-06/21248).

Налоговая декларация

До внесения соответствующих изменений в разделе 7 декларации по НДС указываются следующие коды операций:

1011223 - передача средств на финансирование участия управляющего товарища в соглашении о сервисных рисках в качестве оператора, а также передача средств управляющим товарищем в результате распределения средств по соглашению об управлении финансированием операции;

1011221 - реализация драгоценных камней федеральному и региональным госфондам, ЦБ и банкам, реализация необработанных драгоценных камней для обработки предприятиям для продажи на экспорт, реализация драгоценных камней в сырье и ограненных специализированным внешнеэкономическим организациям, реализация обработанных природных алмазов банками ЦБ и наоборот, а также реализация обработанных природных алмазов банками физлицам (письмо ФНС России от 31.03.2023 N СД-4-3/3825@).

Порядок выставления и заполнения счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур)

Участник оборота товаров, подлежащих прослеживаемости, обязан выставлять и принимать счета-фактуры, в т. ч. корректировочные счета-фактуры, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Действующими нормативными правовыми актами урегулированы вопросы оформления, выставления, уточнения счетов-фактур, однако ни один из них не предусматривает правил аннулирования документов. оператор электронного документооборота вправе самостоятельно принимать решение о доступности такого функционала для своих клиентов (письмо ФНС России от 15.02.2023 N ЕА-3-26/2155@).

Акцизы

Подакцизные товары

Подакцизными товарами признаются автомобили легковые, автомобильный бензин, дизельное топливо (письмо Минфина России от 28.02.2023 N 03-03-06/3/16345).

Жидкая сталь подразделяется на разные виды подакцизных товаров в т. ч. исходя из размера доли массы лома черных металлов в общей массе сырья, использованного налогоплательщиком для всей производимой им электростали за налоговый период. Поскольку НК не устанавливает такую долю в разрезе марок стали, по каждой плавке в иных объектах учета, размер указанной доли должен определяться за налоговый период в целом исходя из всей массы лома черных металлов в общей массе всего сырья, использованного для производства всей электростали (письмо Минфина России от 20.02.2023 N 03-13-13/14323).

Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю

Даны разъяснения по определению базы по НДС при реализации услуг по переработке давальческого нефтяного сырья и производству нефтепродуктов в случае, когда произведенный прямогонный бензин передается его собственнику, не имеющему свидетельств, и в дальнейшем реализуется этим собственником. Передача прямогонного бензина, произведенного из давальческого сырья, организацией, имеющей свидетельства на производство и переработку прямогонного бензина, его собственнику, реализующему его в дальнейшем покупателям, имеющим свидетельство на переработку, в т. ч. указанной организации осуществляется без предъявления соответствующей суммы акциза (письмо Минфина России от 11.01.2023 N 03-07-15/775).

Налоговые вычеты

Производители вина могут заявить налоговые вычеты по акцизам, уплаченным при ввозе концентрированного виноградного сусла (в т. ч. ректификованного), использованного до 26 июня 2023 года. Не допускается заявлять налоговый вычет, уменьшающий акциз в отношении произведенного вина или коньяка на сумму акциза, уплаченную при ввозе вина наливом (виноматериала), виноградного сусла. Последние не могут использоваться в качестве сырья для производства данных видов алкопродукции (письмо ФНС России от 17.02.2023 N СД-4-3/1955@).

Налоговая декларация

С 1 марта 2023 года из перечня подакцизных товаров будут исключены электронные системы доставки никотина и устройства для нагревания табака. В связи с этим начиная с налоговых деклараций за март 2023 года в них не указываются коды подакцизных товаров "470" и "473" (письмо ФНС России от 03.02.2023 N СД-4-3/1221@).

НДФЛ

Специальная военная операция

Доход в виде автомобиля, безвозмездно полученного членами семей военнослужащих Минобороны и Росгвардии, погибших при выполнении задач в ходе спецоперации, не облагается НДФЛ (письмо ФНС России от 14.03.2023 N БС-4-11/2838@).

Прощенный военнослужащему, пострадавшему в ходе СВО и признанному инвалидом II группы долг по кредиту освобождается от НДФЛ (письмо ФНС России от 17.02.2023 N БС-3-11/2384@).

Единовременные выплаты работодателя мобилизованным работникам освобождаются от НДФЛ. Возврат излишне удержанной суммы НДФЛ производится налоговым агентом (письмо Минфина России от 10.02.2023 N 03-04-06/11206).

При соблюдении установленных НК РФ требований НДФЛ не облагаются доходы в виде денежных средств и (или) иного имущества, безвозмездно полученных мобилизованными лицами, контрактниками, добровольцами, членами их семей (письмо ФНС России от 20.01.2023 N СД-3-3/685@).

Налогообложение в новых регионах

Для жителей ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей рекомендована форму заявления о налоговом резидентстве за 2022 год. Разъяснен порядок его заполнения и подачи (письмо ФНС России от 31.03.2023 N ШЮ-4-17/3856@).

Физические лица, являющиеся жителями ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей по состоянию на 30.09.2022, признается в 2022 году налоговыми резидентами РФ в случае представления ими в налоговый орган соответствующего заявления. Кроме того, указанные лица признаются налоговыми резидентами РФ на каждую дату получения ими дохода в течение 2023 года. Если по итогам 2023 года статус налогового резидента РФ будет утрачен на основании п. 2 ст. 207 НК РФ, физическому лицу необходимо представить в налоговый орган заявление о неподтверждении статуса налогового резидента для налогового периода 2023 года в срок, предусмотренный для представления налоговой декларации по НДФЛ за налоговый период 2023 года (письмо Минфина России от 17.02.2023 N 03-04-05/13735).

При командировании на новые территории суточные освобождаются от НДФЛ в размерах, установленных актом Президента РФ или Правительства РФ (письмо Минфина России от 16.02.2023 N 03-04-06/13297).

Физические лица, имевшие постоянное место жительства на территории ДНР, ЛНР, Запорожской или Херсонской областей по состоянию на 30 сентября 2022 года, освобождаются от НДФЛ в отношении полученных в 2022 году доходов от лиц, которые имели в этом году место нахождения постоянно действующего исполнительного органа (иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридических лица без доверенности) либо место жительства на указанных территориях, или от обособленных подразделений юрлиц, зарегистрированных на территориях указанных субъектов, доходов от источников на Украине, а также доходов от источников в России при условии, что с таких доходов был уплачен налог в соответствии с законодательством указанных территорий (письмо Минфина России от 17.01.2023 N 03-04-06/2760).

Налогоплательщики

Порядок определения налогового статуса применяется в отношении физических лиц независимо от гражданства (письмо Минфина России от 03.02.2023 N 03-04-06/8594).

Периоды лечения за рубежом, в совокупности превышающие шестимесячный срок, рассматриваются как период нахождения такого лица за пределами России (письмо Минфина России от 23.01.2023 N 03-04-05/4644).

Периоды обучения за рубежом, в совокупности превышающие шестимесячный срок, рассматриваются как период нахождения такого лица за пределами России (письмо Минфина России от 20.01.2023 N 03-04-05/3772).

Объект налогообложения. Налоговая база

Доходы физического лица, не признаваемого налоговым резидентом РФ, полученные от источников за пределами РФ, не являются объектом обложения НДФЛ в РФ (письмо Минфина России от 16.02.2023 N 03-04-05/13294).

Вознаграждение, выплаченное физлицу по сделкам, совершенным с участием агента, является его доходом и облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 08.02.2023 N 03-04-06/10216).

Если трудовой договор предусматривает нахождение рабочего места в иностранном государстве, то вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей относится к доходам от источников за пределами России. В таком случае налоговые резиденты - получатели дохода самостоятельно исчисляют, уплачивают налог и подают декларацию. Указанные доходы лица, не признаваемого налоговым резидентом, не облагаются НДФЛ в РФ (письма Минфина России от 31.01.2023 N 03-04-06/7688, от 18.01.2023 N 03-04-05/3302).

Если в едином договоре купли-продажи нескольких объектов недвижимости не выделена стоимость каждого проданного объекта, налоговые органы не вправе самостоятельно определять цену отдельного объекта недвижимого имущества (в частности, пропорциональным либо расчетным методом). Стоимость конкретного объекта недвижимости определяется исходя из кадастровой стоимости такого объекта (письмо ФНС России от 17.01.2023 N БС-4-11/385@).

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Срок владения долей в нежилом помещении, полученной на основании соглашения об определении (перераспределении) долей в праве собственности, следует определять с момента госрегистрации права собственности на эту долю (письмо ФНС России от 22.03.2023 N БС-19-11/79@).

Доход от продажи квартиры, приобретенной в результате приватизации и находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо ФНС России от 17.03.2023 N БС-19-11/56@).

Срок владения объектом недвижимости, приобретенным по договору участия в долевом строительстве, исчисляется с даты полной оплаты его стоимости (письмо Минфина России от 17.02.2023 N 03-04-05/13884).

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества необходимо исчислять с учетом нормативных правовых актов, принятых тем субъектом РФ, в котором физическое лицо состоит на учете по месту жительства, независимо от наличия (отсутствия) таких актов в регионе по месту нахождения проданного имущества (письмо ФНС России от 06.02.2023 N БС-19-11/23@).

При одновременном соблюдении установленных НК РФ условий не облагаются НДФЛ доходы в виде полученных в 2022 году в собственность имущества (за исключением денежных средств) и (или) имущественных прав от иностранной организации (иностранной структуры без образования юрлица), в отношении которой плательщик являлся контролирующим лицом и (или) учредителем по состоянию на 31 декабря 2021 года. Способ приобретения в собственность соответствующих имущества и (или) имущественных прав значения не имеет (письмо Минфина России от 20.02.2023 N 03-04-05/14143).

НДФЛ не облагаются суммы, получаемые в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в России международными, иностранными и (или) российскими организациями по утверждаемым Правительством РФ перечням. Список российских организаций, гранты которых для поддержки науки, образования, культуры и искусства в России не подлежат налогообложению, утвержден в 2009 г. (письмо Минфина России от 17.02.2023 N 03-04-05/13689).

Надбавки за вахтовый метод работы не облагаются НДФЛ в размерах, установленных нормативными правовыми актами или коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовым договором. При разработке и установлении в коллективном договоре размеров надбавок за вахтовый метод работы учитывается оценка соответствующих затрат, а также наличие иных гарантий вахтовикам (письмо Минфина России от 15.02.2023 N 03-04-05/12601).

В определенных случаях, обусловленных, например, ограниченной транспортной доступностью или производственной необходимостью, доставка работников до места работы может осуществляться от пункта сбора до места нахождения организации и обратно. Оплата такого проезда организацией не приводит к возникновению у работников дохода, облагаемого НДФЛ (письмо Минфина России от 17.01.2023 N 03-03-06/1/2763).

Стоимость сертификатов, полученных победителями чемпионата по профессиональному мастерству среди инвалидов и лиц с ограниченными возможностями здоровья "Абилимпикс", облагается НДФЛ (письмо от 27.01.2023 N БС-4-11/927@).

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ

В отношении доходов в виде процентов по вкладам в банках база по НДФЛ определяется как превышение суммы процентов, полученных в течение налогового периода по всем вкладам, над суммой процентов, рассчитанной как произведение 1 млн руб. и максимального значения ключевой ставки из действовавших по состоянию на 1 число каждого месяца в указанном налоговом периоде. При изменении ключевой ставки в течение налогового периода сумма вычета, уменьшающего налоговую базу, будет определяться от максимального из зафиксированных на 1 число каждого месяца года значения. При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде процентов по вкладам, ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1% годовых, а также по счетам эскроу.

Не облагаются НДФЛ суммы непосредственно вклада, поскольку это имущество физлица, а не его доход (письмо Минфина России от 03.02.2023 N 03-04-05/8603).

Полное освобождение от НДФЛ процентов по вкладам (остаткам на счетах) в российских банках, которые будут получены в 2023 году и последующие годы отдельными категориями налогоплательщиков, не предусмотрено (письмо Минфина России от 25.01.2023 N 03-04-05/5767).

Стандартные налоговые вычеты

Если зарплата за исполнение трудовых обязанностей в декабре (в одном налоговом периоде) выплачивается в январе следующего года (в другом налоговом периоде), то доход относится к другому налоговому периоду. Налоговые вычеты за декабрь не могут применяться к зарплате, выплачиваемой в январе следующего года. Стандартный налоговый вычет, например, за февраль предоставляется при исчислении налога при первой выплате дохода в феврале, если доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысил 350 тыс. руб. При этом при исчислении налога при второй выплате дохода в феврале (то есть в этом же месяце), если доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (с учетом второй выплаты в феврале), превысил эту сумму, то налог за январь-февраль пересчитывается без применения вычета за февраль с зачетом ранее удержанного налога (письмо Минфина России от 09.02.2023 N 03-04-06/10700).

Предоставляемый в двойном размере единственному родителю налоговый вычет не предоставляется с месяца, следующего за месяцем вступления единственного родителя в брак (письмо Минфина России от 07.02.2023 N 03-04-05/9749).

Социальные налоговые вычеты

При рассмотрении налоговыми органами заявлений о выдаче справок о получении или неполучении социального вычета в сумме уплаченных в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни отсутствует необходимость в представлении налогоплательщиками копий договоров, платежных документов об уплате взносов (письмо ФНС России от 28.02.2023 N БС-4-11/2298).

Имущественные налоговые вычеты

Имущественный вычет по НДФЛ при приобретении (строительстве) жилья можно получить через работодателя до окончания налогового периода. Нужно подтверждение налогового органа о праве на вычет. При этом НК РФ не устанавливает ограничений по количеству выданных в течение налогового периода подтверждений (письмо Минфина России от 08.02.2023 N 03-04-05/10215).

Обратиться за получением основных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц можно в любое время в течение трех лет по окончании налогового периода (календарного года), в котором налогоплательщиком были произведены соответствующие расходы, а для пенсионеров в отношении имущественных налоговых вычетов по приобретению жилья - в течение четырех лет (письмо ФНС России от 31.01.2023 N БС-3-11/1179@).

Доходы, полученные в порядке дарения, не облагаются НДФЛ, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками. Если полученная в порядке дарения недвижимость была ранее приобретена в совместную собственность супругов, то доход от ее продажи может быть уменьшен на документально подтвержденную часть расходов того супруга-дарителя, для которого выполняется указанное условие (письмо Минфина России от 27.01.2023 N 03-04-05/6603).

Отчет оценки рыночной стоимости затрат на создание (воспроизводство или замещение) объектов капитального строительства, понесенных при строительстве объекта многоквартирного жилого дома, не является документом, подтверждающим произведенные налогоплательщиком расходы на строительство квартир (письмо ФНС России от 16.01.2023 N БС-4-11/304@).

Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

НДФЛ с доходов иностранцев, работающих по патенту, уплачивается не в качестве ЕНП. Налоговый агент не исчисляет и не уплачивает фиксированный авансовый платеж по налогу. Его вносит сам налогоплательщик. Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов по обязательствам "патентного" по уплате фиксированных авансовых платежей по НДФЛ представлять не требуется (письма ФНС России от 21.02.2023 N БС-3-11/2569@, от 31.01.2023 N БС-3-11/1180@).

Налоговый агент уплачивает, удержанный за период с 01.01.2023 по 22.01.2023 по операциям с ценными бумагами НДФЛ, не позднее 30 января 2023 года, а удержанный за период с 23.01.2023 по 22.02.2023 не позднее 28 февраля 2023 года (письма ФНС России от 03.02.2023 N БС-4-11/1239@, от 03.02.2023 N БС-3-11/1379@).

При уплате НДФЛ, удержанного за период с 01.01.2023 по 22.01.2023, в распоряжении на перевод денежных средств в реквизите "107" (значение показателя налогового периода) необходимо указывать "МС.01.2023", что соответствует сроку уплаты 30.01.2023, а при уплате налога, удержанного за период с 23.01.2023 по 22.02.2023, указывается "МС.02.2023", что соответствует сроку уплаты 28.02.2023 (письмо ФНС России от 17.02.2023 N БС-3-11/2382@).

При выплате налогоплательщику денежных средств, находящихся на счетах, указанных в абз. 1 п. 10 ст. 226.1 НК РФ, и в распоряжении налогового агента, налоговым агентом осуществляется удержание суммы налога с суммы производимой выплаты (письмо Минфина России от 16.02.2023 N 03-04-06/13301).

С 1 января 2023 года удержание НДФЛ производится непосредственно при выплате заработной платы. При этом учитывая, что заработная плата выплачивается ежемесячно, то и налог удерживается ежемесячно, но с учетом смещения сроков удержания налога, а именно при каждой выплате заработной платы (письмо Минфина России от 08.02.2023 N 03-04-05/10213).

Разъяснен порядок заполнения уведомлений об исчисленных суммах НДФЛ и соответствующих платежных поручений. Приведены используемые при этом КБК, сроки представления уведомлений (письмо ФНС России от 22.03.2023 N БС-4-11/3383@).

Разъяснен порядок указания налогового периода при заполнении поля "107" распоряжения на перевод денежных средств в виде уведомлений по НДФЛ в 2023 г. (письмо ФНС России от 06.03.2023 N КЧ-4-8/2629@).

Если налоговый агент ошибся в реквизитах при представлении уведомления по НДФЛ, то следует направить в налоговый орган новое уведомление с верными реквизитами только в отношении обязанности, по которой допущена ошибка. Если ошибка допущена в сумме налога, подлежащего уплате, следует в новом уведомлении повторить данные ошибочной строки, а сумму указать новую. В случае, если необходимо уточнить иные данные заполняется уведомление, где повторяются данные ошибочной строки с указанием в сумме "0", а в новой строке необходимо указать верные данные (письма ФНС России от 03.02.2023 N БС-3-11/1379@, от 03.01.2023 N БС-3-11/1180@).

Компенсация работникам за задержку выплаты зарплаты облагается НДФЛ. Если налог с данной суммы по каким-либо причинам не исчислен и не удержан, то после выявления данного факта организация обязана удержать НДФЛ при выплате указанным лицам текущих доходов в денежной форме и перечислить налог в бюджет. При невозможности в течение налогового периода удержать налог организация обязана не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. Нужны уточненные расчеты 6-НДФЛ за соответствующие периоды (письмо ФНС России от 26.01.2023 N БС-4-11/850@).

Возможность уменьшения налоговым органом сумм исчисленного и удержанного налоговым агентом у налогоплательщика НДФЛ на сумму уплаченных таким налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей НК РФ не предусмотрена (письмо Минфина России от 18.01.2023 N 03-04-05/3295).

Дата фактического получения дохода

С 2023 года дата получения дохода в виде оплаты труда определяется как день выплаты (письма Минфина России от 08.02.2023 N 03-04-05/10213, ФНС России от 25.01.2023 N 03-04-06/5575).

Если зарплата за декабрь выплачивается в январе, то соответствующий доход относится к новому году (письма Минфина России от 17.02.2023 N 03-04-05/13527, от 17.02.2023 N 03-04-05/13509, от 02.02.2023 N 03-04-06/8605, от 20.01.2023 N 03-04-06/4129).

Если зарплата за первую половину декабря 2022 года выплачивается в декабре 2022 года, то датой фактического получения дохода признается 31 декабря 2022 года. Если зарплата за вторую половину декабря 2022 года. выплачивается в январе 2023 года, такой доход относится к налоговому периоду 2023 года.

Налоговый агент удерживает НДФЛ с зарплаты за первую и вторую половину декабря 2022 года непосредственно из зарплаты за вторую половину декабря 2022 года, выплачиваемой в январе 2023 года (письма ФНС России от 19.01.2023 N БС-4-11/517@, от 16.01.2023 N ЗГ-3-11/361@, от 16.01.2023 N ЗГ-3-11/357@).

Налоговые ставки

Если по итогам налогового периода число дней пребывания физлица в России не превысит 183 дня, то такое лицо не будет признаваться налоговым резидентом в данном налоговом периоде. Суммы НДФЛ с его доходов за этот период от источников в России подлежат перерасчету по ставке 30%. Исключение - доходы, подлежащие налогообложению по иным ставкам (письма Минфина России от 17.02.2023 N 03-04-05/13676, от 25.01.2023 N 03-04-05/5555).

Налоговая отчетность

В полях 110 и 140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года указываются обобщенные по всем физическим лицам сумма начисленного и фактически полученного дохода и сумма исчисленного НДФЛ за период с 01.01.2023 по 31.03.2023 (письмо ФНС России от 06.03.2023 N ЗГ-3-11/3160@).

На конкретных примерах показано, как зарплата за декабрь 2022 года должна отражаться в расчете по форме 6-НДФЛ (письмо ФНС России от 11.01.2023 N ЗГ-3-11/125@).

Доход по операциям с ценными бумагами, полученный налогоплательщиком в 2022 году, и НДФЛ, исчисленный и удержанный с такого дохода налоговым агентом по окончании 2022 года (с 01.01.2023 по 22.01.2023 и с 23.01.2023 по 22.02.2023), указываются в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2022 год и в приложении N 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к расчету по форме 6-НДФЛ за 2022 год (письмо ФНС России от 03.02.2023 N БС-4-11/1239@).

Кроме того, сумма налога с такого дохода указывается в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года (письма ФНС России от 17.02.2023 N БС-3-11/2382@, от 03.02.2023 N БС-3-11/1379@).

Если организация выплатила в 2023 году долг по зарплате за 2021 год, то он относится к доходам налогового периода 2023 года с отражением в 6-НДФЛ за соответствующий период 2023 года и в справке о доходах и суммах налога физлица за 2023 год. При этом в налоговый орган подается уточненный 6-НДФЛ за 2021 год. (письмо ФНС России от 14.02.2023 N ЗГ-3-11/2128@).

С 2023 года применяется обновленная форма 3-НДФЛ для декларирования доходов за 2022 год. В приложение 5 добавлена строка 171 "Сумма, уплаченная за физкультурно-оздоровительные услуги". Это нужно для предоставления соответствующего вычета. Изменены название и форма приложения к разделу 1 в связи с введением единого налогового счета. Теперь оно называется "Заявление о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета" (информация ФНС России от 27.01.2023).

Прочее

Налоговые агенты в установленный срок представляют в налоговый орган по месту учета документ, содержащий сведения о доходах физлиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет за этот налоговый период, по каждому физлицу. По мере поступления в налоговый орган указанные сведения отражаются в разделе "Доходы и вычеты" личного кабинета физического лица (письмо ФНС России от 08.02.2023 N АБ-3-19/1659@).

Налоговые агенты выдают справки о полученных физлицами доходах и удержанных суммах налога. Для получения такой справки достаточно подать заявление своему работодателю. Налоговые органы не обязаны выдавать физлицу справки о доходах, а также заверять справки о доходах, выдаваемые налоговым агентом. Сведения о доходах и суммах налога за последние 3 года доступны в личном кабинете налогоплательщика. Получить информацию о доходах можно в налоговой (письмо ФНС России от 20.01.2023 N АБ-2-19/49@).

Приведены рекомендуемые форма и формат заявления о возврате излишне уплаченных сумм НДФЛ для иностранцев, которые работают в России по найму (письмо ФНС России от 11.01.2023 N КЧ-4-8/105@).

Налог на имущество физических лиц

ИП, применяющие УСН, освобождаются от налога на имущество физлиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности, за исключением объектов, включенных в региональный перечень. Перерасчет налога в связи с применением указанной льготы, который не влечет направление налогового уведомления, проводится начиная с налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на налоговую льготу, в т.ч. если этот период превышает 3 года со дня перерасчета (письмо ФНС России от 14.02.2023 N БС-3-21/2113@).

Налог на прибыль

Специальная военная операция

Расходы в виде безвозмездно переданных мобилизованным лицам, контрактникам, добровольцам, членам их семей денежных средств и (или) иного имущества учитываются при налогообложении прибыли. Данные нормы применяются в отношении расходов, понесенных с 1 января 2022 года (письмо ФНС России от 20.01.2023 N СД-3-3/685@).

Налогообложение в новых регионах

Налогоплательщики новых регионов должны до 31 марта 2023 года включительно провести инвентаризацию имеющихся имущества, имущественных прав, требований и обязательств на дату, непосредственно предшествующую дате начала применения в отношении них НК РФ. Указано, что инвентаризация проводится на конец 2022 г. или в случае внесения сведений о юридическом лице в ЕГРЮЛ до 01.01.2023 - на дату, непосредственно предшествующую дате их внесения в реестр (письмо Минфина России от 01.03.2023 N 03-03-06/2/16966)

Доходы

Возвращение российским заёмщиком иностранному заимодавцу основной суммы долга по договору займа не рассматривается в качестве дохода заимодавца (письмо ФНС России от 09.03.2023 N ШЮ-4-13/2691@).

У поверенного при соответствии его юридических действий условиям ГК РФ в составе доходов по налогу на прибыль учитывается только сумма вознаграждения (письмо Минфина России от 01.03.2023 N 03-03-06/1/16841).

Если НКО ведет предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность, то прибыль от нее облагается налогом в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 27.01.2023 N 03-03-07/6618).

Доходы ФГБУ от реализации недвижимого имущества, закрепленного за ним на праве оперативного управления, не подлежат обложению налогом на прибыль организаций (письмо Минфина России от 13.01.2023 N 03-03-05/1731).

Внереализационные доходы

Субсидии, за исключением указанных в ст. 251 НК РФ либо полученных в рамках возмездного договора, признаются в составе внереализационных доходов (письмо Минфина России от 15.03.2023 N 03-03-06/1/21732).

Если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) списывается не по основаниям, указанным в пп. 21, 21.1, 21.3-21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ, то она подлежит отражению в составе внереализационных доходов налогоплательщика (письма Минфина России от 03.03.2023 N 03-03-07/17993, от 03.03.2023 N 03-03-06/1/17922).

При наличии у налогоплательщика кредиторской задолженности перед организацией, исключенной из ЕГРЮЛ по причине невозможности ликвидации ввиду отсутствия средств на расходы, необходимые для его ликвидации, и невозможности возложить эти расходы на его учредителей и участников, наличия в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись об их недостоверности, более 6 месяцев с момента внесения такой записи, такая задолженность не списывается и не отражается в составе внереализационных доходов (письмо Минфина России от 13.01.2023 N 03-03-06/1/1642).

Субсидии, полученные коммерческими организациями для компенсации ущерба, причиненного из-за изъятия ТС и грузов на территориях недружественных стран, учитываются в целях налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 11.01.2023 N 03-03-06/1/644).

Субсидии, полученные на осуществление и (или) компенсацию тех расходов, которые признаются для целей налога на прибыль организаций, учитываются в составе внереализационных доходов по мере осуществления и признания данных расходов или единовременно, если к моменту их получения данные расходы произведены и признаны в налоговом учете (письмо Минфина России от 18.02.2023 N 03-03-06/1/15751).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

Доходы в виде имущества и прав, полученных от участника ООО в качестве вклада, не учитываются при налогообложении прибыли, если вклад осуществлен в соответствии с ГК РФ и Законом об ООО (письмо Минфина России от 03.03.2023 N 03-03-06/1/17922).

Денежные средства, полученные региональным фондом от Фонда развития территорий до 1 января 2022 года в качестве финансирования мероприятий по завершению возведения недостроенных объектов, и расходы за счет указанных средств учитывались при налогообложении прибыли. Начиная с 1 января 2022 года упомянутые средства и произведенные за счет них расходы учитывать нельзя (письмо Минфина России от 15.03.2023 N 03-03-06/3/21498).

Если налогоплательщику в 2022 году прощаются обязательства по договору займа (кредита), заимодавцем (кредитором) по которому на 1 марта 2022 года является иностранная организация, то соответствующие доходы (в т. ч. в виде процентов, учтенных в составе внереализационных расходов) не учитываются при налогообложении прибыли. Данное правило распространяется также и при частичном прекращении обязательств (письмо Минфина России от 14.03.2023 N 03-03-06/1/21124).

Если в 2022 году иностранная организация прощает обязательства по оплате права требования (в том числе проценты, учтенные в составе внереализационных расходов), вытекающие из уступленного договора займа (кредита), заимодавцем (кредитором) по которому на 1 марта 2022 года является такая иностранная организация, то соответствующие доходы не учитываются в целях налогообложения прибыли у налогоплательщика (письмо Минфина России от 15.02.2023 N 03-03-06/1/12961).

Если прощаемая задолженность по договору займа (кредита) или по оплате права требования по обязательствам, вытекающим из такого договора займа (кредита), соответствует критериям пп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ, то доходы в виде сумм прекращенного обязательства не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 07.02.2023 N 03-03-06/1/9716).

При определении базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм прекращенных в 2022 году обязательств по договору займа (кредита), заимодавцем (кредитором) по которому на 1 марта 2022 года является иностранное лицо, в случае принятия решения о прощении долга таким лицом либо субъектом, получившим право требования по договору займа (кредита) до 31 декабря 2022 года (в т. ч. процентов, учтенных в составе внереализационных расходов) (письма Минфина России от 26.01.2023 N 03-03-06/1/5954, от 17.01.2023 N 03-03-06/1/2779).

Для целей применения пп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ на 1 марта 2022 года кредитором по долговому обязательству, вытекающему из договора займа (кредита), должна являться иностранная организация (письмо Минфина России от 12.01.2023 N 03-03-06/1/1194).

