Обзор писем Минфина России и ФНС России за четвертый квартал 2021 года (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Обзор писем Минфина России и ФНС России за четвертый квартал 2021 года
(февраль 2022 г.)

ГАРАНТ:

См. Обзор писем Минфина России и ФНС России за третий квартал 2021 г.

Общие положения

Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов)

Законодательство о национальной системе прослеживаемости товаров не относится к законодательству о налогах и сборах. Непредставление отчета об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, и документов, содержащих реквизиты прослеживаемости, не оказывает прямого или косвенного влияния на уплату налогов и сборов и не является налоговым правонарушением. Вместе с тем ответственность за нарушение законодательства о национальной системе прослеживаемости планируется ввести в КоАП РФ (письмо ФНС России от 04.10.2021 N ЕА-4-15/14005@).

Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов

Объекты налогообложения

Реализацией работ признается передача результатов выполненных работ одним лицом для другого лица (письма Минфина России от 14.12.2021 N 03-07-07/101727, от 11.10.2021 N 03-07-10/82426, от 11.10.2021 N 03-07-10/82422).

Суммы арендной платы являются доходом физического лица - собственника имущества, предоставляемого в аренду, и не учитываются в целях налогообложения у лиц, которые от имени собственника указанного имущества уполномочены на заключение договоров о его использовании, а также получение денежных средств по заключенным от имени собственника договорам (письмо Минфина России от 09.12.2021 N 03-04-06/100155).

Суммы арендной платы являются доходом физического лица - собственника имущества, предоставляемого в аренду, и не учитываются в целях налогообложения у лиц, указанных в таком договоре в качестве выгодоприобретателя (письмо Минфина России от 15.11.2021 N 03-04-05/91790).

Безвозмездная передача имущества физическому лицу - одаряемому не образует у физического лица - дарителя дохода (экономической выгоды) (письмо Минфина России от 01.12.2021 N 03-04-05/97396).

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (письмо Минфина России от 01.11.2021 N 03-03-07/88180).

К дивидендам относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств (письмо Минфина России от 15.11.2021 N 03-03-07/92025).

Изъятие учредителем у автономного учреждения имущества, закрепленного за этим учреждением на праве оперативного управления, признается реализацией, если приводит к переходу права собственности на это имущество (письмо Минфина России от 29.10.2021 N 03-07-11/88344).

Общие вопросы исчисления налоговой базы

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54 ¹ НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

- основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

- обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (письмо Минфина России от 16.12.2021 N 03-03-07/102726).

Исправление ошибок (искажений) налоговой базы осуществляется в соответствии со ст. 54 НК РФ с учетом положений ст. 78 НК РФ (письмо Минфина России от 13.12.2021 N 03-03-07/101037).

При обнаружении ошибок (искажении) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (письмо Минфина России от 29.10.2021 N 03-03-06/1/87671).

При предоставлении организации ретроспективной скидки производится перерасчет налоговой базы и суммы налога в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 54 НК РФ (письмо Минфина России от 08.10.2021 N 03-03-06/1/81707).

Налоговый период

При прекращении организации путем реорганизации последним налоговым периодом для такой организации является период времени с 1 января календарного года, в котором прекращена организация, до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации (письмо ФНС России от 18.10.2021 N СД-4-3/14724@).

При реорганизации юридического лица в форме присоединения последним расчетным периодом для присоединяемой организации является период с начала календарного года и до момента реорганизации (письмо ФНС России от 13.12.2021 N БС-4-11/17334@).

В целях налогообложения прибыли организаций первым налоговым периодом для организации, которая создана в период времени с 1 января по 30 ноября одного календарного года является период времени со дня создания указанной организации по 31 декабря этого календарного года (письмо Минфина России от 30.11.2021 N 03-03-07/96924).

Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов

Родители (усыновители, опекуны, попечители) как законные представители несовершеннолетних детей, имеющих в собственности имущество, подлежащее налогообложению, уплачивают налоги в отношении этого имущества (письма ФНС России от 23.12.2021 N БС-3-21/8496@, от 20.12.2021 N БС-2-21/1803@).

Налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано через личный кабинет налогоплательщика. Налогоплательщик (представитель) может получить уведомление в любом налоговом органе либо через МФЦ. Можно направить в налоговый орган просьбу предоставить УИН, указанные в направленном уведомлении. Через личный кабинет налогоплательщика можно без посещения налоговой инспекции получать уведомления, оплачивать налоги, получать информацию обо всех объектах налогообложения (письмо ФНС России от 30.11.2021 N БС-3-21/7869@).

Если налог исчисляет налоговый орган, то не позднее 30 дней до наступления срока платежа он направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано через личный кабинет налогоплательщика. В первом случае датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма, а во втором - день, следующий за днем размещения уведомления в личном кабинете. Обязанность уплатить налоги возникает не ранее даты получения налогового уведомления (письмо ФНС России от 07.10.2021 N БС-3-21/6698@).

Взыскание налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа

Применение порядка внесудебного взыскания, предусмотренного ст. 46 НК РФ, в отношении счетов, открытых гражданином в кредитной организации не в связи с ведением им предпринимательской деятельности и не предназначенных для осуществления расчетов с контрагентами, по общему правилу не может быть признано правомерным (письмо Минфина России от 16.11.2021 N 03-02-11/92305)

Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов, сборов, страховых взносов

При подаче правопреемником организации уточненной декларации пеня на сумму недоимки, образовавшейся в результате выполнения организацией письменных разъяснений уполномоченных органов, не начисляется (письмо ФНС России от 29.11.2021 N СД-4-3/16575@).

Момент начала исчисления пени связывается с наличием просрочки, имеющейся на день, следующий за установленным днем уплаты налога (письмо ФНС России от 18.11.2021 N СД-4-3/16138@).

Если налоговые платежи не уплачены в срок, налоговый орган производит их бесспорное взыскание. Может быть применена обеспечительная мера в виде приостановления операций по счетам в банке. Решение о приостановлении операций по счетам не может быть вынесено раньше решения о взыскании обязательных платежей. Во избежание приостановления операций по счетам в банке заинтересованному лицу может быть предоставлена отсрочка (рассрочка) (письмо Минфина России от 20.10.2021 N 03-02-11/85034).

По мнению ФНС России, реализация банком исполнительных документов (4 очереди) при действующем решении налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика и отсутствии в банке поручения налогового органа на списание со счета налогоплательщика денег предоставит дополнительную возможность недобросовестным плательщикам перечислять контрагентам деньги, находящиеся на счетах, без исполнения соответствующих обязательств. В отношении организаций, подпадающих под налоговый мониторинг, решение о приостановлении операций по их расчетным счетам принимается в общем порядке (письмо ФНС России от 06.10.2021 N КВ-4-15/14168@).

Изменение срока уплаты налога, сбора, страховых взносов, а также пени и штрафа

Рассрочка по федеральным налогам и страховым взносам предоставляется на срок до 3 лет, по остальным налогам - до года. На рассрочку можно претендовать при наличии только определенных оснований. Ознакомиться с условиями и порядком получения рассрочки поможет "Интерактивный помощник в получении рассрочки по уплате налогов" (информация ФНС России от 24.12.2021).

Налоговая отсрочка и рассрочка не распространяются на налоговых агентов, в связи с чем не предоставляется отсрочка или рассрочка по уплате НДФЛ (письмо ФНС России от 15.12.2021 N СД-18-3/2754@).

Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм

По общему правилу сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ. Заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы излишне уплаченного налога. Иных ограничений периода времени, в течение которого производится зачет по заявлению налогоплательщика, ст. 78 НК РФ не установлено (письмо Минфина России от 08.10.2021 N 03-07-11/81526).

Налоговая декларация и налоговый контроль

Налоговая декларация

Налоговый орган вправе признать декларацию (расчет) непредставленной, если в ЕГР ЗАГС содержатся сведения о дате смерти физлица, наступившей ранее даты подписания декларации (расчета) его усиленной квалифицированной электронной подписью (письмо ФНС России от 11.10.2021 N БС-3-11/6755@).

В расчете по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2021 г., представленном 13.10.2021, не указывается зарплата, начисленная за сентябрь 2021 г., которая фактически выплачена 15.10.2021. После фактической выплаты зарплаты налоговому агенту необходимо внести соответствующие изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет за 9 месяцев 2021 г. Поскольку расчет по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2021 г. должен быть представлен не позднее 01.11.2021, рекомендуется передать расчет после фактической выплаты зарплаты, то есть после 15.10.2021 (письмо ФНС России от 25.11.2021 N БС-4-11/16428@).

Если в налоговой декларации по НДФЛ неверно указан КБК, рекомендуется представить в налоговый орган по месту учена уточненную налоговую декларацию соответствующий налоговый период (письмо УФНС России по г. Москве от 05.10.2021 N 20-21/149296@).

Налоговый контроль

ФНС России поручает усилить контроль за направлением требований с целью исключения случаев нарушений НК РФ при истребовании документов (информации), а также исключения жалоб на требования. Приведены основные ошибки (письмо ФНС России от 23.12.2021 N СД-4-2/18103@).

В случае возникновения у налогоплательщика затруднения с определением места постановки на учет в налоговом органе решение на основе представленных им сведений принимается налоговым органом (письмо Минфина России от 20.12.2021 N 03-03-06/1/103598).

Иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, подлежит постановке на учет в российском налоговом органе в целях уплаты НДС (письма Минфина России от 08.12.2021 N 03-07-08/99634, от 16.11.2021 N 03-07-08/92324).

Налоговый орган ставит на учет (снимает с учета) юридических и физических лиц по месту нахождения принадлежащих им транспортных средств на основании сведений, сообщенных регистрирующими органами (письмо ФНС России от 26.11.2021 N СД-2-21/1660@).

ФНС России проинформировала об опубликовании приказа, уточняющего формат и порядок заполнения формы сведений о недвижимости, зарегистрированных правах, сделках и владельцах (письмо ФНС России от 20.12.2021 N БС-4-21/17874@).

Налоговые органы вправе обрабатывать персональные данные без согласия налогоплательщиков (письмо ФНС России от 13.12.2021 N ПА-3-24/8174).

Учет физлиц в налоговых органах без присвоения ИНН законодательством не предусмотрен. При этом присвоение ИНН не препятствует реализации гражданином гарантированных ему Конституцией РФ прав и свобод (письмо ФНС России от 17.12.2021 N КВ-3-14/8320).

Факты искажения налоговой базы в соответствии с п.п. 1, 2 ст. 54 ¹ НК РФ доказываются налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля в соответствии с разделами V, V.1, V.2  НК РФ (письмо ФНС России от 16.12.2021 N 03-03-07/102726).

Направлен для исполнения налоговыми органами План-график основных контрольных событий по подготовке к массовому направлению в 2022 г. сообщений об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога и земельного налога (письмо ФНС России от 10.12.2021 N БС-4-21/17246@).

Разработаны рекомендации по налоговому контролю с использованием национальной системы прослеживаемости товара. Обозначены меры по минимизации возникновения возможных противоречий, расхождений, рисков участников оборота товаров. Прописаны действия налоговых органов в рамках контроля (письмо ФНС России от 03.12.2021 N ЕА-4-15/16911@).

Налоговые органы вправе вызывать на основании письменного уведомления налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях. При этом не допускается неправомерное направление уведомлений (письмо ФНС России от 02.12.2021 N ЕА-4-15/16838).

С налогового периода 2022 г. устанавливается единый срок для направления сообщений об исчисленных суммах транспортного и земельного налога, налога на имущество организаций и двадцатидневный срок, чтобы представить пояснения или документы. Кроме того, вводятся информационные обмены налоговых органов с органами Госземнадзора РФ и Росрезервом РФ (письмо ФНС России от 29.11.2021 N БС-4-21/16631@).

Налоговые органы не вправе предоставлять заявителям информацию, отраженную в налоговых декларациях и ставшую известной по результатам налогового контроля (письмо ФНС России от 12.11.2021 N СД-19-2/388@).

Органы регистрации прав на недвижимость, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения. При отсутствии в ЕГРН информации о существующих правах на участки налогоплательщики определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных до вступления в силу Закона о госрегистрации прав на недвижимость и сделок с ней (письмо ФНС России от 20.10.2021 N БС-4-21/14862@).

Подготовлены рекомендации по обеспечению налогообложения ранее учтенных объектов недвижимости, вещные права на которые возникли до введения госрегистрации прав и являются юридически действительными (письмо ФНС России от 04.10.2021 N БС-4-21/13984@).

Налогообложение сделок между взаимозависимыми лицами. Контролируемые сделки

Многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может расцениваться в рамках выездной и камеральной проверки как признак получения необоснованной налоговой выгоды (письмо ФНС России от 28.10.2021 N СД-4-3/15248@).

Для признания непогашенной задолженности, указанной в п. 2 п. 2 ст. 269 НК РФ, неконтролируемой должны одновременно соблюдаться условия, установленные п. 8 ст. 269 НК РФ (письмо Минфина России от 22.10.2021 N 03-03-07/85516).

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Определять количество полных и неполных месяцев для расчета штрафных санкций за непредставление декларации 3-НДФЛ следует со дня, установленного НК для представления декларации, и до даты составления акта налоговой проверки с учетом смягчающих обстоятельств. Если родители не представили декларацию за несовершеннолетнего ребенка, необходимо учитывать, что к налоговой ответственности может быть привлечено лицо после достижения им 16 лет. Нельзя привлечь к ответственности законных представителей ребенка за неуплату НДФЛ с дохода, полученного ребенком. Поэтому в отношении несовершеннолетнего лица выносится решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности при одновременном доначислении НДФЛ. Налогоплательщики, не представившие пояснения в ответ на соответствующее требование, направленное в рамках камеральной налоговой проверки, привлекаются к ответственности (письмо от 24.11.2021 N ЕА-4-15/16364@).

Выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым органом в пределах его компетенции, признается обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения (письма ФНС России от 05.10.2021 N БС-4-21/14082@, от 16.12.2021 N БВ-4-7/17685@).

Непредставление отчета об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, и документов, содержащих реквизиты прослеживаемости, не оказывает прямого или косвенного влияния на уплату налогов и сборов и не является налоговым правонарушением (письмо ФНС России от 04.10.2021 N ЕА-4-15/14005@).

Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц

В случае, если налогоплательщик не согласен с действиями налоговых органов по исчислению транспортного налога он вправе их обжаловать в порядке, установленном ст. 137 НК РФ (письмо ФНС России от 18.11.2021).

В случае несогласия с актом ненормативного характера, действием (бездействием) налогового органа, заинтересованное лицо имеет право обжаловать такие акты, действия или бездействие в соответствии со ст. 137 НК РФ (письмо ФНС России от 20.10.2021 N БС-4-21/14862@).

Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд. При этом по общему правилу все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства РФ о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента). Судебное решение в отношении одного хозяйствующего субъекта по рассмотрению конкретного дела не может являться основанием для принятия налоговыми органами на его основании решения в отношении иного хозяйствующего субъекта, поскольку рассмотрение гражданских дел судами осуществляется с учетом особенностей конкретного дела, а судебный прецедент источником права в РФ не является (письмо Минфина России от 21.10.2021 N 03-06-07-01/85479).

Выполнение международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения

Если налогоплательщик считает, что действия налоговых органов Казахстана приводят к двойному налогообложению, он вправе обратиться в Минфин с заявлением о возбуждении взаимосогласительной процедуры (письмо ФНС России от 13.10.2021 N ЕА-4-15/14526@).

НДС

COVID-19

При безвозмездной передаче государственным и муниципальным учреждениям (медорганизациям) лекарственного препарата "Арбидол" (Умифеновир) для лечения COVID-19 НДС не исчисляется. При этом суммы налога, предъявленные при приобретении препарата, принимаются к вычету (письмо Минфина России от 01.12.2021 N 03-07-07/97462).

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Рекомендованы для использования с 01.01.2022 форматы уведомлений об использовании организациями и ИП права на освобождение от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС (письмо ФНС России от 25.11.2021 N ЕА-4-15/16426@).

Объект налогообложения

При получении иностранной организацией денежных средств на расчетный счет в российском банке НДС не исчисляется (письмо Минфина России от 20.12.2021 N 03-03-06/1/103598).

При уступке иностранным лицом прав, связанных с правом заключения договора, объекта обложения НДС в России не возникает (письмо Минфина России от 17.12.2021 N 03-03-06/1/103100).

При уступке иностранным лицом другому иностранному лицу денежного требования, вытекающего из договора оказания услуг российской организации, объекта обложения НДС в России не возникает (письмо Минфина России от 20.10.2021 N 03-07-08/84834).

Передача детям сотрудников в качестве подарков товаров, как произведенных обществом, так и приобретенных у третьих лиц, облагается НДС (письмо Минфина России от 16.12.2021 N 03-07-11/102497).

Товары, безвозмездно переданные работникам в качестве ценных подарков, облагаются НДС (письмо Минфина России от 15.10.2021 N 03-01-10/83519).

Если организация является инвестором, заказчиком и застройщиком при строительстве объекта подрядными организациями без производства строительно-монтажных работ собственными силами, то расходы этой организации на содержание подразделения, контролирующего ход строительства и осуществляющего технический надзор, включаемые в первоначальную стоимость объекта, НДС не облагаются (письмо Минфина России от 25.11.2021 N 03-07-11/95280).

Если услуги по перевозке, а также транспортно-экспедиционные услуги при перевозке товаров из Казахстана в Узбекистан и из Казахстана за пределы ЕАЭС оказываются по договорам с хозяйствующими субъектами государств ЕАЭС, то местом реализации признается территория России. Соответственно, они облагаются НДС по ставке 20%. Если услуги оказываются по договорам с другими российскими организациями, то местом реализации территория России не признается. Соответственно, такие услуги не облагаются НДС в России (письмо Минфина России от 16.11.2021 N 03-07-13/1/92479).

Реализация товаров (работ, услуг), изготовленных (выполненных, оказанных) в процессе осуществления хозяйственной деятельности должниками, признанными банкротами, НДС не облагается (письмо Минфина России от 16.11.2021 N 03-07-11/92222).

Услуги по аренде имущества, оказываемые с 01.01.2021 организацией-банкротом, не облагаются НДС независимо от того, что стоимость услуг в договорах, заключенных до 01.01.2021 и имеющих длящийся характер, указана с учетом НДС (письмо ФНС России от 12.10.2021 N СД-4-3/14460@).

Протоколом о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС предусмотрено, что НДС при выполнении работ, оказании услуг взимается в соответствии с налоговым законодательством государства ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг. Местом реализации рекламных услуг, оказываемых налогоплательщику государства ЕАЭС, признается территория этого государства (письмо Минфина России от 12.11.2021 N 03-07-13/1/91505).

Услуги по предоставлению имущества во временное пользование (аренду), оказываемые организацией на безвозмездной основе по договорам с физлицами, облагаются НДС (письмо Минфина России от 12.11.2021 N 03-07-11/91447).

Если при изъятии учредителем у автономного учреждения имущества, закрепленного за этим учреждением на праве оперативного управления, перехода права собственности на это имущество не происходит, то объект налогообложения налогом на добавленную стоимость не возникает (письмо Минфина России от 29.10.2021 N 03-07-11/88344).

Не облагаются НДС операции по передаче имущественных прав на безвозмездной основе в рамках поддержки малого и среднего бизнеса (письмо ФНС России от 25.10.2021 N СД-4-3/15066@).

Иностранная организация без постоянного представительства в России проводит тренинг по заказу российской компании. Местом реализации услуг территория России не признается (письмо Минфина России от 12.10.2021 N 03-07-08/82489).

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Если вводимый с 01.01.2022 предельный единый тариф на услуги регионального оператора по обращению с ТКО утвержден без учета НДС, то региональный оператор, оказывающий услуги по таким тарифам, вправе в течение пяти последовательных календарных лет начиная с 2022 г. применять освобождение от НДС (письмо Минфина России от 22.12.2021 N 03-07-07/104834).

Работы по строительству, выполняемые застройщиком при строительстве жилого дома, облагаются НДС в общем порядке. При этом деньги, полученные застройщиком от участников долевого строительства в порядке возмещения затрат на строительство, включаются в налоговую базу по НДС у застройщика как предоплата (письмо Минфина России от 14.12.2021 N 03-07-07/101727).

Услуги застройщика по договорам участия в долевом строительстве, предусматривающим передачу участнику объекта в виде нежилых помещений в многоквартирном доме, не облагаются НДС. Не освобождаются от НДС работы по строительству (созданию) объекта долевого строительства, выполняемые застройщиком при строительстве жилых домов. Если строительство (создание) объекта долевого строительства осуществляется подрядными организациями без выполнения строительно-монтажных работ силами застройщика, передача участнику долевого строительства объекта не признается объектом обложения НДС у застройщика (письмо Минфина России от 11.10.2021 N 03-07-10/82426).

Услуги застройщика, оказываемые при строительстве объектов производственного назначения, к которым относятся объекты, предназначенные для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), подлежат налогообложению НДС. Если строительство (создание) объекта долевого строительства осуществляется подрядными организациями без выполнения строительно-монтажных работ силами застройщика, передача застройщиком участнику долевого строительства объекта (части объекта), законченного капитальным строительством, операцией по реализации застройщиком товара или строительно-монтажных работ не является и, соответственно, объектом налогообложения на добавленную стоимость у застройщика не признается (письмо Минфина России от 11.10.2021 N 03-07-10/82422).

Государственное бюджетное учреждение при оказании услуг общественного питания, а при реализации покупных товаров при оказании услуг общественного питания вправе с 01.01.2022 применять освобождение от НДС (письмо Минфина России от 10.12.2021 N 03-07-07/100747).

Предприниматель, оказывающий услуги общественного питания, в том числе занимающийся выездным обслуживанием, вправе с 01.01.2022 применять освобождение от НДС при соблюдении условий, предусмотренных изменениями в НК РФ (письмо Минфина России от 01.12.2021 N 03-07-07/97487).

Организация, производящая кулинарные изделия, полуфабрикаты, иную продукцию общественного питания и реализующая ее через объекты общественного питания или занимающаяся выездным обслуживанием, вправе с 01.01.2022 применять освобождение от НДС при соблюдении условий, предусмотренных изменениями в НК РФ (письмо Минфина России от 01.12.2021 N 03-07-07/97467).

