Обзор писем Минфина России и ФНС России за первый квартал 2022 года (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Обзор писем Минфина России и ФНС России за первый квартал 2022 года

Общие положения

Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов

Объекты налогообложения

Для целей данного НК РФ имущественные права не признаются имуществом, за исключением безналичных денежных средств и бездокументарных ценных бумаг (п. 16 письма ФНС России от 02.03.2022 N БВ-4-7/2500@, письмо Минфина России от 28.03.2022 N 03-04-05/24715).

Если оплата организацией расходов членов совета директоров или любого аналогичного органа организации производится при осуществлении мероприятий, направленных на достижение целей деятельности организации в интересах самой организации, то такая оплата не приводит к возникновению у них экономической выгоды и, соответственно, не является доходом (письмо Минфина России от 04.02.2022 N 03-03-06/2/7549).

Сумма компенсации реального ущерба, причиненного имуществу физического лица, размер которого документально подтвержден, не является доходом (письмо Минфина России от 11.03.2022 N 03-04-05/17790).

Возмещение потребителю стоимости возвращенного им товара, по которой товар был приобретен, не приводит к возникновению у такого лица налогооблагаемого дохода, поскольку физическому лицу возвращаются его собственные денежные средства, израсходованные на приобретение товара (письма Минфина России от 22.03.2022 N 03-04-05/22859, от 25.02.2022 N 03-04-05/13549, от 14.02.2022 N 03-04-06/9885).

Неустойка, выплаченная физлицу за нарушение прав потребителей, а также проценты на сумму долга являются доходом налогоплательщика (письмо Минфина России от 16.02.2022 N 03-04-05/10789).

Сумма неустойки, выплаченная физическому лицу застройщиком в соответствии с положениями ГК РФ, отвечает признакам экономической выгоды и является доходом налогоплательщика (письмо Минфина России от 24.02.2022 N 03-04-05/13031)

Передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению в соответствии с законодательством РФ не признается реализацией товаров (письмо Минфина России от 15.03.2022 N 03-07-11/19113).

При переуступке права требования долга по договору банковского вклада экономической выгодой является разница между доходом, полученным по договору уступки права требования, и суммой платежа, на основании которого такое право приобретено (письмо ФНС России от 19.01.2022 N СД-19-11/11@).

Сам по себе факт банковского перевода денежных средств между физическими лицами не является объектом обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 25.02.2022 N 03-04-05/13552).

Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 18.02.2022 N 03-07-07/11653).

Если сразу после окончания командировки работнику предоставляется отпуск, который он проводит в месте командирования (независимо от продолжительности отпуска), имеет место получение работником экономической выгоды в виде оплаты организацией проезда от места проведения отпуска до места работы (письмо Минфина России от 14.02.2022 N 03-04-06/9883).

Возвращенные (зачтенные) налогоплательщикам из бюджета суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов не являются экономической выгодой (письмо Минфина России от 01.02.2022 N 03-11-11/6404).

При внесении организацией-арендатором на счет физического лица - арендодателя по договору аренды имущества обеспечительного платежа дохода, подлежащего налогообложению на дату такого внесения не возникает (письмо Минфина России от 27.01.2022 N 03-04-05/5576).

Если между собственником объектов недвижимости и застройщиком, осуществляющим строительство на территории, на которой они расположены, заключается соглашение, предусматривающее компенсацию убытков собственника, связанных с ликвидацией объектов в зоне строительства, а не договор об оказании услуг по освобождению участка для строительства или договор об отчуждении (передаче) права собственности на объекты собственника, то есть застройщик не получает право собственности на подлежащие ликвидации объекты, то получение собственником компенсации убытков, связанных с ликвидацией объектов, не является реализацией (письмо Минфина России от 21.01.2022 N 03-07-11/3812).

Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов

Организация вправе уплатить фиксированный авансовый платеж, предусмотренный ст. 227 1 НК РФ, за иностранного гражданина (письмо Минфина России от 24.03.2022 N 03-04-05/23474).

При реорганизации организации в форме выделения обязанность по уплате налога возникает у выделенной организации с даты внесения в ЕГРН записи о праве собственности (хозяйственного ведения) у этой организации на объект недвижимости, облагаемый налогом исходя из налоговой базы в виде кадастровой стоимости (письмо ФНС России от 24.03.2022 N БС-4-21/3527@).

Обязанность по уплате имущественных налогов физических лиц исполняется налогоплательщиком на основании направленного ему налоговым органом налогового уведомления (письмо ФНС России от 16.03.2022 N АБ-3-19/2392@).

Обязанность по уплате имущественных налогов физических лиц не связывается с заключением договора между налогоплательщиком и налоговыми органами, а также между иными органами государственной власти. Указанная обязанность связана с наличием у физического лица в собственности либо на ином вещном праве объектов налогообложения. Налоги уплачиваются на основании налогового уведомления (письмо ФНС России от 15.03.2022 N БС-3-21/2300@).

В отношении доходов, выплаченных до дня государственной регистрации прекращения организации при ее реорганизации путем преобразования, обязанности по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ возлагаются на такую реорганизованную организацию. После государственной регистрации прекращения указанной организации данные обязанности исполняются правопреемником реорганизованной организации (письмо Минфина России от 10.03.2022 N 03-04-06/17269).

Если ошибки, искажения в налоговой базе относятся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, то налоговая база и сумма налога пересчитываются за период, в котором они были допущены. Если ошибки, искажения привели к излишней уплате налога, то налоговая база и сумма налога могут быть пересчитаны за период, в котором они выявлены (письмо Минфина России от 24.02.2022 N 03-03-06/1/14871).

Освобождение от уплаты налогов в индивидуальном порядке не представляется возможным (письмо Минфина России от 24.02.2022 N 03-04-05/13031).

Кредитная организация обязана обеспечить исполнение решений налогового органа об обращении взыскания, о приостановлении расходных операций по счету налогоплательщика без каких-либо дополнительных условий, в том числе не имея права запросить у гражданина документы, подтверждающие действие исполнительского иммунитета (письмо Минфина России от 07.02.2022 N 03-02-07/7948).

В случае смерти физлица, которому ранее было направлено налоговое уведомление, указанная в нем обязанность по уплате налогов прекращается. Это не относится к уплате задолженности по налогам умершего лица либо лица, объявленного умершим. Такая задолженность погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества (письмо ФНС России от 04.02.2022 N БС-4-21/1239@).

При получении от банков информации в отношении умершего физического лица, налоговые органы не будут производить расчет налога и направлять налоговое уведомление (письмо ФНС России от 25.01.2022 N БС-4-11/745@).

Если право на недвижимость было зарегистрировано за гражданином и она фактически им использовалась, то признание сделки с имуществом недействительной не освобождает лицо от уплаты налога на имущество, а в случае признания сделки недействительной в части - не изменяет размер его обязанностей (письмо ФНС России от 01.02.2022 N БС-4-21/1097@).

Взыскание налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа

Начало процедуры взыскания с налогоплательщика задолженности по недоимке, пеням и штрафам определяется моментом вступления в силу решения налогового органа по результатам проверки (п. 2 письма ФНС России от 02.03.2022 N БВ-4-7/2500@).

Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм

Возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды, полученной налогоплательщиком в 2021 - 2022 г.г., производится налоговым агентом (письмо ФНС России от 28.03.2022 N БС-4-11/3695@).

Если IT-организацией не выполняются по итогам первого квартала 2022 года условия о доле доходов от IT-деятельности и средней численности работников, то при выполнении указанных условий итогам следующих отчетных (расчетного) периодов 2022 года она имеет право на зачет или возврат излишне уплаченных страховых взносов за первый квартал 2022 года (письма Минфина России от 22.03.2022 N 03-03-06/1/22054, от 21.01.2022 N 03-03-06/1/3668).

Юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово - хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган (п. 14 письма ФНС России от 02.03.2022 N БВ-4-7/2500@).

Если заявление о зачете суммы НДС в счет предстоящих налоговых платежей (о возврате НДС на банковский счет), подлежащей возмещению по решению налогового органа, не представлено налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении, зачет (возврат) осуществляется в общем порядке. При этом особенности возмещения НДС не применяются (письмо Минфина России от 01.03.2022 N 03-07-11/14522).

При пропуске указанного в п. 7 ст. 78 НК РФ срока налогоплательщик в праве обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (письмо ФНС России от 25.01.2022 N КЧ-19-8/16@).

Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов)

Обновлен порядок направления уведомления в налоговый орган, если налогоплательщик использует несколько электронных адресов (письмо ФНС России от 31.03.2022 N ЕА-4-26/3910@).

Начиная с 2022 г. все иностранные организации и иностранные структуры без образования юрлица обязаны ежегодно подавать в налоговый орган сведения о своих участниках. Исключение - иностранные компании, оказывающие услуги в электронной форме. В 2022 г. эти сведения нужно представить не позднее 28.03.2022 (информация ФНС России от 15.03.2022).

Для направления сведений иностранная организация (иностранная структура без образования юридического лица) вправе самостоятельно выбрать любой налоговый орган из числа тех, где она состоит на учете (информация ФНС России от 18.02.2022).

Иностранные организации (структуры), не имеющие присутствия на территории России, могут передать полномочия для заполнения сообщения об участниках лицам, находящимся в РФ. Для этого уполномоченный представитель иностранной организации (структуры) оформляет доверенность в простой письменной форме (на любом языке), подписывает и направляет ее в адрес представителя в РФ в электронной форме в виде сканированного документа. Такая доверенность подлежит нотариально заверенному переводу на русский язык и должна быть приложена представителем иностранной организации (структуры) к сообщению при его направлении в налоговые органы. В последующем иностранной организации (структуре) необходимо представить удостоверенную должным образом доверенность в адрес соответствующего налогового органа в срок до 31.12.2022. В этом случае сообщение будет считаться поступившим без нарушения срока, и иностранная организация (структура) не будет привлечена к ответственности за несвоевременное представление сведений (письмо ФНС России от 22.03.2022 N ШЮ-4-13/3449@кс).

В случае повторного представления налогоплательщиком декларации (расчета) после направления ему в период с 01.04.2022 по 04.03.2022 уведомления об отказе в приеме, содержащего ошибку "Сертификат выдан УЦ, не входящим в сеть доверия", при принятии решения о штрафе за нарушение срока надо учитывать, что к ответственности не привлекают при наличии попытки представить декларацию (расчет) (письмо ФНС России от 18.03.2022 N ЕА-4-26/3308@).

Обязанность по уплате имущественных налогов физических лиц не связывается с заключением договора между налогоплательщиком и налоговыми органами, а также между иными органами государственной власти. Указанная обязанность связана с наличием у физического лица в собственности либо на ином вещном праве объектов налогообложения. Налоги уплачиваются на основании налогового уведомления (письмо ФНС России от 15.03.2022 N БС-3-21/2300@).

Обязанность по предоставлению в налоговый орган сообщения о наличии в собственности облагаемой налогом недвижимости предусмотрена в отношении объектов, принадлежащих физическому лицу на праве собственности. Права на имущество, подлежащие госрегистрации, возникают с момента внесения соответствующей записи в ЕГРН. Исключение - принятое наследство, в состав которого может входить недвижимое имущество. Оно признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от момента госрегистрации права наследника на наследственное имущество (письмо ФНС России от 18.02.2022 N БС-3-21/1483@).

Если гражданин, который не является ИП, указывает в налоговых декларациях, заявлениях или иных документах для налоговых органов свои персональные данные, то ИНН можно не указывать. То же касается иностранцев и апатридов (письмо Минфина России от 11.02.2022 N 03-02-07/9399).

Обязанность налогоплательщика хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего периода на суммы ранее полученных убытков, возникает у него только в том случае, если он воспользовался правом на перенос убытка на будущее (письмо Минфина России от 28.01.2022 N 03-03-06/3/5632).

В случае осуществления деятельности организацией по адресу, отличному от адреса места нахождения более одного месяца (в том числе на федеральной территории "Сириус"), у такой организации возникает обязанность по подаче сообщения о создании обособленного подразделения в налоговый орган по месту своего нахождения. При подаче вышеуказанного сообщения представления каких-либо документов, в том числе договоров аренды помещений или трудовых договоров, не требуется (письмо ФНС России от 13.01.2022 N БС-4-11/209).

Налоговая декларация и налоговый контроль

Налоговая декларация

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим. Поэтому наследники не обязаны декларировать доходы, налог с которых не был уплачен наследодателем в связи со смертью (письмо Минфина России от 22.03.2022 N 03-04-05/22193).

При возврате излишне удержанной суммы НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды, полученной налогоплательщиком в 2021 - 2022 г.г., агенту необходимо представить в налоговый орган уточненные расчеты по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2021 года, полугодие 2021 года, девять месяцев 2021 года и 2021 год. При этом корректирующие (аннулирующие) справки о доходах и суммах НДФЛ (приложения N 1 к расчету по форме 6-НДФЛ за 2021 год) представляются только в отношении физических лиц, данные которых уточняются. В приложении N 1 к расчету по форме 6-НДФЛ за 2021 год корректировке подлежат доходы в виде материальной выгоды по кодам доходов 2610, 2630, 2640 и 2641 (письмо ФНС России от 28.03.2022 N БС-4-11/3695@).