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному источником целевого финансирования или федеральными законами, по перечню такого имущества, установленному НК РФ. Необходимо вести раздельный учет доходов и расходов, полученных и произведенных в рамках целевого финансирования. При соблюдении указанных правил полученная автономным учреждением субсидия не учитывается в доходах. Произведенные за счет этих средств расходы не уменьшают базу по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 10.03.2023 N 03-03-06/3/20176).

Пожертвования в виде исключительного права, полученные на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности, не учитываются при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 23.01.2023 N 03-03-05/4543).

Перечень средств целевого финансирования и целевых поступлений, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, установлен НК РФ. Там же обозначены обязательные условия, соблюдение которых позволяет отнести полученные средства к целевому финансированию и целевым поступлениям. На НКО - получателей целевых поступлений возложены обязанности по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений. Иные доходы НКО, не поименованные в НК РФ, учитываются при налогообложении прибыли в общем порядке (письмо Минфина России от 14.02.2023 N 03-03-06/3/11967).

Доходы в виде безвозмездно полученного НКО права пользования имуществом, соответствующие требованиям НК РФ, не учитываются при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 16.01.2023 N 03-03-06/3/2212).

Если договорные отношения при передаче имущества в государственную (муниципальную) собственность и при последующем безвозмездном получении такого имущества ГУП оформлены должным образом, как у передающей стороны, так и у принимающей не возникнет обязательств по уплате налога на прибыль (письмо Минфина России от 03.03.2023 N 03-03-05/18518).

Освобождение от налогообложения налогом на прибыль организаций распространяется только на доходы, полученные от международных перевозок судами, зарегистрированными в РМРС, и не распространяется на доходы от иных видов деятельности, в том числе осуществляемых такими судами каботажных перевозок, то есть перевозок в сообщении между морскими портами РФ (письмо ФНС России от 21.02.2023 N БВ-4-7/2101).

При налогообложении прибыли не учитываются доходы от реализации имущества фондам, созданным регионами для завершения строительства проблемных объектов при признании застройщиков банкротами. Действие этого правила распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года (письмо Минфина России от 24.01.2023 N 03-03-06/3/4959).

Расходы

Компенсация расходов, произведенных другим налогоплательщиком, не может быть учтена при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 23.03.2023 N 03-03-06/3/25382).

Если пассажирский ж/д билет приобретен в бездокументарной форме, то расходы на его покупку подтвердит контрольный купон электронного проездного документа (билета), в котором указана стоимость проезда. При этом организация должна подтвердить потребление услуги любыми документами, прямо или косвенно подтверждающими факт перевозки работника (письмо Минфина России от 14.03.2023 N 03-03-07/21149).

Оправдательными документами, подтверждающими расходы на приобретение электронного авиабилета в целях налогообложения прибыли, является сформированная АИС оформления воздушных перевозок маршрут/квитанция электронного авиабилета, в которой указана стоимость перелета. НК РФ не установлен конкретный перечень документов, подтверждающих произведенные расходы. При этом организация должна подтвердить потребление услуги воздушной перевозки любыми документами, напрямую или косвенно подтверждающими факт перевозки работника (письмо Минфина России от 16.01.2023 N 03-03-06/1/2011).

Убытки, полученные налогоплательщиком при прощении им долга, не могут быть учтены при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 14.03.2023 N 03-03-06/1/21456).

При реализации земельного участка расходы на его приобретение уменьшают доходы от реализации. Расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках. Иного порядка учета расходов на приобретение земельного участка НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 06.02.2023 N 03-03-06/1/9035).

Застройщик может учесть при налогообложении прибыли расходы в виде компенсации банку недополученных доходов в связи с предоставлением дольщикам кредитов по пониженным ставкам. При этом расходы должны соответствовать установленным НК РФ критериям. Их обоснованность должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (письмо ФНС России от 31.01.2023 N СД-4-3/1027).

Выплаты в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами, персональными юбилейными датами не учитываются в расходах при налогообложении прибыли, поскольку такие выплаты не связаны с производственными результатами работников (письмо Минфина России от 24.01.2023 N 03-03-06/2/4937).

Общие вопросы признания расходов

Расходы организации могут быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций в случае оформления любыми документами, подтверждающими совершение факта хозяйственной жизни и соответствующими требованиям действующего законодательства, при условии обоснованности таких расходов (письмо Минфина России от 21.03.2023 N 03-07-11/23920).

При налогообложении прибыли учитываются обоснованные и документально подтвержденные расходы (письмо Минфина России от 15.02.2023 N 03-03-06/1/12753).

Расходы могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль организаций, если подтверждающие документы оформлены в соответствии с законодательством РФ. С 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Однако нужно использовать формы документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (письма Минфина России от 01.02.2023 N 03-03-06/1/7968, от 17.01.2023 N 03-03-06/3/2520).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (письмо Минфина России от 18.01.2023 N 03-03-06/1/3111).

Материальные расходы

К материальным расходам приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли. До утверждения норм применяются те, что ранее утверждены соответствующими федеральными органами исполнительной власти. При отсутствии норм указанные потери не учитываются при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 14.03.2023 N 03-03-06/1/21010).

Нормы естественной убыли при хранении и транспортировке продукции растениеводства утверждает Минсельхоз. При отсутствии соответствующих норм указанные потери не учитываются при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 10.02.2023 N 03-03-06/1/10935).

Нормы естественной убыли по цементу, кварцевому песку и другим стройматериалам разрабатывает и утверждает Минстрой. До утверждения норм применяются те, что ранее утверждены соответствующими федеральными органами исполнительной власти. При отсутствии норм указанные потери не учитываются при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 06.02.2023 N 03-03-06/1/9189).

Расходы на оплату труда

К расходам на оплату труда относятся расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Они признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда. При этом НК РФ не установлено исключения расходов в виде указанной компенсации из состава расходов на оплату труда для расчета данного норматива (письмо Минфина России от 23.03.2023 N 03-03-07/25388).

Расходы на оплату проезда к месту работы и обратно могут быть учтены при налогообложении прибыли только в том случае, если они обусловлены технологическими особенностями производства, а также если такие расходы являются формой системы оплаты труда (письмо Минфина России от 17.01.2023 N 03-03-06/1/2763).

К расходам на оплату труда относятся расходы на оплату услуг по санаторно-курортному лечению в России. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают расходы, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов (письмо Минфина России от 11.01.2023 N 03-03-06/1/705).

Расходы, связанные с амортизируемым имуществом

Имущество (имущественные права), полученное акционером (участником) при выходе (выбытии) или при ликвидации организации, в целях налогообложения прибыли принимается к учету по рыночной стоимости (письмо Минфина России от 13.03.2023 N 03-03-06/1/20926).

С 2023 года расходы на создание основных средств и нематериальных активов (программного обеспечения и баз данных), относящихся к сфере искусственного интеллекта, можно учитывать при налогообложении прибыли с коэффициентом 1,5. Основное условие - указанные объекты должны быть включены в реестр российской радиоэлектронной продукции или реестр российского ПО. В аналогичном порядке могут также учитываться и расходы на приобретение прав использования такого ПО и баз данных у правообладателей. В отношении указанных основных средств и нематериальных активов налогоплательщики также вправе применять повышающий коэффициент к основной норме амортизации не выше 3 (информация ФНС России от 10.03.2023).

Стоимость имущества, безвозмездно переданного образовательным организациям, указанным в пп. 9 п. 2 ст. 286.1 НК РФ, определяется по данным налогового учета (письмо Минфина России от 09.03.2023 N 03-03-05/19628).

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями п. 1 ст. 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ (письмо Минфина России от 07.02.2023 N 03-03-06/1/9710).

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капвложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к 3-7 амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств, за исключением основных средств, полученных безвозмездно, а также не более 10% (не более 30%) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации основных средств. Это правило применяется к расходам реорганизуемой компании, связанным с созданием имущества (объекта основных средств, не введенного в эксплуатацию), переданного организации (правопреемнику), а также к расходам, формирующим первоначальную стоимость этого объекта основных средств, осуществленным самой организацией (правопреемником), в случае ввода в эксплуатацию объекта основного средства после реорганизации (письмо Минфина России от 18.01.2023 N 03-03-06/1/3073).

Концессионер вправе до 01.01.2023 применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении амортизируемых основных средств, переданных в концессию и использованных в сфере водоснабжения и водоотведения по перечню, установленному Правительством РФ, только при условии, что указанный объект амортизируемого имущества до 01.01.2018 не эксплуатировался (то есть не был введен в эксплуатацию) (письмо Минфина России от 09.01.2023 N 03-03-06/1/36).

Расходы на формирование резервов

Перечень резервов, отчисления на формирования которых учитываются в целях налогообложения прибыли организаций, является исчерпывающим и порядок создания таких резервов установлен положениями гл. 25 НК РФ (письмо Минфина России от 15.03.2023 N 03-03-06/3/21565).

Задолженность организации, исключенной из ЕГРЮЛ по решению налогового органа, не может быть признана безнадежной по основанию ликвидации организации-должника. При этом налогоплательщик вправе признать списываемую задолженность безнадежной по иным основаниям, указанным в НК РФ. По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность должника, признанного банкротом, но еще не исключенного из ЕГРЮЛ, может быть признана безнадежной и учтена в составе внереализационных расходов отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности. Течение срока исковой давности определяется в каждом конкретном случае исходя из условий сделки (письма Минфина России от 03.03.2023 N 03-03-06/1/17912, от 11.01.2023 N 03-03-06/1/648).

Если списанная дебиторская задолженность признается безнадежной, ее можно учесть в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль (письма Минфина России от 27.02.2023 N 03-03-06/1/16016, от 16.01.2023 N 03-03-06/1/2272).

При списании задолженности налогоплательщик может отнести ее к безнадежной задолженности по каждому из перечисленных в п. 2 ст. 266 НК РФ оснований в отдельности (письмо Минфина России от 17.02.2023 N 03-03-06/2/13901).

При этом признание списываемой задолженности безнадежной по основанию истечения установленного срока исковой давности осуществляется вне зависимости от предпринятых налогоплательщиком мер принудительного взыскания такой задолженности (письмо Минфина России от 06.02.2023 N 03-03-06/1/9234).

В случае ликвидации организации-должника датой признания его задолженности перед налогоплательщиком безнадежной для целей налогообложения прибыли будет дата внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации (письмо Минфина России от 01.02.2023 N 03-03-06/1/7894).

Прочие расходы

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Такие расходы признаются, если они предусмотрены коллективными договорами и соответствуют установленным НК РФ требованиям (письмо Минфина России от 16.03.2023 N 03-03-06/1/22134).

Основанием для учета расходов по договору аренды для целей налогообложения прибыли является действующий договор аренды, условиями которого предусмотрена плата за временное владение и пользование арендованным имуществом (письмо Минфина России от 06.03.2023 N 03-03-06/1/18575).

Затраты, понесенные по действующему договору аренды, могут быть учтены при налогообложении прибыли. Для этого они должны быть обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода (письмо Минфина России от 01.02.2023 N 03-03-06/1/7969).

Если закон обязывает утилизировать товары и материалы организации, то связанные с данной операцией расходы уменьшают базу по налогу на прибыль. Такие расходы должны быть обоснованы. Необходимо документальное подтверждение процедур, предусмотренных для утилизации (письмо Минфина России от 01.02.2023 N 03-03-06/1/7898).

Убыток от списания непригодной для реализации продукции можно списать в расходы при условии, что факт и обстоятельства списания документально подтверждены (письмо Минфина России от 27.01.2023 N 03-03-06/1/6428).

Компенсация работнику за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля учитывается при налогообложении прибыли в пределах правительственных норм, а также при соблюдении установленных НК РФ критериев (письмо Минфина России от 27.01.2023 N 03-03-06/1/6339).

Расходы в виде страховых взносов, исчисленных с выплат к профессиональным (юбилейным) и праздничным датам, не уменьшающих базу по налогу на прибыль, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письмо Минфина России от 09.01.2023 N 03-03-06/3/121).

Расходы в виде сумм налогов (в т. ч. косвенных) и сборов, уплаченных на территории иностранного государства в соответствии с его законодательством, могут быть учтены при определении налоговой базы в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. При этом налоги, по которым предусмотрен порядок устранения двойного налогообложения путем зачета налога, уплаченного в иностранном государстве, при уплате соответствующего налога в России, учету не подлежат (письмо Минфина России от 09.01.2023 N 03-03-06/1/164).

Внереализационные расходы

Расходы организации, связанные с безвозмездной передачей имущества некоммерческой организации, включенной в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль данной организации (письмо Минфина России от 28.02.2023 N 03-03-06/3/16345).

Если объекты социальной, инженерной, коммунальной, транспортной инфраструктуры безвозмездно передаются в государственную или муниципальную собственность, то расходы на их создание относятся к внереализационным. Модернизация к созданию не относится (письмо Минфина России от 22.02.2023 N 03-03-06/1/15244).

Налогоплательщик при безвозмездной передаче вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций только на расходы по созданию объектов социальной, инженерной, коммунальной и транспортной инфраструктур, безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность (письмо Минфина России от 31.01.2023 N 03-03-06/1/7514).

Расходы на создание объектов социальной, инженерной, коммунальной и транспортной инфраструктур, безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность, относятся к внереализационным. Эти нормы не применяются при передаче результатов работ по разработке схемы водоснабжения и водоотведения, а также проектно-сметной документации по реконструкции и модернизации системы водоснабжения и водоотведения (письмо Минфина России от 01.02.2023 N 03-03-06/1/7768).

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 14.03.2023 N 03-03-06/1/21054).

Расходы застройщика, произведенные в рамках целевого финансирования и соответствующие перечню, установленному Законом об участии в долевом строительстве, не учитываются при налогообложении прибыли. Необходимо вести раздельный учет доходов и расходов, полученных и произведенных в рамках целевого финансирования (письмо Минфина России от 09.03.2023 N 03-03-06/1/19496).

Расходы застройщика в рамках целевого финансирования не учитываются при налогообложении прибыли. Перечень целей, на которые застройщик может использовать такие средства, определен Законом о долевом строительстве. Иные расходы, полученные и понесенные организацией-застройщиком, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке. При этом расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 17.02.2023 N 03-03-06/1/13659).

Возмещение расходов застройщика в связи со строительством (созданием) многоквартирных домов и (или) иных объектов, предусмотренных договором участия в долевом строительстве, признается использованием по целевому назначению средств на счетах эскроу (письмо Минфина России от 06.02.2023 N 03-03-06/1/9107).

Если страховая организация выплачивает штраф в государственные внебюджетные фонды на основании решения госорганизации, которой предоставлено такое право законодательством, то такие суммы не могут быть учтены при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 16.01.2023 N 03-03-06/2/2301).