Вознаграждение, получаемое агентом за организацию и доставку корпоративным клиентам и физлицам продукции общественного питания, произведенной предприятиями общественного питания, облагается НДС в общем порядке (письмо Минфина России от 23.11.2021 N 03-07-11/94606).

Организация, осуществляющая оказание услуг общественного питания через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания) и (или) вне выездное обслуживание, а также реализацию покупных товаров при оказании данных услуг общественного питания, вправе с 01.01.2022 применять освобождение от НДС при соблюдении условий, предусмотренных НК РФ. При этом суммы НДС, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению (письмо Минфина России от 27.10.2021 N 03-07-07/86929).

В целях применения в 2022 г. освобождения от НДС в отношении услуг общественного питания организация должна иметь по итогам 2021 г. сумму доходов в совокупности не более 2 млрд руб. и удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания не менее 70% (письма Минфина России от 18.10.2021 N 03-07-07/84028, от 01.10.2021 N 03-07-07/79758).

Освобождение от НДС в отношении покупных товаров, реализуемых предприятиями общественного питания через вендинговые аппараты на объектах общественного питания, не применяется (письмо Минфина России от 08.10.2021 N 03-07-07/81801).

Не облагается НДС передача медизделий, имеющих регистрационное удостоверение, по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа. Иные работы и услуги, связанные с лизингом медоборудования, облагаются НДС в общем порядке (письмо Минфина России от 09.12.2021 N 03-07-07/100216).

В НК РФ внесены изменения, предусматривающие отмену ограничения срока выдачи регистрационного удостоверения на медизделия в целях применения НДС (письмо Минфина России от 06.12.2021 N 03-07-11/98960).

Не облагаются НДС услуги аптек по изготовлению лекарств для медицинского применения, а также по изготовлению или ремонту очков (за исключением солнцезащитных), по ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий, услуги по оказанию протезно-ортопедической помощи. Освобождение применяется при наличии соответствующей лицензии (письмо Минфина России от 29.11.2021 N 03-07-07/96242).

Освобождение от НДС в отношении медизделий, реализуемых в России, а также ввозимых в страну, применяется при наличии регистрационных удостоверений, а также включении их в правительственный перечень с учетом примечаний к нему. Так, в отношении медизделий следует руководствоваться кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по ОКП или ОКПД 2 (письмо Минфина России от 22.11.2021 N 03-07-11/94166).

Медицинские услуги по лабораторной диагностике (анализ биоматериалов), оказываемые медицинской организацией физическим лицам, в том числе на основании договоров с заказчиками - юридическими лицами Республики Армения и Кыргызской Республики, освобождаются от налогообложения НДС при наличии у этой медицинской организации соответствующей лицензии. Передача возвратной тары, если такая операция является обязанностью исполнителя в рамках договора об оказании услуг лабораторной диагностики, не является самостоятельным объектом налогообложения НДС (письмо ФНС России от 01.10.2021 N КВ-4-3/13965@).

За периоды использования программного обеспечения в 2020 г. применяется освобождение по НДС, а за периоды использования начиная с 01.01.2021 программного обеспечения, не включенного в реестр российских программ, применяется ставка НДС 20% независимо от даты заключения договора и порядка оплаты (письмо Минфина России от 01.12.2021 N 03-07-08/97336).

Не облагается НДС ввоз в Россию технологического оборудования (в том числе комплектующих и запчастей), аналоги которого не производятся в России, по правительственному перечню. Поэтому при импорте в Россию из Белоруссии оборудования, аналоги которого не производятся в России, включенного в правительственный перечень, НДС не взимается (письмо Минфина России от 12.11.2021 N 03-07-13/1/91498).

От НДС освобождаются оказываемые страховщиками услуги по страхованию, сострахованию и перестрахованию, перечень которых установлен НК РФ. В случае получения страховщиком платежей (вознаграждений), поименованных в этом перечне, они не включаются в налоговую базу по НДС (письмо Минфина России от 20.10.2021 N 03-07-07/84610).

Комиссии, получаемые банком от заемщиков за изменение условий залога, предусмотренных как смешанным договором кредитования и залога, так и отдельным договором залога, облагаются НДС в общем порядке (письмо Минфина России от 05.10.2021 N 03-07-05/80519).

Выполнение функций налогового агента по НДС

При приобретении после 01.10.2021 российским налогоплательщиком работ (услуг), местом реализации которых признается территория РФ, у иностранного лица, зарегистрированного в российском налоговом органе по месту нахождения своего филиала, НДС исчисляется и уплачивается в бюджет таким российским налогоплательщиком при условии, что выполнение работ (оказание услуг) не осуществляется через филиал иностранного лица, расположенный на территории РФ (письма Минфина России от 21.12.2021 N 03-07-08/104187, от 10.11.2021 N 03-07-08/90672).

Если иностранное лицо, состоящее на учете в российском налоговом органе, выполняет работы в России через свое обособленное подразделение (филиал) в нашей стране, обязанность по уплате НДС исполняется самим иностранным лицом. При этом порядок подтверждения российскому заказчику факта постановки на учет НК РФ не регулируется (письмо Минфина России от 22.11.2021 N 03-07-08/94068).

С 2019 г. при оказании иностранной организацией услуг в электронной форме в России она сама должна исчислять и уплачивать НДС. Российские организации (предприниматели), приобретающие такие услуги, НДС в качестве налогового агента уплачивать не должны (письма Минфина России от 23.11.2021 N 03-07-08/94561, от 21.10.2021 N 03-07-08/85178).

При реализации являющихся федеральной собственностью лома и отходов черных и цветных металлов, полученных при утилизации имущества, также являющегося федеральной собственностью, НДС исчисляют и уплачивают покупатели (получатели) металлолома (письмо Минфина России от 10.11.2021 N 03-07-11/90673).

Формирование налоговой базы и исчисление НДС

Если налоговая база по НДС при передаче прав на использование программного обеспечения определяется на день оплаты услуг, то на день передачи прав в счет предоплаты (последний день налогового периода, в котором используется программное обеспечение, права на которое передаются по длящимся договорам) также возникает момент определения налоговой базы (письмо Минфина России от 01.12.2021 N 03-07-08/97336).

Доход иностранного лица определяется как стоимость реализуемых услуг, увеличенная на сумму НДС, подлежащую уплате налоговым агентом в российский бюджет (письмо Минфина России от 25.10.2021 N 03-07-08/86015).

При этом из стоимости реализуемых иностранным лицом услуг не исключаются суммы налогов, подлежащие уплате в бюджет иностранного государства (письмо Минфина России от 26.11.2021 N 03-07-08/95856).

Обеспечительный платеж, взимаемый арендодателем в рамках договора аренды, следует рассматривать как предоплату услуг по аренде. Поэтому данные деньги включаются в налоговую базу по НДС. Суммы НДС, предъявленные арендатору в отношении обеспечительного платежа, включенного арендодателем в налоговую базу по НДС, принимаются к вычету на общих условиях (письмо Минфина России от 18.11.2021 N 03-07-11/93155).

Суммы вознаграждений управляющего товарища при ведении общих дел инвестиционного товарищества в налоговую базу по НДС не включаются, если вознаграждения связаны с оплатой необлагаемых услуг (письмо Минфина России от 29.10.2021 N 03-07-07/87746).

Застройщик возмещает банку недополученные доходы по ипотечным кредитам, выданным физлицам со сниженной процентной ставкой на оплату цены договора долевого участия либо на приобретение недвижимости. Получаемые банком суммы в налоговую базу по НДС не включаются (письмо Минфина России от 20.10.2021 N 03-07-05/84613).

Суммы субсидий на компенсацию недополученных доходов в связи с реализацией товаров (работ, услуг) без учета НДС, предоставляемых бюджетами бюджетной системы РФ, в налоговую базу по НДС не включаются. В случае предоставления бюджетами бюджетной системы РФ указанных субсидий с учетом НДС суммы таких субсидий подлежат включению в налоговую базу (письмо Минфина России от 20.10.2021 N 03-07-11/84530).

Налоговая база по НДС в отношении строительных работ, цена которых формируется с учетом стоимости услуг по страхованию гражданской ответственности, определяется как договорная цена этих работ. При этом НДС по отдельным составляющим договорной цены не исчисляется (письмо Минфина России от 13.10.2021 N 03-07-11/82621).

В случае исполнения должником денежного обязательства перед новым кредитором по первоначальному договору реализации, лежащему в основе договора уступки, налоговая база по НДС определяется новым кредитором на день прекращения данного обязательства как сумма превышения дохода, полученного новым кредитором при прекращении обязательства, над суммой расходов на приобретение требования (письмо Минфина России от 12.10.2021 N 03-07-05/82509).

Когда из условий заключенных договоров следует, что полученные деньги представляют собой компенсацию недополученной продавцом выручки от реализации, то есть связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), то эти суммы включаются продавцом в налоговую базу по НДС (письмо Минфина России от 08.10.2021 N 03-07-14/81999).

Если полученные налогоплательщиком-продавцом от покупателя суммы денежных средств в виде компенсации при досрочном расторжении договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, то такие суммы включаются в налоговую базу по НДС (письмо Минфина России от 04.10.2021 N 03-07-11/80181).

Налоговые ставки

При импорте лекарств с территории Белоруссии НДС исчисляется по ставке, применяемой в России в отношении аналогичных товаров при их реализации и ввозе в страну (письмо Минфина России от 10.12.2021 N 03-07-13/1/100722).

Нулевая ставка НДС в отношении услуг по ледокольной проводке морских судов, осуществляющих иные операции, в том числе ввоз товаров в Россию, не применяется. В связи с этим организациям, оказывающим услуги по ледокольной проводке судов, следует вести раздельный учет операций, облагаемых НДС по различным ставкам (письмо Минфина России от 10.12.2021 N 03-07-11/100682).

Код ОКПД2 10.86.10.900 "Специализированная пищевая продукция, в том числе диетическая, не включенная в другие группировки", указанный в правительственном перечне кодов видов продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, включает код 10.86.10.990. При реализации продукции, соответствующей указанным кодам, применяется ставка НДС 10%. Присвоение продукции кода по ОКПД2 подтверждается имеющейся документацией, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии (письмо Минфина России от 01.12.2021 N 03-07-11/97439).

Нулевая ставка НДС при реализации драгметаллов банкам применяется налогоплательщиками, являющимися субъектами добычи и производства драгметаллов (письмо Минфина России от 16.11.2021 N 03-07-11/92320).

При решении вопроса о применении налоговой ставки 10% в отношении медизделий следует руководствоваться кодами следует руководствоваться кодами ОКПД 2 и наименованиями товаров с учетом соответствующих примечаний (письма Минфина России от 22.11.2021 N 03-07-11/94166, от 25.10.2021 N 03-07-07/85957).

При ввозе медизделий ставка НДС 10% применяется, если ввозимый товар отвечает надлежащему коду ТН ВЭД ЕАЭС, а не коду ОКП (ОКПД2) (письмо Минфина России от 12.11.2021 N 03-07-11/91501).

Ставка НДС 10% применяется при реализации продукции, указанной в правительственном перечне кодов видов продовольственных товаров. В отношении продукции, не включенной в перечень, применяется ставка 20%. Присвоение продукции кода по ОКПД2 подтверждается имеющейся документацией, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии (письмо Минфина России от 02.11.2021 N 03-07-11/88818).

При реализации в России рассады ягодных культур с кодом ОКПД2 01.30.10.123, поименованным в правительственном перечне, применяется ставка НДС 10% (письмо Минфина России от 20.10.2021 N 03-07-07/84804).

При реализации медизделий, на которые истек срок действия регистрационного удостоверения, пониженная ставка НДС 10% не применяется (письмо Минфина России от 13.10.2021 N 03-07-11/82830).

Реализация ООО товаров физлицам Республики Казахстан в рамках договора розничной купли-продажи через интернет-магазин облагается НДС по ставкам 10% или 20% вне зависимости от оформления расчетов (онлайн оплата при оформлении заказа через сайт либо в момент получения товара наличными или банковской картой). Налогообложение НДС операций по реализации транспортно-логистических услуг, оказываемых ООО казахстанским хозяйствующим субъектом (ТОО), производится в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан (письмо ФНС России от 13.10.2021 N ЕА-4-15/14526@).

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет

НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), осуществленным с начала отчетного (налогового) периода, в котором утрачено право на применение УСН, исчисляется в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 16.12.2021 N 03-07-11/102559).

Налоговые агенты, указанные в п. 10 ст. 174.2 НК РФ, при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, уплачивают НДС и выставляют счета-фактуры в общем порядке (письмо ФНС России от 12.10.2021 N СД-4-3/14488@).

Налоговые вычеты и порядок их применения

При приобретении у иностранной организации как электронных услуг, так и иных услуг, реализуемых в России, покупатели принимают к вычету НДС при наличии:

- договора или расчетного документа с выделением суммы налога и указанием ИНН и КПП иностранной организации;

- документов на перечисление оплаты иностранной организации, включая НДС (письма Минфина России от 17.12.2021 N 03-03-06/1/103102, от 08.12.2021 N 03-07-08/99785).

Иностранная организация, оказывающая не только услуги в электронной форме, но и иные услуги в России, счета-фактуры выставлять покупателям не должна (письмо Минфина России от 16.11.2021 N 03-07-08/92324).

Если сумма налоговых вычетов по НДС, предъявленному при приобретении услуг в электронной форме у иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах, в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, увеличенную на суммы восстановленного налога, положительная разница подлежит возмещению налогоплательщику в порядке, установленном НК РФ. Исключение составляют случаи, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (письмо Минфина России от 16.11.2021 N 03-07-08/92474).

Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при идентификации, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (письмо Минфина России от 14.12.2021 N 03-07-09/101728).

Если счет-фактура по товарам, подлежащим прослеживаемости, выставлен на бумажном носителе, это не может являться основанием для отказа в принятии к вычету НДС (письма ФНС России от 19.10.2021 N ЕА-4-15/14819@, от 19.10.2021 N ЕА-4-15/14817@).

НДС, предъявленный по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет субсидий или бюджетных инвестиций, к вычету не принимается (подлежит восстановлению). Если компании предоставляются инвестиции из федерального бюджета, которые в дальнейшем перечисляются в виде займа третьим лицам, реализующим инвестпроекты, то суммы НДС, предъявленные этим лицам при покупке товаров (работ, услуг), принимаются к вычету в общем порядке. Если же заем третьего лица в дальнейшем конвертируется во вклад в уставный капитал, то ранее принятые к вычету суммы НДС подлежат восстановлению (информация ФНС России от 10.12.2021, письмо Минфина России от 26.11.2021 N 03-07-15/96173).

Принятие к вычету сумм НДС по перечисленным суммам предварительной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), используемых в операциях по реализации товаров на экспорт, облагаемых по ставке 0%, осуществляется в порядке, предусмотренном п. 9 ст. 172 НК РФ (письмо Минфина России от 01.12.2021 N 03-07-08/97448).

Компенсация физлицам НДС, предъявленного им продавцами товаров (работ, услуг), НК не предусмотрена (письмо Минфина России от 25.11.2021 N 03-07-14/95327).

НДС, доначисленный и уплаченный таможенному органу в связи с корректировкой таможенной стоимости товаров, ранее ввезенных в Россию, может быть заявлен к вычету в налоговых периодах в пределах 3 лет после принятия таких товаров на учет (письмо Минфина России от 22.11.2021 N 03-07-08/94165).

Российская организация вправе принять к вычету суммы НДС, уплаченные таможенному органу в составе таможенных платежей при ввозе в Россию материального носителя, содержащего коды активации программного обеспечения, в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ (письмо Минфина России от 16.11.2021 N 03-07-08/92483).

Суммы НДС, предъявленные предпринимателю при приобретении товаров (работ, услуг), облагаемых этим налогом, принимаются к вычету при соблюдении условий, установленных в НК РФ (письмо Минфина России от 16.11.2021 N 03-07-11/92450).

Документом, на основании которого производится вычет НДС при приобретении товаров, является счет-фактура. Нельзя принять к вычету НДС при приобретении для нужд организации товаров в розничных магазинах на основании кассовых чеков (письмо Минфина России от 16.11.2021 N 03-07-11/92493).

НДС, предъявленный предпринимателю - плательщику НДС при приобретении смартфона для бизнеса, принимается к вычету на общих условиях (письмо Минфина России от 16.11.2021 N 03-07-11/92486).

Право на вычет (возмещение) НДС имеют иностранные организации, состоящие на учете в российских налоговых органах, использующие приобретенные товары (работы, услуги) в операциях, облагаемых НДС. Возмещение НДС иностранной организации, не зарегистрированной в качестве налогоплательщика в России, не предусмотрено (письмо Минфина России от 20.10.2021 N 03-07-08/84809).

Исполнитель при передаче прав на использование базы данных путем предоставления доступа к ней (неисключительная лицензия) выставил заказчику счет-фактуру с выделением суммы НДС. Если при передаче прав освобождение от НДС не применяется, суммы НДС принимаются заказчиком к вычету (письмо Минфина России от 13.10.2021 N 03-07-11/82854).

Суммы НДС, предъявленные предпринимателю подрядными организациями (застройщиками) и продавцами товаров (работ, услуг) при проведении капстроительства, принимаются к вычету после принятия на учет работ по капстроительству и товаров (работ, услуг), приобретенных для этого, и при наличии соответствующих документов (письмо Минфина России от 12.10.2021 N 03-07-14/82463).

Вычет НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение 3 лет после принятия на учет основных средств НК РФ не предусмотрен. Вместе с тем в НК РФ прописан порядок возмещения НДС, если сумма вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму НДС (письмо Минфина России от 08.10.2021 N 03-07-11/81526).

Суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым банкротом в ходе текущей хозяйственной деятельности для выполнения работ (оказания услуг), не облагаемых НДС, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 02.11.2021 N 03-07-11/88699).

Участник проекта "Сколково", который направил в налоговый орган уведомление и документы об использовании права на освобождение по НДС, с 1-го числа месяца использования права на освобождение НДС не исчисляет. Сумма НДС, уплаченная участником при ввозе оборудования в Россию, возмещению из бюджета не подлежит, а учитывается в стоимости оборудования. При этом не имеет значения, что затраты по уплате НДС при ввозе товаров в Россию возмещаются участнику за счет субсидий (письмо ФНС России от 06.10.2021 N КВ-4-3/14130@).

В случае использования объекта концессионного соглашения для оказания медицинских услуг, освобождаемых от обложения НДС, суммы налога по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, предъявленные концессионеру в процессе создания, а также использования (эксплуатации) данного объекта концессионного соглашения, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов (письмо Минфина России от 05.10.2021 N 03-07-11/80451).

Восстановление НДС

При передаче арендатором арендодателю результатов работ по улучшению арендованного имущества, то есть при совершении операции, облагаемой НДС, суммы налога, ранее принятые к вычету по этим работам, восстанавливать не следует (письмо Минфина России от 23.11.2021 N 03-07-11/94566).

Безвозмездная передача имущества облагается НДС. При этом не надо восстанавливать суммы налога, ранее принятые к вычету. Вместе с тем не облагается НДС безвозмездная передача жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электросетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам госвласти и органам местного самоуправления. Суммы НДС, принятые к вычету при их приобретении (строительстве), восстанавливаются в общем порядке (письмо Минфина России от 11.11.2021 N 03-07-11/90831).

Сельхозпроизводитель получил из бюджета региона субсидию на возмещение части затрат на уплату страховых платежей (вознаграждений) по договорам с/х страхования. При этом страховщик применяет освобождение от НДС. При получении субсидии оснований для восстановления НДС не имеется (письмо Минфина России от 20.10.2021 N 03-07-11/84558).

Суммы НДС, ранее принятые к вычету по основным средствам, не относящимся к недвижимости, в случае их использования в течение нескольких налоговых периодов для операций, не подлежащих налогообложению, подлежат восстановлению. При этом восстанавливаются суммы налога в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости основных средств без учета переоценки. Восстановление производится в том налоговом периоде, в котором основные средства начинают использоваться для операций, не подлежащих налогообложению. НК РФ не разрешает при расчете восстанавливаемых сумм НДС учитывать суммы амортизации, начисленные за налоговый период, в котором объекты основных средств использовались для операций, не подлежащих налогообложению (письмо Минфина России от 12.10.2021 N 03-07-11/82455).

При списании дебиторской задолженности, образовавшейся в результате предоплаты товаров (работ, услуг), которые не были поставлены (выполнены, оказаны), НДС, принятый к вычету при перечислении предоплаты, подлежит восстановлению (письмо Минфина России от 08.10.2021 N 03-07-11/81990).

При реализации недвижимости, принадлежащей должнику-банкроту, суммы НДС, принятые к вычету по указанному объекту, подлежат восстановлению (письмо Минфина России от 07.10.2021 N 03-03-07/81172).

Порядок выставления и заполнения счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур)

Электронные счета-фактуры, полученные через юридически значимый электронный документооборот и соответствующие требованиям, аналогичным требованиям НК, являются основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету (письмо Минфина России от 22.12.2021 N 03-07-09/104829).

Приказом ФНС России от 19.12.2018 N ММВ-7-15/820@ были утверждены формат счета-фактуры, формат документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающего в себя счет-фактуру, и формат документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг). Выпущены разъяснения относительно применения этого приказа плательщиками НДС - участниками оборота товаров, подлежащих прослеживаемости. Такие субъекты должны выставлять счета-фактуры в электронной форме (письмо ФНС России от 14.12.2021 N СД-4-26/17395@).

Если стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав изменяется и при этом оформляются документы, подтверждающие согласие (факт уведомления) покупателя на изменение цены, то продавец выставляется корректировочные счета-фактуры (письмо Минфина России от 01.12.2021 N 03-07-09/97506).

До 01.07.2021 номер записи поставляемых (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в счетах-фактурах не предусматривался. Поэтому в корректировочном счете-фактуре, составляемом после 01.07.2021 к счету-фактуре, выставленному до указанной даты, графа 1 не заполняется (письмо Минфина России от 23.11.2021 N 03-07-09/94603).