Доходы, которые фактически не выплачены физическим лицам (не получены физическими лицами) на дату представления расчета по форме 6-НДФЛ, не указываются (не отражаются) налоговым агентом нем. В случае отражения таких доходов в расчете по форме 6-НДФЛ налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет (письмо ФНС России от 25.03.2022 N БС-3-11/2715@).

Подготовлены контрольные соотношения формы расчета по страховым взносам (письмо ФНС России от 05.03.2022 N БС-4-11/2740@).

Если организация выплатила работнику на основании решения суда сумму среднего заработка за время вынужденного прогула, которое относится к предыдущим расчетным (отчетным) периодам, то организации необходимо представить уточненные расчеты по страховым взносам за соответствующие предыдущие расчетные (отчетные) периоды. В расчете по страховым взносам за расчетный период (отчетные периоды) 2021 года сумма произведенного перерасчета за предшествующий расчетный период (отчетные периоды) не отражается (письмо Минфина России от 18.01.2022 N 03-15-05/2136).

Налогоплательщикам (за исключением указанных в п. 3 ст. 80 НК РФ категорий, а также уполномоченных представителей налогоплательщиков) предоставлена возможность представления налоговой и бухгалтерской отчетности (кроме налоговой декларации по НДС) без участия операторов электронного документооборота, через электронный сервис "Представление налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде" на официальном сайте ФНС России в сети "Интернет". При принятии соответствующего решения налогоплательщику необходимо самостоятельно установить программные средства для подготовки налоговой отчетности, бесплатно размещаемые на Интернет-сайте ФНС России, а также требуемые средства криптографической защиты информации и средства усиленной электронной подписи (письмо ФНС России от 27.01.2022 N ЕА-2-26/45).

При этом налогоплательщик и его сертификат ключа проверки электронной подписи должны быть зарегистрированы в "Сервисе самостоятельной регистрации налогоплательщиков в системе сдачи налоговой отчетности" (письмо ФНС России от 28.02.2022 N АБ-3-19/1734@).

При изменении стоимости подакцизных товаров, в том числе вследствие исключения из нее суммы акциза ввиду обоснованного применения ставки 0 руб. за 1 л безводного этилового спирта и, соответственно, уменьшения НДС, уточнение действующих налоговых обязательств производится в порядке, предусмотренном ст. 81 НК РФ (письмо Минфина России от 17.01.2022 N 03-13-05/1911).

Налоговый контроль

Для целей постановки на учет и снятия с учета организаций и физических лиц в налоговом органе местом нахождения воздушных транспортных средств признается место нахождения организации или место жительства (место пребывания) физического лица - собственника транспортного средства, а при отсутствии таковых - место государственной регистрации транспортного средства (письмо ФНС России от 03.02.2022 N БС-3-21/822@).

Местом нахождения земельного участка в целях ст. 83 НК РФ признается место фактического нахождения земельного участка, сообщенное органами государственного кадастрового учета и государственной регистрации прав на недвижимое имущество (письмо ФНС России от 25.01.2022 N БС-4-21/759@).

В целях реализация беззаявительного порядка предоставления льгот пенсионерам НК РФ обязывает ПФР ежегодно сообщать в ФНС России информацию о лицах, в отношении которых приняты решения о назначении пенсии, прекращении выплаты пенсии (письмо ФНС России от 03.02.2022 N БС-3-21/823@).

Иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме, подлежит постановке на учет в налоговом органе в целях уплаты НДС. Постановка на учет иностранных ИП, оказывающих услуги в электронной форме не предусмотрена (письма Минфина России от 17.03.2022 N 03-07-08/20277, от 13.01.2022 N 03-07-08/1108).

При осуществлении выплат иностранным организациям с 02.08.2021 не требуется нотариально заверять документ, подтверждающий постановку на учет в налоговых органах. Помимо свидетельства о постановке на учет, подтверждающим документом является выписка из ЕГРН или РАФП. Налоговый агент может проверить сведения об учете в налоговых органах работающих в России аккредитованных филиалов, представительств, а также иных обособленных подразделений иностранных организаций на сайте ФНС России в сервисе "Открытые и общедоступные сведения ЕГРН об иностранных организациях" (письмо ФНС России от 21.02.2022 N СД-4-3/2011@).

Каждому налогоплательщику присваивается единый на всей территории РФ по всем видам налогов и сборов ИНН. При этом физические лица, не являющиеся ИП, вправе не указывать ИНН в представляемых в налоговые органы налоговых декларациях, заявлениях или иных документах, указывая при этом свои персональные данные (письмо Минфина России от 11.02.2022 N 03-02-07/9399).

Налоговые органы вправе обрабатывать персональные данные без согласия налогоплательщиков. Физлица, не относящиеся к ИП, подлежат постановке на налоговый учет на основании заявления, а также без заявления по информации, предоставляемой уполномоченными на то органами (письмо ФНС России от 25.01.2022 N ПА-3-24/495@).

В случае осуществления деятельности организацией по адресу, отличному от адреса места нахождения более одного месяца (в том числе на федеральной территории "Сириус"), у такой организации возникает обязанность по постановке на учёт в налоговых органах по месту нахождения своего обособленного подразделения (письмо ФНС России от 13.01.2022 N БС-4-11/209).

В отношении аккредитованных IT-организаций до 03.03.2025 включительно приостановлено проведение выездных (повторных выездных) налоговых проверок, за исключением проверок, назначенных с согласия руководителя (заместителя) вышестоящего налогового органа, руководителя (заместителя) ФНС России. Уже начатые выездные налоговые проверки поручено завершить. При этом они не продлеваются и не приостанавливаются. При необходимости для проверки обоснованности доводов, приводимых в возражениях по акту выездной налоговой проверки, за налоговым органом сохраняется право провести дополнительные мероприятия налогового контроля (письмо ФНС России от 24.03.2022 N СД-4-2/3586@).

Доработан порядок направления электронного уведомления о получателе документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий. Актуализирован формат представления уведомления в электронной форме. Уведомление позволяет налогоплательщику сообщать в налоговый орган сведения о своей учетной записи, куда налоговый орган будет направлять документы в электронной форме, если налогоплательщик использует несколько адресов. Также направлять уведомление рекомендуется при смене оператора электронного документооборота (письмо ФНС России от 31.03.2022 N ЕА-4-26/3910@).

При проведении камеральной налоговой проверки налоговые органы вправе помимо документов, указанных в НК РФ, истребовать у налогоплательщика иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов (письмо ФНС России от 24.03.2022 N СД-4-3/3587@).

Приведены критерии для исключения данных по одному налогоплательщику из отчетов о налоговой базе и структуре начислений по НДПИ, предоставляемой региональным и муниципальным финансовым органам, в целях выполнения норм о налоговой тайне (письмо ФНС России от 24.03.2022 N КВ-4-1/3555@).

С 20.02.2022 от адвокатских палат регионов принимаются сведения об адвокатах на бумажных носителях по форме А "Сведения об адвокате" или в электронном виде. Доработано программное обеспечение, даны поручения по переходу на новые форму и формат (письмо ФНС России от 10.02.2022 N КВ-4-14/1559@).

Направлен для исполнения в работе налоговыми органами План контрольных событий по мероприятиям визуальной идентификации физических лиц - правообладателей объектов недвижимости и (или) транспортных средств (письмо ФНС России от 28.01.2022 N КВ-4-14/969@).

Налогообложение сделок между взаимозависимыми лицами. Контролируемые сделки

Если покупка ценных бумаг осуществлена у взаимозависимого лица, а продажа, в том числе в другом налоговом периоде, не взаимозависимому лицу, сделку следует отражать в Уведомлении в момент покупки. Если покупка ценных бумаг осуществлена у не взаимозависимого лица, а продажа, в том числе в другом налоговом периоде, взаимозависимому лицу, то в Уведомлении сделку следует отражать в момент продажи. При покупке ценных бумаг у взаимозависимого лица и продажи взаимозависимому лицу, но в разных налоговых периодах, сделку следует отражать в Уведомлении и в момент покупки, и в момент продажи. В отношении сделок по покупке и продаже ценных бумаг следует выбрать код наименования сделки 015 "Купля-продажа" (письмо ФНС России от 25.01.2022 N ШЮ-4-13/754@).

Применение зарубежных санкций влияет на экономические условия деятельности сторон сделок. Возможны ситуации, когда налогоплательщики будут реализовывать продукцию на экспорт с дисконтом, в ряде случаев приводящим к возникновению убытка по сделке. При проведении налогового контроля цен и рассмотрении заявлений о заключении соглашений о ценообразовании для целей налогообложения ФНС будет учитывать указанные обстоятельства и их влияние на условия и результаты контролируемых сделок (письмо ФНС России от 05.03.2022 N ШЮ-4-13/2724@).

Цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными (письма ФНС России от 22.02.2022 N СД-4-3/2172@, Минфина России от 17.02.2022 N 03-07-11/11013).

Взаимозависимыми лицами признаются: физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный (письмо Минфина России от 16.02.2022 N 03-04-05/10696).

Налоговый мониторинг

До 01.01.2023 устанавливается период для подготовки информационных систем организаций, к которым предоставлен доступ налоговому органу, к интеграции с АИС "Налог-3". Участники налогового мониторинга не позднее одного месяца с момента наступления технической возможности интеграции с АИС "Налог-3" обязаны представить в налоговый орган параметры доступа к своей информационной системе. Организации, которые только планируют вступить в налоговый мониторинг, должны это сделать в течение 5 рабочих дней после получения решения о проведении мониторинга. Полностью завершить интеграцию планируется к 2024 г. (информация ФНС России от 09.02.2022).

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Иностранные организации (структуры), не имеющие присутствия на территории России, могут передать полномочия для заполнения сообщения об участниках лицам, находящимся в РФ. Для этого уполномоченный представитель иностранной организации (структуры) оформляет доверенность в простой письменной форме (на любом языке), подписывает и направляет ее в адрес представителя в РФ в электронной форме в виде сканированного документа. Такая доверенность подлежит нотариально заверенному переводу на русский язык и должна быть приложена представителем иностранной организации (структуры) к сообщению при его направлении в налоговые органы. В последующем иностранной организации (структуре) необходимо представить удостоверенную должным образом доверенность в адрес соответствующего налогового органа в срок до 31.12.2022. В этом случае сообщение будет считаться поступившим без нарушения срока, и иностранная организация (структура) не будет привлечена к ответственности за несвоевременное представление сведений (письмо ФНС России от 22.03.2022 N ШЮ-4-13/3449@кс).

При привлечении к ответственности лиц пожилого возраста (пенсионеров) за неявку в качестве свидетеля по делу о налоговом правонарушении, необходимо выяснить не должны ли они соблюдать режим самоизоляции или домашний режим из-за коронавируса (письмо ФНС России от 16.02.2022 N КЧ-4-9/1825@).

Налогоплательщик не привлекается к ответственности за нарушение сроков представления декларации (расчета)в случае их повторного представления после направления ему в период с 01.04.2022 по 04.03.2022 уведомления об отказе в приеме, содержащего ошибку "Сертификат выдан УЦ, не входящим в сеть доверия" (письмо ФНС России от 18.03.2022 N ЕА-4-26/3308@).

Из-за повышения ставок по вкладам граждан (в связи с увеличением с 28.02.2022 ключевой ставки ЦБ) резко выросло количество совершаемых операций по открытию/закрытию счетов физлиц. В связи с этим при незначительном (1-2 дня) нарушении срока исполнения обязанности по информированию налогового органа об открытии и закрытии счетов граждан банки могут не привлекаться к ответственности (письмо ФНС России от 16.03.2022 N КВ-4-14/3169@).

Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц

В случае несогласия с действиями налоговых органов по исчислению транспортного налога, их можно обжаловать (письмо ФНС России от 04.02.2022 N БС-2-21/156@).

Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица

Представлять уточненное уведомление об участии в иностранных организациях и уведомление о контролируемых иностранных компаниях нужно, только если изменились основания для представления такого уведомления. При изменении сведений в документах самого физического лица подавать уточненное уведомление не надо (письмо ФНС России от 14.02.2022 N ШЮ-3-13/1250@).

НДС

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Участник проекта "Сколково" имеет право на освобождение от НДС в течение 10 лет со дня получения этого статуса. Право на освобождение утрачивается с 1-го числа налогового периода, в котором совокупный размер прибыли, рассчитанный нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки от реализации превысил 1 млрд руб., превысил 300 млн руб. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю (приобретателю) (письмо Минфина России от 31.01.2022 N 03-07-07/6013).

Объект налогообложения

Услуги по сдаче в аренду нежилой недвижимости, оказываемые физлицом, не зарегистрировавшимся в качестве ИП в нарушение гражданского законодательства, облагаются НДС. Налог уплачивается за истекший налоговый период равными долями не позднее 25 числа каждого из 3 месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (письмо Минфина России от 29.03.2022 N 03-07-11/25327).