Порядок признания доходов и расходов при методе начисления

Если положительные курсовые разницы за 2022 г. превышают отрицательные, то они учитываются при исчислении налоговой базы в налоговом периоде, в котором происходит погашение соответствующего требования (обязательства). Соответственно, риск повторного включения положительных курсовых разниц в состав доходов отсутствует, как и основания для подачи уточненных деклараций за 2022 год и для начисления пеней (письмо Минфина России от 23.03.2023 N 03-03-06/1/25161).

Если банк в 2022 году учитывает положительные курсовые разницы по мере прекращения соответствующих обязательств в иностранной валюте, ему следует руководствоваться письмом Минфина России от 22.12.2022 N 03-03-10/126074 (письмо Минфина России от 02.03.2023 N 03-03-06/2/17390).

В 2023 году банки вправе принять решение об одновременном неприменении порядка учета курсовых разниц, предусмотренного пп. 7.1 п. 4 ст. 271 и пп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ. В 2024 году банки не применяют порядок учета курсовых разниц, предусмотренный пп. 7.1 п. 4 ст. 271 и пп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ (письмо Минфина России от 09.01.2023 N 03-03-06/2/148).

В случае прекращения валютных обязательств при наличии оснований, определенных ГК РФ, для целей налогообложения прибыли курсовые разницы признаются на дату прекращения соответствующих требований (обязательств). Вопрос о квалификации замены валюты договора с иностранной валюты на российский рубль не является предметом регулирования НК РФ (письма Минфина России от 15.02.2023 N 03-03-06/1/12725, от 08.02.2023 N 03-03-06/1/10117).

Если при замене валюты договора обязательства прекращаются в соответствии с нормами ГК РФ, то для целей гл. 25 НК РФ указанное также квалифицируется в качестве прекращения обязательств (письма Минфина России от 31.01.2023 N 03-03-06/1/7281, от 31.01.2023 N 03-03-06/1/7286, от 31.01.2023 N 03-03-06/1/7289, от 30.01.2023 N 03-03-06/1/6836).

Налогоплательщик вправе в 2022-2024 годах осуществлять учет положительных и отрицательных курсовых разниц одинаково, то есть по мере прекращения требований (обязательств) в иностранной валюте. Для целей налогообложения прибыли обязательства считаются прекращенными, если они квалифицируются таковыми в соответствии с положениями ГК РФ (письмо Минфина России от 01.02.2023 N 03-03-06/1/8026).

В 2022 году налогоплательщик вправе отказаться от общего порядка учета отрицательных курсовых разниц и учитывать суммы отрицательных курсовых разниц по аналогии с положительными курсовыми разницами на дату прекращения (исполнения) соответствующих требований (обязательств) (письма Минфина России от 31.01.2023 N 03-03-06/1/7277, от 12.01.2023 N 03-03-05/1545).

При этом в отношении банков предусмотрены особенности применения введенного порядка учета курсовых разниц. В отношении других организаций отсутствуют основания для неприменения временного порядка учета курсовых разниц в 2022-2024 годах (письма Минфина России от 31.01.2023 N 03-03-06/1/7508, от 31.01.2023 N 03-03-06/1/7520).

Налогоплательщик вправе в 2022-2024 годах осуществлять учет положительных и отрицательных курсовых разниц симметрично, то есть по мере прекращения требований (обязательств) в иностранной валюте (письмо Минфина России от 18.01.2023 N 03-03-06/3/3129).

Положительные и отрицательные курсовые разницы, возникшие в 2022 г. при переоценке иностранной валюты, учитываются при налогообложении прибыли на последнее число текущего месяца и (или) на дату перехода права собственности на такое имущество в зависимости от того, что произошло раньше (письмо Минфина России от 31.01.2023 N 03-03-06/3/7518).

Положительные и отрицательные курсовые разницы, возникшие у налогоплательщика в 2022 г. при переоценке иностранной валюты в безналичной форме (безналичные деньги на валютных счетах в банках) подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль на последнее число текущего месяца и (или) на дату перехода права собственности на такое имущество в зависимости от того, что произошло раньше (письмо Минфина России от 13.01.2023 N 03-03-06/1/1636).

При наличии валютных требований (обязательств) доходы (расходы) в виде курсовых разниц, возникших в 2022-2024 годах, учитываются в целях налогообложения по мере прекращения обязательств. Данный порядок применяется независимо от даты возникновения таких требований (обязательств) к курсовым разницам, которые соответствуют положениям п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ (письмо Минфина России от 30.01.2023 N 03-03-06/1/7037).

Положения п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ применяются, если дооценка или уценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ, либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю РФ, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно (письмо Минфина России от 13.01.2023 N 03-03-06/1/1590).

Если отрицательная курсовая разница возникла в 2022 году и на конец этого года требования (обязательства) в инвалюте не прекращены, то налогоплательщик вправе принять решение об учете таких сумм на дату прекращения (исполнения) соответствующих требований (обязательств). Налоговая должна быть уведомлена о принятии такого решения в срок, установленный для подачи декларации за налоговый период 2022 года либо при подаче уточненной декларации за последний отчетный период 2022 года. Решение изменить нельзя. Применение указанного порядка, повлекшее увеличение сумм авансовых платежей по налогу за отчетные периоды 2022 года, не влечет начисления пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате соответствующих авансовых платежей при условии своевременной уплаты налога за 2022 год (письма Минфина России от 23.01.2023 N 03-03-06/1/4623, от 23.01.2023 N 03-03-07/4698, от 13.01.2023 N 03-03-06/3/1770).

В 2022-2024 годах на дату частичного погашения требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, как и при применении старого порядка, действовавшего до 2022 года, переоценке подлежит погашаемая часть требований (обязательств) с отражением в составе доходов (расходов) соответствующих курсовых разниц. Оставшаяся часть непогашенных требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, переоценивается в общем порядке, установленном положениями НК РФ (письмо Минфина России от 17.01.2023 N 03-03-06/1/2512).

Налог на прибыль уплачивается при превышении полученных доходов над произведенными расходами. Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Таким образом, остаток денежных средств на счете в банке на объект налогообложения не влияет (письмо Минфина России от 07.03.2023 N 03-03-07/19168).

При оплате услуг и работ сторонних организаций датой осуществления расходов в целях налогообложения прибыли признается дата расчетов в соответствии с условиями договора или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (письмо Минфина России от 06.02.2023 N 03-03-06/1/9040).

Для услуг (работ) производственного характера датой признания расходов является дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи (письмо Минфина России от 31.01.2023 N 03-03-06/1/7515).

Налоговый учет расходов в рамках гражданско-правового договора предопределяется условиями заключенного договора (письмо Минфина России от 23.01.2023 N 03-03-06/1/4621).

Расходы в целях налогообложения признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты (письмо Минфина России от 01.02.2023 N 03-03-06/1/7762).

Программы для ЭВМ являются результатами интеллектуальной деятельности и относятся к объектам авторских прав. Датой их реализации признается дата передачи исключительных прав от правообладателя к приобретателю (письмо Минфина России от 01.02.2023 N 03-03-06/1/7990).

Денежные средства, полученные организацией при реализации подарочных сертификатов, фактически являются предварительной оплатой товаров, которые будут приобретаться в будущем. При применении метода начисления указанные суммы учитываются в доходах на дату непосредственной реализации товаров (письмо Минфина России от 31.01.2023 N 03-03-06/1/7462).

Расходы налогоплательщика должны учитываться в течение срока действия договора на выполнение работ (оказание услуг) при условии соответствия установленным НК РФ критериям (письмо Минфина России от 31.01.2023 N 03-03-06/1/7293).

Перенос убытков на будущее

Налоговую базу по налогу на прибыль текущего периода от деятельности, по которой предусмотрен раздельный учет доходов (расходов), можно уменьшить только на убыток, полученный в рамках этой деятельности (письмо Минфина России от 17.03.2023 N 03-03-06/1/23297).

Положения НК РФ по переносу убытков не распространяются на убытки от реализации или иного выбытия акций (долей участия), облигаций российских организаций, инвестиционных паев (письмо Минфина России от 14.03.2023 N 03-03-06/1/21058).

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами

Для внереализационных доходов в виде процентов, начисленных в 2022 и 2023 гг. по долговым ценным бумагам, выпущенным в соответствии с законодательством иностранного государства, права на которые учитываются в реестре владельцев ценных бумаг, датой признания доходов признается дата поступления денежных средств, но не позднее 31 марта 2024 года. Если облигации соответствуют этому правилу, то процентный доход по ним учитывается в указанном порядке (письмо Минфина России от 10.03.2023 N 03-03-06/2/20136).

Для внереализационных доходов в виде процентов, начисленных в 2022 и 2023 гг. по долговым ценным бумагам, выпущенным в соответствии с законодательством иностранного государства, права на которые учитываются в реестре владельцев ценных бумаг, датой признания доходов признается дата поступления денежных средств, но не позднее 31 марта 2024 года. Если замещающие облигации не включают в себя суммы обязательств по процентному доходу по указанным еврооблигациям, то процентный доход по ним признается на дату получения соответствующих денежных средств (или погашения таких обязательств иным путем) (письмо Минфина России от 28.02.2023 N 03-03-06/2/16514).

Датой получения дохода от погашения еврооблигаций и процентного дохода по ним, выплаченного эмитентом, но не полученного налогоплательщиком вследствие санкционных ограничений по выплатам, для целей налогообложения прибыли признается дата фактического поступления денег налогоплательщику (для процентов - не позднее 31 марта 2024 года). Если в результате санкционного ограничения по платежам у налогоплательщика возникли требования в иностранной валюте (задолженность в валюте), эти требования подлежат переоценке с признанием в составе доходов (расходов) соответствующих курсовых разниц. Если задолженность по еврооблигациям формирует у банка требования в иностранной валюте, то они подлежат переоценке. И если в 2022 году банк воспользовался правом не применять временный порядок признания положительных курсовых разниц, а в 2023 году принял решение одновременно не применять временный порядок учета положительных и отрицательных курсовых разниц, то курсовые разницы по таким валютным требованиям учитываются в общем порядке, то есть на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше. Порядок ведения налогового учета должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения (письмо Минфина России от 15.02.2023 N 03-03-06/2/12718).

Если задолженность по еврооблигациям формирует у налогоплательщика банка требования в иностранной валюте, то такие требования подлежат переоценке в соответствии с порядком, установленном Федеральным законом от 26.03.2022 N 67-ФЗ (письмо Минфина России от 30.01.2023 N 03-03-06/2/7038).

Если эмиссионные ценные бумаги ликвидированной иностранной организации-эмитента могут быть отнесены к таковым в соответствии с применимым законодательством иностранных государств, а также при соответствии критериям Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ, убыток в виде курсовой разницы учитывается в соответствии с п. 25 ст. 280 НК РФ (письмо Минфина России от 02.03.2023 N 03-03-06/1/17399).

С 1 января 2023 года при определении налоговой базы от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) обращающихся ценных бумаг, относящихся к акциям высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики, применяются положения ст. 284.2 НК РФ (письмо Минфина России от 16.02.2023 N 03-03-06/1/13283).

Получение замещающих облигаций взамен на еврооблигации следует рассматривать как реализацию этих еврооблигаций. Налоговая база при такой замене определяется в общем порядке, установленном для операций с ценными бумагами (письмо Минфина России от 09.02.2023 N 03-03-06/2/10565).

Налоговые ставки

Если организация производит сжиженный природный газ, но не обладает исключительным правом на экспорт газа природного в сжиженном состоянии, оснований для применения ставки по налогу на прибыль 34% не имеется (письмо Минфина России от 17.03.2023 N 03-03-06/1/22853).

П. 7 ст. 284.2 НК РФ может использоваться при наличии любых запретительных, ограничительных и (или) иных аналогичных мер, введенных в 2022 году. Обоснованность применения может быть оценена только при проведении налоговым органом мер налогового контроля (письмо Минфина России от 14.03.2023 N 03-03-06/1/21058).

Если программа для ЭВМ признается собственной программой ИТ-организации, что должно быть документально подтверждено, то доходы от предоставления прав использования указанной программы включаются в долю доходов от ИТ-деятельности. Доходы от услуг (работ) по адаптации и модификации этой программы по договорам с заказчиками также включаются в долю доходов от ИТ-деятельности (письмо Минфина России от 13.03.2023 N 03-03-06/1/20606).

Для аккредитованных ИТ-компаний в 2022-2024 годах действует нулевая ставка налога на прибыль. Условие - по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации не менее 70% составляют профильные (письма Минфина России от 10.03.2023 N 03-03-07/19987, от 07.02.2023 N 03-03-06/1/9381).

В долю доходов от ИТ-деятельности можно включить доходы от реализации разработанных организацией программно-аппаратных комплексов, если они внесены в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных (письма Минфина России от 03.03.2023 N 03-03-06/1/18077, от 14.02.2023 N 03-03-06/3/11912, от 23.01.2023 N 03-03-06/1/4540).

Если разработанная учредителем ИТ-организации программа для ЭВМ признается собственной программой данной ИТ-организации, что должно быть документально подтверждено, то доходы от предоставления прав использования указанной программы и доходы от ее сопровождения могут включаться ИТ-организацией в долю доходов от профильной деятельности в целях применения пониженной ставки по налогу на прибыль (письма Минфина России от 01.03.2023 N 03-03-06/1/17008, от 18.01.2023 N 03-03-06/1/3059).

В 2022-2024 годах ИТ-компании применяют нулевую ставку налога на прибыль. Условие - не менее 70% доходов от профильной деятельности. НК РФ не ограничивает налогоплательщика в способах подтверждения отнесения тех или иных доходов к соответствующим видам деятельности (письмо Минфина России от 01.03.2023 N 03-03-06/1/17004).

Доходы от оказания банковских услуг с использованием собственного ПО не учитываются в доле доходов от ИТ-деятельности (письмо Минфина России от 14.02.2023 N 03-03-06/1/12385).

Вне зависимости от выполнения иных условий, установленных НК, налоговая ставка по налогу на прибыль для ИТ-компаний не подлежат применению организациями, созданными в результате реорганизации (кроме преобразования) или реорганизованными в форме присоединения к ним другого юридического лица либо выделения из его состава одного или нескольких юридических лиц после 01.07.2022 (письма Минфина России от 08.02.2023 N 03-03-06/1/9991, от 24.01.2023 N 03-03-06/1/4936).

Если ИТ-организация, реорганизованная в форме присоединения к ней другого юридического лица, получившая в апреле 2022 года документ о государственной аккредитации, по итогам полугодия 2022 года имела право и применяла пониженную ставку по налогу на прибыль (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона от 14.07.2022 N 321-ФЗ), то такая организация вправе применять пониженную налоговую ставку при соответствии условиям п. 1.15 ст. 284 НК РФ (в редакции указанного закона) (письмо Минфина России от 01.02.2023 N 03-03-06/1/7972).