Предприниматель в графе 2 "Продавец" счетов-фактур, выставляемых при реализации товаров (работ, услуг), указывает свою фамилию, имя и отчество (письмо Минфина России от 16.11.2021 N 03-07-11/92466).

При выставлении банком счета-фактуры в отношении услуг, облагаемых НДС, в строке 5а следует указывать номер и дату первичного учетного документа, подтверждающего факт оказания данной услуги (письма Минфина России от 16.11.2021 N 03-07-05/92468, от 10.11.2021 N 03-07-05/90678).

ИП, утративший право на УСН, дополнительно к оплате покупателям НДС не предъявляет, поэтому обязанность по выставлению счетов-фактур не возникает (письмо Минфина России от 08.11.2021 N 03-07-09/89781).

Форма корректировочного счета-фактуры дополнена графами 10, 10а и 11, а строкой 5а дополнена форма счета-фактуры (письмо Минфина России от 27.10.2021 N 03-07-09/86881).

При формировании универсального передаточного документа в бумажном и электронном виде в строке 5а указывается "Документ об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документ об оказании услуг)" с номером и датой из строки 1 счета-фактуры (письмо ФНС России от 13.10.2021 N ЕА-4-26/14498@).

Исчисление и уплата НДС лицами, не признаваемыми налогоплательщиками

Организации на УСН при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры составлять не должны. Если же покупателю выставлен счет-фактура с выделением НДС, суммы налога подлежат уплате в бюджет в полном объеме. При этом обязанность перечислить в бюджет налог не означает, что выставившее счет-фактуру лицо приобретает в отношении таких операций статус налогоплательщика, в том числе право на применение налоговых вычетов (письмо Минфина России от 10.12.2021 N 03-07-11/100707).

Реализация товаров организацией на УСН не облагается НДС. Налог такой организацией не исчисляется даже по ставке 0%. Организация на УСН не должна представлять в налоговые органы документы, подтверждающие реализацию товаров на экспорт, в целях обоснованности применения нулевой ставки НДС (письмо Минфина России от 22.11.2021 N 03-07-08/94080).

Налоговая декларация

Плательщик ЕНВД, выставивший счет-фактуру с выделением НДС, обязан был представить декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором НДС подлежал уплате в бюджет (письмо Минфина России от 16.12.2021 N 03-07-11/102516).

Заполнение налоговыми агентами, указанными в п. 10 ст. 174.2 НК РФ, разделов 10 и 11 декларации по НДС в отношении операций по реализации электронных услуг не требуется (письмо ФНС России от 12.10.2021 N СД-4-3/14488@ ).

Организация на УСН обязана представить электронную декларацию по НДС только при выставлении покупателям счетов-фактур с выделением суммы НДС. Если организация на УСН не выставляет счета-фактуры, но при этом является налоговым агентом по НДС, в т. ч. в связи с арендой имущества региона, то она может представить бумажную декларацию по НДС (письмо ФНС России от 05.10.2021 N КВ-4-3/14105@).

Компенсация НДС физическим лицам - гражданам иностранных государств при вывозе товаров за пределы таможенной территории ЕЭС

Если включенная в перечень Минпромторга организация розничной торговли осуществляет расчеты как через стационарный торговый объект, так и в Интернете (либо только в Интернете), то она вправе оформить чек Tax Free, если адрес установки (применения) ККТ, которая формирует чек в счет оплаты товаров, приобретенных через интернет-магазин, соответствует правительственному перечню мест размещения организаций розничной торговли. Организация розничной торговли, включенная в перечень Минпромторга, вправе оформлять чек Tax Free на основании кассового чека, в том числе направленного покупателю в электронной форме (письмо ФНС России от 22.12.2021 N СД-4-3/18026@).

Налоговый контроль

В случае неподтверждения в срок обоснованности применения нулевой ставки при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, пеня начисляется со следующего за установленным ст. 174 НК РФ дня уплаты налога за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по его уплате по день исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога включительно (собственно уплаты налога либо представления налоговой декларации по НДС с отраженной в ней операцией по реализации товаров на экспорт с применением нулевой ставки НДС и пакетом подтверждающих ее применение документов) (письмо ФНС России от 18.11.2021 N СД-4-3/16138@).

В случае увеличения таможенной стоимости дополнительно уплаченный НДС также включается в вычет. При этом следует учитывать, что многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может расцениваться в рамках выездной и камеральной проверки как признак получения необоснованной налоговой выгоды (письмо ФНС России от 28.10.2021 N СД-4-3/15248@).

Акцизы

Налогоплательщики

Акцизы платят производители нефтепродуктов и покупатели (получатели) нефтепродуктов, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами (письмо ФНС России от 17.12.2021 N БС-3-21/8335@).

Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке сжиженных углеводородных газов

С 2022 г. в целях получения товаров, являющихся продукцией нефтехимии, российские организации должны иметь свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке сжиженных углеводородных газов. Установлен временный порядок выдачи свидетельств, применяемый в январе 2022 г. Приведены формы документов (письмо ФНС России от 10.12.2021 N ЕА-4-15/17205@).

Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке этана

01.01.2022 при производстве продукции нефтехимии российские организации получают свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке этана. Административный регламент по выдаче свидетельств, их дубликатов, исправлению опечаток и ошибок вступит в силу только с 01.02.2022. Чтобы организовать работу налоговых органов в период с 01.01.2022 по 31.01.2022, подготовлен временный порядок по выдаче свидетельств (письмо ФНС России от 10.12.2021 N ЕА-4-15/17204@).

Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов или нефтяного сырья

Разработаны форматы представления в электронном виде заявлений:

- о выдаче свидетельства о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов или нефтяного сырья;

- о выдаче дубликата свидетельства о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья;

- об исправлении опечаток/ошибок, допущенных в выданных документах.

Форматы рекомендовано использовать с 01.07.2021 (письмо ФНС России от 01.11.2021 N ЕА-4-15/15382@).

Объект налогообложения

Для применения акцизов на нефтепродукты, полученные в процессе смешения, требуется, во-первых, чтобы исходные смешиваемые товары были разными товарами, во-вторых, чтобы происходило смешение товаров, в-третьих, чтобы результатом смешивания стал новый подакцизный товар со ставкой акциза выше, чем ставка какого-либо из его компонентов (нефтепродуктов), использованных в качестве сырья (письмо ФНС России от 16.12.2021 N БВ-4-7/17685@).

Если организацией получен подакцизный товар путем смешения нескольких компонентов, то в целях исчисления акцизов под произведенным объемом следует понимать ту часть объема смеси, которая отвечает требованиям НК РФ. А именно: в результате смешения объемы компонентов из числа подакцизных товаров со ставкой акциза ниже, чем ставка на изготовленный таким способом подакцизный товар, приобретают его свойства и, соответственно, формируют его произведенный объем. Аналогичный процесс происходит с объемами компонентов из числа неподакцизных товаров, на которые ставки акциза отсутствуют (письмо ФНС России от 11.11.2021 N СД-4-3/15804@).

Подакцизные товары

Подготовлены разъяснения по вопросу отнесения нефтепродукта, производимого с применением технологического процесса селективной очистки, к средним дистиллятам. Если технологический процесс селективной очистки демонстрируется организацией исключительно для минимизации налоговых обязательств по акцизу, то налоговой инспекции следует рассмотреть вопрос об искажении сведений об объекте налогообложения акцизом (письмо ФНС России от 12.10.2021 N СД-4-3/14461@).

Порядок применения налоговых вычетов

Для целей налогообложения акцизами учитывается использование винограда только для производства конкретных подакцизных товаров, в частности для производства вина (в том числе с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения), игристого вина (шампанского) (в том числе с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения), а также ликерного вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (специального вина) (письма Минфина России от 10.12.2021 N 03-13-12/100839, ФНС России от 15.12.2021 N СД-4-3/17581).

В отношении приобретенных или ввезенных в Россию виноматериалов, использованных для производства обработанных виноматериалов, право на вычеты возникает при условии фактической уплаты суммы акциза и при условии представления подтверждающих документов (письмо ФНС России от 12.10.2021 N СД-4-3/14465@).

Налоговая декларация

Пока в порядок заполнения декларации по акцизам на алкоголь и виноград не внесут коды для новых видов подакцизных товаров, рекомендуются следующие коды:

- "255" - плодовое сусло;

- "256" - плодовые сброженные материалы;

- "289" - плодовая алкогольная продукция (письмо ФНС России от 22.12.2021 N СД-4-3/18028).

Приведены рекомендуемые коды этана, СУГ, жидкой стали, а также подакцизных операций и налоговых вычетов, которые можно использовать в декларации по акцизам до внесения изменений в порядок ее заполнения (письмо ФНС России от 10.12.2021 NСД-4-3/17278@).

Прочее

Табачная продукция, предназначенная для реализации за пределами России, не маркируется специальными марками. При несоответствии критериям, установленным НК РФ, при реализации табачной продукции за пределы России налогоплательщик освобождается от уплаты акциза только в случае представления в налоговый орган банковской гарантии либо договора поручительства (письмо ФНС России от 12.10.2021 N СД-4-2/14463@).

НДФЛ

COVID-19

Зарплата, выплаченная сотрудникам из сумм субсидии на нерабочие дни, полученной работодателем по правительственным правилам, освобождается от НДФЛ. Соответствующие изменения внесены в НК. При этом размер освобождаемого дохода по каждому работнику не должен превышать 12 792 руб., что составляет 1 МРОТ. Освобождение производится однократно (информация ФНС России от 30.11.2021).

Стимулирующие выплаты за дополнительную нагрузку медработникам, участвующим в вакцинации против коронавируса, не облагаются НДФЛ. При этом суммы оплаты отпуска и компенсации за неиспользованные отпуска медработникам, которым предоставлялись эти стимулирующие выплаты, облагаются НДФЛ (письма Минфина России от 18.11.2021 N 03-04-05/93317, от 15.10.2021 N БС-4-11/14639@).

На 8 ноября 2021 г. были перенесены сроки уплаты налоговыми агентами НДФЛ, а также представления расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2021 г. (письмо ФНС России от 28.10.2021 N БС-4-11/15262@, информация ФНС России от 26.10.2021).

Налогоплательщики

Для получения документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации, необходимо заполнить и направить заявление о представлении документа, подтверждающего статус налогового резидента (письмо ФНС России от 17.12.2021 N КВ-3-14/8320).

Суммы арендной платы являются доходом физлица - собственника имущества, предоставляемого в аренду, и не учитываются в целях налогообложения у лиц, указанных в договоре в качестве выгодоприобретателя (письмо Минфина России от 15.11.2021 N 03-04-05/91790).

Объект налогообложения. Налоговая база

Безвозмездная передача имущества физлицу не образует у физлица-дарителя налогооблагаемого дохода. Даритель не должен платить НДФЛ (письмо Минфина России от 01.12.2021 N 03-04-05/97396).

При освобождении работников организации от обязанности по внесению платы за оформление трудовой книжки в случае, если такая обязанность предусмотрена действующим законодательством РФ, у указанных лиц возникает доход в натуральной форме (письмо Минфина России от 29.11.2021 N 03-04-05/96411).

Если доходы от продажи недвижимости меньше ее кадастровой стоимости, умноженной на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы принимаются равными кадастровой стоимости с учетом коэффициента. При этом можно заявить имущественный налоговый вычет (максимум - 1 млн руб.) или уменьшить доходы на расходы, связанные с приобретением этого имущества (письмо Минфина России от 29.11.2021 N 03-04-05/96486).

Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за рубежом относится к доходам от источников за пределами России. В этом случае резиденты исчисляют, декларируют и уплачивают НДФЛ самостоятельно по завершении налогового периода. Нерезиденты не платят НДФЛ с доходов от источников за пределами России (письмо Минфина России от 23.11.2021 N 03-04-05/94568).

При приобретении квартиры на основании договора купли-продажи без фактической оплаты ее стоимости у налогоплательщика возникает доход в натуральной форме (письмо Минфина России от 18.11.2021 N 03-04-05/93315).

Физлицу-покупателю возвращены деньги в связи с расторжением договора купли-продажи. Как пояснил Минфин, возвращенная сумма не приводит к возникновению у покупателя дохода, облагаемого НДФЛ (письмо Минфина России от 18.11.2021 N 03-04-05/93333).

Доход в виде пенсий, полученных налогоплательщиками в соответствии с действующим российским законодательством, для целей налогообложения относится к доходам от источников в РФ (письмо Минфина России от 16.11.2021 N 03-04-05/92392).

Если физлица заключат и зарегистрируют соглашение о расторжении договора дарения, то дохода, подлежащего налогообложению, у одаряемого не возникает (письмо Минфина России от 15.11.2021 N 03-04-05/91781).

Вознаграждение за выполнение работ на территории иностранного государства признается доходом от источников за пределами РФ. Если лицо признается налоговым резидентом России, то оно самостоятельно исчисляет, декларирует и уплачивает налог по завершении налогового периода. Вышеупомянутые доходы лица, не признаваемого налоговым резидентом России, не облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 12.11.2021 N 03-04-06/91573).

При получении физлицом от организации права пользования транспортным средством по безвозмездному договору у налогоплательщика возникает доход в натуральной форме, облагаемый НДФЛ. Организация признается налоговым агентом. При невозможности удержать НДФЛ налоговый агент обязан письменно сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу (письмо Минфина России от 12.11.2021 N 03-07-11/91447).

Суммы оплаты организацией стоимости услуг такси, используемых сотрудниками для проезда от места жительства до места работы и обратно, облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 03.11.2021 N 03-01-10/89249).

К доходам предпринимателя от предпринимательской деятельности, облагаемого в рамках специального налогового режима, вычеты по НДФЛ не применяются (письмо Минфина России от 18.10.2021 N 03-04-05/83959).

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Компенсация госслужащим в связи с расторжением служебного контракта освобождается от НДФЛ и страховых взносов в размере четырехмесячного денежного содержания согласно Закону о госслужбе. Излишне удержанную сумму НДФЛ должен вернуть налоговый агент на основании письменного заявления налогоплательщика (письмо Минфина России от 01.12.2021 N 03-04-07/97412).

Компенсация работодателем своим работникам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и их несовершеннолетним детям стоимости проезда по России к месту использования отпуска и обратно, производимая в соответствии с Законом Ханты-Мансийского автономного округа - Югры, не облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 24.11.2021 N 03-04-05/94841).

Если гражданин, работающий и проживающий в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, направляется с семьей в загранотпуск, не облагается НДФЛ только стоимость проезда от места отправления до пункта пропуска через государственную границу, в том числе международного аэропорта, и обратно (письма Минфина России от 29.10.2021 N 03-04-05/87900, от 11.10.2021 N 03-04-06/81969).

Освобождаются от НДФЛ доходы, полученные с 1 января 2019 г. налогоплательщиками, пострадавшими от стихийных бедствий или от других чрезвычайных обстоятельств, в связи с указанными событиями. На иные доходы, не связанные с чрезвычайными обстоятельствами, освобождение не распространяются (письмо Минфина России от 18.11.2021 N 03-04-05/93296).

От НДФЛ освобождаются доходы в виде возмещения, полученного налогоплательщиком при банкротстве застройщика (письмо Минфина России от 18.11.2021 N 03-04-05/93334).

Не облагаются НДФЛ доходы от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в НК, если они непрерывно принадлежали налогоплательщику более 5 лет (письмо Минфина России от 17.11.2021 N 03-04-05/92872).

При отсутствии реализации доли участия в уставном капитале российской организации освобождение не применяется (письмо Минфина России от 16.11.2021 N 03-04-06/92219).

Если в отношении экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами на новое строительство (приобретение жилья) не соблюдаются условия, предусмотренные абз. 7 и 8 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, то с 01.01.2018 соответствующая экономия не признается доходом в целях налогообложения. В противном случае материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, подтвержденного налоговым органом (письма Минфина России от 12.11.2021 N 03-04-05/91567, от 03.11.2021 N 03-04-05/89363).

Если единовременное пособие, выплачиваемое при увольнении со службы в ОВД на основании Закона о соцгарантиях сотрудникам ОВД, а также единовременное пособие, выплачиваемое при увольнении с военной службы на основании Закона о денежном довольствии военнослужащих, относятся к государственным пособиям или компенсациям при увольнении, то они освобождаются от НДФЛ. Вопросы определения правового статуса вышеуказанных выплат относятся к компетенции, соответственно, МВД РФ и Минобороны РФ (письмо Минфина России от 12.11.2021 N 03-04-05/91569).

Если компенсации стоимости медосмотров студентов, проводимых при приеме на обучение, законодательством и решениями местных властей не установлены, то такие они облагаются НДФЛ в общем порядке (письмо Минфина России от 18.10.2021 N 03-04-05/83961).

Если подъемные выплачиваются в фиксированном размере без документального подтверждения, они не признаются компенсацией и облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 13.10.2021 N 03-03-06/1/82929).

Доход в виде стоимости подарков не облагается НДФЛ в сумме до 4 тыс. руб. за год (письмо Минфина России от 15.10.2021 N 03-01-10/83519).

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ

С 01.01.2022 банки обязаны предоставлять в налоговые органы информацию о суммах выплаченных физлицам процентов. В продуктивной среде СМЭВ 3.0 зарегистрирован соответствующий сервис. Правила информационного взаимодействия между банками и налоговыми органами и актуализированный формат представления информации проходят регистрацию в Минюсте. Сервис "Запрос на уточнение информации о суммах выплаченных физическому лицу процентов по вкладам (остаткам на счетах)" зарегистрирован в продуктивной среде СМЭВ 3.0. Банкам нужно подключиться к сервисам СМЭВ 3.0 "Предоставление банками информации о суммах выплаченных физическому лицу процентов по вкладам (остаткам на счетах)" версии 4.0.2 и "Запрос на уточнение информации о суммах выплаченных физическому лицу процентов по вкладам (остаткам на счетах) (продуктивной среде)" версии 4.0.1 и протестировать передачу информации (письмо ФНС России от 15.12.2021 N БС-4-11/17607@).

Банки не обязаны представлять в налоговый орган сведения о процентных доходах, полученных налогоплательщиком до 01.01.2021. Если часть фактически выплаченных банком процентов была возвращена налогоплательщиком по условиям договора, то в указанной части информация не передается в налоговый орган (письмо Минфина России от 01.11.2021 N 03-04-06/88236).

Если часть фактически выплаченных в отчетном периоде процентов была возвращена налогоплательщиком по условиям договора, то в указанной части информация не передается в налоговой орган, так как фактически налогоплательщик не получил в отчетном периоде указанную часть процентов. Если часть выплаченных в предыдущем периоде процентов была возвращена банку в последующих периодах, то банк представляет в налоговый орган уточненную информацию (письмо Минфина России от 28.10.2021 N 03-04-07/87278).

При определении налоговой базы в отношении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках не учитываются:

- доход в виде процентов, рассчитанный как произведение одного миллиона рублей и ключевой ставки Банка России, действующей на первое число налогового периода;

- процентные доходы, полученные по вкладам (остаткам на счетах) в валюте РФ в банках, находящихся на территории РФ, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1% годовых, а также по счетам эскроу;

- суммы непосредственно вклада (остатка на счете) в банке (письмо Минфина России от 23.11.2021 N 03-04-05/94599).

При определении основной налоговой базы по НДФЛ в отношении процентных доходов по вкладам (остаткам на счетах) в банках налогоплательщик вправе уменьшить сумму подлежащих налогообложению доходов на налоговые вычеты (письма Минфина России от 25.11.2021 N 03-04-05/95392, от 16.11.2021 N 03-04-05/92415).

Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги

Рассмотрены особенности определения налоговой базы в отношении доходов в виде дивидендов, включаемых на основании п. 7 ст. 214.3 НК РФ в доходы продавца по первой части РЕПО (письмо Минфина России от 01.11.2021 N 03-04-05/88285).

Особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества

Начиная с налогового периода 2021 г. от НДФЛ освобождаются доходы, получаемые семьями с двумя и более детьми от продажи жилого помещения, находившегося в собственности менее 5 лет, если в течение календарного года они направляют полученные средства на покупку иной недвижимости в целях улучшения жилищных условий. В отношении доходов, полученных до 2021 г., эта норма не применяется (письмо ФНС России от 14.12.2021 N БС-19-11/420@).

Срок владения квартирой, приобретенной по договору участия в долевом строительстве, исчисляется с даты полной оплаты ее стоимости (письмо Минфина России от 02.12.2021 N 03-04-05/97971).

При продаже единственного жилья минимальный предельный срок владения будет составлять 3 года (письмо Минфина России от 02.12.2021 N 03-04-05/98037).

Если жилой дом является единственным жильем, то минимальный срок владения участком, на котором он расположен, составляет также 3 года (письмо Минфина России от 16.11.2021 N 03-04-05/92254).

Для каждого из супругов срок владения имуществом, приобретенным в совместную собственность, исчисляется с даты возникновения права собственности у одного из супругов. При этом не учитывается изменение режима собственности с совместной на долевую, а также переход доли от одного из участников долевой собственности к другому (письмо Минфина России от 02.12.2021 N 03-04-05/98024).

Для каждого из супругов срок владения имуществом, приобретенным в совместную собственность, исчисляется с даты возникновения права собственности у одного из них, а в отношении детей - с даты регистрации права собственности на долю в квартире у ребенка (письмо Минфина России от 16.11.2021 N 03-04-05/92227).

Для каждого из супругов срок владения имуществом, приобретенным в совместную собственность, исчисляется с даты возникновения права собственности у одного из них. Переход имущества в единоличную собственность одного из супругов от другого супруга не меняет этот порядок (письма Минфина России от 11.11.2021 N 03-04-05/91066, от 13.10.2021 N 03-04-05/82820).

Каждый из супругов может получить вычет по расходам на приобретение квартиры по договору долевого участия и на погашение процентов по ипотеке, если договор долевого строительства заключен в период брака и оплачен за счет общих доходов супругов (письмо Минфина России от 13.10.2021 N 03-04-05/82818).