При аренде иностранной организацией у российской организации ж/д вагонов, используемых в перевозках вне территории ЕАЭС местом реализации услуг Россия не признается (письмо Минфина России от 23.03.2022 N 03-07-08/22890).

Если целью заключения договора аренды трубоукладочного судна является выполнение работ в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья на участках недр, расположенных полностью или частично на континентальном шельфе и (или) в исключительной экономической зоне, то местом их реализации является территория России (письмо Минфина России от 18.02.2022 N 03-07-08/11676).

Оказываемые ФГУП услуги по передаче публично-правовой компании имущества (основных средств и товарно-материальных ценностей) в безвозмездное пользование облагаются НДС (письмо Минфина России от 14.02.2022 N 03-07-11/9920).

При предоставлении безвозмездно продуктов питания сотрудникам организации, персонификация которых не осуществляется, объекта налогообложения НДС и права на вычет налога, предъявленного по данным товарам, не возникает. Выплаты сотрудникам денежных средств в виде компенсации стоимости питания не являются объектом налогообложения НДС (письмо Минфина России от 07.02.2022 N 03-01-10/7881).

Если по соглашению с собственником застройщик не получает права собственности на подлежащие ликвидации объекты, а компенсирует убытки, связанные с ликвидацией объектов в зоне строительства, то указанная компенсация не облагается НДС (письмо Минфина России от 21.01.2022 N 03-07-11/3812).

Передача движимого имущества по договору безвозмездного пользования признается объектом обложения НДС (письмо Минфина России от 21.02.2022 N 03-07-11/3556).

Если заказчиком оказываемых российской организацией услуг по разработке программ для электронно-вычислительных машин является иностранная организация, местом реализации таких услуг территория РФ не признается (письмо Минфина России от 19.01.2022 N 03-07-08/2622).

Российская организация предоставляет права на программное обеспечение для ЭВМ через Интернет хозяйствующему субъекту Узбекистана. Местом реализации услуг территория России не признается, соответственно, они не облагаются НДС (письмо Минфина России от 20.01.2022 N 03-07-13/1/3076).

Местом реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых иностранной организацией, не состоящей на учете в российских налоговых органах, по договору с российской организацией в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ с территории иностранного государства, территория РФ не признается (письмо Минфина России от 20.01.2022 N 03-07-08/3050).

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

В отношении товаров, классифицируемых кодами ОКП 94 3000 или 94 5000, для целей предоставления освобождения от уплаты НДС необходимо подтверждение ОКП на уровне групп (письмо Минфина России от 31.03.2022 N 03-07-08/26495).

Реализация медизделий не облагается НДС. Для этого товар должен входить в установленный Правительством РФ перечень и иметь регистрационное удостоверение России или ЕАЭС (письмо Минфина России от 25.03.2022 N 03-07-11/23811).

Услуги по банковскому сопровождению контрактов (в т. ч. по расширенному), оказываемые банком в соответствии с Федеральным законом от 05.04.2013 N 44-ФЗ и правительственным порядком, могут быть отнесены к банковским операциям, освобождаемым от НДС (письмо Минфина России от 24.03.2022 N 03-07-05/23323).

Организация общественного питания вправе применять освобождение от НДС при оказании услуг вне места изготовления продукции, т. е. при доставке блюд по заказам потребителей как своими силами, так и с привлечением третьих лиц (информация ФНС России от 21.03.2022, письма ФНС России от 16.03.2022 N СД-4-3/3172@, от 11.03.2022 N ЗГ-3-3/2189@).

Организация, перешедшая с 2022 г. на общую систему налогообложения с УСН, вправе с указанной даты применять освобождение от НДС в отношении услуг общественного питания (письмо Минфина России от 14.02.2022 N 03-07-07/9922).

С 01.01.2022 не облагаются НДС услуги общественного питания, если:

- доходы не превысили в совокупности 2 млрд руб.;

- удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания составил не менее 70%;

- среднемесячный размер выплат работникам не ниже размера среднемесячной зарплаты по региону по соответствующему виду деятельности (с 2024 г.).

В налоговый орган не нужно подавать заявления уведомительного характера об освобождении от НДС. Однако налогоплательщик вправе отказаться от освобождения, представив соответствующее заявление в налоговый орган не позднее 1-го числа налогового периода, с которого намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Такой отказ или приостановление возможны только в отношении всех осуществляемых операций (письмо Минфина России от 19.01.2022 N 03-07-07/2566).

Гостиница, оказывающая услуги общественного питания, вправе применять освобождение от НДС при оказании услуг общественного питания, если соблюдаются установленные НК условия, в том числе в части суммы предельного дохода и удельного веса доходов от услуг общественного питания (письмо Минфина России от 17.01.2022 N 03-07-07/1908).

Российская организация общественного питания, учрежденная иностранной компанией, вправе с 01.01.2022 применять освобождение от НДС при соблюдении условий, предусмотренных НК РФ (письмо Минфина России от 13.01.2022 N 03-07-07/943).

Удельный вес доходов от реализации услуг общепита организации, оказывающей гостиничные услуги, рассчитывается исходя из всех ее доходов. Использование в качестве доходов от реализации услуг общепита доходов от оказания гостиничных услуг, даже если такие услуги включают предоставление гостям питания, стоимость которого отдельно не выделена, НК РФ не предусмотрено (письмо ФНС России от 11.01.2022 N СД-4-3/90@).

Если организация общественного питания реализует покупные товары и организует досуг при оказании услуг общественного питания, она вправе с 01.01.2022 применять освобождение от НДС по услугам общественного питания при соблюдении условий, предусмотренных НК РФ (письмо Минфина России от 10.01.2022 N 03-07-07/20).

Если органом регулирования тарифов вводимый в действие с 01.01.2022 предельный единый тариф на услуги регионального оператора по обращению с ТКО утвержден без учета НДС, то региональный оператор, оказывающий с 01.01.2022 услуги по обращению с ТКО по таким тарифам, вправе в течение пяти лет начиная с 2022 г. применять освобождение от НДС.

При этом не освобождаются от НДС работы по транспортировке отходов, выполняемые региональным оператором по договорам с другими региональными операторами (письмо Минфина России от 24.02.2022 N 03-07-11/13082).

Деньги, полученные предпринимателем в счет предоплаты уступаемых прав (требований), вытекающих из договоров по предоставлению займов в денежной форме, освобождаемых от НДС, в налоговую базу по НДС не включаются (письмо Минфина России от 24.02.2022 N 03-07-11/13085).

От НДС освобождается передача прав на программы для ЭВМ и базы данных, если программы и базы данных включены в единый реестр российских программ, а передаваемые права не связаны с рекламой и торговлей в Интернете (письмо Минфина России от 18.02.2022 N 03-07-07/11653).

От НДС освобождаются услуги по передаче исключительных прав на ПО, включенное в единый реестр российских программ, прав на его использование, в том числе путем предоставления удаленного доступа через Интернет. При этом в едином реестре российских программ указывается конкретное наименование ПО (письмо Минфина России от 17.02.2022 N 03-07-08/11129).

За периоды использования ПО, не включенного в реестр, в 2020 г. НДС не уплачивается, а начиная с 01.01.2021 применяется налоговая ставка 20% независимо от даты заключения договора и порядка оплаты прав по нему. В случае последующего включения ПО в реестр услуги по передаче прав на его использование освобождаются от НДС с момента включения ПО в реестр (письмо Минфина России от 27.01.2022 N 03-07-07/5364).

Если платежный агрегатор, являющийся банковским платежным агентом, взимает с юрлиц и ИП вознаграждения, которые являются оплатой услуг по приему электронных средств платежа и (или) по участию в переводе денег, то суммы такого вознаграждения, получаемые платежным агрегатором, освобождаются от НДС (письмо Минфина России от 14.02.2022 N 03-07-07/9905).

Освобождение от НДС в отношении услуг морского агента, оказываемых по договорам морского агентирования, не применяется (письмо Минфина России от 11.02.2022 N 03-07-07/9406).

Деньги, получаемые организацией, осуществляющей непосредственно гарантийный ремонт на основании заключенных договоров, в пределах возмещения стоимости гарантийного ремонта, а также стоимости запчастей не облагаются НДС (письмо Минфина России от 25.01.2022 N 03-07-11/4424).

При реализации медуслуг налогоплательщик не вправе отказаться от освобождения от НДС. Поэтому НК не предусматривает подачу заявлений уведомительного характера в налоговый орган об освобождении от НДС организаций, оказывающих медуслуги населению (письмо Минфина России от 21.01.2022 N 03-07-07/3552).

При определении ритуальных услуг, освобождаемых от НДС, следует руководствоваться положениями Закона о погребении и похоронном деле, а также ГОСТ 32609-2014 "Услуги бытовые. Услуги ритуальные, Термины и определения" (письмо Минфина России от 17.01.2022 N 03-07-11/1835).

От НДС освобождается реализация услуг в сфере образования, оказываемых образовательными организациями. При этом требуется наличие лицензии (письмо Минфина России от 10.01.2022 N 03-07-07/9).

Особенности налогообложения при импорте и экспорте товаров

При экспорте товаров, по которым выявлены потери при транспортировке, нулевая ставка НДС применяется в отношении стоимости товаров, фактически вывезенных из России в таможенной процедуре экспорта, в количестве, отраженном в декларации. По услугам, связанным с транспортировкой экспортируемых товаров, нулевая ставка НДС применяется в установленных НК РФ случаях при представлении в налоговые органы соответствующих документов. Ее применение не зависит от наличия или отсутствия потерь товаров в процессе транспортировки (письмо Минфина России от 31.03.2022 N 03-07-08/26487).

При ввозе в Россию из ЕАЭС лома и отходов, содержащих драгметаллы, НДС должен уплачиваться в порядке, установленном Договором о ЕАЭС, по ставке 20%, в том числе налогоплательщиками на УСН, с учетом положений Протокола о порядке взимания косвенных налогов (письмо Минфина России от 10.02.2022 N 03-07-07/9531).

Для обоснования применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров в государства ЕАЭС российским экспортерам не требуется представлять в налоговую копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз (письмо Минфина России от 27.01.2022 N 03-07-08/5275).

Если реализованные российской организацией иностранному покупателю товары, право собственности на которые перешло в России до момента помещения под таможенную процедуру экспорта, не экспортируются из страны, налоговая база при реализации таких товаров определяется на день отгрузки (передачи). При этом применяется ставка НДС 20% (10%) (письмо Минфина России от 25.01.2022 N 03-07-08/4438).

При ввозе в Россию и реализации на ее территории медицинских изделий применяются ставка НДС 10% или освобождение от налога. Соответствующие перечни товаров определены Правительством РФ. В них указаны коды ТН ВЭД ЕАЭС и ОКПД 2. При принятии решения о присвоении кода ТН ВЭД ЕАЭС в целях применения НДС при ввозе медицинских изделий следует руководствоваться положениями ТК ЕАЭС. При таможенном декларировании и в иных случаях, когда в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования таможенному органу заявляется код товара, декларант и иные лица осуществляют классификацию товаров. При этом правильность классификации проверяют таможенные органы (письмо Минфина России от 25.03.2022 N 03-07-11/23821).

При отнесении ввозимых в РФ стоматологических имплантатов с принадлежностями с кодом ОКПД2 32.50.22.194 к подсубпозициям 9021 29 000 3, 9021 29 000 4 и 9021 29 000 9 по ТН ВЭД ЕАЭС предусмотрено освобождение от НДС (письмо Минфина России от 23.03.2022 N 03-07-11/22892).

В тех случаях, когда НДС взимается в связи со ввозом товаров в Россию и администрируют налог таможенные органы, ставка 10% по общему правилу применяется, если ввозимый товар отвечает надлежащему коду ТН ВЭД ЕАЭС, а не коду ОКП (ОКПД2) (письмо Минфина России от 17.02.2022 N 03-07-07/11166).

Восстановление НДС

В случае дальнейшего использования объекта недвижимости для операций, не облагаемых НДС, суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение 10 лет начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации. При определении указанного срока учитывается год, в котором объект недвижимости введен в эксплуатацию (письмо Минфина России от 13.01.2022 N 03-07-10/923).

Суммы НДС, принятые к вычету покупателем с сумм оплаты (частичной оплаты), перечисленных им в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету (письмо Минфина России от 10.01.2022 N 03-07-11/15).

Налоговые ставки

Ставка НДС 10% в отношении медицинского изделия применяется при наличии действующего регистрационного удостоверения на данный товар, выданный в т. ч. в соответствии с законодательством РФ, а также при условии включения кода данного товара в правительственный перечень (письма Минфина России от 29.03.2022 N 03-07-11/25330, от 14.03.2022 N 03-07-11/18693, от 14.03.2022 N 03-07-11/18717, от 14.03.2022 N 03-07-11/18700).