Если организация, реорганизованная в форме присоединения к ней другого юридического лица после 01.07.2022, до реорганизации не выполняла условие о 90-процентной доле соответствующих доходов и не применяла пониженную ставку налога на прибыль, то такая организация не вправе применять пониженную ставку налога на прибыль (письмо Минфина России от 02.03.2023 N 03-03-06/1/17527).

Если ИТ-компания в полугодии 2022 года не получен документ о государственной аккредитации или не выполняется условие о 70%-ной доле доходов от ИТ-деятельности, то такая организация по итогам этого отчетного периода 2022 года применяет общеустановленные ставки по налогу на прибыль организаций. В случае выполнения такой ИТ-организацией необходимых условий по итогам следующих отчетных (налогового) периодов 2022 года (9 месяцев и налогового периода - календарного года) она вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль организаций к налоговой базе, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода (то есть, с 01.01.2022).

На такие программы для ЭВМ (базы данных), в отношении которых ИТ-организацией оказываются услуги (выполняются работы) исключительно по модификации или адаптации также распространяется понятие "заказные программы для ЭВМ, базы данных".

ИТ-компания, осуществляющая разработку программ для ЭВМ, баз данных только для иностранной компании-заказчика, вправе применять налоговую ставку по налогу на прибыль организаций в размере 0% в случае соблюдения ею необходимых условий ее применения.

В доходы от ИТ-деятельности включается выручка от оказания услуг (выполнения работ) по тестированию и сопровождению любых программно-аппаратных комплексов, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, в том числе программно-аппаратных комплексов, разработку которых организация не осуществляла (письмо ФНС России от 25.01.2023 N СД-4-3/763@).

Аккредитованная ИТ-компания может включить в долю доходов от деятельности в области информационных технологий в том числе доходы от оказания услуг либо выполнения работ по разработке, адаптации и модификации заказных программ для ЭВМ и баз данных, а также по установке, тестированию и сопровождению только тех программ для ЭВМ и баз данных, разработкой, адаптацией или модификацией которых она занималась (письмо Минфина России от 19.01.2023 N 03-03-06/1/3643).

Если по итогам отчетного (налогового) периода не менее 70% доходов ИТ-организации, имеющей документ о государственной аккредитации организации, составляют профильные доходы, с учетом исключений, установленных абз. 15 п. 1.15 ст. 284 , то такая ИТ-организация вправе применять пониженные налоговую ставку по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 24.01.2023 N 03-03-06/1/5102).

В долю профильных доходов организации радиоэлектронной промышленности можно включить доходы от передачи исключительного права на ПО и (или) предоставления права на его использование, если такое ПО создано непосредственно при проектировании и (или) разработке электронной компонентной базы (электронных модулей) и (или) электронной (радиоэлектронной) продукции. Самостоятельный вид дохода от реализации услуг (работ) по разработке указанного ПО не учитывается (письмо Минфина России от 26.01.2023 N 01-06-13/03-6138).

Если организация, осуществляющая деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, включена в реестр в октябре 2022 года и выполняет условие о 70-процентной доле соответствующих доходов за налоговый период 2022 года, то такая организация применяет пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций к прибыли, полученной в четвертом квартале, либо с месяца включения в реестр - если организация уплачивает налог на прибыль организаций от фактически полученной прибыли ежемесячно (письмо Минфина России от 23.01.2023 N 03-03-06/1/4887).

Организация радиоэлектронной промышленности, включенная в реестр в сентябре 2022 года, при выполнении условия о 70%-ной доле доходов за отчетный период - 9 месяцев 2022 года применяет пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль к прибыли, полученной в III третьем квартале (либо с месяца включения в реестр - если она уплачивает налог от фактически полученной прибыли ежемесячно). Если по итогам налогового (отчетного) периода организация не выполняет условие о необходимой доле доходов, а также исключена из реестра, то она лишается права применять льготные ставки с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие либо произошло исключение из реестра (письмо Минфина России от 19.01.2023 N 03-03-06/1/3397).

Электронная и радиоэлектронная продукция, выручка от реализации которой включается в долю доходов от профильной деятельности, должна быть произведена на основе собственных разработок. Она должна соответствовать правительственному перечню продукции (письмо Минфина России от 17.01.2023 N 03-03-06/1/2472).

К доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется ставка 0% при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов, о выходе из организации или о ее ликвидации получающая дивиденды компания в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50% вклада (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых дивидендов.

Если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, указанная ставка применяется в отношении компаний, государство постоянного местонахождения которых не включено в перечень офшорных зон.

Течение срока владения не прерывается у акционера (участника) действующей реорганизованной российской компании. Если после реорганизации такая компания выплачивает дивиденды, и на дату принятия решения о выплате их получатель соответствует указанным требованиям, то к доходам применяется ставка 0% (письмо Минфина России от 02.03.2023 N 03-03-06/1/17848).

При соблюдении ряда условий к доходам от реализации акций российских и зарубежных компаний может применяться нулевая ставка налога на прибыль. Для этого акции должны составлять уставный капитал организаций, не более 50% активов которых прямо или косвенно состоит из российской недвижимости. Доля российской недвижимости в активах компании рассчитывается на основании их балансовой стоимости, отражаемой в бухгалтерской отчетности, составленной на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации акций (письмо Минфина России от 17.01.2023 N 03-03-06/1/2616).

Для акционера (участника), получившего акции (доли) организации, реорганизованной путем присоединения, срок течения непрерывного владения на праве собственности для применения нулевой ставки по налогу на прибыль начинает течь заново с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица. У акционера (участника) действующей реорганизованной организации течение срока владения не прерывается (письмо Минфина России от 28.02.2023 N 03-03-07/16325).

Сельхозпроизводитель в отношении деятельности, связанной с реализацией произведенной им с/х продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данной организацией собственной с/х продукции, вправе применять нулевую ставку налога на прибыль (письмо Минфина России от 30.01.2023 N 03-03-07/6900).

В случае применения нулевой ставки при формировании налоговой базы по налогу на прибыль от деятельности, связанной с реализацией сельхозпродукции, может возникнуть необходимость распределения расходов, которые одновременно относятся и к указанной деятельности, и к иной деятельности налогоплательщика.

Допускается использовать несколько способов распределения расходов:

- сумма расходов, сложившаяся за месяц, распределяется пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов за каждый месяц и затем суммируется нарастающим итогом с начала налогового периода до отчетной даты в составе соответствующей налоговой базы по каждому виду деятельности;

- общая сумма расходов исчисляется нарастающим итогом с начала года на отчетную дату и распределяется по удельному весу доходов, полученных от различных видов деятельности в общей сумме выручки, исчисленной нарастающим итогом.

НК РФ не требует использовать единую методику распределения расходов при реализации сельхозпродукции для применения нулевой ставки по налогу на прибыль (письмо ФНС России от 11.01.2023 N СД-4-3/141@).

В 2022 году налогоплательщики, которые попали под санкции, могли применять нулевую ставку по налогу на прибыль к доходу от реализации акций российских компаний при условии, что они находились в собственности у данных налогоплательщиков хотя бы год. Это правило не будет действовать в 2023 году и не будет распространено на аффилированных с налогоплательщиком лиц (письмо Минфина России от 23.01.2023 N 03-03-06/3/4453).

Порядок исчисления налога и авансовых платежей

Система уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль не может меняться налогоплательщиком в течение налогового периода (письмо Минфина России от 02.03.2023 N 03-03-06/1/17529).

Если у организации за предыдущие четыре квартала выручка от реализации превысила в среднем за каждый квартал 15 млн руб., то она уплачивает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в текущем квартале. При этом необходимо учитывать последовательно идущие четыре квартала вне зависимости от возникновения в них выручки от реализации. Суммы ежемесячных авансовых платежей отражаются по строкам 290-310 налоговой декларации (письмо Минфина России от 23.01.2023 N 03-03-06/1/4701).

Организация, являвшаяся участником консолидированной группы налогоплательщиков, с 1 апреля 2023 года и далее с 1-го числа любого последующего квартала 2023 года может перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей при условии уведомления налогового органа. При представлении указанными налогоплательщиками уведомлений с 1 апреля 2023 года при заполнении поля "дата", начиная с которой осуществляется переход, указывается "01.04.2023", и так далее с 1-го числа любого последующего квартала 2023 года. Также нужно указывать код "3", обозначающий переход на исчисление ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода (письмо ФНС России от 23.01.2023 N СД-4-3/631@).

Инвестиционный налоговый вычет

НК РФ предусматривает включение в состав инвестиционного налогового вычета не более 100% расходов в виде стоимости имущества, безвозмездно переданного аккредитованным образовательным организациям. Помимо установления права на применение инвестиционного налогового вычета, регион может определить предельные суммы расходов в виде стоимости имущества и (или) виды имущества, безвозмездно переданного образовательным организациям, а также перечень основных образовательных программ. При этом НК РФ не наделяет регионы полномочием устанавливать минимальное пороговое значение в отношении расходов налогоплательщика, при котором возникает право на инвестиционный налоговый вычет (письмо Минфина России от 03.03.2023 N 03-03-05/18140).

При определении налогоплательщиков, которым полагается инвестиционный вычет, регион вправе исходить из различных критериев, в т. ч. позволяющих исключить тех налогоплательщиков, которые применяют пониженную ставку по налогу на прибыль, зачисляемому в региональный бюджет (письмо Минфина России от 21.02.2023 N 03-03-05/15030).

Организация вправе воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом по расходам, предусмотренным пп. 4 п. 2 ст. 286 1 НК РФ, только в том случае, когда субъектом РФ принято соответствующее решение, организация произвела расходы на создание объектов инфраструктуры, а объект инфраструктуры, который по законодательству РФ может находиться исключительно в федеральной собственности, создан в прилегающей к этому субъекту РФ акватории или на территории этого субъекта РФ, на которой также находится организация (письмо Минфина России от 14.02.2023 N 03-03-06/1/11940).

Инвестиционный налоговый вычет по общему правилу применяется к объектам основных средств 3-10 амортизационных групп. Регионы вправе определять категории объектов, в отношении которых предоставляется (не предоставляется) вычет (письмо Минфина России от 06.02.2023 N 03-03-06/1/9052).

Регион вправе в течение 2023 года принять закон о применении инвестиционного налогового вычета при безвозмездной передаче имущества аккредитованным образовательным организациям и распространить его действия на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 года. В этом случае налогоплательщики вправе внести изменения в учетную политику для целей налогообложения на 2023 год с момента вступления в силу данного закона, предусмотрев положение о применении соответствующих норм с 1 января 2023 года. (письмо Минфина России от 06.02.2023 N 03-03-05/9241).

Особенности определения налоговой базы и налогообложения по видам операций и категориям налогоплательщиков

Разъяснен порядок уплаты налога на прибыль бывшими участниками консолидированных групп налогоплательщиков и применения КБК. Так, например, в случае получения налогоплательщиками - бывшими участниками КГН доходов, которые до 01 января 2023 года не включались в консолидированную налоговую базу, но налогообложение по которым происходило по ставке 20%, с 1 января 2023 года такие доходы учитываются указанными налогоплательщиками в общей налоговой базе (20%) и налог на прибыль организаций подлежит уплате с указанием новых КБК для бывших участников (письмо ФНС России от 15.03.2023 N СД-4-3/2934@).

Результат сделки хеджирования учитывается в той же налоговой базе, что и доходы и расходы, связанные с объектом хеджирования (письмо Минфина России от 14.03.2023 N 03-03-06/1/21452).

На налогоплательщиков, получивших средства целевого финансирования, возложена обязанность вести раздельный учет доходов (расходов). Иные доходы и расходы, полученные и понесенные застройщиком при долевом строительстве, учитываются при налогообложении в общем порядке. Финансовый результат от использования целевых средств определяется как сумма целевых средств, не использованных застройщиком и не возвращенных дольщикам (письмо Минфина России от 02.03.2023 N 03-03-06/1/17470).

Убыток в виде суммы, соответствующей доле налогоплательщика в расходах, произведенных управляющим товарищем в интересах всех товарищей для ведения общих дел в предыдущем налоговом периоде, учитывается в разрезе соответствующих операций исходя из доли полученных в текущем отчетном (налоговом) периоде доходов, приходящейся на такие операции (письмо Минфина России от 01.03.2023 N 03-03-06/1/16976).

С 1 января 2023 года предоставлены преимущества по налогу на прибыль тем организациям, которые создают, приобретают и внедряют программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российского ПО, относящиеся к сфере искусственного интеллекта. Приведен обзор этих изменений (письмо ФНС России от 22.03.2023 N СД-26-3/3@).

Изменения в НК РФ по вопросам налогообложения операций по соглашению о финансировании участия в синдицированном кредите распространяются на правоотношения, возникшие с начала 2022 г. (письмо Минфина России от 09.02.2023 N 03-03-06/2/10612).

Если сумма, определяемая исходя из цены приобретения доли, расходов, связанных с ее приобретением и реализацией, и соответствующей величины вклада в имущество организации, превышает сумму дохода от реализации такой доли, то для целей налогообложения прибыли организаций убыток от такой операции признается в размере и при наличии отрицательной величины показателя, рассчитанного как разность между доходом от реализации доли и ценой приобретения такой доли с учетом расходов, связанных с её приобретением и реализацией, но без учета соответствующей величины вклада в имущество организации (письмо Минфина России от 16.01.2023 N 03-03-06/1/2084).

В целях налогообложения прибыли к доходам страховых организаций относятся страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов только в размере доли страховщика, установленной в договоре. Доходы в виде всей суммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения ответственности перед страхователем. Порядок уплаты страхового взноса значения при этом не имеет. Исключение - договоры страхования жизни и пенсионного страхования. По ним доход в виде части взноса признается в момент возникновения права страховщика на получение очередного взноса (письмо Минфина России от 11.01.2023 N 03-03-06/2/762).

Особенности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность

При определении за налоговый период процентного соотношения дохода, дающего право на нулевую ставку, доходы от медицинской деятельности должны соответствовать правительственному перечню видов медицинской деятельности (письмо Минфина России от 09.03.2023 N 03-03-06/3/19495).

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях

ПИФ не является юридическим лицом, следовательно, он также не является плательщиком налога на прибыль. При выплате ООО дивидендов ПИФу такая организация не признается налоговым агентом и не удерживает налог с выплачиваемых дивидендов (письмо Минфина России от 01.03.2023 N 03-03-06/1/17318).

Если действительная стоимость доли участника общества при выходе из него превышает фактические расходы по приобретению доли, то выплата в части, превышающей взнос, признается доходом участника общества. Доход участника-юридического лица определяется как разница между рыночной стоимостью получаемого имущества на момент его получения и стоимостью оплаченной доли в уставном капитале общества. Указанный доход квалифицируется в качестве дивидендов. Российская организация, выплачивающая участнику доходы при его выходе из общества, признается налоговым агентом (письмо Минфина России от 10.02.2023 N 03-03-06/1/10911).