Освобождаются от НДФЛ доходы от продажи недвижимости, а также долей в ней, если объект находился в собственности в течение минимального предельного срока владения и более. По общему правилу этот срок составляет 5 лет. Для недвижимости, приобретенной до 01.01.2016, - 3 года (письмо Минфина России от 13.10.2021 N 03-04-05/82855).

По общему правилу срок владения недвижимостью для целей налогообложения определяется с даты госрегистрации на нее права долевой собственности. При этом дата перехода доли в собственность одного из участников долевой собственности от другого участника не изменяет описанный порядок (письма Минфина России от 30.11.2021 N 03-04-05/96930, от 17.11.2021 N 03-04-05/92906).

Минимальный предельный срок владения квартирой, приобретенной по договору участия в долевом строительстве, право собственности на которую признано решением суда, исчисляется с даты полной оплаты стоимости квартиры в соответствии с ДДУ (письмо Минфина России от 06.12.2021 N 03-04-07/98708).

При продаже недвижимости, находившейся в собственности в течение минимального предельного срока владения и более, доход освобождается от НДФЛ. В противном случае доход облагается НДФЛ. При этом можно заявить имущественный налоговый вычет (максимум - 1 млн руб.) или уменьшить доходы на расходы, связанные с приобретением указанного имущества (письма Минфина России от 01.12.2021 N 03-04-05/97425, от 16.11.2021 N 03-04-05/92248).

При этом расходы на погашение процентов по ипотеке также могут быть учтены в составе расходов, связанных с приобретением имущества (письмо Минфина России от 16.11.2021 N 03-04-05/92238).

При продаже недвижимости, находившейся в собственности в течение минимального предельного срока владения и более, доход освобождается от НДФЛ. В противном случае доход облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 30.11.2021 N 03-04-08/96932).

При продаже жилья, приобретенного по договору об участии в жилищно-строительном кооперативе, минимальный предельный срок владения исчисляется с даты полной оплаты стоимости жилья в соответствии с договором. При этом не учитывается доплата в связи с увеличением площади после ввода в эксплуатацию (письмо ФНС России от 30.11.2021 N БС-3-11/7866@).

Освобождение от НДФЛ не распространяется на доходы от продажи имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или доли (долей) в них, а также транспортных средств), непосредственно используемого в бизнесе (письма Минфина России от 26.11.2021 N 03-04-05/95909, от 25.10.2021 N 03-04-05/86082).

Для целей НДФЛ минимальный предельный срок владения жильем, полученным по договору участия в долевом строительстве, права и обязанности по которому перешли в порядке наследования, исчисляется со дня открытия наследства, если наследодатель полностью оплатил стоимость жилья по ДДУ. Передача заемщиком заимодавцу права собственности на квартиру в счет погашения займа (в качестве отступного) приводит к возникновению у заемщика дохода от реализации квартиры. Если квартира будет находиться в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения и более, то доход от продажи освобождается от НДФЛ. В противном случае доход облагается НДФЛ, но не весь, а сумма, уменьшенная на имущественный налоговый вычет (максимум - 1 млн руб.) или на расходы, связанные с приобретением указанного имущества (письмо Минфина России от 18.11.2021 N 03-04-05/93310).

Если решением суда сделка по отчуждению недвижимости признана недействительной и применены последствия ее недействительности, то минимальный предельный срок владения исчисляется с даты первичной регистрации права собственности (письмо Минфина России от 16.11.2021 N 03-04-05/92257).

При определении налоговой базы по доходам от продажи квартиры, приобретенной по договору купли-продажи, обязательство по которому прекращено зачетом, можно учесть сумму зачтенных однородных требований к продавцу квартиры (письмо Минфина России от 11.11.2021 N 03-04-06/91099).

При разделе, объединении, перераспределении участков или выделе из них возникают новые объекты права собственности, а первичные объекты прекращают существовать. Поэтому срок нахождения в собственности образованных участков для целей НДФЛ при продаже исчисляется с даты регистрации прав на вновь образованные участки. При продаже объекта, находившегося в собственности в течение минимального предельного срока владения и более, доход освобождается от НДФЛ (письмо Минфина России от 25.10.2021 N 03-04-05/85867).

При объединении участков возникает новый объект права собственности, которому присваивается новый кадастровый номер. Срок нахождения в собственности образованного участка исчисляется с даты его регистрации в ЕГРН (письмо ФНС России от 01.10.2021 N БС-19-11/354@).

Стандартные налоговые вычеты

Стандартный вычет по НДФЛ на детей действует до месяца, в котором годовой доход налогоплательщика (за исключением дивидендов, полученных резидентами) превысил 350 тыс. руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил эту сумму, вычет не применяется (письмо Минфина России от 28.10.2021 N 03-04-07/87353).

Стандартный вычет по НДФЛ предоставляется до конца года, в котором ребенку исполнилось 18 лет или 24 года, если ребенок учится. В последнем случае предоставление вычета ограничивается периодом обучения в образовательной организации. Если ребенку в ноябре 2021 г. исполнилось 18 лет, то право на вычет действует до конца текущего года. С 1 января следующего года предоставление вычета на учащегося очной формы обучения ограничивается периодом его обучения. При этом вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика от налогового агента, предоставляющего вычет, превысил 350 тыс. руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил эту сумму, вычет не применяется (письмо Минфина России от 06.10.2021 N 03-04-05/80731).

Инвестиционные налоговые вычеты

Если в период действия первого договора на ведение индивидуального инвестиционного счета заключается второй договор, то при прекращении первого договора в течение месяца с момента заключения второго договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, но без перевода всех активов на второй счет инвестиционный налоговый вычет в отношении второго договора не предоставляется (письма Минфина России от 13.10.2021 N 03-04-07/82637, ФНС России от 25.10.2021 N БС-4-11/15054@).

Социальные налоговые вычеты

Вычет по расходам на лечение предоставляется за тот период, в котором произведены расходы. Справки об оплате медуслуг для представления в налоговые органы должны содержать код услуги, оказанной медучреждением. Договор долгосрочного страхования жизни должен быть заключен на срок не менее 5 лет, а выгодоприобретателями должны выступать только сам налогоплательщик либо члены его семьи и близкие родственники (письмо ФНС России от 14.12.2021 N БС-4-11/17391@).

При соблюдении условий, установленных НК РФ, родитель вправе воспользоваться социальным вычетом по НДФЛ в сумме расходов на обучение ребенка в образовательной организации. При этом иные расходы налогоплательщика, связанные с пребыванием ребенка в детском саду, при определении размера вычета не учитываются (письмо Минфина России от 03.11.2021 N 03-04-05/89355).

Социальный вычет по НДФЛ нельзя получить при приобретении образовательных и физкультурно-оздоровительных услуг у граждан (включая самозанятых), не зарегистрированных в качестве ИП (письмо Минфина России от 29.10.2021 N 03-04-05/87917).

С 2021 г. действуют новые перечни медуслуг и дорогостоящих видов лечения, оплата которых учитывается при определении суммы социального вычета по НДФЛ. Вопрос об отнесении оказанных медицинских услуг к указанным в перечнях решает клиника путем указания в специальной справке стоимости услуги по коду "1" или дорогостоящего лечения по коду "2" (письмо ФНС России от 25.10.2021 N БС-4-11/15053@).

Если в течение года у налогоплательщика отсутствовали налогооблагаемые доходы, воспользоваться социальным вычетом нельзя. Данное правило действует и при оплате обучения за счет средств образовательного кредита (письмо Минфина России от 22.10.2021 N 03-04-05/85679).

Имущественные налоговые вычеты

При продаже физлицами по одному договору купли-продажи недвижимости, находящейся в их общей долевой собственности, имущественный вычет в размере 1 млн руб. распределяется между собственниками, а не предоставляется в полном размере на каждого собственника. Расходы на ремонт имущества не относятся к расходам, связанным с его приобретением, и не уменьшают доходы от его продажи. При расчетах между физлицами договор купли-продажи (акт приема-передачи транспорта), содержащий информацию об оплате, может подтверждать фактические расходы покупателя. При приобретении недвижимости у взаимозависимых лиц вычет по НДФЛ не предоставляется (письмо ФНС России от 14.12.2021 N БС-4-11/17391@).

Начиная с налогового периода 2017 г. налогоплательщики-родители, выступая в качестве законных представителей своих детей, в целях декларирования дохода от продажи доли, принадлежащей ребенку, вправе учесть расходы на приобретение этого объекта в размере, пропорциональном принадлежащей ребенку доле, при соблюдении установленных НК РФ условий (письмо ФНС России от 14.12.2021 N БС-19-11/420@).

Имущественный вычет по НДФЛ не применяется в отношении доходов от продажи недвижимости, которая использовалась в бизнесе. Если недвижимость не была задействована в предпринимательской деятельности, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным вычетом при ее продаже (письмо Минфина России от 01.12.2021 N 03-04-05/97420).

При продаже доли в квартире, приобретенной налогоплательщиком с использованием материнского капитала, подлежащий налогообложению доход может быть уменьшен, в частности:

- на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов членов семьи налогоплательщика на приобретение доли налогоплательщика в проданной квартире;

- расходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически использованным на приобретение проданной доли в квартире (письма Минфина России от 25.11.2021 N 03-04-05/95489, от 25.11.2021 N 03-04-05/95485).

При соблюдении условий, установленных НК, доход от продажи недвижимости, полученной в порядке наследования, можно уменьшить на документально подтвержденные расходы наследодателя на приобретение этого имущества, в том числе если такие расходы учитывались наследодателем при получении имущественных вычетов по НДФЛ по расходам на приобретение и на погашение процентов по ипотеке (письмо Минфина России от 01.12.2021 N 03-04-05/97350).

У наследника, вступившего в права наследства, право собственности на наследованное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от времени его фактического принятия и даты государственной регистрации права наследника на наследованное имущество (письмо Минфина России от 22.10.2021 N 03-04-05/85681).

Налогоплательщик вправе претендовать на имущественный вычет при приобретении квартиры начиная с налогового периода, в котором квартира оформлена в собственность. При этом необходимы документы, подтверждающие возникновение права на вычет, и платежные документы (письмо Минфина России от 29.11.2021 N 03-04-05/96490).

Имущественный вычет по НДФЛ в сумме расходов на приобретение жилья и на уплату процентов по ипотеке могут получить только те налогоплательщики, которые израсходовали собственные деньги и приобрели в собственность объект недвижимости. Случаи, при которых налогоплательщик не приобретает в собственность жилье, а только получает целевой заем (кредит) на его покупку, не являются основанием для получения вычета (письмо Минфина России от 18.11.2021 N 03-04-05/93334).

Имущественные вычеты по НДФЛ не являются субсидией или иной формой социальных выплат. По общему правилу вычеты по расходам на приобретение жилья и погашение процентов по ипотеке применяются при определении налоговой базы того периода, в котором возникло право на них. Пенсионеры могут перенести вычет по расходам на приобретение жилья на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих году, в котором образовался переносимый остаток вычета. При отсутствии за год доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, право на вычет не теряется, и при наличии таких доходов в последующие годы налогоплательщик вправе получить вычет (письма Минфина России от 17.11.2021 N 03-04-05/92877, от 11.11.2021 N 03-04-05/91094).

Чтобы подтвердить право на вычет при приобретении участков для ИЖС и участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, в налоговый орган предоставляются документы, подтверждающие право собственности на участок, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом (письмо Минфина России от 22.10.2021 N 03-04-05/85677).

Сумма жилищного сертификата, направленная на приобретение квартиры, является расходом налогоплательщика. При продаже квартиры он вправе уменьшить облагаемые НДФЛ доходы на всю сумму расходов, связанных с приобретением этого жилья, в том числе покрываемых за счет средств жилищного сертификата (письмо Минфина России от 13.10.2021 N 03-04-05/82851).

После того, как один из супругов полностью вернул НДФЛ в рамках вычета по расходам на приобретение недвижимости, находившейся в общей совместной собственности, другой супруг не может получить этот вычет. Супруг вправе подать декларацию по форме 3-НДФЛ на получение вычета по процентам на погашение ипотеки с приложением заявления о распределении между супругами расходов. При этом заявление можно предоставлять каждый раз при подаче декларации с указанием различных процентных соотношений по расходам, понесенным в конкретном году (письмо ФНС России от 04.10.2021 N БС-3-11/6615@).

Профессиональные налоговые вычеты

При исчислении налоговой базы предприниматели имеют право на профессиональные вычеты в сумме фактических расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный вычет производится в размере 20% общей суммы доходов. Это положение не применяется в отношении физлиц, ведущих бизнес без регистрации в качестве ИП (письмо Минфина России от 12.11.2021 N 03-04-05/91510).

Если имущество продается в рамках предпринимательской деятельности, то ИП имеет право уменьшить сумму подлежащих налогообложению доходов на сумму профессионального налогового вычета (письмо Минфина России от 08.10.2021 N 03-04-07/81767).

Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

НДФЛ, исчисленный и удержанный с дивидендов по ставке 13% в сумме 650 тыс. руб., уплачивается в бюджет на КБК 182 1 01 02010 01 0000 110, а НДФЛ, исчисленный и удержанный с дивидендов по ставке 15% - на КБК 182 1 01 02080 01 0000 110 (письмо ФНС России от 13.12.2021 N БС-4-11/17336@).

При выплате купона по облигациям российских организаций физическому лицу брокер - налоговый агент обязан в установленном порядке исчислить, удержать за счет указанных денежных средств налогоплательщика исчисленную исходя из всей суммы выплаты купона сумму налога и перечислить ее в соответствующий бюджет (письмо ФНС России от 19.11.2021 N БС-4-11/16206@).

Датой фактического получения доходов в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который был начислен этот доход в соответствии с трудовым договором (контрактом). Исчисленная по окончании месяца сумма НДФЛ удерживается налоговым агентом из доходов налогоплательщика при их выплате по завершении месяца. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (письмо Минфина России от 03.11.2021 N 03-04-06/89485).

Если предприниматель признается налоговым агентом, он обязан исчислить, удержать и уплатить НДФЛ в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых он является (письмо Минфина России от 22.10.2021 N 03-04-05/85686).

Если выплачиваемые по решению суда доходы не освобождаются от НДФЛ, налоговый агент обязан исчислить, удержать и уплатить налог. Если суд не разделил суммы, причитающиеся физлицу и подлежащие удержанию, налоговый агент не может удержать НДФЛ. При выплате иных доходов физлицу налог с них удерживается с учетом сумм НДФЛ, не удержанных с доходов, выплаченных по решению суда. О невозможности удержать НДФЛ налоговый агент обязан письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу. В этом случае налог уплачивается физлицом на основании налогового уведомления (письмо Минфина России от 12.10.2021 N 03-04-05/82313).

Дата фактического получения дохода

Процентные доходы по вкладам (остаткам на счетах) в банках учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ за налоговый период, в котором были фактически получены. Если по условиям договора проценты зачисляются банком в счет пополнения того же вклада клиента, то доход учитывается в налоговом периоде, в котором проценты зачислены (письмо Минфина России от 01.11.2021 N 03-04-06/88236).

Налоговые ставки

Если нерезидент продает недвижимость, находившуюся в собственности менее минимального предельного срока владения, доход облагается НДФЛ по ставке 30% (письмо Минфина России от 12.11.2021 N 03-04-05/91444).

Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога

Если в качестве дарителя квартиры выступает не член семьи и не близкий родственник, то одаряемый обязан сам исчислить НДФЛ с таких доходов, представить декларацию и уплатить налог (письма Минфина России от 16.11.2021 N 03-04-05/92252, от 15.11.2021 N 03-04-05/91781).

Физлица сами платят НДФЛ с доходов от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, когда такие доходы не подлежат налогообложению (письмо Минфина России от 08.10.2021 N 03-04-05/81589).

Налоговая отчетность

В расчете по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2021 г., представленном 13.10.2021, не указывается зарплата, начисленная за сентябрь 2021 г., которая фактически выплачена 15.10.2021. После фактической выплаты зарплаты налоговому агенту необходимо внести соответствующие изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет за 9 месяцев 2021 г. Поскольку расчет по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2021 г. должен быть представлен не позднее 01.11.2021, ФНС в рассматриваемой ситуации рекомендует передать расчет после фактической выплаты зарплаты, то есть после 15.10.2021 (письмо ФНС России от 25.11.2021 N БС-4-11/16428@).

Если индивидуальный предприниматель, являвшийся налоговым агентом, был снят с учета по причине смерти, возможность представить в налоговый орган, в том числе уполномоченным представителем в связи с прекращением действия доверенности, расчета по форме 6-НДФЛ , а также справок о доходах и суммах налога физических лиц, не представляется возможным. Налоговый орган вправе признать декларацию (расчет) ИП непредставленной, если в ЕГР ЗАГС содержатся сведения о дате смерти физлица, наступившей ранее даты подписания декларации (расчета) его усиленной квалифицированной электронной подписью (письмо ФНС России от 11.10.2021 N БС-3-11/6755@).

В поле "Код по ОКТМО" уведомления о выборе налогового органа указывается код муниципального образования, на территории которого находится организация либо выбранное обособленное подразделение организации, а также обособленные подразделения организации, за которые будет производиться перечисление сумм НДФЛ и представление отчетности по НДФЛ. Если код по ОКТМО имеет восемь знаков, свободные знакоместа справа от значения кода не заполняются (письмо ФНС России от 05.10.2021 N БС-4-11/14087@).

Особенности исчисления и уплаты налога, подачи налоговой декларации некоторыми категориями иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в РФ

Общая сумма НДФЛ с доходов иностранцев, работающих в России по патенту, за соответствующий налоговый период исчисляется налоговыми агентами и уменьшается на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных за тот период действия патента, который относится к соответствующему налоговому периоду (письмо Минфина России от 18.10.2021 N 03-04-06/83974).

Налогу на имущество физических лиц

Налогоплательщики

Родители (усыновители, опекуны, попечители) как законные представители несовершеннолетних детей, имеющих в собственности имущество, подлежащее налогообложению, уплачивают налоги в отношении этого имущества (письмо ФНС России от 23.12.2021 N БС-3-21/8496@).

Налоговая база

Изменение кадастровой стоимости недвижимости - объекта налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих периодах, если иное не предусмотрено законодательством. При изменении кадастровой стоимости вследствие установления рыночной стоимости сведения о скорректированной кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы с даты начала применения для налогообложения данных об изменяемой стоимости (письмо ФНС России от 14.12.2021 N БС-4-21/17449@).

Подготовлены рекомендации по обеспечению налогообложения ранее учтенных объектов, права на которые возникли до введения госрегистрации прав и являются юридически действительными (письмо ФНС России от 04.10.2021 N БС-4-21/13984@).

Налоговые льготы

Пенсионеры освобождены от уплаты налога на имущество физлиц. Льгота предоставляется в отношении неиспользуемого в бизнесе одного объекта налогообложения каждого вида, а именно: квартиры (либо комнаты), жилого дома, гаража или машино-места, а также в отношении одного хозяйственного строения (сооружения) площадью до 50 кв. м на участке для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или ИЖС. Применение льготы не ставится в зависимость от фактического нахождения налогоплательщика в России (письмо Минфина России от 21.12.2021 N 03-05-06-01/104209).

Пенсионер, имеющий право на льготу, представляет в налоговый орган заявление о представлении льготы с подтверждающими документами, а также уведомление о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота. При непредставлении уведомления о выбранном объекте налогообложения налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида с максимальной исчисленной суммой налога. При непредставлении заявления о предоставлении налоговой льготы или не сообщении об отказе от применения налоговой льготы, налоговая льгота предоставляется на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с НК РФ и другими федеральными законами, начиная с налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на налоговую льготу (письмо ФНС России от 02.11.2021 N БС-3-21/7232@).

Порядок исчисления суммы налога

В отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности, налог на имущество физлиц исчисляется для каждого из участников долевой собственности исходя из кадастровой стоимости квартиры и соответствующей ей налоговой ставки, а также с учетом налогового вычета (в размере кадастровой стоимости 20 кв. м ее общей площади) и размера доли (письмо ФНС России от 01.12.2021 N БС-2-21/1686@).

ФНС России подготовила обзор основных положений Федерального закона от 29.11.2021 N 382-ФЗ по вопросам налогообложения имущества. Например, с 2022 года ограничивается применение коэффициента 1,1 при исчислении налога на имущество физлиц при выявлении отдельных нарушений (письмо ФНС России от 29.11.2021 N БС-4-21/16631@).

Порядок и сроки уплаты налога

Уведомление по налогу на имущество физлиц может быть направлено по почте заказным письмом или передано через личный кабинет налогоплательщика. Налогоплательщик (представитель) может получить уведомление в любом налоговом органе либо через МФЦ. Можно направить в налоговый орган просьбу предоставить УИН, указанные в направленном уведомлении. Уплатить налоги по УИН можно через сервис "Уплата имущественных налогов и НДФЛ по индексу документа" на сайте ФНС либо иным способом, в том числе через терминалы и сервисы банков. Через личный кабинет налогоплательщика можно без посещения налоговой инспекции получать уведомления, оплачивать налоги, получать информацию обо всех объектах налогообложения (письмо ФНС России от 30.11.2021 N БС-3-21/7869@).

Налог на прибыль

COVID-19

В декларации по налогу на прибыль в Приложении N 1 "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы; расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков" по коду "605" отражаются доходы субъектов МСП и СОНКО в виде субсидий (за исключением субсидий на компенсацию процентных ставок по кредитам) из-за коронавируса (письмо ФНС России от 10.12.2021 N СД-4-3/17285@).

Если дополнительные отпуска (с сохранением среднего заработка) в связи с прохождением вакцинации будут предусмотрены трудовым законодательством, то работодатель сможет учесть при налогообложении прибыли расходы, связанные с оплатой (письма Минфина России от 03.12.2021 N 03-03-06/3/98308, от 22.11.2021 N 03-03-06/1/94254).

Объект налогообложения

При получении доходов, не поименованных в этом перечне, объект налогообложения определяется как разница между доходами и произведенными расходами, за исключением расходов, указанных в НК РФ. Доходы определяются на основании первичных и других подтверждающих документов, а также документов налогового учета (письмо Минфина России от 21.10.2021 N 03-03-07/85158).