При оказании российской организацией транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки из РФ груза (судового снабжения), получателем которого является российское судно, находящееся на стоянке в порту иностранного государства, ставка 0% применяется при наличии документов, предусмотренных п. 3.1 ст. 165 НК РФ. При этом документы, подтверждающие заключение контракта между продавцом и покупателем на поставку товаров, к указанных документам не отнесены (письмо Минфина России от 28.03.2022 N 03-07-08/24851).

Нулевая ставка НДС применяется при реализации авиационных двигателей, запчастей и комплектующих, то есть составных частей воздушного судна. В отношении специальной технологической оснастки для изготовления элементов интерьера для самолетов нулевая ставка НДС не применяется. Реализация оснастки производится по ставке НДС 20% (письмо Минфина России от 24.03.2022 N 03-07-11/23207).

Применение нулевой ставки НДС в отношении услуг по морской буксировке, оказываемых российской организацией, от пункта отправления, находящегося в исключительной зоне РФ, до морского порта РФ нормами НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 18.03.2022 N 03-07-08/20844).

В отношении замороженного и охлажденного свиного языка применяется ставка НДС 20% (письмо Минфина России от 14.03.2022 N 03-07-11/18705).

Правительством РФ утверждены перечни продовольственных товаров, при ввозе и реализации которых НДС уплачивается по ставке 10%. Помимо прочего в них включены отдельные виды продукции рыболовства. В отношении товаров, не внесенных в перечни, применяется ставка 20% (письмо Минфина России от 10.03.2022 N 03-07-11/17312).

Ставка НДС 10% применяется при реализации молока и молокопродуктов, включенных в правительственный перечень. В нем содержится продукция с кодом 2106 90 980 9 "Молокосодержащие продукты с заменителем молочного жира, произведенные по технологии сыра". При этом продукт, не содержащий в своем составе сухие вещества молока, к молокосодержащим продуктам с заменителем молочного жира не относится (письмо Минфина России от 15.02.2022 N 03-07-11/10366).

Операции по реализации работ (услуг), не относящихся к работам (услугам), предусмотренным пп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ, оказываемых российской организацией в морском порту, подлежат налогообложению по ставке 20% (письмо Минфина России от 08.02.2022 N 03-07-08/8308).

При реализации очищенных овощей: картофеля, лука, моркови, свеклы, являющихся продукцией переработки овощей, - следует применять ставку НДС 20% (письмо Минфина России от 19.01.2022 N 03-07-07/2570).

Формирование налоговой базы и исчисление НДС

При реализации подарочных карт (сертификатов), ранее приобретенных у лица, выпустившего данные карты (сертификаты), следует исчислять НДС. Налоговая база по НДС определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (письмо Минфина России от 10.03.2022 N 03-07-11/17425).

Изготовители товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла могут не уплачивать НДС при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) и исчислять его на день их отгрузки (передачи) (письмо Минфина России от 11.03.2022 N 03-07-11/18474).

Денежные средства, полученные на возмещение расходов, понесенных организацией в связи с исполнением контракта на выполнение работ, включаются в налоговую базу по НДС, поскольку они связаны с оплатой реализованных работ, облагаемых налогом (письмо Минфина России от 17.02.2022 N 03-07-11/11013).

Если субсидии из федерального бюджета предоставляются налогоплательщику в целях возмещения недополученных доходов в связи с предоставлением им отдельным покупателям скидки с учетом НДС, то суммы таких субсидий включаются в налоговую базу по НДС. При этом сумма налога исчисляется расчетным методом (письмо Минфина России от 17.01.2022 N 03-07-11/1838).

Сумма переплаты, возникшая у продавца после уменьшения стоимости отгруженных товаров, в счет которой в последующем будет осуществлена новая поставка, признается предоплатой, которая облагается НДС в общем порядке. На день отгрузки товаров в счет ранее поступившей предоплаты также возникает момент определения налоговой базы. Сумма НДС, исчисленная продавцом с предоплаты, при отгрузке товаров подлежит вычету (письмо Минфина России от 26.01.2022 N 03-07-11/4945).

Услуги по безвозмездной передаче имущества в пользование автономной некоммерческой организации облагаются НДС, и налог уплачивается за счет собственных средств налогоплательщика (письмо Минфина России от 21.01.2022 N 03-07-11/3512).

Если между обществом и Правительством Москвы отсутствуют какие-либо особенности, которые могли бы повлиять на условия сделки (за исключением госучастия в обществе), налоговая база по НДС при безвозмездной передаче указанного объекта составляет 0 руб. Если указанные особенности имеются, общество обязано исчислить налоговую базу с рыночной стоимости передаваемого объекта, для определения которой может быть привлечен оценщик (письмо ФНС России от 21.01.2022 N СД-4-3/632).

Если у бенефициара, являющегося продавцом товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, до даты их отгрузки (выполнения, оказания) возникло право на получение размещенной на счете эскроу суммы денежных средств в виде оплаты этих товаров (работ, услуг), то на дату возникновения указанного права данную сумму денежных средства следует рассматривать как оплату (частичную оплату), полученную в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которая включается в налоговую базу по НДС (письмо Минфина России от 19.01.2022 N 03-07-11/2645).

Выполнение функций налогового агента по НДС

Уполномоченные лица, осуществляющие реализацию имущества во исполнение судебных решений, исполняют/не исполняют обязанности налогового агента в зависимости от того, является ли налогоплательщиком НДС лицо, в отношении имущества которого вынесено судебное решение (письмо Минфина России от 25.02.2022 N 03-07-11/13259).

При приобретении у резидента Бельгии услуг по аренде гусеничных и автомобильных кранов российская организация исчисляет и уплачивает НДС в качестве налогового агента (письмо Минфина России от 17.02.2022 N 03-07-08/11137).

Если муниципальное имущество арендуется у органа местного самоуправления, арендатор должен уплатить в бюджет НДС, исчисленный исходя из стоимости этой услуги с учетом НДС. При этом налог исчисляется расчетным методом (письмо Минфина России от 14.02.2022 N 03-07-11/9992).

Российская организация на УСН выступает налоговым агентом по НДС, если приобретает юридические услуги у иностранной компании (письмо Минфина России от 09.02.2022 N 03-07-08/8695).

Организация, приобретающая (получающая) лом и отходы черных и цветных металлов у плательщиков НДС, исчисляет налог (письма Минфина России от 03.02.2022 N 03-07-11/7188, от 25.01.2022 N 03-07-11/4361).

В случае если иностранное лицо, состоящее на учете в налоговом органе, выполняет работы, местом реализации которых признается территория РФ, через свое обособленное подразделение, расположенное на территории РФ, обязанность по уплате НДС в отношении таких работ исполняется самим иностранным лицом (письмо Минфина России от 19.01.2022 N 03-07-13/1/2620).

Порядок отнесения НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

Для подтверждения включения (невключения) сумм НДС в состав финансируемых (возмещаемых) за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций затрат на оплату приобретаемых налогоплательщиком товаров (работ, услуг) могут использоваться, в частности, договоры (соглашения) о предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций, а также нормативные правовые акты, регулирующие их предоставление и содержащие соответствующую информацию (письмо Минфина России от 23.03.2022 N 03-07-11/22674).

Вычеты сумм НДС, исчисленных налогоплательщиком с оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом нельзя изменять срок восстановления сумм НДС, принятого к вычету в отношении авансовых платежей, с переходом на налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором соответствующие гражданско-правовые обязательства были фактически исполнены (письмо Минфина России от 11.03.2022 N 03-07-11/19140).

НДС, ранее правомерно принятый к вычету по объектам недвижимости, которые подлежат использованию при осуществлении хозяйственной деятельности должником, признанным несостоятельным (банкротом), , подлежит восстановлению в порядке, установленном ст. 171.1 НК РФ (письмо Минфина России от 04.03.2022 N 03-07-11/15694).

Налоговые вычеты и порядок их применения

Предприниматели на ЕСХН, применяющие освобождение от НДС, право на налоговые вычеты по НДС не имеют. Поэтому суммы НДС по предоплате, перечисленной предпринимателями в период применения освобождения от НДС, вычету не подлежат.

Что касается НДС, предъявленного по основному средству, приобретенному после утраты права на освобождение от НДС, то указанные суммы принимаются к вычету (письмо Минфина России от 14.03.2022 N 03-07-11/19134).

НДС, уплаченный таможенному органу при ввозе товаров, в том числе с учетом корректировки таможенной стоимости, может быть заявлен к вычету (возмещению) (письмо Минфина России от 15.02.2022 N 03-07-08/10372).

Российская организация вправе принять к вычету НДС, уплаченный таможенному органу при ввозе в Россию товаров, право собственности на которые перешло в момент отгрузки со склада иностранного продавца, в налоговом периоде, в котором товары были выпушены для внутреннего потребления (письмо Минфина России от 09.02.2022 N 03-07-08/8691).

Если при возврате товара формируется счет-фактура, в котором в качестве поставщика указан покупатель в отсутствие нового договора поставки, продавец не вправе принять НДС к вычету при получении такого счета-фактуры (письмо ФНС России от 20.01.2022 N ЕА-4-15/527@).

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), принимаются к вычету в случае использования таких товаров (работ, услуг) для оказания иностранному лицу услуг по разработке, модификации, адаптации программ для ЭВМ, местом реализации которых территория России не признается (письмо Минфина России от 19.01.2022 N 03-07-08/2622).

Организация на ЕСХН, утратившая право на освобождение от НДС, может применить вычеты НДС, уплаченного по товарам (работам, услугам), приобретенным до утраты данного права, если после утраты эти товары (работы, услуги) фактически используются для операций, облагаемых НДС (письмо Минфина России от 13.01.2022 N 03-07-11/949).

Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением

В случае если в рамках концессионного соглашения объекты концессионного соглашения, созданные (реконструированные) концессионером за счет платы концедента, используются для осуществления операций, не облагаемых НДС, то суммы налога, предъявленные концессионеру при приобретении товаров (работ, услуг) в процессе создания (реконструкции) этих объектов концессионного соглашения, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 10.01.2022 N 03-07-10/12).

Плата концедента по концессионному соглашению за эксплуатацию объекта концессионного соглашения, выплачиваемая концессионеру, подлежит налогообложению у концессионера. При этом суммы НДС, предъявленные концессионеру при приобретении товаров (работ, услуг) в процессе эксплуатации объектов концессионного соглашения, принимаются к вычету в общеустановленном порядке. Плата концедента по концессионному соглашению, направленная на возмещение расходов концессионера на создание (реконструкцию) объектов концессионного соглашения, в налоговую базу по НДС не включается (письмо Минфина России от 23.03.2022 N 03-07-11/22793).

Передача концессионером концеденту результатов выполненных строительно-монтажных работ по созданию (реконструкции) объекта концессионного соглашения, а также передача этого объекта по окончании концессионного соглашения НДС не облагаются. В случае использования объекта концессионного соглашения для облагаемых НДС операций по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемых в рамках концессионного соглашения, суммы НДС, предъявленные концессионеру в процессе создания (реконструкции) такого объекта, принимаются концессионером к вычету в общем порядке. При передаче концеденту объекта по окончании концессионного соглашения концессионер не должен восстанавливать НДС (письмо Минфина России от 15.03.2022 N 03-07-11/19113).

Особенности исчисления и уплаты налога при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме

Из-за санкций у иностранных организаций, оказывающих услуги в электронной форме, возникли сложности при перечислении денег со счетов иностранных банков на счета Федерального казначейства для уплаты НДС в России. Российским организациям и предпринимателям рекомендовано самостоятельно исчислять, удерживать и уплачивать НДС в российский бюджет. При этом иностранная компания повторно уплачивать налог не должна (письмо ФНС России от 30.03.2022 N СД-4-3/3807@).

Российская организация, приобретающая у иностранного предпринимателя услуги в электронной форме (права на использование программ для ЭВМ), местом реализации которых является Россия, признается налоговым агентом. Она обязана исчислить и уплатить в российский бюджет НДС по таким операциям (письма Минфина России от 17.03.2022 N 03-07-08/20277, от 13.01.2022 N 03-07-08/1108).

Компенсация НДС физическим лицам - гражданам иностранных государств при вывозе товаров за пределы таможенной территории ЕЭС

Организация розничной торговли вправе оформлять чек Tax Free, в т. ч. при дистанционных продажах через Интернет, с направлением покупателю указанного и кассового чеков в электронной форме. Вопрос о технологии заполнения иностранцем своих паспортных данных для формирования чека Tax Free в электронной форме в случае приобретения товара через Интернет решается торговой организацией самостоятельно (письмо ФНС России от 25.03.2022 N СД-4-3/3637@).

Порядок возмещения налога

Представление заявления о возврате на расчетный счет налогоплательщика сумм НДС, подлежащих возмещению, одновременно с декларацией по НДС не противоречит действующему законодательству. Если заявление о зачете суммы НДС в счет предстоящих налоговых платежей (о возврате НДС на банковский счет), подлежащей возмещению по решению налогового органа, не представлено налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении, зачет (возврат) осуществляется в общем порядке. При этом особенности возмещения НДС не применяются (письмо Минфина России от 01.03.2022 N 03-07-11/14522).