Из показателя Д2 исключаются полученные дивиденды, в отношении которых предусмотрено пониженное налогообложение, в том числе дивиденды, к которым в соответствии с международным договором РФ применена налоговая ставка в меньшем размере, чем налоговая ставка, установленная пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ. Если международным договором РФ, предусмотрено, что обложение дивидендов, получаемых российской производится также в государстве (в РФ), резидентом которого является получающая их компания, и сумма российского налога, подлежит уменьшению на сумму иностранного налога, исчисленного по налоговой ставке, размер которой меньше, чем налоговая ставка российского налога, и уплаченного в государстве, резидентом которого является выплачивающая их компания, то сумма таких дивидендов учитывается в показателе Д2 (письмо Минфина России от 01.02.2023 N 03-03-06/1/7982).

Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения

При определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества учитывается только остаточная стоимость основных средств налогоплательщика (письмо Минфина России от 14.03.2023 N 03-03-06/1/21052).

Если организация создала обособленное подразделение в IV квартале 2022 года, то она обязана представить декларацию по итогам налогового периода - 2022 года в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения обособленного подразделения не позднее 25 марта 2023 г. (с учетом переноса срока - 27 марта 2023 г.), а также уплатить налог в части зачисления в бюджет региона как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения данного обособленного подразделения не позднее 28 марта 2023 г. Ежемесячные авансовые платежи по месту нахождения данного обособленного подразделения в первом квартале 2023 года не уплачиваются. При этом первый авансовый платеж по месту нахождения данного обособленного подразделения следует осуществить по итогам отчетного периода - первого квартала 2023 года не позднее 28-го апреля 2023 года, а ежемесячные авансовые платежи по месту нахождения данного обособленного подразделения следует осуществлять, начиная со второго квартала 2023 года (письмо Минфина России от 17.02.2023 N 03-03-06/1/13902).

Налогообложение участников РИП и СПИК, резидентов ТОСЭР, ОЭЗ, СПВ, ТОР

Пониженные ставки, установленные для участников СПИК, могут применяться исключительно к прибыли, полученной от реализации новых либо дополнительно произведенных товаров в рамках инвестпроекта, в отношении которого заключен СПИК. Если проект, в отношении которого заключен СПИК, не соответствует определению, содержащемуся в НК РФ, то к прибыли, полученной от его реализации, пониженные ставки не применяются (письмо Минфина России от 21.03.2023 N 03-03-05/24614).

Резидент портовой ОЭЗ вправе воспользоваться пониженной ставкой налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет, исключительно в отношении прибыли от деятельности, предусмотренной соответствующим соглашением, заключенным с органами управления ОЭЗ, и осуществляемой на территории данной ОЭЗ. В отношении прибыли резидента от иных видов деятельности применяется налоговая ставка 20% (письмо Минфина России от 21.03.2023 N 03-03-06/1/24442).

Резиденты ОЭЗ могут применять пониженную ставку налога на прибыль в отношении прибыли, полученной от деятельности, предусмотренной соответствующим соглашением и осуществляемой на территории ОЭЗ (письмо Минфина России от 01.02.2023 N 03-03-05/7993).

В отношении прибыли от иных видов деятельности применяется общая ставка (письмо Минфина России от 13.03.2023 N 03-03-06/1/20578).

Если организация одновременно отвечает критериям применения налоговых послаблений, установленных для резидентов технико-внедренческой ОЭЗ, и для организаций радиоэлектронной промышленности, то ей необходимо самостоятельно выбрать основание применение послаблений, которое должно быть неизменным в течение налогового периода (письмо Минфина России от 23.01.2023 N 03-03-06/1/4705).

Суммы авансовых платежей, а также суммы налога на прибыль организаций, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, исчисляются по ставкам этого налога, действующим на территориях, где расположены соответственно организация и ее обособленные подразделения. При этом налогоплательщик, ведущий раздельный учет доходов и расходов для определения налоговой базы, к которой применяются налоговая ставка для резидентов ОЭЗ, определяет долю прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, применительно к каждой налоговой базе (письмо Минфина России от 16.01.2023 N 03-03-06/1/2068).

Налогоплательщик, ведущий раздельный учет доходов и расходов для определения налоговой базы, к которой применяются налоговая ставка для резидентов СЭЗ, определяет долю прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, применительно к каждой налоговой базе (письмо Минфина России от 11.01.2023 N 03-03-06/1/652).

НК РФ не содержит положений, устанавливающих обязанность резидента ТОР использовать налоговые послабления исключительно к дополнительно полученным доходам от реализации инвестпроекта, предусмотренного соглашением (письмо Минфина России от 10.02.2023 N 03-03-05/11220).

Налоговая декларация

Скорректированную сумму отрицательных курсовых разниц рекомендуется отражать в налоговых декларациях за 2022 год единожды без подачи уточненных деклараций за отчетные периоды 2022 года (информация ФНС России от 13.03.2023, письмо ФНС России от 01.03.2023 N СД-4-3/2369@).

Налогоплательщики получили право учитывать в повышенном размере. ФНС сообщает, какие коды расходов нужно использовать До внесения соответствующих изменений в форму декларации по налогу на прибыль расходы на приобретение отечественных объектов основных средств и программного обеспечения, относящих к сфере искусственного интеллекта, отражаются по кодам 620-622, 681-682. Доходы, не учитываемые налогоплательщиком при определении налоговой базы, в виде сумм прекращенных в 2022 году обязательств по договору займа (кредита), заимодавцем (кредитором) по которому на 1 марта 2022 года является иностранная организация, на основании пп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ, отражаются с кодом 616 (письмо ФНС России от 07.03.2023 N СД-4-3/2672@).

Устранение двойного налогообложения

Разъяснены особенности применения соглашений об избежании двойного налогообложения. Так, например, положения соглашений об избежание двойного налогообложения могут только улучшить положения налогоплательщика, так как лишь налагают ограничения (или обязательства) на внутреннее налоговое законодательство государств-партнеров. Если же НК РФ налогообложение какого-либо дохода не предусмотрено, положения соглашений не дают налоговым органам дополнительных оснований для налогообложения. С 1 января 2021 года, применяя положения соглашений необходимо учитывать Многостороннюю конвенцию по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения от 24 ноября 2016 года (письмо ФНС России от 09.03.2023 N ШЮ-4-13/2691@).

Доходы от источников в РФ от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности, выплачиваемые иностранной организации - резиденту США, не подлежат налогообложению налогом на прибыль в РФ при предоставлении подтверждений, установленных п. 1 ст. 312 НК РФ. В случае непредоставления иностранной организацией (лицензиаром) соответствующих подтверждений до даты выплаты дохода, налоговый агент - российская организация (лицензиат) обязана исчислить и удержать налог с таких доходов иностранной организации в порядке, установленном НК РФ (письмо Минфина России от 20.02.2023 N 03-07-08/14292).

При налогообложении доходов белорусской организации от международных авиаперевозок следует руководствоваться межправительственным соглашением между Россией и Белоруссией об избежании двойного налогообложения, согласно которому, прибыль предприятия Договаривающегося Государства от эксплуатации в международных перевозках облагается налогом только в этом Государстве (письмо Минфина России от 06.02.2023 N 03-07-13/1/9162).

Прочее

Если отдельные участники консолидированной группы налогоплательщиков приняли решения о применении специального порядка учета отрицательных курсовых разниц, ответственный участник КГН в срок для подачи декларации по налогу за 2022 год направляет в налоговый орган единое уведомление, в котором перечисляются организаций - участники КГН, принявшие соответствующее решение (письмо ФНС России от 30.03.2023 N СД-4-3/3779@).

Если иностранной организации выплачиваются доходы, выраженные в иностранной валюте, то налоговый агент может представить налоговый расчет по итогам соответствующего отчетного периода (уведомление об исчисленных суммах налога) в период после 25-го, но до 28-го числа (включительно) соответствующего месяца. Это не будет считаться нарушением (письмо ФНС России от 24.03.2023 N СД-4-3/3570@).

Если срок представления уведомления об исчисленных суммах налога на прибыль и срок представления налогового расчета за соответствующий отчетный (налоговый) период совпадают, в налоговый орган представляется налоговый расчет. Уведомление одновременно с налоговым расчетом не представляется (письмо ФНС России от 23.03.2023 N СД-4-3/3456@).

При получении процентного дохода по государственным и муниципальным ценным бумагам в январе налог на прибыль уплачивается не позднее 28 февраля, а уведомление подается в налоговый орган по месту учета до 25 февраля (письмо Минфина России от 19.01.2023 N 03-03-06/1/3420).

Информация об объеме льгот по налогу на прибыль, а также о количестве организаций в разрезе отдельных категорий налогоплательщиков, применяющих нулевые и пониженные ставки, содержится в статистической налоговой отчетности по форме N 5-П "Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций". Сведения размещаются на сайте ФНС в открытом доступе и обновляются ежеквартально (письмо Минфина России от 14.05.2023 N 03-03-07/21002).

Единый сельскохозяйственный налог

Если организация не осуществляла продажу земельных участков на систематической основе и реализация носила разовый характер в целях улучшения своего финансового положения, то для признания организации сельскохозяйственным товаропроизводителем при определении доли дохода от реализации сельскохозяйственной продукции полученные организацией денежные средства от такой реализации не должны учитываться в общем доходе (письмо ФНС России от 17.01.2023 N БВ-4-7/343@).

Упрощенная система налогообложения

Налогоплательщики

Производители ювелирных изделий из серебра не вправе применять УСН (письмо Минфина России от 09.02.2023 N 03-11-11/10482).

Общие положения

Участник товарищества, применяющий в отношении основной деятельности УСН, при совершении в рамках договора простого товарищества операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежащих налогообложению НДС, исчисляет этот налог по таким операциям в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 01.02.2023 N 03-07-07/7759).

Порядок определения доходов

Субсидии в целях компенсации ущерба, причиненного российским международным автоперевозчикам вследствие незаконного изъятия транспортных средств и грузов на территориях недружественных государств, учитываются в доходах в рамках УСН (письмо Минфина России от 15.03.2023 N 03-03-06/1/21732).

Особенности налогообложения при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и при переходе с УСН на иные режимы налогообложения

После перехода на НДФЛ нельзя принять к вычету суммы НДС, предъявленные ИП, когда он применял УСН с объектом "доходы" (письмо Минфина России от 13.02.2023 N 03-07-11/11591).

Порядок исчисления и уплаты налога

ИП вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа по налогу), исчисленного в связи с применением УСН, на сумму денежных средств, зачтенных в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате фиксированных страховых взносов, в соответствующем расчетном периоде (письмо Минфина России от 20.01.2023 N 03-11-09/4254).

Если жилые помещения (квартиры) в многоквартирном жилом доме реализуются налогоплательщиком в рамках осуществления предпринимательской деятельности, то доходы от их реализации подлежат учету в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо ФНС России от 16.01.2023 N БС-4-11/304@).

Налоговая декларация

НК РФ не установлено особенностей представления налоговой декларации по УСН при переходе индивидуального предпринимателя на НПД. В этом случае применяется общий срок представления налоговой декларации - не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (письмо Минфина России от 09.02.2023 N 03-11-09/10633).

Приведены уточненные алгоритмы, учитываемые при заполнении декларации по УСН в случае применения в налоговом (отчетном) периоде налоговых ставок 8% и 20% (письмо ФНС России от 03.02.2023 N СД-4-3/1226@).

Автоматизированная упрощенная система налогообложения

Налог по АУСН уплачивается по итогам календарного месяца. Сумму налога исчисляет налоговый орган на основании сведений о доходах и расходах (в зависимости от объекта налогообложения) налогоплательщика. Не позднее 15-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, налоговый орган уведомляет налогоплательщика, в т. ч. о сумме налога, подлежащей уплате, через личный кабинет АУСН. Срок уплаты налога - не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (письмо ФНС России от 28.02.2023 N АБ-3-20/2880@).

Патентная система налогообложения

В целях уменьшения налога по ПСН в 2023 г. налогоплательщик вправе выбрать один из следующих вариантов:

- уплатить страховые взносы в фиксированном размере платежным поручением на КБК ЕНП и представить заявление о зачете в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате фиксированных страховых взносов;

- уплатить страховые взносы в фиксированном размере платежным поручением на КБК фиксированных страховых взносов или на КБК ЕНП. При этом у налогоплательщика должно быть сформировано положительное сальдо ЕНС в размере не менее суммы уменьшения налога по ПСН. Представлять заявление о зачете в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате фиксированных страховых взносов в этом случае не требуется.

Рассмотрен конкретный пример (письмо ФНС России от 31.03.2023 N СД-4-3/3898@).

При получении индивидуальным предпринимателем патента в 2023 году сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов, уплаченных в 2023 году как во время действия патента, так и до получения патента (после получения патента). Сумма налога может также уменьшаться на сумму страховых взносов, уплаченных в 2023 году за 2022 год и предыдущие годы (письма Минфина России от 15.03.2023 N 03-11-09/21978, ФНС России от 24.03.2023 N СД-4-3/3519@).

ИП вправе уменьшить сумму налога, исчисленного в связи с применением ПСН, на сумму денежных средств, зачтенных в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате фиксированных страховых взносов, в соответствующем расчетном периоде (письмо Минфина России от 20.01.2023 N 03-11-09/4254).

Налог на профессиональный доход

Если физическое лицо, в т. ч. ИП, сдает в аренду (внаем, субаренду) жилое помещение, то оно вправе применять НПД (письма Минфина России от 09.03.2023 N 03-11-11/19781, от 16.02.2023 N 03-11-11/13226).

Для применения НПД налогоплательщики не должны иметь наемных работников, а их доход - превышать 2,4 млн рублей за текущий календарный в год (информация ФНС России от 16.02.2023).

ИП, применяющие УСН или ЕСХН, при условии соблюдения требований к налогоплательщикам вправе отказаться от их применения и перейти на НПД. В этом случае необходимо направить в налоговый орган по месту жительства (по месту ведения предпринимательской деятельности) уведомление о прекращении УСН, ЕСХН в течение одного месяца со дня постановки на учет в качестве налогоплательщика НПД. Налогоплательщик считается прекратившим применение УСН, ЕСХН со дня постановки на учет в качестве налогоплательщика НПД (письмо Минфина России от 09.02.2023 N 03-11-09/10633).

При формировании годового отчета о закупках у субъектов МСП по Федеральному закону от 18.07.2011 N 223-ФЗ сведения о договорах, заключенных с самозанятыми, отражаются при заполнении позиций, включающих сведения о договорах, заключенных с субъектами МСП (письмо Минфина России от 28.03.2023 N 24-07-08/26975).