Доходы

НК РФ определен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. Если организацией получены доходы, не поименованные в этом перечне, они учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в общем порядке (письмо Минфина России от 21.12.2021 N 03-03-06/1/104304).

Средства, полученные по судебному решению в качестве компенсации за исключенное из конкурсной массы должника-банкрота имущество для муниципальных нужд, учитываются при налогообложении прибыли в общем порядке. Такие доходы можно уменьшить на произведенные расходы при их соответствии требованиям НК РФ (письма Минфина России от 01.11.2021 N 03-03-07/88201, от 07.10.2021 N 03-03-07/81144).

Если выплаты участникам общества не квалифицируются в качестве доходов в виде дивидендов, то такие доходы не учитываются для целей налогообложения прибыли только при их соответствии требованиям ст. 251 НК РФ. В остальных случаях применяются общие положения гл. 25 НК РФ (письмо Минфина России от 01.11.2021 N 03-03-07/88180).

При изъятии у автономного учреждения имущества, находящегося у него на праве оперативного управления, у данного автономного учреждения не возникает доходов (расходов), учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 29.10.2021 N 03-07-11/88344).

Предоставленная покупателю путем изменения (снижения) цены товара, не учитывается покупателем в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В этом случае приобретенный товар учитывается покупателем в налоговом учете по цене с учетом предоставленной скидки (письмо Минфина России от 08.10.2021 N 03-03-06/1/81707).

Суммы непогашенной задолженности по долговому обязательству присоединяемой организации перед присоединяющей организацией, образовавшиеся до реорганизации, доходами для целей исчисления налога на прибыль у реорганизуемых таким способом организаций не признаются (письмо Минфина России от 01.10.2021 N 03-03-06/1/79626)

Доходы от реализации

Датой получения дохода от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с НК РФ (письмо Минфина России от 30.11.2021 N 03-03-06/1/96917).

Доходы организации-банкрота при реализации имущества признаются доходами от реализации и учитываются в целях налогообложения на дату реализации (письмо Минфина России от 10.11.2021 N 03-03-07/90601).

Для целей налогообложения прибыли факт оказания услуги определяет возникновение дохода от реализации (предоставления) услуги. Квалификация для целей налогообложения сумм возврата клиенту банка при расторжении договора возмездного оказания услуг и отражение соответствующего результата в налоговом учете будет зависеть от квалификации гражданско-правовых отношений, возникающих на основании договора (письмо Минфина России от 08.10.2021 N 03-03-06/2/81646).

Внереализационные доходы

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав и доходы в виде кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, признаются внереализационными. Исключения перечислены в НК РФ (письма Минфина России от 23.12.2021 N 03-03-06/1/105202, от 21.12.2021 N 03-03-06/1/104409).

Внереализационными доходами признаются суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ. При этом основания возникновения и прекращения обязательств регулируются ГК РФ (письмо Минфина России от 23.12.2021 N 03-03-06/1/105111).

Стоимость безвозмездно полученного имущества определяется исходя из рыночных цен на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества (письмо Минфина России от 17.12.2021 N 03-03-05/103549).

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки (письмо Минфина России от 17.12.2021 N 03-03-06/1/103086).

Доходы в виде безвозмездно полученного унитарным предприятием права пользования программным обеспечением определяется исходя из рыночных цен (письмо Минфина России от 15.11.2021 N 03-03-06/3/92072).

Сумма кредиторской задолженности унитарного предприятия перед поставщиком, списанная в связи с оплатой учредителем по договору о предоставлении гарантии (без права регрессного требования гаранта к принципалу), учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов (письмо Минфина России от 04.10.2021 N 03-03-06/1/80057).

Если налогоплательщик получает по договору залога ценных бумаг, заключенному в обеспечение обязательств должника - владельца ценных бумаг, право на выплачиваемый эмитентом доход по ним, то причитающиеся суммы дохода являются безвозмездно полученными и учитываются в составе доходов в общем порядке (письмо Минфина России от 08.12.2021 N 03-03-06/1/99816).

Если согласно Закону о банкротстве начисляемые проценты в мировом соглашении подпадают под квалификацию начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора, то датой получения признается дата поступления денег на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика. В противном случае признание процентов осуществляется по методу начисления в общем порядке (письмо Минфина России от 22.11.2021 N 03-03-07/94088).

Целевые поступления благотворительных организаций, использованные не по целевому назначению, признаются внереализационными доходами. При решении вопроса о целевом характере использования средств необходимо учитывать, что цели благотворительной деятельности определены в Законе о благотворительной деятельности и благотворительных организациях. Направление благотворительными организациями средств на мероприятия, не соответствующие указанным целям, благотворительной деятельностью не является (письмо Минфина России от 15.11.2021 N 03-03-07/91909).

Субсидии, полученные на осуществление и (или) компенсацию тех расходов, которые признаются для целей налога на прибыль, учитываются в составе внереализационных доходов:

- по мере осуществления и признания данных расходов;

- единовременно, если к моменту их получения расходы произведены и признаны в налоговом учете (письмо Минфина России от 24.12.2021 N 03-03-06/1/105820).

При возврате объекта концессионного соглашения концеденту плата концедента, не учтенная концессионером в составе доходов, признается внереализационным доходов на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошла такая передача (письмо Минфина России от 03.11.2021 N 03-03-07/89333).

При ликвидации клиента суммы кредиторской задолженности в виде средств на счетах должны быть учтены банком в составе внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Если впоследствии банк выплачивает правопреемникам исключенной из ЕГРЮЛ организации суммы невостребованного остатка средств на счете, учтенные ранее в доходах, то они могут быть включены в состав внереализационных расходов (письмо Минфина России от 06.10.2021 N 03-03-06/2/80750).

Учет доходов определяется квалификацией отношений, возникающих между сторонами сделки. Так положения п. 18 ст. 250 НК РФ не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием, а также на списание специализированным обществом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами выпущенных им облигаций (письмо Минфина России от 01.10.2021 N 03-03-06/1/79621).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

При прощении долга учредителем не происходит передача имущества или имущественных прав, оснований для освобождения от налогообложения не имеется (письмо Минфина России от 20.12.2021 N 03-03-06/1/103795).

Субсидии, полученные на выдачу займов, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 20.12.2021 N 03-03-06/1/103799).

При налогообложении прибыли не учитываются доходы дочерней организации в виде имущества, полученного безвозмездно от материнской организации. При передаче имущества российской организации от региона освобождение не применяется, так как регионы не являются юридическими лицами (письмо Минфина России от 08.12.2021 N 03-03-05/99625).

Судовладельцы вправе не учитывать при налогообложении прибыли доходы от использования судов, зарегистрированных в реестре, при перевозках, если пункты отправления и (или) назначения расположены на континентальном шельфе РФ. При этом и расходы, связанные с получением таких доходов, не учитываются при налогообложении (письмо Минфина России от 30.11.2021 N 03-03-07/97048).

При внесении денежных требований в оплату вкладов в уставный капитал или дополнительных вкладов в уставный капитал общества у организации, получающей такие взносы (вклады), дохода в целях налога на прибыль не возникает. Если нормы гражданского законодательства позволяют формировать уставный капитал организации-должника путем зачета требований по долговому обязательству, то в этом случае может применяться указанное освобождение (письмо Минфина России от 23.11.2021 N 03-03-07/94646).

Если субсидии выделяются унитарному предприятию в качестве взноса в уставный фонд, они не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 13.10.2021 N 03-03-06/1/82714).

Имущественные права в виде права безвозмездного пользования имуществом, полученные НКО на ведение уставной деятельности, относятся к целевым поступлениям, не учитываем при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 01.10.2021 N 03-03-06/3/79570).

Расходы

Расходы, осуществленные при реализации проекта по созданию, сопровождению и функционированию финансовой платформы Маркетплейс, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при их соответствии требованиям НК РФ (письмо Минфина России от 03.12.2021 N 03-03-06/2/98440).

Расходы, связанные с приобретением и ликвидацией товара, который стал неликвидным, могут быть учтены для целей налога на прибыль только при их экономической обоснованности и документальном подтверждении процедуры ликвидации (письмо Минфина России от 03.12.2021 N 03-03-06/1/98493).

Оплата штрафов (санкций), налагаемых на иных лиц, не может рассматриваться как оплата расходов, произведенных для осуществления деятельности самого налогоплательщика. Следовательно, такие расходы не могут учитываться при налогообложении прибыли у налогоплательщика (письмо Минфина России от 09.11.2021 N 03-03-06/1/90180).

Общие вопросы признания расходов

Затраты, которые соответствуют критериям НК РФ и не поименованы в перечне неучитываемых расходов, налогоплательщик вправе включить в состав расходов для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 20.12.2021 N 03-03-06/1/103570).

Для целей налогового и бухгалтерского учета электронный первичный учетный документ должен соответствовать требованиям бухгалтерского законодательства, а также законодательства, регулирующего порядок составления электронных документов и правила их подписания (письма Минфина России от 17.12.2021 N 03-03-06/1/103073, от 17.12.2021 N 03-03-07/103085, от 16.11.2021 N 07-01-09/92204).

Законом о бухучете не предусмотрено принятие к бухучету электронных образов первичных учетных документов (письмо Минфина России от 08.12.2021 N 03-03-07/99864).

НК РФ не устанавливает конкретный перечень подтверждающих документов, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета для целей налога на прибыль соответствующих расходов (письмо Минфина России от 17.12.2021 N 03-03-06/1/103091).

Если приложенные к авансовому отчету документы оформлены с нарушениями законодательства, то расходы (затраты) по такому авансовому отчету не могут учитываться при налогообложении прибыли как не имеющие надлежащего документального подтверждения. Перечень обязательных реквизитов, которые должен содержать кассовый чек, указан в Законе о ККТ (письма Минфина России от 30.11.2021 N 03-03-06/1/96791, от 18.10.2021 N 03-03-06/1/83896).

Для целей налогообложения прибыли учитываются только экономически оправданные и документально подтвержденные расходы (а в предусмотренных случаях - убытки), произведенные для получения дохода (письмо Минфина России от 22.11.2021 N 03-03-07/94258).

Если законодательство обязывает налогоплательщика осуществлять определенные виды расходов, то они могут рассматриваться как экономически обоснованные. Следовательно, их можно учитывать в составе расходов для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 01.10.2021 N 03-03-06/1/79627).

Материальные расходы

В целях налогообложения прибыли можно списывать стоимость (затраты на приобретение) неамортизируемого имущества в течение более одного отчетного периода в порядке, определенном самостоятельно с учетом срока использования такого имущества или иных экономически обоснованных показателей. При этом указанный порядок должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения. Порядок списания неамортизируемого имущества определяется в соответствии с условиями учетной политики, действовавшей на момент принятия имущества к учету (письмо Минфина России от 10.12.2021 N 03-03-06/1/100743).

Материальные расходы по услугам (работам) производственного характера признаются на дату подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи (письмо Минфина России от 22.11.2021 N 03-03-06/1/94256).

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли. Нормы естественной убыли по цементу, кварцевому песку и другим строительным материалам утверждает Минстрой России. До утверждения норм естественной убыли применяются ранее утвержденные нормы естественной убыли. Действие данного положения распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2002. При отсутствии соответствующих норм потери не учитываются для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 09.11.2021 N 03-03-06/1/90190).

К материальным расходам приравниваются потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли. Нормы естественной убыли по продукции растениеводства, животноводства, пищевой продукции, комбикормам и препаратам, применяемым в ветеринарии, разрабатывает Минсельхоз России. При отсутствии соответствующих норм потери не учитываются для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 02.11.2021 N 03-03-06/1/88950).

Расходы на оплату труда

Если программой ДМС предусмотрено санаторно-курортное лечение, то взносы по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками указанных медицинских расходов застрахованных работников, могут учитываться при налогообложении прибыли. В расходах на оплату труда с 01.01.2022 будут дополнительно учитываться не только расходы на оплату услуг по санаторно-курортному лечению (включая расходы на проживание и питание) в России по договорам с организациями, оказывающими данные услуги, но и компенсация затрат на оплату данных услуг (письмо Минфина России от 22.11.2021 N 03-03-07/94143).

Расходы в виде надбавок за профессиональное мастерство могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, если порядок, размер и условия их выплаты предусмотрены локальными нормативными актами организации и подобные расходы не относятся к не учитываемым при налогообложении. Такие расходы должны быть экономически оправданы, документально подтверждены и произведены для получения дохода (письмо Минфина России от 15.11.2021 N 03-03-07/91904).

Если расходы на оплату проезда работников к месту работы и обратно с использованием такси/каршеринга произведены в силу технологических особенностей производства, являются формой системы оплаты труда, то их можно учесть при исчислении налоговой базы (письмо Минфина России от 03.11.2021 N 03-01-10/89249).

Если дополнительные отпуска предоставляются в соответствии с требованиями законодательства, то расходы на них учитываются при налогообложении прибыли в составе расходов на оплату труда. В противном случае такие затраты не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (письма Минфина России от 27.10.2021 N 03-03-06/2/86991, от 12.10.2021 N 03-03-06/2/82420).

Расходы, связанные с амортизируемым имуществом

Амортизация по объектам нематериальных активов начисляется, только если срок их использования составляет более 12 месяцев и первоначальная стоимость превышает 100 тыс. руб. (письмо Минфина России от 20.12.2021 N 03-03-06/1/103534).

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (письмо Минфина России от 13.12.2021 N 03-03-06/1/101442).

Для определения срока полезного использования объекта основных средств в целях исчисления налога на прибыль следует руководствоваться правительственной классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Устанавливать срок полезного использования в соответствии с техусловиями или рекомендациями изготовителей можно только в отношении тех видов основных средств, которые не указаны в классификации (письмо Минфина России от 08.12.2021 N 03-03-07/99702).

НКО не начисляют амортизацию по амортизируемому имуществу, полученному в качестве целевых поступлений или приобретенному за счет средств целевых поступлений и используемому в некоммерческой деятельности (письмо Минфина России от 09.11.2021 N 03-03-06/3/90197). Следовательно, остаточная стоимость по такому имуществу не формируется (письмо Минфина России от 08.12.2021 N 03-03-05/99846).

Для расходов по договорам добровольного страхования предусмотрен специальный порядок учета. Расходы по таким договорам не формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества (письмо Минфина России от 03.12.2021 N 03-03-06/1/98513).

Арендатор вправе учитывать расходы в виде амортизации на сумму капвложений, произведенных в форме неотделимых улучшений, на период действия договора аренды. По окончании срока договора аренды арендатор прекращает начисление амортизации (письмо Минфина России от 30.11.2021 N 03-03-06/1/96914).

Налогоплательщик понес расходы на проектирование, строительство (реконструкцию) и оборудование помещений и сооружений, которые безвозмездно переданы в пользование для организации пограничного, таможенного и иных видов контроля в пункте пропуска. При налогообложении прибыли можно учесть расходы и суммы начисленной амортизации, если:

- имущество предоставлено безвозмездно;

- налогоплательщик обязан был предоставить имущество (письма Минфина России от 16.11.2021 N 03-03-05/92514, ФНС России от 12.11.2021 N СД-4-3/15896@).

Если в результате объединения нескольких объектов образуется новый (вновь созданный) объект основных средств - здание, то его первоначальная стоимость определяется исходя из остаточной стоимости каждого входящего в него объекта, а норма амортизации - в общем порядке. Процедуры, связанные с переоформлением соответствующих объектов в системе кадастрового учета и (или) регистрации прав, не влияют на порядок налогового учета (письмо Минфина России от 22.10.2021 N 03-03-06/2/85549).

При получении унитарным предприятием имущества первоначальной стоимостью признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание), осуществленные в соответствии с бюджетным законодательством. Это правило распространяется на вновь созданное за счет бюджетных средств амортизируемое имущество, которое в дальнейшем передается в уставный фонд унитарного предприятия. На амортизируемое имущество, переданное от одного предприятия другому, эта норма не распространяется (письмо Минфина России от 13.10.2021 N 03-03-05/82908).

Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование

Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по добровольным видам страхования, перечисленным в п. 1 ст. 263 НК РФ. Взносы налогоплательщика по иным видам добровольного имущественного страхования учитываются в целях налогообложения прибыли, при условии, что в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности (письмо Минфина России от 07.10.2021 N 03-03-07/81140).

Прочие расходы

Расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно вахтовиков учитываются при налогообложении прибыли, если они предусмотрены коллективными договорами и соответствуют критериям НК РФ (письмо Минфина России от 29.12.2021 N 03-03-06/3/107474).

Затраты на командировки для целей налогообложения прибыли могут быть обоснованы любыми документами, напрямую или косвенно подтверждающими факт использования приобретенных билетов. При этом НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают расходы (письмо Минфина России от 21.12.2021 N 03-03-07/104334).

Если обязанность по безвозмездному предоставлению органам власти или местного самоуправления, учреждениям, унитарным предприятиям установлена законодательством, то расходы учитываются в составе прочих затрат, связанных с производством и реализацией (письмо Минфина России от 17.12.2021 N 03-03-06/1/103267).

Расходы, связанные с предоставлением имущества (работ, услуг) безвозмездно, могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, если одновременно выполняются два условия:

- имущество (работы, услуги) безвозмездно предоставляются органам власти или органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, унитарным предприятиям;

- предоставление является обязанностью налогоплательщика, установленной законодательством (письмо Минфина России от 08.12.2021 N 03-03-07/99838).

Если приобретен электронный авиабилет, то расходы может подтвердить маршрут/квитанция, в которой указана стоимость перелета. НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы. Организация вправе обосновать потребление услуги воздушной перевозки любыми иными документами, напрямую или косвенно подтверждающими факт использования приобретенных авиабилетов (письма Минфина России от 30.11.2021 N 03-03-06/1/96976, от 22.11.2021 N 03-03-06/1/94249).

Если приобретен электронный авиабилет, то расходы подтверждают маршрут/квитанция и посадочный талон. Дополнительных документов, в том числе выписки, подтверждающей оплату банковской картой, не требуется. Если операции проводятся с использованием банковской карты супруги подотчетного лица, то слипы и чеки электронных терминалов с такой банковской карты могут подтверждать расходы подотчетного лица. Указанный порядок подтверждения расходов применяется и в случае оплаты стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно работников организаций Крайнего Севера (письмо Минфина России от 18.11.2021 N 03-03-07/93276).

Расходы на утилизацию медицинской продукции с истекшим сроком годности могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Подтвердить расходы можно:

- актами изменения статуса товара, в которых отражено окончание срока годности;

- актами приемки товаров при их возврате;

- актами о проведении инвентаризации;

- актами уничтожения некачественной продукции;

- выписками из регистров налогового учета по учету товара, списанного в связи с его уничтожением (письмо Минфина России от 25.10.2021 N 03-03-06/1/86111).

Суммы выплаченных работникам подъемных при налогообложении прибыли могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в пределах норм, предусмотренных локальным актом, и при условии их соответствия требованиям НК РФ (письмо Минфина России от 13.10.2021 N 03-03-06/1/82929).

Перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, установленный ст. 264 НК РФ, является открытым. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, ж/д, воздушного и др.). Расходы можно учесть при налогообложении, если они надлежащим образом оформлены документами и обоснованы (письмо Минфина России от 12.12.2021 N 03-03-06/1/82323).

В расходах при налогообложении прибыли НК РФ позволяет учитывать только те взносы в НКО, без уплаты которых субъекты предпринимательской или профессиональной деятельности не могут осуществлять свою деятельность (письмо Минфина России от 07.10.2021 N 03-03-07/81140)

Внереализационные расходы

Налоговую базу по налогу на прибыль можно уменьшить на расходы по созданию объектов социальной инфраструктуры, если они безвозмездно передаются в государственную или муниципальную собственность (письма Минфина России от 09.12.2021 N 03-03-07/100191, от 11.11.2021 N 03-07-11/90831).

По истечении срока исковой давности задолженность можно признать безнадежной и учесть в составе внереализационных расходов отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (письмо Минфина России от 25.10.2021 N 03-03-06/2/86148).

С 2020 г. к внереализационным расходам относятся расходы в виде стоимости имущества (включая деньги), безвозмездно переданного отдельным категориям НКО, которые должны быть включены:

- в реестр СОНКО - получателей грантов и субсидий;

- в реестр НКО, в наибольшей степени пострадавших от коронавируса.

Таким образом, расходы, осуществленные в 2020 г., можно было учесть в этом периоде, если НКО до окончания этого года были включены в указанные реестры (письмо Минфина России от 20.10.2021 N 03-03-06/1/84626).

Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму НДС по кредиторской задолженности по материально-производственным запасам, работам, услугам, списанной в отчетном периоде в состав внереализационных доходов (письмо Минфина России от 08.10.2021 N 03-07-11/81990).

Расходы на формирование резервов

Сумма резерва учитывается в расходах на дату инвентаризации независимо от фактической даты выплаты вознаграждения (письмо Минфина России от 20.12.2021 N 03-03-06/2/103543).

Каждое основание для признания задолженности безнадежной является самостоятельным. При наличии нескольких оснований задолженность признается безнадежной в том периоде, в котором возникло первое по времени основание (письмо Минфина России от 30.11.2021 N 03-03-07/96925).

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Расходы в виде стоимости безвозмездно переданного физическому лицу права пользования транспортным средством и расходов, связанных с такой передачей, не учитываются в целях налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 12.11.2021 N 03-07-11/91447).

Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав

Налогоплательщик вправе самостоятельно определить, будет он формировать среднюю стоимость товара по каждому обособленному подразделению или по организации в целом, закрепив это решение в учетной политике (письмо Минфина России от 22.12.2021 N 03-03-06/1/104867).

При реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на его остаточную стоимость (письмо Минфина России от 07.10.2021 N 03-03-07/81172).

Порядок признания доходов и расходов при методе начисления

В целях налога на прибыль расходы, связанные с приобретением прав на заключение договора, должны учитываться в течение срока действия такого договора (письмо Минфина России от 17.12.2021 N 03-03-06/1/103100).

Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений ст. 318 НК РФ (письмо Минфина России от 29.12.2021 N 03-03-06/1/107606).