Налоговая декларация

С отчетности за I квартал 2022 г. применяется обновленная форма декларации по НДС (информация ФНС России от 04.02.2022).

Если между ЦБ РФ и компаниями, получающими на безвозмездной основе права на использование специализированных программных продуктов, необходимых для работы платежной системы, оказания услуг аккредитованным удостоверяющим центром ЦБ РФ и обеспечения криптографической защиты информации, отсутствуют какие-либо особенности, которые могли бы повлиять на условия сделки, в графе 2 раздела 7 декларации по НДС допустимо отразить 0 рублей (письмо ФНС России от 22.02.2022 N СД-4-3/2172@).

Порядок выставления и заполнения счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур)

Счета-фактуры в отношении выполненных подрядчиком строительно-монтажных работ выставляются не позднее 5 календарных дней, считая с даты подписания заказчиком акта сдачи-приемки (письмо Минфина России от 14.02.2022 N 03-07-09/9894).

Счета-фактуры выставляются не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом если счет-фактура выставлен исполнителем после установленного срока, это не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС, предъявленных покупателю продавцом (письмо Минфина России от 17.01.2022 N 03-03-06/1/1880).

Ошибки в счетах-фактурах не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС в случае, если такие ошибки не препятствуют налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю (письмо Минфина России от 08.02.2022 N 03-07-09/8403).

При реализации набора товаров, включающего в себя подлежащий прослеживаемости товар обязанность выделения прослеживаемого товара в составе набора в наименовании товара не установлена. Одновременно отсутствует и запрет такого выделения. Требования о прослеживаемости можно считать исполненными, если при реализации наборов товаров в графах 11-13 счета-фактуры, предназначенных для отражения реквизитов прослеживаемости, эти реквизиты будут сформированы по каждому подлежащему прослеживаемости товару, включенному в набор, в подстроках к строке, в наименовании которой указан набор. При оформлении электронных счетов-фактур, не содержащих информацию о прослеживаемых товарах, не требуется проставления прочерков в показателях соответствующих граф, а также формирования самих граф. Аналогичный подход установлен для бумажных счетов-фактур на товары, не подлежащие прослеживаемости, а также работы, услуги и имущественные права (письмо ФНС России от 01.02.2022 N ЕА-4-26/1125@).

При изменении стоимости подакцизных товаров, в том числе вследствие исключения из нее суммы акциза ввиду обоснованного применения ставки 0 руб. за 1 л безводного этилового спирта и, соответственно, уменьшения НДС, выставляется корректировочный счет-фактура (письмо Минфина России от 17.01.2022 N 03-13-05/1911).

Акцизы

Налоговые ставки

При отгрузке произведенного и реализуемого этилового спирта налогоплательщик не вправе применять ставку акциза в размере 0 руб. за 1 л безводного этилового спирта, если на дату такой отгрузки покупатель не имеет действующего свидетельства, в том числе если заявление на получение свидетельства находится на рассмотрении в налоговом органе. Сумма акциза относится на стоимость реализованных подакцизных товаров и в расчетных документах, первичных учетных документах, счетах-фактурах выделяется отдельной строкой. При изменении стоимости подакцизных товаров, в том числе вследствие исключения из нее суммы акциза ввиду обоснованного применения ставки 0 руб. за 1 л безводного этилового спирта и, соответственно, уменьшения НДС, выставляется корректировочный счет-фактура. Также исправления вносятся в первичные учетные документы, подтверждающие отгрузку этилового спирта (письмо Минфина России от 17.01.2022 N 03-13-05/1911).

Изменениями в НК РФ утверждены ставки акциза на подакцизные товары до 2024 г. с учетом прогнозируемого уровня инфляции, в том числе на алкоголь. Минимальные цены на крепкий алкоголь повышены Минфином России с 06.02.2022 (письмо Минфина России от 16.02.2022 N 27-05-16/10704).

Налоговые вычеты

При использовании средних дистиллятов для бункеровки (заправки) водных судов, установок и сооружений, принадлежащих налогоплательщику, применяется коэффициент 2, в иных случаях - 1. Для применения коэффициента 2 нужно документально подтвердить факт использования дистиллятов в указанных целях (письмо ФНС России от 31.01.2022 N СД-4-3/1006@).

В отношении жидкой стали, использованной для производства продукции металлургического производства, подлежащей переплавке в связи с дефектами, т. е. бракованной продукции, акциз не исчисляется, вычет не применяется. Акциз, исчисленный с части массы продуктов (полупродуктов) металлургического производства, которая формирует массу отходов при дальнейшей обработке налогоплательщиком таких продуктов (полупродуктов), то применение вычета суммы акциза, определенной исходя из утвержденных налогоплательщиком норм отходов, НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 28.02.2022 N 03-13-13/13850).

Порядок возмещения акциза

Выбор порядка возмещения акциза (до или после окончания срока камеральной проверки) зависит от налогоплательщика, в случае соблюдения условий, установленных ст. 203.1 НК РФ. В зависимости от выбранного порядка в подразделе 2.4 в декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы налоговой декларации по акцизам указывается код операции 40002 или 40004 (письмо ФНС России от 25.03.2022 N СД-3-3/2726@).

В целях применения порядка возмещения, предусмотренного ст. 203.1 НК РФ, до внесения в форму договора поручительства соответствующих изменений в налоговый орган может представляться проект договора поручительства с указанием в качестве предмета такого договора, в том числе, обязанности по возврату поручителем сумм акциза, излишне полученных налогоплательщиком в результате возмещения налога в заявительном порядке (письмо ФНС России от 18.03.2022 N СД-4-3/3304@).

Налоговая декларация

До внесения соответствующих изменений в порядки заполнения налоговых деклараций по акцизам налогоплательщикам, находящимся на налоговом мониторинге, необходимо отражать следующие коды показателей при совершении операций, предусмотренных:

- пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ - 20006, 20007, 50001, 50005;

- пп. 4.1 п. 1 ст. 183 НК РФ - 20010, 20011, 50006, 50010;

- пп. 4.2 п. 1 ст. 183 НК РФ - 20014, 20015, 50007, 50011 (письмо ФНС России от 31.01.2022 N СД-4-3/1004@).

Налог на доходы физических лиц

COVID-19

Выплаты в размере, не превышающем 12 792 руб., произведенные получателем субсидии за нерабочие дни своим работникам, освобождаются от налогообложения однократно в календарном месяце получения субсидии или в следующем за ним календарном месяце (письмо Минфина России от 10.03.2022 N 03-04-06/17250).

Выплаты работникам за счет субсидии на нерабочие дни, не превышающие 12 792 руб. на одного работника, освобождаются от НДФЛ независимо от количества работников на момент начисления выплат и от суммы полученной субсидии (письмо ФНС России от 21.01.2022 N БС-4-11/592@).

Если организация или предприниматель, получившие субсидию, выплачивают вознаграждение физлицам по гражданско-правовым договорам, то такое вознаграждение облагается НДФЛ в полном размере (письмо ФНС России от 02.02.2022 N БС-4-11/1156@).

Сумма заработной платы работников указывается, соответственно, в полях 110 и 112 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ. При этом, часть суммы заработной платы работников, выплаченная работодателем за счет субсидии на нерабочие дни, указывается в поле 130 раздела 2 расчета по форме 6- НДФЛ. В приложение N 1 к расчету по форме 6-НДФЛ "Справка о доходах и суммах налога физического лица" сумма заработной платы работника указывается в Приложении "Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода" в поле "Сумма дохода" с указанием в поле "Код дохода" 2000. При этом, сумма заработной платы работника, выплаченная работодателем за счет субсидии, указывается в поле "Сумма вычета" сумма в пределах 12 792 рублей с указанием в поле "Код вычета" 620. В случае, если в течение календарного месяца работник организации переведен из одного обособленного подразделения (ОП1) для выполнения трудовых обязанностей в другое обособленное подразделение (ОП2), организация, получившая субсидию, самостоятельно определяет к какой сумме заработной платы работника за календарный месяц (за выполнение трудовых обязанностей в ОП1 или за выполнение трудовых обязанностей в ОП2) будем применяться сумма вычета в пределах 12 792 рублей (письмо ФНС России от 04.02.2022 N БС-4-11/1276@).

Оплата работодателем прививки от COVID-19 для обеспечения безопасных условий труда не образует у работника дохода в натуральной форме (письмо Минфина России от 13.01.2022 N 03-04-06/991).

Налогоплательщики

Резидентами признаются физлица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Учитываются все дни, когда физлицо находилось в России, включая дни приезда и дни отъезда (письмо Минфина России от 15.02.2022 N 03-04-06/10462).

Объект налогообложения. Налоговая база

Неустойка облагается НДФЛ. При компенсации документально подтвержденного ущерба имуществу гражданина соответствующая сумма доходом не признается (письма Минфина России от 22.03.2022 N 03-04-05/22859, от 11.03.2022 N 03-04-05/17790).

Неустойка, выплаченная физическому лицу в соответствии с ГК РФ, облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 24.02.2022 N 03-04-05/13031).

Доходы в виде сумм возмещения по решению суда судебных расходов, понесенных налогоплательщиком при рассмотрении дела в суде, не облагаются НДФЛ. Освобождается от НДФЛ сумма компенсации морального вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, выплачиваемая налогоплательщику по решению суда. Штраф и неустойка, выплачиваемые организацией по решению суда, облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 11.03.2022 N 03-04-05/17779).

Сумма компенсации реального ущерба, причиненного имуществу физлица, размер которого документально подтвержден, не является облагаемым НДФЛ доходом. Возмещение потребителю стоимости возвращенного им товара также не приводит к возникновению дохода (письма Минфина России от 25.02.2022 N 03-04-05/13549, от 14.2.2022 N 03-04-06/9885).

Неустойка, выплаченная физлицу за нарушение прав потребителей, а также проценты на сумму долга облагаются НДФЛ. Российская организация, выплачивающая указанные доходы, признается налоговым агентом (письмо Минфина России от 16.02.2022 N 03-04-05/10789).

При заключении супругами в период брака брачного договора, предусматривающего раздел общего имущества, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает (письма Минфина России от 11.03.2022 N 03-04-05/17957, от 08.02.2022 N 03-04-05/8252).

Сам по себе факт банковского перевода денежных средств между физическими лицами не является объектом обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 25.02.2022 N 03-04-05/13552).

Доходы нерезидента по договору о дистанционной работе за рубежом не облагаются НДФЛ в России (письмо Минфина России от 04.03.2022 N 03-04-06/15886).

Если трудовой договор определяет место работы сотрудника за рубежом, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей относится к доходам от источников за пределами России. У нерезидентов доходы от источников за пределами России не облагаются НДФЛ. Выплаты среднего заработка, производимые российской организацией при направлении работника в служебную командировку, относятся к доходам от источников в России. У нерезидентов они облагаются НДФЛ по ставке 30% (письмо Минфина России от 25.02.2022 N 03-04-05/13207).

Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами России относится к доходам от зарубежных источников. Такие доходы нерезидентов не облагаются НДФЛ в России. Вознаграждение за те же действия в России относится к доходам от источников в нашей стране. Такие доходы нерезидентов облагаются НДФЛ по ставке 30% (письмо Минфина России от 25.02.2022 N 03-04-06/13551).

Доля участия налогоплательщика в иностранной организации для целей абз. 4, 5 под. 1.1 п. 1 ст. 208 Кодекса должна определяться исходя из доли участия налогоплательщика в иностранной организации на дату определения лиц, имеющих право на получение дивидендов от такой иностранной организации (письмо ФНС России от 16.02.2022 N БС-3-11/1433@).

В целях НДФЛ доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями членов семьи и (или) близких родственников, за исключением доходов от договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений (письмо Минфина России от 10.02.2022 N 03-04-05/9156).

Денежная компенсация на питание, выплачиваемая организацией своим работникам на основании принятого в организации локального нормативного акта, подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 07.02.2022 N 03-01-10/7881).

Если оплата организацией расходов членов совета директоров производится в рамках мероприятий, направленных на достижение целей деятельности организации в интересах самой организации, то дохода в целях НДФЛ не возникает (письмо Минфина России от 04.02.2022 N 03-03-06/2/7549).

При внесении организацией-арендатором на счет физлица-арендодателя по договору аренды имущества обеспечительного платежа дохода, подлежащего обложению НДФЛ, на дату такого внесения не возникает (письмо Минфина России от 27.01.2022 N 03-04-05/5576).

При уступке прав требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) у физлица-цедента в целях НДФЛ возникает доход в размере полученных от цессионария денег. Учет расходов при уступке прав требования предусмотрен только в отношении ДДУ. Возможность учета расходов по сделке уступки права требования (цессии) в рамках иных договоров НК РФ прямо не предусмотрена. Налоговой базой при переуступке права требования долга, в частности, по договору банковского вклада является экономическая выгода в виде разницы между доходом, полученным по договору уступки права требования, и суммой платежа, на основании которого такое право приобретено (письмо ФНС России от 19.01.2022 N СД-19-11/11@).