Плательщик налога на профессиональный доход (НПД) в мобильном приложении "Мой налог" или его веб-версии, размещенной на сайте ФНС, формирует чек по каждому расчету с покупателем (заказчиком). Вместе с тем, при реализации нескольких товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателям (заказчикам) плательщик НПД при формировании чека может перечислить несколько наименований товаров, добавляя каждый раз новую позицию в чеке (письмо ФНС России от 01.02.2023 N ЗГ-3-20/1261@).

Налогоплательщик НПД с помощью мобильного приложения или веб-версии мобильного приложения "Мой налог" может выставить покупателю (заказчику) счет на оплату товаров (работ, услуг, имущественных прав). Для формирования счета в мобильном приложении "Мой налог" необходимо на стартовой странице нажать на кнопку "Новая продажа", далее заполнить поля "Наименование товара", "Стоимость", выбрать контрагента "Юридическому лицу или ИП", указать ИНН организации и нажать на кнопку "Выдать счет", выбрать способ оплаты. Счет не является основанием для начисления суммы налога на профессиональный доход. Налог начисляется на основании чеков, сформированных в мобильном приложении "Мой налог". Для этого нужно во вкладке "Счета" открыть нужный счет и в меню ("...") выбрать "Создать чек". После этого мобильное приложение "Мой налог" создаст чек для данного счета и переведет счет в статус "Счет оплачен" (письмо ФНС России от 13.01.2023 N ЗГ-3-20/319@).

Земельный налог

В случае включения земельного участка в границы территории другого муниципального образования, в котором установлена налоговая ставка по налогу, отличная от применявшейся в муниципальном образовании по предыдущему месту нахождения земельного участка, налог исчисляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в границах муниципального образования, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (письмо Минфина России от 09.02.2023 N 03-05-04-02/10562).

Подготовлен обзор правовых позиций КС и ВС за IV квартал 2022 года по вопросам налогообложения имущества. Указано, что если вид разрешенного использования участка со "среднеэтажной жилой застройки" изменен на "индивидуальную жилую застройку" в 2018 году, то при исчислении земельного налога за 2017 год это изменение учитываться не будет (письмо ФНС России от 30.01.2023 N БС-4-21/977@).

Разъяснен порядок заполнения и представления в налоговый орган уведомлений об исчисленных суммах имущественных налогов организаций, авансовых платежей по ним (письмо ФНС России от 14.03.2023 N БС-4-21/2873@).

Если уплата земельного налога произведена организацией в 2022 году полностью за весь налоговый период 2022 года, уведомление об исчисленной сумме налога за этот налоговый период представлять не требуется. Уведомление за 2023 год должно быть представлено не позднее 26-го февраля 2024 года (т.е. ближайший рабочий день после выходного дня - 25-ого февраля 2024 г.). В случае заполнения Уведомления после перерасчета авансовых платежей по налогам за 1, 2, 3 отчетные периоды 2022 года в поле "Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сборов, страховых взносов" Уведомления указывается сумма авансовых платежей за 1, 2, 3 отчетные периоды 2022 года (одной суммой), в поле "Отчетный (налоговый) период (код)/Номер месяца (квартала)" указывается код "34/03", в поле "Отчетный (календарный) год" Уведомления указывается "2022" (письмо ФНС России от 01.03.2023 N БС-4-21/2346@).

С 2023 года вступают в силу новая форма налогового уведомления для физических лиц и форма сообщения об исчисленных налоговым органом суммах земельного налога (информация ФНС России от 05.01.2023).

Налоговая база

Когда при исчислении налога в отношении земельного участка применяются различные налоговые ставки, установленные в зависимости от наличия на нем объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, налоговая база в отношении части земельного участка, приходящейся на данные объекты, может определяться как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной части участка (письмо ФНС России от 23.03.2023 N БС-4-21/3510@).

Налоговая база в отношении земельного участка за налоговый период 2023 года определяется как его кадастровая стоимость на 1 января 2022 года, если кадастровая стоимость на 1 января 2023 года превышает кадастровую стоимость на 1 января 2022 года. Это правило не применяется в следующих случаях:

- в отношении участка отсутствует кадастровая стоимость на 1 января 2022 года, в том числе для участка, образованного и поставленного на кадастровый учет после 1 января 2022 года;

- кадастровая стоимость на 1 января 2023 года не превышает кадастровую стоимость на 1 января 2022 года;

- кадастровая стоимость участка увеличилась после изменения его характеристик, в том числе в течение 2022 года (письмо ФНС России от 06.02.2023 N БС-4-21/1327@, информация ФНС России от 16.02.2023).

Налоговая ставка

С 2020 года сам факт принадлежности участка для индивидуального жилищного строительства коммерческой организации исключает возможность применения пониженной ставки (письмо ФНС России от 31.03.2023 N БС-4-21/3826@).

Налоговые ставки применяются в зависимости от наличия на земельном участке инженерной инфраструктуры ЖКХ и иных объектов недвижимости, не относящихся к жилфонду и объектам инженерной инфраструктуры ЖКХ. Установление различных ставок в отношении одного земельного участка является основанием для отдельного расчета налоговой базы - кадастровой стоимости (информация ФНС России от 30.03.2023).

Транспортный налог

Объект налогообложения

От налогообложения освобождаются тракторы, самоходные комбайны, молоковозы, скотовозы, машины для перевозки птицы и минеральных удобрений, ветеринарной помощи и техобслуживания, зарегистрированные на сельхозпроизводителей и используемые при производстве сельхозпродукции. Машины для перевозки и внесения минеральных удобрений могут быть отнесены к самоходным, если у них есть паспорт самоходных машин и других видов техники, а также если они выполняют основные или дополнительные функции по внесению минеральных удобрений, предусмотренные их конструкцией. Отсутствие в их документах указания на то, что они являются специальными автомашинами, или на назначение использования, не может являться основанием для налогообложения таких транспортных средств (информация ФНС России от 26.01.2023).

Термины "молоковозы", "скотовозы", "специальные машины для перевозки птицы", "машины ветеринарной помощи", "машины технического обслуживания", содержащиеся в НК РФ, не относятся к понятию "самоходные машины", установленному Законом о самоходных машинах и других видах техники. К самоходным машинам из числа специальных автомашин, перечисленных в НК РФ, относятся машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, подлежащие госрегистрации (письма Минфина России от 16.01.2023 N 03-05-04-04/1954, ФНС России от 16.01.2023 N БС-4-21/282@).

Налоговые льготы

При установлении налоговой льготы по транспортному налогу, предусмотренной пп. 4 п. 2 ст. 358 НК РФ, законодатель исходил из необходимости исключения из числа объектов налогообложения пассажирских и грузовых речных, морских и воздушных судов в том случае, если осуществление соответствующих пассажирских и (или) грузовых перевозок является основным видом деятельности организации, в собственности (хозяйственном ведении или оперативном управлении) которой находятся транспортные средства. При этом представление льготы не может быть поставлено в зависимость от присвоения налогоплательщику кода ОКВЭД, характеризующего деятельность коммерческих перевозчиков в сфере гражданской авиации, а также от доли доходов налогоплательщика, связанных с использованием воздушных судов, если их основное использование осуществляется в интересах государства (письма ФНС России от 21.02.2023 N БВ-4-7/2101, от 30.01.2023 N БС-4-21/977@).

Сведения об отнесении к категории лиц предпенсионного возраста, представляемые с заявлением в качестве подтверждения права на налоговую льготу, не содержат серии и номера документа. Поэтому при оформлении заявления в поле "серия и номер документа" может вноситься номер Федерального закона от 30.10.2018 N 378-ФЗ (письмо ФНС России от 01.02.2023 N БС-3-21/1255@).

Правила оформления, направления и рассмотрения заявления о предоставлении льготы по транспортному налогу не распространяются на сведения о транспортных средствах, которые не являются объектами налогообложения. Организации самостоятельно определяют такие транспортные средства (письмо ФНС России от 30.01.2023 N БС-3-21/1094@).

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу

Налоговая база в отношении автотранспортного средства, имеющего несколько двигателей, определяется исходя из содержания сведений о мощности двигателей, представленных органами ГИБДД по утвержденной форме "Сведения об автомототранспортных средствах и об их владельцах" (письмо ФНС России от 30.03.2023 N БС-3-21/4521@).

Организации не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты транспортного налога, представляют в налоговый орган по месту учета уведомление об исчисленных суммах налога за истекший налоговый период. При этом сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленной суммой налога и авансами, подлежащими уплате в течение налогового периода (письмо Минфина России от 14.03.2023 N 03-05-05-04/21095).

Для исчисления налога в отношении гибридного автомобиля налоговая база определяется исходя из содержания сведений о мощности двигателя, представленных в порядке информационного взаимодействия с ГИБДД. Налоговые органы самостоятельно не определяют налоговую базу, в т. ч. суммирование мощностей двигателей. При наличии в автомобиле двигателя внутреннего сгорания и электрического двигателя, приводящих транспортное средство в движение, суммарно учитываются указанные в технической документации максимальная 30-минутная мощность и мощность двигателя внутреннего сгорания (письмо ФНС России от 10.03.2023 N БС-3-21/3425@).

Для исчисления налога в отношении гибридного автомобиля налоговая база определяется исходя из сведений о мощности двигателя, представленных в порядке информационного взаимодействия с ГИБДД. Полномочиями по установлению налоговых ставок и введению дополнительных налоговых льгот в отношении гибридных автомобилей наделены законодательные (представительные) органы регионов (письмо ФНС России от 27.01.2023 N БС-19-21/19@).

Для исчисления транспортного налога при определении мощности электродвигателя нужно учитывать максимальную 30-минутную мощность. При наличии одновременно двигателя внутреннего сгорания и электродвигателя, приводящих транспортное средство в движение, следует учитывать суммарно максимальную 30-минутную мощность и мощность двигателя внутреннего сгорания. При наличии двух электродвигателей необходимо учитывать суммарную максимальную 30-минутную мощность обоих (письмо Минфина России от 02.02.2023 N 03-05-04-04/8694).

Транспортный налог исчисляется исходя из мощности двигателя. Ее значение определяется в соответствии со сведениями, представленными в налоговую регистрирующими органами в порядке межведомственного информационного взаимодействия (письмо ФНС России от 20.01.2023 N БС-3-21/637@).

При регистрации транспортного средства и (или) снятия его с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т. д.) в течение налогового (отчетного) периода налог исчисляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Данное правило применяется в случае, когда изменился регистрационный знак транспортного средства, изменился период регистрации (постановки и (или) снятия с учета и т. п.) и это повлекло корректировку данных в ЕГРН (письмо ФНС России от 10.02.2023 N БС-4-21/1610@).

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

Постановка на учет владельца транспортного средства, в т. ч. владельца гидроцикла, осуществляется в налоговом органе по месту нахождения этого транспортного средства. По этому же месту уплачивается налог. Местом нахождения транспортных средств является место жительства владельца, а при его отсутствии - место пребывания. Последним признается место, где физическое лицо проживает временно по адресу, по которому гражданин зарегистрирован по месту пребывания. Место жительства (пребывания) физического лица определяется налоговыми органами на основании сведений, сообщаемых уполномоченными органами (письмо ФНС России от 27.03.2023 N БС-3-21/4228@).

В случае перерегистрации транспортного средства с одного подразделения организации на другое, находящееся в ином регионе, налог уплачивается в бюджет по месту нахождения транспортного средства, определенному по состоянию на 1 число месяца, в котором произошли указанные изменения. Исходя из нового места налог уплачивается начиная со следующего месяца (письмо ФНС России от 27.03.2023 N БС-3-21/4213@).

Прочее

За отчетные периоды 2023 года Уведомления об исчисленных суммах авансовых платежей по транспортному налогу должны представляться в налоговый орган по месту учета не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты авансовых платежей (письмо ФНС России от 14.03.2023 N БС-4-21/2873@).

При уплате в 2023 г. транспортного налога за налоговый период 2022 года Уведомление об исчисленных суммах налога (авансовых платежей) по транспортному налогу должно содержать только сумму налога за налоговый период 2022 года (а не сумму авансовых платежей, уплаченных до 01.01.2023). При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками-организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода. В случае досрочной уплаты организацией в первом квартале 2023 года авансовых платежей по транспортному налогу за все отчетные периоды (1 - 3 кварталы) 2023 г. допускается представление только одного Уведомления (письмо ФНС России от 01.03.2023 N БС-4-21/2346@).

С 2024 года вступают в силу форма, порядок заполнения и формат передачи в налоговые органы сведений, содержащихся в госреестре государственных воздушных судов. Минобороны рекомендовано принять меры по налаживанию информобмена с ФНС России и налоговыми органами. Служба доработает АИС "Налог-3" для приема и обработки сведений (письмо ФНС России от 07.02.2023 N БС-4-21/1410@).

Налог на имущество организаций

Разъяснен порядок заполнения и представления в налоговый орган уведомлений об исчисленных суммах налога на имущество организаций, авансовых платежей по нему (письмо ФНС России ФНС России от 14.03.2023 N БС-4-21/2873@).

После представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций уведомление об исчисленной сумме того же налога за тот же (указанный в налоговой декларации) налоговый (отчетный) период по объектам налогообложения, указанным в налоговой декларации, представлять не требуется. Однако Уведомление об исчисленной сумме налога на имущество организаций в отношении объектов налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, должно представляться независимо от представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций: до или после представления налоговой декларации (письмо ФНС России от 01.03.2023 N БС-4-21/2346@).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества

Если сведения о находящихся в собственности организации или принадлежащих организации на праве хозяйственного ведения объектах недвижимости включены в соответствующий перечень, то эти объекты должны облагаться налогом исходя из кадастровой стоимости при условии наличия сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН (письмо ФНС России от 13.03.2023 N БС-3-21/3480@).

При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с порядком ведения бухучета, утвержденным в учетной политике организации. Для организаций, применяющих ФСБУ 6/2020 "Основные средства", налоговая база определяется исходя из установленных правил по ведению бухучета основных средств, утвержденных организацией в своей учетной политике с учетом требований ФСБУ 6/2020. Условием применения кадастровой стоимости в качестве налоговой базы является включение объектов в региональный перечень. При этом налоговая база определяется как кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года налогового периода (письмо ФНС России от 02.02.2023 N БС-3-21/1299@).

НК РФ не предполагает возможности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости здания (строения, сооружения) исключительно в связи с тем, что один из видов разрешенного использования арендуемого налогоплательщиком земельного участка, на котором расположено принадлежащее ему недвижимое имущество, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, независимо от предназначения и фактического использования здания (строения, сооружения) (письмо ФНС России от 30.01.2023 N БС-4-21/977@).

Налог на имущество организаций в отношении гаражей и машино-мест исчисляется из их кадастровой стоимости, внесенной в ЕГРН. Для идентификации указанных объектов используются данные о них, имеющиеся в ЕГРН и (или) соответствующих первичных документах - основаниях для внесения сведений в ЕГРН (письмо ФНС России от 24.01.2023 N БС-4-21/651@).