Если расходы не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, они распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Порядок формирования таможенной стоимости не влияет на порядок учета расходов для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 19.10.2021 N 03-03-06/1/84200).

Доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (письмо Минфина России от 19.10.2021 N 03-03-06/1/84231).

При выполнении работ (услуг) с длительным производственным циклом по договорам, условиями которых не предусмотрена их поэтапная сдача, доход от реализации может распределяться равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов (письмо Минфина России от 08.10.2021 N 03-03-06/1/81687).

Выраженные в иностранной валюте обязательства по непогашенной задолженности пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ на последнее число текущего месяца с отражением соответствующего результата в составе доходов или расходов (письмо Минфина России от 04.10.2021 N 03-03-06/1/79930).

Налоговые ставки

Если образовательная организация соблюдает условия, указанные в НК РФ, в том числе по наличию процентного соотношения доходов от образовательной деятельности, она вправе применять нулевую ставку налога на прибыль. При этом доходы в виде признанных должником или уплачиваемых по решению суда штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба учитываются в общей сумме доходов при расчете доли, необходимой для применения нулевой ставки налога на прибыль (письмо Минфина России от 23.12.2021 N 03-03-06/3/105076).

Организации, изъявившие желание применять нулевую ставку налога на прибыль, не позднее чем за 1 месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется нулевая ставка, подают в налоговый орган заявление, копии лицензии на осуществление образовательной деятельности. Если у организации, выполнившей требования для применения нулевой ставки, происходят какие-либо изменения в представленных сведениях, то она вправе их уточнить и представить в налоговый орган по окончании первого налогового периода, в течение которого она применяет нулевую ставку (письмо Минфина России от 01.12.2021 N 03-03-07/97577).

К процентному доходу по облигациям внешних облигационных займов РФ применяется общая ставка налога на прибыль 20% (письмо Минфина России от 23.11.2021 N 03-03-07/94638).

В случае размещения государственных ценных бумаг государств - участников Союзного государства за пределами России к полученному российской организацией процентному доходу по таким ценным бумагам применяется общая ставка налога на прибыль - 20% (письмо Минфина России от 07.10.2021 N 03-03-06/2/81135).

Медорганизации вправе применять нулевую ставку налога на прибыль, в частности, при наличии в штате непрерывно в течение налогового периода не менее 50% медперсонала с сертификатом специалиста или свидетельством об аккредитации (письма Минфина России от 01.11.2021 N 03-03-07/88483, от 19.10.2021 N 03-03-07/84287).

К налоговой базе по налогу на прибыль организаций от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей в уставном капитале или акций российских и (или) иностранных организаций может применяться нулевая ставка налога на прибыль при соблюдении условий, установленных п.п. 1 и 2 ст. 284 ² НК РФ. При отнесении иностранных финансовых инструментов к акциям, то налогоплательщику следует руководствоваться Указанием Банка России от 03.10.2017 N 4561-У (письмо Минфина России от 25.10.2021 N 03-03-07/86022).

Нулевая ставка налога на прибыль применяется при реализации акций (долей участия в уставном капитале) организаций, не более 50% активов которых прямо или косвенно состоит из российской недвижимости. Доля российской недвижимости в активах организации рассчитывается на основании балансовой стоимости активов, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации акций (долей участия). Это применимо и в отношении финансовой отчетности иностранных организаций, составленной в соответствии с требованиями зарубежного законодательства (письмо Минфина России от 01.10.2021 N 03-03-06/1/79628).

Если с/х товаропроизводитель отвечает критериям НК РФ, он вправе применять нулевую ставку налога на прибыль только по деятельности, связанной с реализацией произведенной им самим с/х продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной с/х продукции (письмо Минфина России от 22.10.2021 N 03-03-06/1/85546).

Нулевая ставка налога на прибыль для с/х товаропроизводителей и рыбохозяйственных организаций в отношении реализации произведенной и переработанной ими собственной с/х продукции не ставится в зависимость от глубины переработки (письмо Минфина России от 05.10.2021 N 03-03-06/1/80427).

Пониженные ставки по налогу на прибыль в части зачисления в региональные бюджеты, установленные до 2018 г., применяются до 2023 г. При этом регионы могут их повысить на 2019-2022 гг. Одновременно регионы могут установить пониженную ставку налога на прибыль для участников СПИК. Следовательно, регионами могли быть приняты отдельные законы, определяющие самостоятельный порядок применения пониженных ставок в рамках указанных норм (письмо Минфина России от 20.10.2021 N 03-03-06/1/84764).

При реализации долей участия в уставном капитале организаций применяется ставка налога на прибыль 0% при одновременном соблюдении следующих условий:

1) доли непрерывно принадлежат налогоплательщику более 5 лет;

2) доли составляют уставный капитал организаций, не более 50% активов которых состоят из российской недвижимости (письмо Минфина России от 08.10.2021 N 03-03-07/81649).

Инвестиционный налоговый вычет

Не вправе применять инвестиционный налоговый вычет участники РИП, СЭЗ, ОЭЗ в Магаданской области, резиденты ОЭЗ, ТОСЭР, резиденты свободного порта Владивосток, организации по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении, участники проекта "Сколково", иностранные организации. При этом регионы в дополнение к приведенному перечню вправе определить свой перечень категорий налогоплательщиков, которым не предоставляется инвестиционный вычет в отношении тех или иных расходов (письма Минфина России от 22.12.2021 N 03-03-07/104645, от 17.12.2021 N 03-03-07/103054).

Налогоплательщик вправе уменьшить суммы налога на прибыль в части зачисления в региональный бюджет на инвестиционный вычет при наличии закона региона о введении в действие на своей территории вычета. Ограничений по применению инвестиционного вычета по налогу на прибыль на территории Алтайского края федеральным законодательством не установлено (письмо Минфина России от 08.12.2021 N 03-03-07/99707).

Особенности определения налоговой базы и налогообложения по видам операций и категориям налогоплательщиков

НКО вправе учитывать при налогообложении прибыли исключительно те расходы, источником покрытия которых являются доходы от коммерческой деятельности, от иной приносящей доход деятельности, если такие доходы также учитываются в целях налогообложения. Если расходы за счет указанных источников произведены в рамках уставной некоммерческой деятельности, то они не учитываются при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 10.11.2021 N 03-03-07/90659).

При налогообложении прибыли доходы НКО от предпринимательской деятельности могут быть уменьшены только на расходы, непосредственно связанные с коммерческой деятельностью. Если НКО ведет предпринимательскую деятельность, доходы от которой направляет на расходы, относящиеся к уставной некоммерческой деятельности, то указанные расходы не подлежат распределению пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (письмо Минфина России от 05.10.2021 N 03-03-07/80531).

Разъяснен порядок учета для целей налога на прибыль доходов и расходов, возникающих у частного партнера в рамках соглашения о государственно-частном партнерстве. Речь идет об учете:

- денег, полученных от публичного партнера по соглашению, при передаче имущества в безвозмездное пользование;

- сумм начисленной амортизации по основным средствам, передаваемым в безвозмездное пользование (письмо Минфина России от 01.11.2021 N 03-03-07/88370).

При предоставлении в аренду недвижимости по агентскому договору налоговый учет доходов и расходов организации-агента предопределяется условиями заключенного агентского договора (письмо Минфина России от 25.10.2021N 03-07-11/85932).

Все доходы, полученные агентом при выполнении поручений агентского договора, являются доходами принципала. При этом процентный доход, начисляемый на остаток по расчетному счету агента, не является результатом выполнения агентом поручений по агентскому договору (письмо Минфина России от 22.10.2021 N 03-03-07/85491).

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях

С 01.01.2019 полученный при выходе из ООО доход в виде имущества (имущественных прав) в размере, превышающем фактически оплаченную стоимость доли, для целей налогообложения прибыли признается дивидендами. ООО, выплачивающее действительную стоимость доли участнику при его выходе, должно исполнить обязанность налогового агента с дивидендов (письмо Минфина России от 17.11.2021 N 03-03-07/92921).

Налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через ее постоянное представительство в России, не вправе уменьшить сумму налога на прибыль на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором (письмо Минфина России от 15.11.2021 N 03-03-07/92025).

При получении ценных бумаг в качестве причитающихся учредителю дивидендов сумма внереализационного дохода определяется исходя из рыночной стоимости полученных в оплату ценных бумаг. Если реализуемые ценные бумаги ранее были получены в счет погашения обязательств по выплате причитающихся дивидендов, цену их приобретения следует определять в размере, равном сумме дохода, ранее учтенной для целей налогообложения (письмо Минфина России от 08.11.2021 N 03-03-07/89757).

При определении показателя Д2 учитываются все суммы дивидендов, полученные организацией на момент их распределения, за исключением ранее учтенных при определении налоговой базы. Суммы дивидендов, участвующие в расчете показателя Д2, учитываются после уплаты с них налога на прибыль, то есть после налогообложения. В случае, когда российская организация ошибочно получила дивиденды без удержания налога на прибыль, а в дальнейшем налог был уплачен в бюджет, то организация, распределяющая дивиденды своим акционерам, при определении показателя Д2 вправе учесть такие дивиденды в сумме после уплаты с них налога на прибыль (письмо Минфина России от 22.10.2021 N 03-03-06/1/85469).

Суммы, полученные акционером (участником) от дочерней организации при уменьшении уставного капитала, превышающие стоимость вклада, не могут квалифицироваться как дивиденды и подлежат налогообложению в общем порядке. Также они не могут считаться безвозмездно полученными (письмо Минфина России от 18.10.2021 N 03-03-07/83931).

Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли

Основанием для отражения в составе внереализационных расходов процентов, выплачиваемых должником кредитору, являются условия действующего долгового обязательства, которыми установлена доходность и срок действия такого обязательства (письма Минфина России от 01.11.2021 N 03-03-07/88138, от 25.10.2021 N 03-03-07/85996).

При определении непогашенной задолженности по сопоставимым долговым обязательствам в целях применения п. 8 ст. 269 НК РФ следует применять положения ст. 105.5 НК РФ (письмо Минфина России от 22.10.2021 N 03-03-07/85516).

Контролируемой задолженностью признается непогашенная задолженность российской организации по долговому обязательству, по которому иностранное лицо или его взаимозависимое лицо выступает поручителем или гарантом. Если взаимозависимое лицо, выступающее поручителем или гарантом, исполнило указанное долговое обязательство, то задолженность признается контролируемой (письмо Минфина России от 22.10.2021 N 03-03-07/85525).

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования

Если между новым кредитором, ранее купившим право требования, и должником заключается соглашение о новации долга, то такое соглашение не приводит к возникновению доходов и расходов от реализации финансовых услуг у нового кредитора для целей налогообложения прибыли. При прощении новым кредитором части долга должнику расходы, связанные с приобретением этой части долга, не учитываются при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 26.11.2021 N 03-03-06/1/95940).

Перенос убытков на будущее

Приведен порядок признания убытков в случае реорганизации в форме преобразования на примере конкретной организации (письмо ФНС России от 18.10.2021 N СД-4-3/14724@).

Особенности налогообложения операций с ценными бумагами

По операциям с необращающимися инвестиционными паями закрытых и интервальных паевых инвестиционных фондов в контролируемых сделках, в том числе в случае их приобретения у управляющей компании, для целей налогообложения принимается фактическая цена сделки, если она равна расчетной стоимости инвестиционного пая. При этом расчетная цена необращающихся инвестиционных паев для целей налогообложения определяется на предшествующую дату, на которую определяется расчетная стоимость инвестиционного пая, ближайшую к дате совершения сделки. В отношении сделок, не признаваемых контролируемыми, для целей налогообложения применяется фактическая цена этих сделок (письмо Минфина России от 17.12.2021 N 03-03-06/1/103098).

Срочные сделки. Особенности налогообложения

Если договор отвечает требованиям, предъявляемым к производным финансовым инструментам, и подлежит судебной защите, то финансовый результат операций по нему подлежит налогообложению в порядке, установленном для производных финансовых инструментов (письмо Минфина России от 08.11.2021 N 03-03-07/89906).

Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией

При получении иностранной организацией денежных средств на расчетный счет в российском банке объект обложения налогом на прибыль возникает только в том случае, если присутствуют признаки постоянного представительства (письмо Минфина России от 20.12.2021 N 03-03-06/1/103598).

В общем случае консолидация расчетов налоговой базы и суммы налога на прибыль по разным представительствам иностранной организации не допускается. Нормы НК РФ в части переноса убытков применимы иностранными организациями, работающими в России через постоянное представительство, только в рамках исчисления налоговой базы конкретным постоянным представительством в России. Если иностранная организация осуществляет через постоянные представительства деятельность в рамках единого технологического процесса, она вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности через отделение в России, в целом по группе таких отделений при условии применения всеми входящими в группу отделениями единой учетной политики в целях налогообложения. Иностранная организация, осуществляющая через отделения в России деятельность в рамках единого технологического процесса, не должна согласовывать с ФНС России применение консолидированного расчета (письмо Минфина России от 13.12.2021 N 03-03-07/101037).

При увеличении ООО уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости доли его участника за счет нераспределенной прибыли прошлых лет с даты регистрации изменений в устав ООО у иностранной организации - участника возникает доход, подлежащий налогообложению в соответствии с НК РФ либо положениями соглашения об избежании двойного налогообложения (письмо ФНС России от 19.11.2021 N СД-4-3/16153@).

Процентный доход от долговых обязательств любого вида относится к доходам иностранной организации от источников в России и облагается налогом, удерживаемым у источника выплаты. Налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) дохода (письмо Минфина России от 18.10.2021 N 03-03-06/1/83978).

О налогообложении участников РИП и СПИК, резидентов ТОСЭР и ОЭЗ, участников проекта Сколково

Организация, применяющая в течение определенных НК РФ сроков УСН, не может быть признана налогоплательщиком - резидентом СПВ. Резидент СПВ, применявший УСН и перешедший на общий режим, вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль при выполнении требований, установленных НК РФ (письмо Минфина России от 20.12.2021 N 03-03-06/1/103554).

С 01.01.2021 резидент ТОСЭР вправе применять пониженные ставки налога на прибыль:

- либо ко всей налоговой базе (90% доходов должны составлять доходы от деятельности на ТОСЭР);

- либо к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности на ТОСЭР (письмо Минфина России от 24.11.2021 N 03-03-06/1/95037).

Резидент ТОСЭР, заключивший соглашение до 01.01.2021, при отсутствии в нем ссылки на НК РФ вправе выбрать один из способов применения пониженных ставок по налогу на прибыль. Если резидент ТОСЭР до даты вступления в силу изменений в НК РФ уже применил пониженные ставки ко всей налоговой базе в соответствии с ранее действовавшей редакцией НК РФ, то он не вправе выбирать порядок применения пониженных ставок, предусмотренный изменениями (письмо Минфина России от 07.12.2021 N 03-03-06/1/99331).

Организация, имеющая обособленные подразделения за пределами ТОСЭР, не признается налогоплательщиком - резидентом ТОСЭР и не вправе применять пониженные ставки налога на прибыль. Убытки, полученные от иной деятельности, в том числе в предыдущих периодах до приобретения статуса резидента ТОСЭР, должны уменьшать налоговую базу, сформированную от иной деятельности, осуществляемой вне рамок соглашения о работе на ТОСЭР (письмо Минфина России от 19.10.2021 N 03-03-06/1/84274).

С 01.01.2022 вводится дополнительное ограничение периода применения пониженных ставок по налогу на прибыль участниками РИП. Законодательством для участников РИП не предусмотрена "стабилизационная оговорка". Поэтому ограничение распространяется на всех налогоплательщиков указанной категории при наступлении события, предусмотренного изменениями в НК РФ, после 01.01.2022 (письмо Минфина России от 30.11.2021 N 03-03-05/97243).

Регионы вправе устанавливать пониженную ставку по налогу на прибыль для участников РИП в части зачисления в региональный бюджет. Учитывая отсутствие "стабилизационной оговорки" для данных категорий налогоплательщиков, они должны применять в налоговом периоде ту пониженную ставку в части зачисления в бюджет региона, которая предусмотрена действующими в данном периоде положениями закона субъекта РФ (письмо Минфина России от 24.11.2021 N 03-03-06/1/95040).

Российская организация становится участником РИП со дня включения в реестр. Расходы в целях налогообложения признаются таковыми в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической оплаты (письмо Минфина России от 20.10.2021 N 03-03-06/1/84759).

Если на дату включения организации в реестр участников РИП затраты на создание (приобретение) зданий, сооружений, а также любого амортизируемого имущества, ранее учтенного в составе объектов амортизируемого имущества, уже осуществлены, то они не учитываются при определении объема капвложений этого участника РИП (письмо Минфина России от 07.10.2021 N 03-03-06/1/81241).

Убытки, полученные налогоплательщиком в период применения пониженной ставки по налогу на прибыль, могут быть учтены исключительно при определении налоговой базы, сформированной резидентом ОЭЗ от осуществления льготируемой деятельности (письма Минфина России от 29.11.2021 N 03-03-06/1/96402, от 29.11.2021 N 03-03-06/1/96403, от 29.11.2021 N 03-03-10/96452).\

Пониженные ставки налога на прибыль применяются к прибыли от деятельности на территории ОЭЗ при условии ведения раздельного учета доходов (расходов). При этом НК РФ не ограничивает период применения указанных ставок (письмо Минфина России от 24.11.2021 N 03-03-06/1/95041).

Регионы могут вводить для резидентов ОЭЗ пониженную ставку налога на прибыль в размере до 13,5%. При этом НК РФ не ограничивает период применения указанных ставок (письмо Минфина России от 09.11.2021 N 03-03-06/1/90220).

По истечении периода применения пониженных ставок по налогу на прибыль резидент ОЭЗ не обязан вести раздельный учет доходов (расходов). При получении убытка от реализации инвестиционного проекта, который не был учтен в уменьшение налоговой базы в период применения пониженных ставок налога на прибыль, убыток может учитываться в общем порядке (письмо Минфина России от 07.10.2021 N 03-03-06/1/81244).

Российская организация - участник проекта Сколково, удовлетворяющая условиям применения пониженных ставок по налогу на прибыль для IT-компаний, вправе применять соответствующие налоговые ставки по налогу на прибыль организаций к налоговой базе за тот отчетный (налоговый) период, на отчетную дату которого у организации имеется в наличии полученная выписка из Реестра. При этом налоговая база за отчетные периоды, предшествующие вышеуказанному отчетному (налоговому) периоду, к которой применялась общеустановленная ставка налога на прибыль организаций, учитывается отдельно без применения пониженных налоговых ставок. При этом если организация ранее направила в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения) от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций, то она вправе отказаться от указанного освобождения, направив соответствующее уведомление в налоговый орган по месту учета в качестве участника проекта не позднее 1-го числа налогового периода, с которого она намерена отказаться от такого освобождения (письмо Минфина России от 19.11.2021 N 03-03-06/1/93783).

Если организация утрачивает статус участника проекта "Сколково", то она утрачивает право на освобождение от налога на прибыль с 1-го числа календарного года, в котором она утратила статус участника. Следовательно, с 1-го числа указанного календарного года налогоплательщик уплачивает сумму налога и авансовые платежи в общем порядке (письмо Минфина России от 28.10.2021 N 03-03-06/1/87352).

Если участник проекта "Сколково" утрачивает право на освобождение от налога на прибыль в случае утраты своего статуса, то такая организация не вправе применять нулевую ставку налога на прибыль (письмо Минфина России от 22.10.2021 N 03-03-06/1/85545).

Пониженные ставки по налогу на прибыль может применять исключительно сторона, являющаяся инвестором, заключившим СПИК. Регионы не вправе устанавливать пониженные ставки для иных лиц, указанных в СПИК (письмо Минфина России от 27.10.2021 N 03-03-05/87003).

Налогообложение деятельности в области информационных технологий

Пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций применяются IT-организацией при выполнении условий, предусмотренных п. 1.15 ст. 284 НК РФ. При этом по вопросу отнесения мобильных приложений к программам для ЭВМ следует обращаться в Минцифры России (письмо Минфина России от 10.12.2021 N 03-03-06/1/100856).

В доле доходов от IT-деятельности не учитываются:

- доходы от предоставления по сублицензионным договорам российским пользователям прав использования программы для ЭВМ, которая принадлежит иностранной организации;

- доходы от оказания услуг по техподдержке указанной программы и от оказания консультационных услуг по ее внедрению (письмо Минфина России от 07.12.2021 N 03-03-07/99171).

IT-организация с целью применения пониженных ставок по налогу на прибыль в доле доходов от IT-деятельности вправе учесть:

- доходы от предоставления прав использования ПО по лицензионному договору, только если ПО разработано самой организацией (письмо Минфина России от 18.10.2021 N 03-03-06/1/83923);

- доходы от адаптации и модификации ПО как собственной разработки, так и в случае, если право на ПО принадлежит заказчику (письмо Минфина России от 03.12.2021 N 03-03-07/98341).

С целью применения пониженных ставок налога на в доле доходов от IT-деятельности IT-организация вправе учесть доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке программ для ЭВМ на основании договора с заказчиком. Доходы от предоставления IT-организацией прав использования программ для ЭВМ по сублицензионным договорам в доле ее доходов от IT-деятельности не учитываются (письмо Минфина России от 12.11.2021 N 03-03-07/91479).

С целью применения пониженных ставок по налогу на прибыль в доходах от IT-деятельности можно учесть доходы от предоставления прав использования по лицензионному договору разработанных этой организацией программ для ЭВМ, баз данных, в том числе путем удаленного доступа через Интернет и иные информационно-телекоммуникационные сети (письмо Минфина России от 02.11.2021 N 03-03-06/1/88835).

Доходы IT-организации в виде грантов, полученных в форме субсидий из федерального бюджета на создание и внедрение комплексов цифровых сервисов и решений, не включаются в долю доходов от деятельности в IT-области в целях применения пониженной ставки по налогу на прибыль При этом указанный грант также не учитывается в общей сумме доходов при расчете доли доходов, необходимой для применения пониженных ставок (письмо Минфина России от 01.11.2021 N 03-15-06/88336).