Если при продаже ценных бумаг отсутствуют документы, подтверждающие стоимость приобретения, то для расчета налоговой базы такая стоимость принимается равной нулю (письмо Минфина России от 10.01.2022 N 03-04-06/121).

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме

Организация вправе уплатить фиксированный авансовый платеж за иностранца, работающего в России по патенту. При этом оплата организацией фиксированного авансового платежа за иностранца признается доходом физлица в натуральной форме. Суммы данной оплаты включаются в налоговую базу по НДФЛ (письмо Минфина России от 24.03.2022 N 03-04-05/23474).

Организации могут оплачивать за граждан коммунальные услуги, питание, отдых, обучение. В целях НДФЛ это приводит к возникновению дохода в натуральной форме, если оплата произведена в интересах гражданина (письмо Минфина России от 17.03.2022 N 03-04-05/20478).

Если оплата услуг по проживанию производится не в интересах работника, суммы такой оплаты не признаются доходом в натуральной форме. При оплате услуг в интересах налогоплательщика у него возникает доход в натуральной форме, облагаемый НДФЛ. Суточные не облагаются НДФЛ в размере, установленном локальным актом организации (письмо Минфина России от 08.02.2022 N 03-04-06/8485).

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды

Сама по себе экономия на процентах за пользование беспроцентными займами, выданными потребкооперативом своим членам в соответствии с положениями учредительных документов, не является материальной помощью либо формой встречного исполнения обязательства перед налогоплательщиками (письмо Минфина России от 10.02.2022 N 03-04-05/9212).

Экономия на процентах за пользование беспроцентным целевым займом, выданным для оплаты заемщиком работ, производимых заимодавцем, не является матпомощью указанному лицу. При получении физическим лицом беспроцентного целевого займа дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах не возникает, если заем получен не от взаимозависимого лица (письмо Минфина России от 19.01.2022 N 03-04-05/2588).

Порядок налогообложения доходов физического лица в виде материальной выгоды при приобретении ценных бумаг, в частности при внесении имущества (имущественных прав) предусмотрен НК РФ (письмо Минфина России от 12.01.2022 N 03-04-06/832).

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ

При определении налоговой базы в отношении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках не учитываются:

- доход в виде процентов, рассчитанный как произведение одного миллиона рублей и ключевой ставки Банка России, действующей на первое число налогового периода;

- процентные доходы, полученные по вкладам (остаткам на счетах) в валюте РФ в банках, находящихся на территории РФ, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1% годовых, а также по счетам эскроу;

- суммы непосредственно вклада (остатка на счете) в банке (письма Минфина России от 04.03.2022 N 03-04-05/15656, от 04.03.2022 N 03-04-05/15684, от 21.02.2022 N 03-04-05/12087, от 21.02.2022 N 03-04-05/12065).

При определении основной налоговой базы в отношении процентных доходов по вкладам (остаткам на счетах) в банках налогоплательщик вправе уменьшить доходы на сумму налоговых вычетов по НДФЛ (письма Минфина России от 17.02.2022 N 03-04-05/11247, от 17.02.2022 N 03-04-05/11265, от 18.01.2022 N 03-04-05/2297, от 18.01.2022 N 03-04-05/2296).

При определении основной налоговой базы в отношении доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, налогоплательщик вправе уменьшить облагаемые доходы на сумму социального вычета на лечение (письма Минфина России от 09.03.2022 N 03-04-05/16975, от 05.03.2022 N 03-04-05/16158).

В целях налогообложения НДФЛ банки обязаны сообщать налоговым органам о суммах процентов по вкладам, выплаченных в отношении каждого получателя. Информация о процентах, полученных налогоплательщиком по открытым на его имя другим лицом вкладам, также предоставляется в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 09.02.2022 N 03-04-06/8685).

Банки обязаны не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным, представлять в налоговый орган информацию о суммах выплаченных физлицам процентов. При этом не имеет значения дата заключения договора между физлицом и банком на открытие счета (вклада), а также периодичность выплаты процентов (письмо ФНС России от 12.01.2022 N БС-3-11/62@).

Процентные доходы по вкладам, открытым на имя налогоплательщика другим лицом, облагаются НДФЛ в общем порядке после приобретения налогоплательщиком права вкладчика (если иное не предусмотрено договором банковского вклада). Если по договору номинального счета налогоплательщику-бенефициару выплачиваются доходы в виде процентов, они облагаются НДФЛ. Родители (усыновители, опекуны, попечители) как законные представители несовершеннолетних детей, получающих доходы, подлежащие налогообложению, уплачивают налоги (письмо Минфина России от 03.02.2022 N 03-04-07/7404).

ФНС направила для использования в работе разъяснения по вопросам банков в части взаимодействия банков и налоговых органов в рамках исполнения обязанности, предусмотренной ст. 214 2 НК РФ (письмо ФНС России от 25.01.2022 N БС-4-11/745@).

Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги

Пересчет в рубли документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, реализацией и хранением иностранных ценных бумаг, реализованных за пределами РФ и выраженных в иностранной валюте, производится в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 21.02.2022 N 03-04-05/12115).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения

Одним из условий освобождения от налогообложения дохода от продажи жилья независимо от срока нахождения его в собственности плательщика является приобретение жилого помещения, общая площадь которого или его кадастровая стоимость превышает соответственно общую площадь в проданном жилом помещении или его кадастровую стоимость. При этом в собственности налогоплательщика, а также членов его семьи не может находиться, в частности, иное жилое помещение общей площадью большей, чем приобретаемое жилое помещение (письма Минфина России от 14.03.2022 N 03-04-05/18666, от 04.03.2022 N 03-04-05/15666, от 04.03.2022 N 03-04-05/15646, от 18.02.2022 N 03-04-05/11585).

Доходы от продажи жилья, находившегося в собственности 5 лет (в отдельных случаях - 3 года) и более, не облагаются НДФЛ. Независимо от данного срока освобождение действует при покупке семьей с двумя и более детьми (несовершеннолетними либо студентами-очниками в возрасте до 24 лет) жилья большей площадью, чем проданное. Сравнению подлежит площадь проданного жилья с общей площадью одного приобретенного жилого помещения. Суммирование площадей двух приобретаемых объектов не предусмотрено (письмо Минфина России от 14.03.2022 N 03-04-05/18670).

Минимальный предельный срок владения квартирой, приобретенной налогоплательщиком по договору участия в долевом строительстве, исчисляется с даты полной оплаты ее стоимости (письма Минфина России от 09.03.2022 N 03-04-05/16978, от 17.02.2022 N 03-04-05/11272, от 13.01.2022 N 03-04-05/1146). Это правило применяется к жилому помещению, непосредственно переданному налогоплательщику на основании указанного договора, и не распространяется на объект недвижимого имущества, полученный взамен такого жилого помещения (письмо Минфина России от 02.03.2022 N 03-04-05/14946).

Срок владения жильем, приобретенным по договору участия в долевом строительстве, право собственности на которое зарегистрировано после 01.01.2016, исчисляется с даты полной оплаты его стоимости (письмо Минфина России от 04.03.2022 N 03-04-05/15674).

В случае продажи квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения и более, полученный от ее продажи доход освобождается от обложения НДФЛ. По общему правилу минимальный срок владения жилым помещением составляет пять лет. При отсутствии в собственности налогоплательщика иного жилого помещения на дату перехода права собственности минимальный срок владения составляет три года. При продаже квартиры, приобретённой по договору участия в долевом строительстве, минимальный срок владения исчисляется с даты полной оплаты её стоимости (письмо Минфина России от 18.02.2022 N 03-04-05/11660).

Минимальный предельный срок владения объектом составляет 3 года, если в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату госрегистрации перехода права собственности не находится иного жилого помещения. При этом не учитывается жилое помещение, приобретенное в собственность налогоплательщика и (или) его супруга (супруги) в течение 90 календарных дней до даты госрегистрации перехода права собственности на проданное жилье (письмо Минфина России от 17.02.2022 N 03-04-05/11150).

К объектам, полученным в собственность в результате правоотношений, предусмотренных Законом о приватизации, применяется срок нахождения в собственности в 3 года (письмо Минфина России от 13.01.2022 N 03-04-05/1156).

Если не соблюдается условие о нахождении проданной недвижимости в собственности в течение определенного срока, то полученный от ее продажи доход облагается НДФЛ. При этом налогообложению подлежит не полная сумма дохода от продажи, а сумма, уменьшенная на размер имущественного вычета, не превышающего в целом 1 млн руб., или на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением объекта (письмо Минфина России от 09.03.2022 N 03-04-05/17001).

Если недвижимое имущество (здание) используется (использовалось) в предпринимательской деятельности, то доходы от его продажи не освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц независимо от срока владений таким недвижимым имуществом, а также от факта прекращения физическим лицом деятельности в качестве ИП (письмо Минфина России от 05.03.2022 N 03-04-05/16195).

Если недвижимость подарил не член семьи и не близкий родственник, одаряемый обязан самостоятельно исчислить НДФЛ, представить декларацию и уплатить налог. Признать гражданина членом семьи дарителя может суд в порядке особого производства (письмо Минфина России от 04.03.2022 N 03-04-05/15680).

С 01.01.2020 если доходы от продажи недвижимости меньше ее кадастровой стоимости, умноженной на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы от продажи принимаются равными кадастровой стоимости с учетом коэффициента. Если кадастровая стоимость отсутствует в ЕГРН это правило не применяется (письмо Минфина России от 18.02.2022 N 03-04-05/11655).

Срок владения зарубежной недвижимостью исчисляется с даты возникновения права собственности по законодательству соответствующей страны (письмо Минфина России от 17.02.2022 N 03-04-05/11261).

Если даритель недвижимости не является близким родственником, то одаряемый должен подать декларацию и уплатить НДФЛ. При расторжении зарегистрированного в Росреестре договора дарения подлежащего налогообложению дохода у одаряемого не возникает. То же касается перехода права собственности на подаренное имущество к дарителю (письмо Минфина России от 16.02.2022 N 03-04-05/10689).

При продаже квартиры, полученной по договору мены и находившейся в собственности менее минимального предельного срока владения, можно уменьшить доходы на сумму произведенных расходов, связанных с ее приобретением (письмо Минфина России от 20.01.2022 N 03-04-05/3184).

При выделе земельного участка возникает новый объект права собственности, а участник долевой собственности утрачивает право долевой собственности на первоначальный объект. Срок нахождения в собственности образованного при выделе участка следует исчислять с даты госрегистрации прав на него (письмо Минфина России от 20.01.2022 N 03-04-05/2876).

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Положений об освобождении от обложения НДФЛ платы за использование транспортным средством или денежной компенсации части расходов физических лиц, связанных с перевозкой других физических лиц, не предусмотрено (письмо Минфина России от 25.03.2022 N 03-04-05/24165).

При получении физлицом имущественного права от другого физлица в порядке дарения облагаемого НДФЛ дохода не возникает. При получении физлицом денежных средств, имущества или имущественных прав при погашении подаренного имущественного права соответствующий доход подлежит налогообложению (письмо Минфина России от 24.03.2022 N 03-04-05/23494).

В связи с существенным повышением с 28 февраля 2022 г. ключевой ставки Банка России доходы в виде материальной выгоды, полученные в 2021-2023 гг., освобождены от НДФЛ (письма Минфина России от 22.03.2022 N 03-04-06/22252, от 22.0.2022 N 03-04-06/22246).

При продаже после 27.11.2018 акций, приобретенных в собственность в т. ч. до 01.01.2011, у физического лица не возникает налогооблагаемого дохода и обязанности по представлению налоговой декларации и уплате НДФЛ (письмо ФНС России от 14.03.2022 N БС-19-11/54@).

Компенсация за задержку выплат сотруднику (зарплата, отпускные, выходное пособие и др.) не облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 11.03.2022 N 03-04-05/18004).

Доход наследника умершего участника общества в виде действительной стоимости доли, выплаченной ему обществом в связи с отсутствием согласия участников общества на переход к нему доли в обществе, является доходом, полученным в порядке наследования (п. 15 письма ФНС России от 02.03.2022 N БВ-4-7/2500@).

Суммы, выплачиваемые организацией работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья, освобождаются от обложения НДФЛ при соблюдении установленных НК РФ условий, в т. ч., если указанные расходы включаются в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 25.02.2022 N 03-04-06/13205).

В случае проведения отпуска за рубежом работником, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также неработающими членами его семьи, не облагается НДФЛ только стоимость проезда (включая стоимость провоза багажа) от места отправления до пункта пропуска через госграницу, в т. ч. международного аэропорта, в котором они проходят пограничный контроль, и обратно (письмо Минфина России от 25.02.2022 N 03-04-05/13202).

Компенсация организацией сотрудникам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, стоимости проезда работника и членов его семьи по России к месту отпуска и обратно и стоимости провоза ими багажа не облагается НДФЛ, если компенсация производится в соответствии с ТК РФ (письмо Минфина России от 11.01.2022 N 03-04-06/467).