При определении объектов бытового обслуживания для целей применения ст. 378.2 НК РФ необходимо руководствоваться ГОСТом Р 57137-2016 и приказом Минпромторга России от 10.05.2016 N 1471 (письма Минфина России от 16.01.2023 N 03-05-04-01/2101, от 16.01.2023 N 03-05-04-01/2182, ФНС России от 17.01.2023 N БС-4-21/379@)

Налоговая декларация

С 1 января 2023 года в состав декларации раздел 3 не включается. В случае ошибочного включения раздела 3, может быть представлена уточненная декларация При этом если у налогоплательщика в истекшем налоговом периоде имелись объекты налогообложения, налоговая база по которым определяется как среднегодовая стоимость, то в состав уточненной налоговой декларации по налогу раздел 3 не включается. Если у налогоплательщика имелись только объекты налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, то при заполнении уточненной налоговой декларации может быть рекомендовано заполнить раздел 1 и раздел 2 налоговой декларации с нулевыми показателями (письмо ФНС России от 30.01.2023 N БС-3-21/4430@).

С 2023 года в декларацию добавлен раздел "Сумма налога, исчисленного с применением налогового вычета для СЗПК" для применения налогового вычета на условиях, которые предусмотрены ст. 382.1 НК РФ. Заполнение раздела "Сумма налога, исчисленного исходя из определения налоговой базы по кадастровой стоимости" предусмотрено только для иностранных организаций в отношении объектов, сумма налога по которым исчисляется по кадастровой стоимости (информация ФНС России от 05.01.2023).

Страховые взносы

Специальная военная операция

Единовременные выплаты работодателя мобилизованным работникам освобождаются от страховых взносов. Если были исчислены и уплачены страховые взносы, то организация может произвести перерасчет путем зачета или возврата (письмо Минфина России от 10.02.2023 N 03-04-06/11206).

Объект обложения страховыми взносами. База для исчисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам

Регионы могут устанавливать специальные соцвыплаты для медработников, оказывающих не входящую в базовую программу ОМС скорую медицинскую помощь и первичную медико-санитарную помощь, включая диспансерное наблюдение по основному заболеванию (состоянию). Такие выплаты облагаются страховыми взносами (письмо ФНС России от 28.03.2023 N БС-4-11/3689@).

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами

Надбавки за вахтовый метод работы не облагаются страховыми взносами в размерах, установленных нормативными правовыми актами или коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовым договором. При разработке и установлении в коллективном договоре размеров надбавок за вахтовый метод работы учитывается оценка соответствующих затрат, а также наличие иных гарантий вахтовикам (письмо Минфина России от 15.02.2023 N 03-04-05/12601).

Пониженные тарифы страховых взносов

Если программа для ЭВМ признается собственной программой ИТ-организации, что должно быть документально подтверждено, то доходы от предоставления прав использования указанной программы включаются в долю доходов от ИТ-деятельности в целях применения единого пониженного тарифа страховых взносов. Доходы от услуг (работ) по адаптации и модификации этой программы по договорам с заказчиками также включаются в долю доходов от ИТ-деятельности (письмо Минфина России от 13.03.2023 N 03-03-06/1/20606).

Аккредитованная ИТ-компания может включить в долю доходов от деятельности в области информационных технологий в том числе доходы от оказания услуг либо выполнения работ по разработке, адаптации и модификации заказных программ для ЭВМ и баз данных, а также по установке, тестированию и сопровождению только тех программ для ЭВМ и баз данных, разработкой, адаптацией или модификацией которых она занималась (письмо Минфина России от 19.01.2023 N 03-03-06/1/3643).

В долю доходов от ИТ-деятельности можно включить доходы от реализации разработанных организацией программно-аппаратных комплексов, если они внесены в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных (письма Минфина России от 03.03.2023 N 03-03-06/1/18077, от 14.02.2023 N 03-03-06/3/11912, от 23.01.2023 N 03-03-06/1/4540).

Если разработанная учредителем ИТ-организации программа для ЭВМ признается собственной программой данной ИТ-организации, что должно быть документально подтверждено, то доходы от предоставления прав использования указанной программы и доходы от ее сопровождения могут включаться ИТ-организацией в долю доходов от профильной деятельности (письмо Минфина России от 01.03.2023 N 03-03-06/1/17008).

Доходы от оказания банковских услуг с использованием собственного ПО не учитываются в доле доходов от ИТ-деятельности (письмо Минфина России от 14.02.2023 N 03-03-06/1/12385).

Если по итогам отчетного расчетного периода не менее 70% доходов ИТ-организации, составляют доходы, указанные п. 5 ст. 427 НК РФ, с учетом исключений, установленных, в частности, абз. 15 п. 5 ст. 427 НК РФ, то такая ИТ-организация вправе применять пониженные тарифы страховых взносов (письмо Минфина России от 24.01.2023 N 03-03-06/1/5102).

Если программа для ЭВМ разработана учредителем ИТ-организации и доля его участия в данной организации превышает 50%, то такая программа признается собственной программой для ИТ-организации. Доходы, полученные с использованием такой программы, учитываются в 70%-ной доле доходов от ИТ-деятельности (письмо Минфина России от 18.01.2023 N 03-03-06/1/3059).

Вне зависимости от выполнения иных условий, установленных НК, пониженные тарифы страховых взносов для ИТ-компаний не подлежат применению организациями, созданными в результате реорганизации (кроме преобразования) или реорганизованными в форме присоединения к ним другого юридического лица либо выделения из его состава одного или нескольких юридических лиц после 01.07.2022 (письма Минфина России от 08.02.2023 N 03-03-06/1/9991, от 24.01.2023 N 03-03-06/1/4936).

Если организация, реорганизованная в форме присоединения к ней другого юридического лица после 01.07.2022, до реорганизации не выполняла условие о 90%-ной доле соответствующих доходов и не применяла пониженные тарифы страховых взносов, то такая организация не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов (письмо Минфина России от 02.03.2023 N 03-03-06/1/17527).

В долю профильных доходов организации радиоэлектронной промышленности можно включить доходы от передачи исключительного права на ПО и (или) предоставления права на его использование, если такое ПО создано непосредственно при проектировании и (или) разработке электронной компонентной базы (электронных модулей) и (или) электронной (радиоэлектронной) продукции. Самостоятельный вид дохода от реализации услуг (работ) по разработке указанного ПО не учитывается (письмо Минфина России от 26.01.2023 N 01-06-13/03-6138).

Если организация, осуществляющая деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, включена в реестр в октябре 2022 года и выполняет условие о 70%-ной доле соответствующих доходов за расчетный период 2022 года, то такая организация применяет пониженные тарифы страховых взносов с октября 2022 года (письмо Минфина России от 23.01.2023 N 03-03-06/1/4887).

Организация радиоэлектронной промышленности, включенная в реестр в сентябре 2022 года, при выполнении условия о 70%-ной доле доходов за отчетный период - 9 месяцев 2022 года. применяет пониженные тарифы страховых взносов с месяца включения в реестр, т. е. с сентября 2022 года. Если по итогам налогового, расчетного (отчетного) периода организация не выполняет условие о необходимой доле доходов, а также исключена из реестра, то она лишается права применять льготные тарифы с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие либо произошло исключение из реестра (письмо Минфина России от 19.01.2023 N 03-03-06/1/3397).

При этом, если организация применяла общеустановленные тарифы страховых взносов за период с 01.10.2022 по 31.12.2022, то она может произвести перерасчет страховых взносов и представить уточненный расчет по страховым взносам за расчетный период 2022 года (письмо Минфина России от 23.01.2023 N 03-03-06/1/4705).

Расчет по страховым взносам

С 2023 года для участников промышленных кластеров, являющихся сторонами СПИК, введен единый пониженный тариф страховых взносов. До внесения соответствующих изменений в приложения 5 и 7 к порядку заполнения расчета по страховым взносам ими указываются:

- код тарифа плательщика страховых взносов - "27";

- коды категории застрахованного лица - ПРОМ, ВЖПР, ВППР (письмо ФНС России от 21.03.2023 N БС-4-11/3237@).

Приведены контрольные соотношения формы расчета по страховым взносам (письмо ФНС России от 10.03.2023 N БС-4-11/2773@).

Для целей применения пониженного тарифа страховых взносов доля доходов подтверждается путем заполнения приложения N 1 "Расчет соответствия условиям применения пониженных тарифов страховых взносов" к разделу 1 расчета по страховым взносам (письмо Минфина России от 01.03.2023 N 03-03-06/1/17004).

Персонифицированные сведения

В случае представления раздела 3 в составе расчета по страховым взносам по итогам каждого отчетного (расчетного) периодов обязанность по представлению персонифицированных сведений за последний месяц отчетного (расчетного) периода по страховым взносам считается исполненной (письма ФНС России от 28.03.2023 N БС-4-11/3700@, от 06.03.2023 N БС-4-11/2593@).

При отсутствии у НКО выплат в пользу физлиц организация обязана представить в налоговую персонифицированные сведения о физлицах с прочерками (письмо Минфина России от 24.03.2023 N 03-15-07/26016).

Прочее

Приведен порядок заполнения уведомлений об исчисленных суммах страховых взносов и соответствующих платежных поручений. Приведены используемые при этом КБК, сроки представления уведомлений (письмо ФНС России от 22.03.2023 N БС-4-11/3383@).

Если из платежного поручения можно однозначно определить назначение платежа как страховой взнос, предусмотренный для тех, кто не производит выплат и иных вознаграждений физлицам, за соответствующий период, информация о совокупной обязанности, в отношении которой совершена уплата такого взноса, может быть определена по данным платежного поручения. При этом сумма, указанная в распоряжении на перевод денежных средств, должна быть не менее суммы планируемого уменьшения авансового платежа по УСН за соответствующий отчетный период и должна сформировать положительное сальдо ЕНС на сумму не менее каждого такого планируемого уменьшения (письмо ФНС России от 31.01.2023 N СД-4-3/1023@).

Налог на добычу полезных ископаемых

За налоговые периоды, начало которых приходится на период с 1 января 2023 года по 31 марта 2023 года включительно, в налоговой декларации по НДПИ сумма налога, исчисленная по каждому виду угля с учетом величины равной 380 рублям за 1 тонну, указывается по графе 4 подраздела 7.1 раздела 7, а также по строке 130 подраздела 7.2 раздела 7 (письмо ФНС России от 16.03.2023 N СД-4-3/2991@).

При применении вычета в отношении кондиционных руд олова его сумма отражается по строке 165 раздела 5 налоговой декларации, при этом по строке 164 раздела 5 декларации указывается признак применяемого налогового вычета - "13". В этом случае строка 170 раздела 5 определяется как разность строк 150 (или 160) и 165 раздела 5 (письмо ФНС России от 23.01.2023 N СД-4-3/630@).

Сумма НДПИ, исчисленная плательщиками, в которых прямо участвует РФ и доля такого участия составляет не менее 33%, за налоговый период, начало которого приходится на период с 1 февраля по 31 марта 2023 года включительно, при добыче природных алмазов по совокупности всех участков недр увеличивается на величину 9 500, выраженную в миллионах рублей. Полученная сумма отражается в строке 170 подраздела 5.1 декларации, заполняемой в отношении одного из участков недр (на усмотрение налогоплательщика), право пользования которым предоставлено плательщику, а также в строке 030 Раздела 1 (письмо ФНС России от 16.03.2023 N СД-4-3/2992@).

При выпуске продукции, отвечающей требованиям ГОСТ 8267-93 в части щебня по строке 010 раздела 5 налоговой декларации указывается код вида добытого полезного ископаемого - 10017 (щебень). Количество щебня (включая сверхнормативные потери), налогооблагаемое по общеустановленной ставке НДПИ, указывается в подразделе 5.1 налоговой декларации в графе 2 с кодом основания налогообложения 4000 по графе 1. В случае отсутствия нормативов потерь по данному коду основания налогообложения будет отражено количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого (например, строительного камня). Количество потерь щебня в пределах утвержденного норматива, налогооблагаемое по ставке НДПИ 0 процентов, указывается в графе 2 с кодом основания налогообложения 1010 по графе 1 подраздела 5.1 налоговой декларации (письмо ФНС России от 17.02.2023 N СД-4-3/1917@).

Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья

НК РФ не предусматривает уменьшение расчетной выручки на сумму сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов на ОПС, ОСС и ОМС (письмо ФНС России от 07.02.2023 N СД-4-3/1389@).

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Вступили в силу новые ставки сбора за пользование объектами водных биоресурсов. Так, ставка сбора за добычу тонны минтая в Дальневосточном бассейне увеличилась с 2 до 4,3 тыс. руб., тонны трески в Северном бассейне - с 5 до 7,9 тыс. руб. Сбор будет взиматься также за вылов раков в Каспийском бассейне и артемии в Азово-Черноморском бассейне. Кроме того, введен вычет, позволяющий организациям и ИП уменьшить сумму сбора за пользование объектами водных биоресурсов на сумму вычета, если они занимаются переработкой собственных уловов водных биоресурсов и производством из них рыбной и иной продукции; рыболовством с использованием новых судов рыбопромыслового флота; прибрежным рыболовством. Размер вычета плательщик определяет самостоятельно в соответствии с НК РФ. При этом размер применяемого вычета должен быть подтвержден Росрыболовством (информация ФНС России от 10.01.2023).

Применение контрольно-кассовой техники

Образовательные организации вправе не применять ККТ. Данное право не распространяется на ИП. Предприниматели могут не использовать кассу при переходе на ПСН и выдаче покупателю документа о расчете либо при регистрации в качестве самозанятого (письмо ФНС России от 23.03.2023 N АБ-19-20/84@).

Если указанные в отпечатанном на ККТ чеке реквизиты заводского номера фискального накопителя не соответствуют реквизитам заводского номера фискального накопителя, указанным в карточке регистрации ККТ в налоговом органе, это не может рассматриваться как неприменение ККТ. Использование ККТ с незарегистрированным в налоговых органах в установленном порядке фискальным накопителем должно квалифицироваться по ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ. При этом неправильная квалификация правонарушения инспекцией сама по себе не является основанием для признания незаконным и отмены в полном объеме постановления о привлечении к административной ответственности (письмо ФНС России от 21.02.2023 N БВ-4-7/2101).

При непосредственном взаимодействии уполномоченного лица продавца с покупателем оно обязано применять ККТ, расположенную на месте осуществления расчета. При этом не запрещено использовать ККТ, применяемую в стационарном торговом объекте, для фиксации расчетов, совершенных в сети "Интернет", в т. ч. в виде зачета или возврата предварительной оплаты (письмо Минфина России от 15.02.2023 N 30-01-15/12543).