Компенсация от нарушителей авторских прав на программное обеспечение не включается в долю доходов от IT-деятельности в целях применения пониженных ставок по налогу на прибыль. Она включается в общую сумму доходов IT-организации (письмо Минфина России от 29.10.2021 N 03-03-06/1/87677).

В целях применения IT-организацией, созданной в течение налогового периода, пониженной ставки по налогу на прибыль среднесписочная численность работников определяется в соответствии с Приказом Росстата от 27.11.2019 N 711 за период времени со дня создания указанной организации по 31 декабря этого календарного года (письмо Минфина России от 30.11.2021 N 03-03-07/96924).

IT-организация, выполняющая условия о доле доходов и среднесписочной численности работников, вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль к налоговой базе за тот период, на отчетную дату которого у организации имеется полученная выписка из реестра аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области IT. При этом налоговая база за предшествующие отчетные периоды, к которой применялась общеустановленная ставка налога на прибыль, учитывается отдельно без применения пониженных ставок (письмо Минфина России от 26.11.2021 N 03-03-06/1/95812).

Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения

Действующее законодательство требует формировать две налоговые базы по прибыли (облагаемой по общей ставке и по отличной от нее ставке), которые при наличии обособленных подразделений в разных регионах подлежат распределению в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ (письмо Минфина России от 10.12.2021 N 03-03-06/1/100669).

Распределение прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, производится на базе среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества. Сумма налога на прибыль преимущественно уплачивается в бюджеты тех регионов, в которых создано большее число рабочих мест и находится большая часть производственной базы (письмо Минфина России от 19.10.2021 N 03-03-07/84269).

Налоговая декларация

Налогоплательщик - участник СПИК составляет налоговую декларацию в целом по организации, в которой исчисление налога с налоговой базы от деятельности, осуществляемой в рамках реализации СПИК, отражает в Листе 02 и приложениях к нему с указанием кода "08" по реквизиту "Признак налогоплательщика (код)", а от осуществления иной деятельности - в Листе 02 и приложениях к нему с указанием кода "01" (письмо ФНС России от 04.10.2021 N КВ-4-3/13996@ ).

ЕСХН

Если к организации на ЕСХН присоединили компанию на общем режиме налогообложения, то затраты на приобретение основных средств такой компании можно учесть в составе расходов по ЕСХН (письмо Минфина России от 06.12.2021 N 03-11-09/98966).

Переход на уплату ЕСХН осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно путем подачи в налоговые органы уведомления о переходе на ЕСХН в срок до 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на уплату ЕСХН (письмо ФНС России от 06.06.2021 N АБ-4-20/16978@).

УСН

Общие положения

Плательщики УСН не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения. При применении УСН ИП вправе в течение календарного года перейти по отдельному виду деятельности на ПСН, оставаясь при этом на УСН. Если ИП ведет только один вид деятельности в одном регионе/муниципалитете, он также вправе в течение года перейти по данному виду деятельности на ПСН, оставаясь при этом и на УСН. При этом у ИП, перешедшего на ПСН и сохранившего статус плательщика УСН, остается обязанность представлять декларации по УСН, в том числе нулевые (письмо ФНС России от 10.12.2021 N СД-4-3/17292@).

Организация на УСН не должна представлять в налоговые органы документы, подтверждающие реализацию товаров на экспорт, в целях обоснованности применения нулевой ставки НДС (письмо Минфина России от 22.11.2021 N 03-07-08/94080).

Налогоплательщики

Предельный размер доходов организации за 9 месяцев 2021 г. в сумме 112,5 млн руб. в целях перехода на УСН с 1 января 2022 г. будет проиндексирован на коэффициент-дефлятор в размере 1,096 (письмо Минфина России от 26.11.2021 N 03-11-06/2/95943).

Если гражданин, применяющий НПД, зарегистрировался в качестве предпринимателя и представил уведомление о переходе на УСН, то он перестает быть самозанятым и признается плательщиком УСН с даты постановки на учет. Если после представления уведомления о переходе на УСН предприниматель отказался от применения данного режима, направив соответствующее обращение не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет, то уведомление о переходе на УСН аннулируется. В этом случае налогоплательщик вправе продолжить применять НПД (письмо ФНС России от 25.11.2021 N СД-4-3/16437@).

Если амортизируемое имущество приобретено (создано) полностью за счет средств целевых поступлений, то оно не подлежит амортизации. Поэтому стоимость такого имущества при применении ограничения на применение УСН не учитывается (письмо Минфина России от 09.11.2021 N 03-03-06/3/90197).

Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения

Чтобы обеспечить возможность представления документов, связанных с применением УСН, по принципу экстерриториальности, в программном комплексе АИС "Налог-3" доработано соответствующее ПО. Предусмотрена возможность для налогоплательщиков представлять документы по УСН в любой территориальный налоговый орган без привязки к месту нахождения организации или месту жительства ИП по соответствующим формам (письмо ФНС России от 24.11.2021 N СД-4-3/16373@).

Налоговая база

Если ИП совмещает ПСН и УСН и использует труд наемных работников в рамках обоих спецрежимов, то ему следует распределять по каждому применяемому режиму уплаченные страховые взносы как за себя, так и за работников для последующего уменьшения налогов (письмо ФНС России от 30.11.2021 N СД-4-3/16722@).

Налоговые ставки

Впервые зарегистрированный в 2020 г. предприниматель, ведущий в течение 2020 г. бизнес по патенту, вправе применять в 2021 г. УСН со ставкой 0% при соблюдении условий, установленных НК РФ и закона соответствующего субъекта РФ (письмо Минфина России от 03.11.2021 N 03-11-11/89655).

Порядок определения и признания расходов

Расходы на обучение физлица в иностранном образовательном учреждении учитываются ИП при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 14.10.2021 N 03-11-11/83922).

Порядок исчисления и уплаты налога

Предприниматели на УСН с объектом "доходы" уменьшают сумму налога на сумму страховых взносов, уплаченных до даты прекращения деятельности в качестве ИП. Страховые взносы, уплаченные после даты прекращения предпринимательской деятельности, при уменьшении суммы налога по УСН не учитываются (письмо Минфина России от 27.10.2021 N 03-11-11/86919).

Налоговая декларация

Новая форма декларации по УСН применяется начиная с отчетности за налоговый период 2021 г. Разъяснен порядок отражения в декларации суммы исчисленного налога (аванса) за 9 месяцев и за налоговый период (письмо ФНС России от 24.11.2021 N СД-4-3/16342@).

Патентная система налогообложения

Общие положения

При реализации через магазин или иной объект стационарной торговой сети товаров, в том числе заказанных через Интернет, применяется ПСН. НК РФ не запрещает использовать в целях ведения отдельных видов деятельности на УСН и ПСН одной торговой площади (письмо Минфина России от 01.12.2021 N 03-11-11/97432).

Рассмотрены вопросы о возможности (правомерности) пересчета стоимости патента при изменении регионом размера потенциально возможного годового дохода в большую и меньшую стороны (письмо ФНС России от 26.11.2021 N СД-4-3/16553@).

Если в 2021 году законом субъекта РФ изменяется перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта РФ применяется ПСН, то выданные патенты, действие которых по исключенным видам деятельности уже началось, продолжают действовать до окончания срока их действия, указанного в таких патентах (письмо ФНС России от 26.11.2021 N СД-4-3/16553@).

Предприниматель, получивший патент на розничную торговлю через объекты стационарной или нестационарной торговой сети, самостоятельно определяет ассортимент реализуемых товаров, за исключением товаров, при реализации которых не применяется ПСН (письмо Минфина России от 17.11.2021 N 03-11-11/93010).

Порядок и условия начала и прекращения применения патентной системы налогообложения

Если заявление подано менее чем за 10 дней до даты начала действия патента и это заявление поступило в налоговый орган до даты начала действия патента, то инспекция вправе рассмотреть возможность выдачи патента с указанием в нем даты начала действия патента согласно заявлению (письмо ФНС России от 23.12.2021 N СД-4-3/18113@).

НК РФ не запрещает совмещать УСН и ПСН. При применении УСН ИП вправе в течение календарного года перейти по отдельному виду деятельности на ПСН, оставаясь при этом на УСН. Если ИП ведет только один вид деятельности в одном регионе/муниципалитете, он также вправе в течение года перейти по данному виду деятельности на ПСН, оставаясь при этом и на УСН (письмо ФНС России от 10.12.2021 N СД-4-3/17292@).

ИП, получивший патент, вправе до даты начала действия данного патента (до даты постановки на учет) принять решение об отказе от указанного патента, уведомив об этом налоговый орган в произвольной форме (письмо ФНС России от 26.11.2021 N СД-4-3/16553@).

При превышении предельного размера доходов от реализации (60 млн руб.) в налоговом периоде действия патента (с 01.01.2021 по 31.12.2021) налогоплательщик считается утратившим право на ПСН и перешедшим на общий режим (УСН, ЕСХН при применении соответствующего режима) с 01.01.2021 (письмо Минфина России от 22.10.2021 N 03-11-11/85574).

Порядок исчисления и уплаты налога

Если ИП совмещает ПСН и УСН и использует труд наемных работников в рамках обоих спецрежимов, то ему следует распределять по каждому применяемому режиму уплаченные страховые взносы как за себя, так и за работников для последующего уменьшения налогов (письмо ФНС России от 30.11.2021 N СД-4-3/16722@).

Если ИП получил патент (патенты) на срок более 6 месяцев, то он вправе уменьшить сумму налога на уплаченные страховые взносы по первому сроку уплаты налога в полном объеме. Разъяснен на примерах механизм уменьшения суммы налога по ПСН в зависимости от наличия наемных работников у ИП (письмо ФНС России от 17.11.2021 N СД-4-3/16076@).

Налог на профессиональный доход

Аннулирование плательщиком НПД чека без возврата денег не помешает покупателю (заказчику) признать затраты в составе расходов. По факту аннулирования чека без возврата денег могут быть проведены мероприятия налогового контроля. Также покупатель (заказчик) вправе обратиться в налоговый орган с инициативой о проведении налогового контроля в отношении плательщика НПД (письмо ФНС России от 28.10.2021 N ПА-4-20/15213@).

Физическим лицам, оказывающим услуги организации (заказчику) по гражданско-правовым договорам, не запрещено применять НПД при условии отсутствия между ними трудовых отношений. Вопрос об отнесении конкретных правоотношений в каждом отдельно взятом случае к гражданско-правовым либо трудовым может быть решен налоговыми органами исключительно исходя из документально подтвержденных обстоятельств, установленных по результатам налогового контроля, в том числе в связи с характером деятельности конкретного участника процесса, в котором он задействован (письмо ФНС России от 10.12.2021 N СД-4-3/17284@).

Если гражданин, применяющий НПД, зарегистрировался в качестве предпринимателя и представил уведомление о переходе на УСН, то он перестает быть самозанятым и признается плательщиком УСН с даты постановки на учет. Если после представления уведомления о переходе на УСН предприниматель отказался от применения данного режима, направив соответствующее обращение не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет, то уведомление о переходе на УСН аннулируется. В этом случае налогоплательщик вправе продолжить применять НПД (письмо ФНС России от 25.11.2021 N СД-4-3/16437@).

Земельный налог

COVID-19

Нерабочие дни, установленные регионом, не продлевают сроки уплаты авансов по налогу на имущество организаций за III квартал 2021 г. (письмо Минфина России от 20.12.2021 N 03-05-04-01/103987).

Срок уплаты авансовых платежей за III квартал был перенесен на 08.11.2021 (информация ФНС России от 02.11.2021, письмо ФНС России от 28.10.2021 N БС-4-11/15262@).

Налогоплательщики

Родители (усыновители, опекуны, попечители) как законные представители несовершеннолетних детей, имеющих в собственности земельные участки, подлежащее налогообложению, уплачивают налоги в отношении них (письмо ФНС России от 23.12.2021 N БС-3-21/8496@).

Земельный налог уплачивают организации и физические лица, обладающие участками на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено НК РФ. Органы регистрации прав на недвижимость, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения. При отсутствии в ЕГРН информации о существующих правах на участки налогоплательщики определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных до вступления в силу Закона о госрегистрации прав на недвижимость и сделок с ней (письмо ФНС России от 20.10.2021 N БС-4-21/14862@).

Объект налогообложения

Если все квартиры в многоквартирном доме находятся в собственности одного юрлица, то участок, занимаемый таким домом, не будет относиться к общему имуществу многоквартирного дома. Следовательно, в отношении него не может применяться освобождение от земельного налога (письмо ФНС России от 03.11.2021 N БС-4-21/15521@).

Подготовлены рекомендации по обеспечению налогообложения ранее учтенных объектов, права на которые возникли до введения госрегистрации прав и являются юридически действительными (письмо ФНС России от 04.10.2021 N БС-4-21/13984@).

Налоговая база

Налоговая база по земельному налогу уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении физических лиц, соответствующим условиям, необходимым для назначения пенсии в соответствии с законодательством РФ, действовавшим на 31.12.2018. Уменьшение налоговой базы производится в отношении одного земельного участка по выбору налогоплательщика. При непредставлении уведомления о выбранном земельном участке налоговый вычет предоставляется в отношении одного земельного участка с максимальной исчисленной суммой налога (письмо ФНС России от 02.11.2021 N БС-3-21/7232@).

При исчислении земельного налога физическим лицам налоговые органы не уполномочены изменять период владения или кадастровый номер земельного участка (письмо ФНС России от 01.10.2021 N БС-19-11/354@).

Особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности

Налоговые органы не могут исчислить земельный налог, если размеры земельных долей выражены в гектарах (письмо ФНС России от 02.11.2021 N БС-3-21/7236@).

Налоговая ставка

Систематическая реализация гражданином земельных участков с видом разрешенного использования "для жилищного строительства" признается предпринимательством. Соответственно, такие участки должны облагаться земельным налогом по ставке в 1,5%, а не 0,3%. (информация ФНС России от 29.12.2021).

Начиная с 2020 г. в отношении участков для ИЖС предусмотрена возможность установления ставки в размере до 1,5% для "прочих земельных участков". Применение этой ставки не влияет на правовой режим земель, предусматривающий возможность жилищного строительства, а также применение при исчислении земельного налога коэффициентов. Для налоговых периодов, предшествующих 2020 г., следует руководствоваться сложившейся судебной практикой (письмо ФНС России от 20.12.2021 N БС-4-21/17881@).

Земельные участки с видом разрешенного использования "земли общего пользования" фактически представляют собой улично-дорожную сеть поселения и отнесены к транспортной инфраструктуре, что само по себе не предполагает размещения на них объектов жилищного фонда и объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса и следовательно исключает возможность применения в отношении таких объектов пониженной ставки земельного налога 0,3% (письмо ФНС России от 16.12.2021 N БВ-4-7/17685@).

С 2022 г. территориальные органы федеральных органов исполнительной власти, уполномоченных Правительством РФ на земельный контроль (надзор), будут ежегодно предоставлять в налоговые органы сведения о выданных предписаниях об устранении нарушений:

- в связи с неиспользованием для сельхозпроизводства земельных участков, отнесенных к землям сельхозназначения или в зонах сельхозиспользования,

- в связи с использованием не по целевому назначению (неиспользованием по целевому назначению) земельных участков, предназначенных для ИЖС, ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, в случае выявления факта использования этих участков в предпринимательской деятельности.

В отношении этих участков прекращается применение льготной налоговой ставки, не превышающей 0,3%. Будет применяться ставка, не превышающая 1,5%, со дня совершения нарушений обязательных требований к использованию и охране объектов земельных отношений либо со дня обнаружения таких нарушений и до первого числа месяца, в котором уполномоченный орган установит факт их устранения. Кроме того, для таких земельных участков не будут применяться ограничения ежегодного 10-процентного роста земельного налога вплоть до устранения выявленных нарушений (информация ФНС России от 16.12.2021).

Налоговые льготы

Если налогоплательщик, имеющий право на льготу по земельному налогу, не подал в налоговый орган заявление или отказ, льгота предоставляется на основании сведений, полученных налоговым органом, начиная с периода, в котором у налогоплательщика возникло право на льготу. Даны поручения налоговым органом по обеспечению беззаявительного порядка предоставления льгот (письмо ФНС России от 17.12.2021 N БС-4-21/17769@).

Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу

ФНС России подготовила обзор основных положений Федерального закона от 29.11.2021 N 382-ФЗ по вопросам налогообложения имущества. Например, с налогового периода 2022 г. устанавливается порядок исчисления земельного налога и авансов в отношении неиспользуемых с/х земель, ограничивается применение коэффициента 1,1 при исчислении земельного налога при выявлении отдельных нарушений, вводятся информационные обмены налоговых органов с органами госземнадзора (письмо ФНС России от 29.11.2021 N БС-4-21/16631@).

Налоговому органу рекомендовано при выявлении решения о предстоящем исключении организации из ЕГРЮЛ информировать регистрирующий орган о наличии направленных такому юрлицу сообщений об исчисленной сумме земельного налога за истекший налоговый период. При этом нужно указывать цели и последствия направления такого уведомления, выражающиеся в т. ч. в обеспечении полноты уплаты налога и выявления недоимки по нему до исключения юрлица из ЕГРЮЛ (письмо ФНС России от 26.10.2021 N БС-4-21/15080@).

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

Составлен план-график основных контрольных событий по подготовке к массовому направлению в 2022 г. сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах земельного налога (письмо ФНС России от 10.12.2021 N БС-4-21/17246@).

Разъяснен порядок исчисления земельного налога учреждениям Минприроды России с учетом предоставления им налоговых льгот (письмо ФНС России от 29.11.2021 N БС-4-21/16612@).

Подготовлены методические рекомендации по информационному взаимодействию между налоговыми органами по регионам и территориальными органами Росреестра, Россельхознадзора, Росприроднадзора (письмо ФНС России от 14.12.2021 N БС-4-21/17451@).

Транспортный налог

COVID-19

Нерабочие дни, установленные регионом, не продлевают сроки уплаты авансов по транспортному налогу за III квартал 2021 г. (письмо Минфина России от 20.12.2021 N 03-05-04-01/103987).

Срок уплаты авансовых платежей за III квартал был перенесен на 08.11.2021 (информация ФНС России от 02.11.2021, письмо ФНС России от 28.10.2021 N БС-4-11/15262@).

Налогоплательщики

Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы налогооблагаемые транспортные средства. Налог исчисляется на основании сведений регистрирующих органов. Налоговый орган ставит на учет (снимает с учета) юрлиц и физлиц по месту нахождения принадлежащих им транспортных средств на основании сведений, сообщенных регистрирующими органами (письмо ФНС России от 26.11.2021 N СД-2-21/1660@).

Налоговые льготы

Если налогоплательщик, имеющий право на льготу по транспортному налогу, не подал в налоговый орган заявление или отказ, льгота предоставляется на основании сведений, полученных налоговым органом, начиная с периода, в котором у налогоплательщика возникло право на льготу. Даны поручения налоговым органом по обеспечению беззаявительного порядка предоставления льгот (письмо ФНС России от 17.12.2021 N БС-4-21/17769@).

ФНС России подготовила обзор основных положений Федерального закона от 29.11.2021 N 382-ФЗ по вопросам налогообложения имущества. Например, с налогового периода 2022 г. устанавливаются льготы по транспортному налогу в федеральной территории "Сириус" (письмо ФНС России от 29.11.2021 N БС-4-21/16631@).

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу

Если транспортное средство не снято с регистрационного учета и не относится к необлагаемым транспортным средствам, то нет оснований для освобождения от уплаты налога, за исключением льгот, а также гибели или уничтожения транспорта. По вопросу прекращения регистрации автомобиля можно обратиться в регистрационное подразделение МВД России (письмо ФНС России от 18.11.2021 N БС-2-21/1621@).

Налоговому органу рекомендовано при выявлении решения о предстоящем исключении организации из ЕГРЮЛ информировать регистрирующий орган о наличии направленных такому юрлицу сообщений об исчисленной сумме транспортного налога за истекший налоговый период. При этом нужно указывать цели и последствия направления такого уведомления, выражающиеся в т. ч. в обеспечении полноты уплаты налога и выявления недоимки по нему до исключения юрлица из ЕГРЮЛ (письмо ФНС России от 26.10.2021 N БС-4-21/15080@).

Разъяснены правила обложения транспортным налогом на случаи, когда изменилось место нахождения/место жительства (пребывания) плательщика, транспортное средство перерегистрировано с одного обособленного подразделения организации на другое, находящееся в ином регионе. При этом указанные изменения влекут применение других ставок налога (письмо ФНС России от 20.10.2021 N БС-4-21/14849@).

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

Составлен план-график основных контрольных событий по подготовке к массовому направлению в 2022 г. сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах транспортного налога (письмо ФНС России от 10.12.2021 N БС-4-21/17246@).

Исполнение обязанности по уплате транспортного налога не зависит от передачи (направления) налогоплательщику сообщения об исчисленной сумме налога. Организации должны исчислять сумму налога и аванса самостоятельно (письмо ФНС России от 19.11.2021 N БС-2-21/1633@).

Налог на имущество организаций

COVID-19

Нерабочие дни, установленные регионом, не продлевают сроки уплаты авансов по земельному налогу за III квартал 2021 г. (письмо Минфина России от 20.12.2021 N 03-05-04-01/103987).

Срок уплаты авансовых платежей за III квартал был перенесен на 08.11.2021 (информация ФНС России от 02.11.2021, письмо ФНС России от 28.10.2021 N БС-4-11/15262@).

Налогоплательщики

Если объект недвижимого имущества учитывается на балансе арендатора в составе основных средств, то арендатор признается налогоплательщиком по налогу в отношении этого объекта недвижимого имущества, а если объект недвижимого имущества, переданный в аренду, учитывается в составе основных средств на балансе арендодателя, - то налогоплательщиком признается арендодатель (письмо ФНС России от 22.10.2021 N БС-4-21/14998@). В случае если объект недвижимого имущества (объект аренды) учитывается одновременно в бухгалтерском балансе как у арендодателя, так и у арендатора, в целях исключения двойного налогообложения налог на имущество организаций в отношении данного объекта уплачивается арендодателем (собственником) (письмо Минфина России от 05.10.2021 N 03-05-05-01/80295).