Суммы оплаты работодателем стоимости медуслуг, оказанных работникам, освобождаются от НДФЛ (письмо Минфина России от 25.01.2022 N 03-04-06/4455).

Суммы компенсаций расходов дистанционных работников, связанных с использованием для выполнения трудовой функции принадлежащих им либо арендованных ими оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств, не подлежат обложению НДФЛ в размерах, определяемых коллективным договором, локальным нормативным актом, трудовым договором о дистанционной работе, дополнительным соглашением к трудовому договору (письмо Минфина России от 11.01.2022 N 03-04-06/263).

Суммы оплаты организацией стоимости обучения налогоплательщиков не подлежат обложению НДФЛ при соблюдении условий, установленных НК РФ (письмо Минфина России от 10.01.2022 N 03-04-06/116).

Имущественные налоговые вычеты

Вычет по НДФЛ предоставляется в части расходов на погашение процентов по ипотеке, а также на погашение процентов по рефинансированным жилищным кредитам (займам). Максимальный размер вычета - 3 млн руб. При соблюдении установленных НК РФ условий налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным вычетом в части расходов, фактически произведенных за счет собственных (личных) средств, если ранее он не реализовал свое право на получение указанного вычета. При этом вычет предоставляется только в отношении одного объекта недвижимости (письмо Минфина России от 04.03.2022 N 03-04-05/15917).

Если квартира куплена у взаимозависимого лица, то вычеты по НДФЛ в части расходов на приобретение и на погашение процентов по ипотеке не предоставляются (письмо Минфина России от 16.02.2022 N 03-04-05/10696).

Вычет по НДФЛ при приобретении прав на квартиру в строящемся доме можно получить начиная с налогового периода, в котором жилое помещение передано застройщиком и принята налогоплательщиком как участником долевого строительства на основании передаточного акта или иного документа о передаче объекта, подписанного сторонами. Налогоплательщик-родитель, который фактически нес расходы по приобретению жилья в собственность своего несовершеннолетнего ребенка за счет собственных средств, вправе их учесть в составе имущественного вычета. При этом он предоставляется родителю, а не его несовершеннолетнему ребенку (письмо Минфина России от 21.01.2022 N 03-04-05/3340).

Имущественный вычет по НДФЛ может быть предоставлен по расходам, понесенным на достройку жилого дома (письмо Минфина России от 20.01.2022 N 03-04-05/3103).

Если расходы на погашение процентов по ипотеке не заявлялись в составе имущественного вычета по НДФЛ в отношении жилья, приобретенного до 2014 г., то он вправе претендовать на получение вычета в сумме расходов на погашение процентов по ипотеке при приобретении жилья после 01.01.2014 (письмо Минфина России от 19.01.2022 N 03-04-05/2702).

Инвестиционные налоговые вычеты

Инвестиционный вычет по внесению денежных средств на ИИС в упрощенном порядке может быть предоставлен налогоплательщику, по которому будут представлены соответствующие сведения налоговым агентом, присоединившимся к информационному взаимодействию. При этом факт открытия индивидуального инвестиционного счета до 01.01.2020 не изменяет указанный порядок. Упрощенный порядок предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ не отменяет возможности получения вычета посредством подачи декларации (форма 3-НДФЛ) (письмо ФНС России от 26.01.2022 N БС-3-11/538@).

Налогоплательщик вправе получить инвестиционный налоговый вычет в сумме, внесенной им в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, при соблюдении условий, установленных НК РФ. Физлицо вправе иметь только один договор на ведение индивидуального инвестиционного счета. В случае заключения нового договора ранее заключенный договор должен быть прекращен в течение месяца (письмо Минфина России от 12.01.2022 N 03-04-05/842).

Социальные налоговые вычеты

В случае представления налогоплательщиком в налоговый орган справки об оплате медицинских услуг непредставление налогоплательщиком соответствующего договора на оказание медицинских услуг и (или) документов, подтверждающих оплату, не может являться основанием для отказа в предоставлении такого вычета (письмо ФНС России от 25.03.2022 N БС-4-11/3605).

При выявлении расхождений между данными в перечне, опубликованном на сайте Минспорта и перечнем, размещенном налоговыми органами, УФНС по субъектам РФ должны использовать данные с интранет-портала ФНС России (письмо ФНС России от 08.02.2022 N БС-4-11/1393).

Родитель вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом в сумме его фактических расходов на обучение ребенка в образовательной организации. При этом иные расходы, связанные с пребыванием ребенка в образовательной организации, при определении размера социального налогового вычета не учитываются (письмо Минфина России от 11.01.2022 N 03-04-06/265).

Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

Доход работника в натуральной форме в виде стоимости подарков облагается НДФЛ в сумме, превышающей 4 тыс. руб. за год. НДФЛ удерживается налоговым агентом. При выплате дохода в натуральной форме исчисленная сумма налога удерживается за счет любых доходов в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого денежного дохода. Если налог не был удержан, налоговый агент сообщает об этом налогоплательщику и налоговому органу. НДФЛ в этом случае уплачивает налогоплательщик на основании налогового уведомления (письмо Минфина России от 01.03.2022 N 03-04-05/14528).

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки. В договоры запрещено включать налоговые оговорки (письмо Минфина России от 14.01.2022 N 03-04-06/1633).

В отношении работников (по трудовому договору) обособленного подразделения организации НДФЛ уплачивается в бюджет по месту нахождения такого обособленного подразделения. При этом период фактического нахождения работников по месту нахождения обособленного подразделения организации в таком случае не влияет на порядок уплаты налога. Если работник организации, направляемый в служебную командировку в обособленное подразделение организации, не является работником такого обособленного подразделения, НДФЛ уплачивается по месту нахождения организации. В случае установления работнику двух рабочих мест по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленного подразделения НДФЛ с доходов такого работника должен перечисляться в соответствующие бюджеты как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения обособленного подразделения с учетом фактически отработанного таким работником времени (письмо ФНС России от 13.01.2022 N БС-4-11/209).

Существенным условием для исполнения функции налогового агента по НДФЛ с выплат по договорам гражданско-правового характера является заключение договора обособленным подразделением (уполномоченным лицом обособленного подразделения) от имени головной организации. В этом случае, в целях уплаты НДФЛ в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, в частности, на федеральной территории "Сириус", требуется заключение уполномоченными лицами такого обособленного подразделения от имени организации депозитарных договоров с депонентами - физическими лицами, в рамках которых будет осуществляться учет прав на принадлежащие им ценные бумаги и выплата депонентам-физическим лицам соответствующих доходов по таким ценным бумагам (письмо ФНС России от 13.01.2022 N БС-4-11/209).

Доходы ИП, не связанные с бизнесом, выплачиваемые ему организацией, облагаются НДФЛ у источника выплаты в установленном порядке. Такая организация является налоговым агентом и независимо от статуса физического лица обязана исчислить, удержать у него и перечислить в бюджет налог (письмо Минфина России от 12.01.2022 N 03-04-06/824).

Дата фактического получения дохода

Если по договору проценты зачисляются банком в счет пополнения того же вклада клиента, то доход в виде таких процентов учитывается в налоговом периоде, в котором они зачислены (письма Минфина России от 14.03.2022 N 03-04-05/18682, от 21.02.2022 N 03-04-05/12094, от 18.01.2022 N 03-04-05/2303, от 14.01.2022 N 03-04-05/1323).

При выплате среднего заработка за время вынужденного прогула работнику, восстановленному на работе, и зачете в счет указанных доходов полученных им ранее выплат в связи с увольнением доход в виде среднего заработка за время вынужденного прогула облагается НДФЛ на дату зачета встречных однородных требований. Если в дальнейшем сумма выплаченного заработка за время вынужденного прогула будет возвращена работником работодателю, то излишне удержанная сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика (письмо Минфина России от 10.03.2022 N 03-04-06/17488).

Налоговые ставки

Доходы нерезидентов от источников в России облагаются НДФЛ по ставке 30%, за исключением установленных случаев. При этом не имеет значения гражданство (письмо Минфина России от 14.02.2022 N 03-04-05/9876).

Доходы нерезидентов облагаются НДФЛ по ставке 30%. При этом доходы от трудовой деятельности высококвалифицированного специалиста облагаются НДФЛ по ставке 13% в пределах 5 млн руб. и 15%, если доходы превышают 5 млн руб. Пониженные ставки применяются в том числе к суммам среднего заработка, сохраняемого на период очередного отпуска, к компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении (письмо Минфина России от 11.01.2022 N 03-04-06/431).

Налоговая отчетность

Уточнены контрольные соотношения показателей электронного расчета 6-НДФЛ, а также справки о полученных физлицом доходах и удержанных суммах НДФЛ (версия 2) (письма ФНС России от 10.03.2022 N БС-4-11/2819@, от 18.02.2022 N БС-4-11/1981@).

Для возврата излишне удержанной суммы НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды, полученной налогоплательщиком в 2021 - 2022 г.г., налоговому агенту необходимо представить уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2021 года, полугодие 2021 года, девять месяцев 2021 года и 2021 год. При этом уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за 2021 год представляется с корректирующими (аннулирующими) справками о доходах и суммах налога физических лиц (приложения N 1 к расчету по форме 6-НДФЛ за 2021 год) только в отношении физических лиц, данные которых уточняются. В приложении N 1 к расчету по форме 6-НДФЛ за 2021 год корректировке подлежат доходы в виде материальной выгоды по кодам доходов 2610, 2630, 2640 и 2641 (письмо ФНС России от 28.03.2022 N БС-4-11/3695@).

Если зарплата за декабрь 2021 года была выплачена 10.01.2022, то в представленном в феврале 2022 года в налоговый орган Приложении N 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к расчету по форме 6-НДФЛ указываются доход в виде заработной платы за декабрь 2021 г. и сумма исчисленного НДФЛ с указанного дохода. Доходы, которые фактически не выплачены физическим лицам (не получены физическими лицами) на дату представления расчета по форме 6-НДФЛ, не указываются (не отражаются) налоговым агентом в расчете по форме 6-НДФЛ. В случае отражения таких доходов в расчете по форме 6-НДФЛ налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет по форме 6-НДФЛ (письмо ФНС России от 25.03.2022 N БС-3-11/2715@).

Зарплата работника за декабрь 2021 г., выплаченная 10.01.2022, а также сумма исчисленного с нее НДФЛ указываются в полях 110, 112 и 140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2021 г. Сумма НДФЛ с зарплаты за декабрь 2021 г., удержанная при выплате дохода 10.01.2022, указывается в полях 020, 021 и 022 раздела 1 и в поле 160 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2022 г (письмо ФНС России от 11.02.2022 N БС-3-11/1230@).

Наследники не обязаны декларировать доходы, налог с которых не был уплачен наследодателем в связи со смертью (письмо Минфина России от 22.03.2022 N 03-04-05/22193).

Организации, имеющие несколько обособленных подразделений в одном муниципалитете, вправе перечислять в бюджет удержанные суммы НДФЛ и предоставлять отчетность по НДФЛ в отношении работников этих подразделений в налоговый орган по месту учета одного из этих подразделений, выбранному налоговым агентом самостоятельно, либо по месту нахождения соответствующей организации. В поле "Код по ОКТМО" уведомления о выборе налогового органа указывается код муниципального образования, на территории которого находится организация либо выбранное обособленное подразделение организации, а также обособленные подразделения организации, за которые будет производиться перечисление сумм НДФЛ и представление отчетности по НДФЛ (письмо ФНС России от 01.03.2022 N БС-3-11/1766@).

К кодам доходов 2720 и 2721 налоговый агент может применить код вычета 501 "Вычет из стоимости подарков, полученных от организаций и индивидуальных предпринимателей" в сумме не более 4 000 руб. в целом за год. Налоговый агент сам распределяет вычет по коду 501 в пределах установленной суммы по кодам доходов 2720 и 2721 (письмо ФНС России от 17.02.2022 N БС-4-11/1934@).

Разъяснено, как в декларации по форме 3-НДФЛ за 2021 г. отразить доходы в виде дивидендов, чтобы зачесть сумму налога на прибыль, удержанного у источника выплаты дивидендов (письмо ФНС России от 17.02.2022 N БС-3-11/1433@).

Налоговый агент самостоятельно определяет порядок присвоения уникальных номеров справкам о доходах и суммах налога физлиц (Приложение N 1 к расчету по форме 6-НДФЛ), представляемых им в отношении каждого своего обособленного подразделения (письмо ФНС России от 03.02.2022 N БС-4-11/1208@).

Скорректирован унифицированный формат транспортного контейнера в части увеличения объема такого контейнера, содержащего расчет по форме 6-НДФЛ (КНД 1151100). При этом максимально допустимый размер файла для представления указанного расчета - 8 Гб (письмо ФНС России от 26.01.2022 N БС-4-11/819@).

При заполнении Приложения N 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к расчету 6-НДФЛ за 2021 г. в отношении дохода в виде процентов, начисляемых на остаток денежных средств, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, следует указывать код дохода "1552" (доходы в виде процентов, полученных в налоговом периоде по совокупности договоров займа, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете) (письмо ФНС России от 24.01.2022 N БС-4-11/655@).