Объект налогообложения

Приведены разъяснения и судебная практика, которыми необходимо руководствоваться в вопросах разграничения движимого и недвижимого имущества в целях налога на имущество организаций (письма ФНС России от 25.11.2021 N БС-4-21/16452@, от 15.11.2021 N БС-4-21/15939@).

Приобретенные производственные объекты недвижимости, требующие доведения их до состояния, пригодного для использования в деятельности организации, до перевода в состав основных средств не облагаются налогом на имущество организаций. Объекты незавершенного строительства облагаются налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости, если они учтены в ЕГРН и определена кадастровая стоимость (письмо Минфина России от 05.10.2021 N 03-05-05-01/80305).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества

Значимой с точки зрения налогообложения является концентрация потенциально доходной недвижимости при использовании 20% от общей площади здания (строения, сооружения) для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. Она влечет повышенную налоговую нагрузку на все помещения соответствующего торгового центра (комплекса) (письмо ФНС России от 16.12.2021 N БВ-4-7/17685@).

Изменение кадастровой стоимости недвижимости - объекта налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих периодах, если иное не предусмотрено законодательством. При изменении кадастровой стоимости вследствие установления рыночной стоимости сведения о скорректированной кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы с даты начала применения для налогообложения данных об изменяемой стоимости (письмо ФНС России от 14.12.2021 N БС-4-21/17449@).

Перечень недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого исчисляется как кадастровая стоимость, формируется на региональном уровне. Поэтому по вопросу об основаниях внесения сведений в перечень, в т. ч. об объектах, имеющих наименование "банк", нужно обращаться в уполномоченный орган исполнительной власти региона (письмо ФНС России от 26.10.2021 N БС-4-21/15121@).

Для целей исчисления налога за 2020 год сведения о кадастровой стоимости, определенной по правилам, действовавшим до 11.08.2020, подлежат применению с даты вступления в силу акта региона, утвердившего кадастровую стоимость объектов недвижимости соответствующего вида (письмо ФНС России от 01.10.2021 N БС-3-21/6586@).

Налоговые льготы

Имущество организации, утратившей статус резидента ОЭЗ, облагается налогом на общих основаниях (письмо ФНС России от 17.12.2021 N БС-4-21/17768@).

Сам по себе факт монтажа оборудования в зданиях и помещениях (цехах), предназначенных для обеспечения производственной деятельности, не может служить основанием для отказа в применении освобождения от налогообложения (письма ФНС России от 16.12.2021 N БВ-4-7/17685@, от 01.10.2021 N БС-4-21/13969@).

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу

При исчислении налога на имущество организаций значение коэффициентов, применяемых при возникновении (прекращении) в течение периода права собственности и при изменении в течение периода кадастровой стоимости, должно определяться в виде правильной простой дроби аналогично порядку, предусмотренному для земельного налога (письма Минфина России от 22.12.2021 N 03-05-04-01/104846, ФНС России от 24.12.2021 N БС-4-21/18126).

Налоговая декларация

Приведены коды налоговых льгот, которые нужно применять при необходимости предоставления деклараций в течение налогового периода 2022 г. за этот налоговый период отдельными категории лиц в федеральной территории "Сириус" (письмо ФНС России от 15.12.2021 N БС-4-21/17504@).

С 2023 г. организации не будут включать в декларацию сведения об объектах, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (информация ФНС России от 17.11.2021).

В НК РФ внесены поправки, согласно которым с 2023 г. российские организации не включают в декларацию по налогу на имущество сведения об объектах, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. В связи с этим ФНС России скорректировала форму декларации по налогу на имущество организаций и порядок ее заполнения. Из формы исключен признак налогоплательщика, указывавший на применение НПА, предусматривавших в период с 1 января до 31 декабря 2020 г. продление установленных сроков уплаты налога (авансовых платежей по налогу). Из перечня кодов видов недвижимого имущества исключена строка с кодом "10". Также наименование налоговых льгот приведено в соответствие с НК РФ. Часть поправок связана с принятием Закона о федеральной территории "Сириус". Уточненные форма и порядок начнут действовать с 01.01.2023 (письмо ФНС России от 07.10.2021 N БС-4-21/14214@).

Прочее

ФНС России подготовила обзор основных положений Федерального закона от 29.11.2021 N 382-ФЗ по вопросам налогообложения имущества. Например, с налогового периода 2022 г. вводятся льготы налогу на имущество организаций в федеральной территории "Сириус", устанавливается, что имущество, переданное в аренду (лизинг), облагается налогом у арендодателя (лизингодателя). С 01.01.2023 ставки по налогу на имущество организаций будут дифференцироваться в зависимости от вида недвижимости и ее кадастровой стоимости (письмо ФНС России от 29.11.2021 N БС-4-21/16631@).

Подготовлены рекомендации по обеспечению налогообложения ранее учтенных объектов недвижимости, вещные права на которые возникли до введения госрегистрации прав и являются юридически действительными (письмо ФНС России от 04.10.2021 N БС-4-21/13984@).

Страховые взносы

COVID-19

В связи с введением нерабочих дней до 8 ноября включительно продлен срок предоставления расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2021 г. (информация ФНС России от 26.10.2021).

Плательщики страховых взносов

С 10.01.2021 адвокаты из числа военных пенсионеров и приравненных к ним лиц, получающие пенсию в соответствии с Законом N 4468-1, освобождены от обязанности по уплате за себя страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с названной даты (письмо ФНС России от 16.12.2021 N БВ-4-7/17685@).

Объект обложения страховыми взносами

Гражданин России, занимающийся дистанционно деятельностью за рубежом по заключенному гражданско-правовому договору с российской организацией, является застрахованным лицом в системе ОПС и ОМС. Выплаты и иные вознаграждения такого лица облагаются страховыми взносами (письмо Минфина России от 12.11.2021 N 03-04-06/91573).

Суммы расходов организации по оплате услуг такси/каршеринга для работников подлежат обложению страховыми взносами (письмо Минфина России от 03.11.2021 N 03-01-10/89249).

Выплаты высококвалифицированному специалисту, произведенные в период наличия у него статуса временно пребывающего, не облагаются страховыми взносами. С момента получения им статуса временно проживающего на территории России, уплачиваются страховые взносы только на ОПС и на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (письмо Минфина России от 02.11.2021 N 03-15-05/88943).

Если организация передала работнику подарок стоимостью свыше 3 тыс. руб. без оформления письменного договора дарения в нарушение ГК РФ, то стоимость такого подарка будет облагаться страховыми взносами в общем порядке как выплата в иной форме в рамках трудовых отношений (письмо Минфина России от 15.10.2021 N 03-01-10/83519).

Вознаграждение по договору об отчуждении исключительного права на изобретение, полезную модель или промышленный образец облагается страховыми взносами. Вознаграждение по договору об отчуждении права на получение патента на изобретение, полезную модель или промышленный образец не облагается страховыми взносами, т. к. такой договор не поименован в НК РФ. Вознаграждения, выплачиваемые работникам как авторам служебных изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, облагаются страховыми взносами как вознаграждения, выплачиваемые в рамках трудовых отношений (письмо Минфина России от 08.10.2021 N 03-15-07/82014).

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами

Компенсация госслужащим в связи с расторжением служебного контракта освобождается от страховых взносов в размере четырехмесячного денежного содержания согласно Закону о госслужбе (письмо Минфина России от 01.12.2021 N 03-04-07/97412).

Если постоянная работа физических лиц - работников организации осуществляется в пути (подвижной характер работы), то суммы расходов организации по найму жилых помещений для указанных физических лиц не подлежат обложению страховыми взносами при документальном подтверждении таких расходов. Суточные, выданные таким работникам, не облагаются страховыми взносами в размере, установленном локальным актом организации (письмо Минфина России от 19.11.2021 N 03-01-10/93643).

Если подъемные выплачиваются в фиксированном размере без документального подтверждения, они не признаются компенсацией и облагаются страховыми взносами (письмо Минфина России от 13.10.2021 N 03-03-06/1/82929).

Пониженные тарифы страховых взносов

Для перехода на уплату страховых взносов по пониженным тарифам с 2022 г. IT-организация, не являющаяся вновь созданной, должна выполнить условия о доле доходов от IT-деятельности и средней численности работников с января по сентябрь 2021 г. Далее IT-организация должна соблюдать эти условия по итогам текущего расчетного (отчетного) периода (письмо Минфина России от 28.12.2021 N 03-03-06/1/106971).

В доле доходов от IT-деятельности не учитываются:

- доходы от предоставления по сублицензионным договорам российским пользователям прав использования программы для ЭВМ, которая принадлежит иностранной организации;

- доходы от оказания услуг по техподдержке указанной программы и от оказания консультационных услуг по ее внедрению (письмо Минфина России от 07.12.2021 N 03-03-07/99171).

IT-организация с целью применения пониженных тарифов страховых взносов в доле доходов от IT-деятельности вправе учесть:

- доходы от предоставления прав использования ПО по лицензионному договору, только если ПО разработано самой организацией (письмо Минфина России от 18.10.2021 N 03-03-06/1/83923);

- доходы от адаптации и модификации ПО как собственной разработки, так и в случае, если право на ПО принадлежит заказчику (письмо Минфина России от 03.12.2021 N 03-03-07/98341).

С целью применения пониженных тарифов страховых взносов в доле доходов от IT-деятельности IT-организация вправе учесть доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке программ для ЭВМ на основании договора с заказчиком. Доходы от предоставления IT-организацией прав использования программ для ЭВМ по сублицензионным договорам в доле ее доходов от IT-деятельности не учитываются (письмо Минфина России от 12.11.2021 N 03-03-07/91479).

С целью применения пониженных тарифов страховых взносов в доходах от IT-деятельности можно учесть доходы от предоставления прав использования по лицензионному договору разработанных этой организацией программ для ЭВМ, баз данных, в том числе путем удаленного доступа через Интернет и иные информационно-телекоммуникационные сети (письмо Минфина России от 02.11.2021 N 03-03-06/1/88835).

Доходы IT-организации в виде грантов, полученных в форме субсидий из федерального бюджета на создание и внедрение комплексов цифровых сервисов и решений, не включаются в долю доходов от деятельности в IT-области в целях применения пониженных тарифов страховых взносов. При этом указанный грант также не учитывается в общей сумме доходов при расчете доли доходов, необходимой для применения пониженных тарифов (письмо Минфина России от 01.11.2021 N 03-15-06/88336).

Компенсация от нарушителей авторских прав на программное обеспечение не включается в долю доходов от IT-деятельности в целях применения пониженных тарифов страховых взносов. Она включается в общую сумму доходов IT-организации (письмо Минфина России от 29.10.2021 N 03-03-06/1/87677).

Организация - участник проекта "Сколково", осуществляющая деятельность в области информационных технологий и имеющая право на применение соответствующих пониженных тарифов страховых взносов, вправе выбрать пониженные тарифы страховых взносов и соответствующий порядок их применения - предусмотренные для участников проекта "Сколково" или для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий. При этом выбор плательщиком преференций по страховым взносам не ставится в зависимость от применения преференций по налогам (письмо Минфина России от 19.11.2021 N 03-03-06/1/93783).

Направлена для сведения и использования в работе налоговыми органами информация об организациях, получивших (утративших) статус участника проекта "Сколково" по состоянию на 30.09.2021 (письмо ФНС России от 13.10.2021 N БС-4-11/14534@).

Направлена для сведения и использования в работе налоговыми органами информация о студенческих отрядах, включенных в федеральный или региональный реестр молодежных и детских общественных объединений, пользующихся государственной поддержкой, а также информация о региональных отделениях студенческих отрядов, которые имеют право предоставлять справки - подтверждения от имени Молодежной общероссийской общественной организации "Российские Студенческие Отряды" (письмо ФНС России от 24.11.2021 N БС-4-11/16358@).

Направлена для сведения и использования в работе налоговыми органами информация из реестра резидентов ТОСЭР, о получении и об утрате плательщиком страховых взносов статуса резидента, а также информацию об изменении сведений о плательщике страховых взносов в реестре резидентов (письмо ФНС России от 24.11.2021 N БС-4-11/16357@).

Направлен для сведения и использования в работе налоговыми органами реестр организаций, осуществляющих производство анимационной аудиовизуальной продукции и (или) оказание услуг (выполнение работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции (письмо ФНС России от 05.10.2021 N БС-4-11/14064@).

С 2022 г. для организаций и ИП общепита вводятся пониженные тарифы страховых взносов. Для расчетных (отчетных) периодов 2022 и 2023 гг. не требуется соблюдение условия о среднемесячном размере выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц, определяемом исходя из данных расчетов по страховым взносам, не ниже размера среднемесячной зарплаты в регионе (письмо ФНС России от 19.10.2021 N БС-4-11/14783@).

Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам

В НК РФ были внесены изменения, освобождающие от уплаты страховых взносов на ОПС и ОМС за период содержания под стражей лиц, необоснованно привлеченных к уголовной ответственности, необоснованно репрессированных и впоследствии реабилитированных, и за период отбывания наказания этими лицами в местах лишения свободы и ссылке. В связи с этим обновлены рекомендуемые форма и формат заявления об освобождении от уплаты страховых взносов. Добавлено вышеуказанное основание (письмо ФНС России от 19.10.2021 N БС-4-11/14780@).

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам

Правопреемник не учитывает в базе для исчисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц, ранее начисленные в присоединившейся к нему организации (письмо ФНС России от 13.12.2021 N БС-4-11/17334@).

Налог на добычу полезных ископаемых

Налогоплательщики по своему выбору могут уменьшить сумму НДПИ при добыче угля на сумму расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда (налоговый вычет), либо учесть указанные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Если фактическая сумма расходов налогового периода на обеспечение безопасных условий и охрану труда при добыче угля превышает предельную сумму налогового вычета, сумма превышения учитывается при определении налогового вычета в течение 36 налоговых периодов по НДПИ. Сумма капрасходов, не учтенная при исчислении налогового вычета в течение 36 налоговых периодов по НДПИ, признается расходом при налогообложении прибыли через механизм амортизации. Амортизация начисляется до полного списания остаточной стоимости такого основного средства (письмо Минфина России от 01.12.2021 N 03-03-06/1/97602).

Положения о введении понижающего коэффициента Кк_2021 имеют обратную силу (письмо Минфина России от 08.11.2021 N 03-13-12/90156).

НДПИ в отношении песков формовочных, добытых в Чувашии (за исключением добытых в результате реализации нового инвестиционного проекта или в связи с выполнением СПИК), можно рассчитывать с применением рентного коэффициента Крента 3,5, если данные формовочные пески не относятся:

- к группе неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии;

- к пескам, включенным в региональный перечень полезных ископаемых, относимых к общераспространенным полезным ископаемым в Чувашии (письмо ФНС России от 18.10.2021 N СД-4-3/14727).

Коэффициент К _РЕНТА применяется при исчислении НДПИ с 2021 г., но не ранее чем по истечении месяца со дня опубликования соответствующих поправок и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДПИ (письмо Минфина России от 12.10.2021 N 03-06-05-01/82547).

Изменен порядок налогообложения добычи железной руды, калийных солей, горно-химического сырья, содержащего металлы, угля коксующегося, многокомпонентной комплексной руды, добываемой на участках недр Красноярского края, содержащей медь, никель и (или) металлы платиновой группы. Также изменен порядок определения рентного коэффициента Крента в отношении отдельных видов полезных ископаемых. Введены налоговые вычеты при добыче нефти на участках недр в границах Иркутской области и в границах Ханты-Мансийского района Ханты-Мансийского автономного округа - Югры. В связи с этим разъяснены особенности заполнения декларации по НДПИ до внесения соответствующих изменений в порядок ее заполнения (письмо ФНС России от 30.12.2021 N СД-4-3/18591@).

Применение контрольно-кассовой техники (ККТ)

При регистрации и перерегистрации ККТ в налоговом органе или формировании отчета об изменении параметров регистрации в качестве реквизита кассового чека, позволяющего проверить запись расчета и подлинность фискального признака, нужно указывать новый адрес сайта ФНС - www.nalog.gov.ru. Отдельно подавать заявление о перерегистрации ККТ в связи с изменением указанного реквизита чека для ККТ, зарегистрированной ранее с другим адресом, не требуется (письмо ФНС России от 22.12.2021 N АБ-4-20/17949@).

Предлагается сократить перечень исключений, позволяющих осуществлять расчеты на розничных рынках, ярмарках, в выставочных комплексах без ККТ. Планируется сохранить льготу неприменения ККТ только для организаций и предпринимателей на ЕСХН при торговле продовольственными товарами с торговых мест площадью не более 15 кв. м (включая места для хранения товара) (письмо ФНС России от 06.12.2021 N АБ-4-20/16978@).

Закон о ККТ не требует применять отдельный экземпляр ККТ в отношении каждого применяемого режима налогообложения. При этом кассовый чек должен содержать указание на применяемую при расчете систему налогообложения (письмо Минфина России от 01.12.2021 N 03-11-11/97432)

Перечень обязательных реквизитов, которые должен содержать кассовый чек, указан в Законе о ККТ (письмо Минфина России от 18.10.2021 N 03-03-06/1/83896).

При этом нарушения при применении ККТ влекут за собой административную ответственность, предусмотренную ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ (письмо Минфина России от 30.11.2021 N 03-03-06/1/96791).

При расчетах в Интернете автоматическим устройством можно считать совокупность технических и программных средств. Например, сайт продавца, на котором формируются данные о расчете, ПО, которое отправляет данные в ККТ в автоматическом режиме, компьютерные системы и сети, на которых работает данное ПО, и т.д. Этой совокупности можно присвоить заводской номер автоматического устройства, чтобы указывать в чеке реквизит "номер автомата" (тег 1036). В таком случае указывать реквизит "кассир" (тег 1021) необязательно. Если ККТ применяется только для расчетов в Интернете, то необходимо заполнять реквизит "признак ККТ для расчетов только в Интернет" (тег 1108). При изменении сведений о ККТ необходимо ее перерегистрировать (письмо ФНС России от 16.11.2021 N АБ-4-20/15969@).

Когда осуществляются предоплата и конечный расчет, необходимо сформировать два кассовых чека:

- первый - момент получения денег с признаком способа расчета "предоплата 100%" или "предоплата";

- второй - по факту передачи предмета расчета с признаком способа расчета "полный расчет" с указанием общей суммы расчета с учетом предоплаты. Если при расчете за товары в Интернете сумма расчета сразу учитывается предпринимателем как реализация, с согласия покупателя можно сформировать один чек с признаком способа расчета "полный расчет" без последующего формирования чека в момент отгрузки товаров (письмо ФНС России от 15.11.2021 N АБ-3-20/7479@).

При использовании сервиса быстрых платежей действуют правила применения ККТ при безналичных расчетах, в том числе с предъявлением электронных средств платежа. При этом использовать ККТ, расположенную вне места осуществления расчета, не допускается, за исключением случаев, поименованных в Законе о ККТ (письмо Минфина России от 08.11.2021 N 30-01-15/89950).

ККТ может применяться вне места совершения расчетов, при этом пользователь за предоставленную услугу может направить покупателю кассовый чек в электронной форме (письмо Минфина России от 06.10.2021 N 30-01-15/80728).

ККТ после ее регистрации в налоговом органе применяется на месте совершения расчетов с покупателями в момент расчетов тем же лицом, которое их проводит, за исключением предусмотренных законом случаев. При расчетах в безналичном порядке следует учитывать перечень обязательных сведений, отражаемых в заявлении о регистрации (перерегистрации) ККТ, в т. ч. адрес и место установки (применения) техники. При этом уполномоченный орган вправе устанавливать дополнительные сведения, указание которых необходимо (письмо Минфина России от 03.11.2021 N 30-01-15/89571).

При расчетах за маркированные товары пользователи, которые должны направлять (вносить) информацию о таких товарах в ГИС мониторинга, обязаны формировать запросы о коде маркировки и уведомления о реализации маркированного товара с помощью ККТ. При этом дальнейшее оформление кассового чека возможно вне зависимости от полученного результата проверки маркированного товара (письмо ФНС России от 08.10.2021 N АБ-4-20/14264@).

Службы доставки не признаются участниками оборота товаров. Они вправе не формировать фискальные данные в виде запросов о коде маркировки и уведомлений о реализации маркированного товара (письмо ФНС России от 03.11.2021 N АБ-4-20/15490@).

Реквизит кассового чека "код товара" (тег 1163) обязателен при реализации маркированных товаров для всех участников оборота, за исключением служб доставки, получивших отсрочку до 20.04.2022. При этом участники оборота маркированных товаров обязаны в установленный срок перейти на ФФД 1.2. При добровольном заполнении реквизита "код товара" (тег 1163) при реализации алкогольной продукции длина значения реквизита "КТ ЕГАИС-2.0" (тег 1308) составляет 23 символа. Реквизит "мера количества предмета расчета" (тег 2108) включается в структуру данных реквизита "предмет расчета" (тег 1059) в ФФД 1.2 вне зависимости от факта реализации пользователем ККТ маркированного товара, оказания услуг или выполнения работ. Действие отсрочек истекло 01.01.2021 и 01.02.2021 (письмо ФНС России от 04.10.2021 N АБ-4-20/14043@).

В случае истечения срока действия ключа фискального признака в фискальном накопителе контрольно-кассовая техника снимается с регистрационного учета в одностороннем порядке по решению налогового органа. В случае возникновения необходимости представления в налоговые органы фискальных документов с закрытого фискального накопителя пользователь контрольно-кассовой техники считывает данные, содержащиеся в фискальном накопителе, и представляет эти данные в налоговые органы любым из следующих вариантов, а именно через кабинет контрольно-кассовой техники, при личном обращении в территориальный налоговый орган (письмо УФНС России по г. Москве от 26.10.2021 N 17-23/2/160645@).

При расчетах за товары, работы и услуги нужно применять ККТ. Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Не признаются имуществом имущественные права, за исключением безналичных денежных средств и бездокументарных ценных бумаг (письмо ФНС России от 26.10.2021 N ПА-3-20/7060@).

ККТ должна быть установлена внутри корпуса каждого автоматического устройства для расчетов и обеспечивать печать кассового чека (письмо Минфина России от 12.10.2021 N 30-01-15/82498).