Устранение двойного налогообложения

Если международным договором предусмотрено освобождение от налогообложения в России каких-либо видов доходов резидентов иностранного государства, освобождение от уплаты (удержания) налога либо возврат ранее удержанного налога производится в порядке, установленном НК РФ. При этом порядок возврата НДФЛ не зависит от налогового периода, в котором он производится. Для подтверждения статуса резидента иностранного государства налоговому агенту можно представить паспорт иностранного гражданина либо иной документ, удостоверяющий личность (письмо Минфина России от 25.03.2022 N 03-04-05/24169).

Льготные ставки НДФЛ, установленные налоговым соглашением между Россией и Кипром, в отношении дивидендов, выплачиваемых в адрес кипрского участника, применяются в зависимости от соблюдения условий, установленных соглашением, а также при наличии фактического права на доход у получателя дивидендов (письмо Минфина России от 14.01.2022 N 03-04-05/1645).

Налог на имущество физических лиц

Объект налогообложения

Часть квартиры, будучи самостоятельным объектом вещных прав, является объектом налогообложения и не может отождествляться с долей в праве общей собственности на квартиру (письмо ФНС России от 14.02.2022 N БС-3-21/1251@).

При представлении сведений в отношении объекта недвижимости вида - "здание", назначение - "нежилое", расположенного на садовом земельном участке, притом что иные характеристики не подтверждают его отнесение к хозяйственным постройкам или гаражам, в АИС "Налог-3" применяется код по справочнику СНТС для жилых домов (письмо ФНС России от 18.01.2022 N СД-4-21/454@).

Для целей налогообложения применяются сведения о государственной регистрации права собственности на объект недвижимости, предоставленные в налоговые органы органами Росреестра (письмо ФНС России от 17.01.2022 N БС-2-21/41@).

Налоговые льготы

Ветерану боевых действий не полагается федеральная льгота по налогу на имущество физических лиц в отношении нежилого здания с наименованием "магазин". Однако освобождение от налога на такой объект может быть предусмотрено актами местных властей (письмо ФНС России от 09.03.2022 N БС-3-21/2047@).

Льгота по налогу на имущество физических лиц в отношении зданий, имеющих назначение "гараж", не зависит от площади объекта (письмо ФНС России от 01.03.2022 N БС-4-21/2455@).

ИП на УСН, ПСН, ЕСХН освобождаются от налога на имущество физических лиц в отношении недвижимости, используемой в бизнесе. Проактивный (беззаявительный) порядок распространяется на ИП, если налоговый орган располагает документами, подтверждающими основания для предоставления льготы за определенный период. Например, договор аренды объекта торговли, патент с указанием адреса места нахождения нежилого помещения, используемого для оказания бытовых услуг, и т. п. Если у налогового органа нет таких документов, то предпринимателю целесообразно до 01.04.2022 (до начала массового формирования налоговых уведомлений за 2021 г.) представить заявление о льготе, а также подтверждающие документы (информация ФНС России от 03.03.2022).

В целях реализация беззаявительного порядка предоставления льготы по налогу на имущество для пенсионеров НК РФ обязывает ПФР ежегодно сообщать в ФНС России информацию о лицах, в отношении которых приняты решения о назначении пенсии, прекращении выплаты пенсии (письмо ФНС России от 03.02.2022 N БС-3-21/823@).

Прочее

Начиная с 01.01.2020 определение налоговой базы по налогу исходя из инвентаризационной стоимости объектов налогообложения не производится. С 01.01.2021 ст. 404 НК РФ, предусматривающая использование инвентаризационной стоимости для определения налоговой базы, утратила силу (письмо ФНС России от 22.02.2022 N БС-3-21/1577@).

Физические лица обязаны сообщать налоговому органу о наличии у них в собственности облагаемой налогом недвижимости в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении объектов за период владения ими. Права на имущество, подлежащие госрегистрации, возникают с момента внесения соответствующей записи в ЕГРН. Исключение - принятое наследство, в состав которого может входить недвижимое имущество. Оно признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от момента госрегистрации права наследника на наследственное имущество (письмо ФНС России от 18.02.2022 N БС-3-21/1483@).

Право на недвижимость было зарегистрировано за гражданином, и она фактически им использовалась, то признание сделки с имуществом недействительной не освобождает лицо от уплаты налога на имущество, а в случае признания сделки недействительной в части - не изменяет размер его обязанностей (письмо ФНС России от 01.02.2022 N БС-4-21/1097@).

Налог на прибыль

COVID-19

Если организация выступает в качестве агента при принятии вакцины на безвозмездной основе в целях реализации мероприятий по борьбе с коронавирусом для передачи получателям в соответствии с планом распределения вакцины, утверждаемым Минздравом, то доходы в виде указанной вакцины не учитываются при налогообложении прибыли. Если при подписании акта приема-передачи вакцины между организацией и госзаказчиком происходит переход права собственности к этой организации на указанную вакцину, то доходы в виде безвозмездно полученного имущества признаются внереализационными. При этом можно учесть расходы по передаче безвозмездно вакцины третьим лицам (письмо Минфина России от 25.02.2022 N 03-03-03/13812).

Если налогоплательщик является выгодоприобретателем в отношении услуг, оказанных ему безвозмездно, то доходы в виде указанных услуг учитываются им при налогообложении в общем порядке (письмо Минфина России от 28.01.2022 N 03-03-06/1/5845).

Налогоплательщики, осуществляющие расходы на проведение прививок против COVID-19 своим сотрудникам в рамках требований законодательства о санитарно-эпидемиологическом благополучии населения, вправе учесть указанные расходы для целей налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 13.01.2022 N 03-04-06/991).

Если дополнительный отпуск сотруднику на реабилитацию после вакцинации от COVID-19 будет предоставляться в соответствии с требованиями законодательства, налогоплательщик сможет учесть для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с таким отпуском (письма Минфина России от 17.01.2022 N 03-03-06/1/1917, от 14.01.2022 N 03-03-06/1/1575, ФНС России от 14.01.2022 N СД-4-3/329@).

Налогоплательщики

Участник проекта Сколково в течение 10 лет имеет право на освобождение от налога на прибыль. Если годовой объем выручки от реализации превысил 1 млрд руб., с 1-го числа налогового периода, в котором произошло превышение, право на освобождение утрачивается. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю (приобретателю) (письмо Минфина России от 31.01.2022 N 03-07-07/6013).

Доходы

Доходы организации, полученные в связи с проведением ею государственной историко-культурной экспертизы, облагаются налогом на прибыль в общем порядке (письмо Минфина России от 04.03.2022 N 03-03-06/3/15805).

Компенсации, полученные налогоплательщиками на основании соглашений в качестве возмещения понесенных расходов при осуществлении работ по переносу собственных объектов основных средств, учитываются при формировании налоговой базы в общем порядке. При этом понесенные расходы в рамках проведения этих работ также учитываются в общем порядке (письмо Минфина России от 17.01.2022 N 03-03-06/1/1882).

В целях налогообложения прибыли из доходов исключаются только суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) (письмо Минфина России от 17.01.2022 N 03-07-11/1838).

Доходы от реализации

Доходы, полученные организацией-банкротом при реализации имущества, признаются доходами от реализации и учитываются при определении налоговой базы на дату реализации такого имущества (письмо Минфина России от 01.02.2022 N 03-03-07/6429).

Внереализационные доходы

Если судебный акт о привлечении к субсидиарной ответственности контролирующих должника лиц вступил в силу после списания задолженности, то суммы возмещения убытков (ущерба) отражаются в составе внереализационных доходов налогоплательщика на дату вступления в законную силу решения суда (письмо Минфина России от 14.03.2022 N 03-03-06/2/18457).

Суммы субсидий, полученных в связи со специальными мерами поддержки малого и среднего бизнеса города Москвы, не учитываются при налогообложении при условии их соответствия требованиям пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ (письмо Минфина России от 15.03.2022 N 03-11-05/2/19420).

Суммы страхового возмещения, полученные лизингодателем по договору страхования предмета лизинга, включаются для целей налогообложения прибыли в состав внереализационных доходов лизингодателя. Одновременно в составе внереализационных расходов отражается списываемая стоимость утраченного имущества (письмо Минфина России от 14.02.2022 N 03-03-06/1/10005).

При безвозмездной передаче лома и отходов черных и цветных металлов сумма внереализационного дохода определяется как рыночная стоимость оприходованных ценностей (без включения НДС и акциза) (письмо Минфина России от 03.02.2022 N 03-07-11/7188).

Штраф за нарушение условий соглашения участниками Программы социальной поддержки граждан России учитывается в составе внереализационных доходов (письмо Минфина России от 20.01.2022 N 03-03-06/3/2931).

Суммы неустойки за нарушение контрагентом договорных обязанностей учитываются в составе внереализационных доходов (письмо Минфина России от 17.01.2022 N 03-03-06/3/1933).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

Если уменьшение уставного капитала осуществляется в силу предписаний закона, обязывающих общество осуществить такую меру, либо если его добровольное уменьшение осуществляется в случае, если величина уставного капитала стала больше стоимости чистых активов общества по окончании отчетного года, то суммы, оставшиеся в распоряжении организаций, на которые произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации, не подлежат налогообложению налогом на прибыль (письма Минфина России от 31.03.2022 N 03-03-06/1/26649, от 28.03.2022 N 03-03-06/1/24686, от 18.03.2022 N 03-03-06/1/21134, от 25.02.2022 N 03-03-06/1/13420).

Доходы в виде указанных в ГК РФ имущества и прав, полученных от участника ООО в качестве вклада в имущество такого общества, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, если вклад осуществлен в соответствии с соответствующей статьей ГК РФ и Закона об ООО (письмо Минфина России от 29.03.2022 N 03-03-06/2/25209).

В случае выплаты дочерней организацией имущества при уменьшении своего уставного капитала налогооблагаемые доходы участника будут определяться как стоимость полученного при такой операции имущества, уменьшенная на налоговую стоимость соответствующей части его взноса (письмо Минфина России от 20.01.2022 N 03-03-07/3039).

При налогообложении прибыли не учитываются, в частности, доходы в виде имущества, имущественных прав, полученных российской организацией безвозмездно от физлица, если оно прямо и (или) косвенно участвует в такой организации, а доля участия в уставном (складочном) капитале (фонде) организации составляет не менее 50% (письмо Минфина России от 18.03.2022 N 03-03-06/1/21124).

При налогообложении прибыли не учитываются доходы судовладельцев от эксплуатации и (или) реализации судов, зарегистрированных в Российском открытом реестре судов лицами, получившими статус участника специального административного района, или в Российском международном реестре судов. Также не учитываются расходы судовладельцев, связанные с получением вышеуказанных доходов. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (письмо Минфина России от 22.03.2022 N 03-03-06/1/22287).

С 01.01.2020 к средствам целевого финансирования, не учитываемым при налогообложении прибыли, отнесены доходы в виде процентов по спецсчету, счетам специализированных НКО, которые занимаются капремонтом, а также доходы от размещения средств фонда капремонта (письма Минфина России от 16.03.2022 N 03-03-05/20187, от 28.01.2022 N 03-03-06/3/5703).

Если в рамках уставной некоммерческой деятельности у НКО возникают обязательства по уплате налогов, то целевые поступления, израсходованные на их уплату, не могут рассматриваться как использованные не по целевому назначению (письмо Минфина России от 21.01.2022 N 03-07-11/3512).

Если работы (или часть работ) по переносу, переустройству сетей газопровода, находящегося в собственности налогоплательщика, были выполнены сторонними организациями за счет бюджетных средств, то полученные доходы в виде результатов указанных работ не учитываются при формировании налоговой базы (письмо Минфина России от 21.01.2022 N 03-03-06/1/3704).

Средства собственников помещений в МКД, поступающие на счета ТСЖ, ЖСК, УК, фондов капремонта на ремонт общего имущества МКД, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. При этом нужно вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования (письмо Минфина России от 03.03.2022 N 03-03-07/15575).

Доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли, определены в НК РФ. Их перечень является исчерпывающим. Если организацией получены такие доходы, то они не учитываются при налогообложении при выполнении условий, установленных в перечне (письма Минфина России от 08.02.2022 N 03-03-06/3/8193, от 08.02.2022 N 03-03-07/8453).

Порядок налогообложения доходов в виде дивидендов по акциям российской организации, на которые она имеет фактическое право в части соответствующей доли прямого участия этой российской организации в иностранной организации, признавшей отсутствие у нее фактического права на такие дивиденды, при условии получения российской организацией дохода в виде дивидендов по акциям (долям) этой иностранной организации в размере и в срок, установленные в п. 1.6 ст. 312 НК РФ, регулируется пп. 50.1 п. 1 ст. 251, абз. 8 п. 1.1 и п. 1.6 ст. 312 НК РФ (письмо Минфина России от 25.01.2022 N 03-08-05/4564).

Расходы

Если расходы налогоплательщика, осуществленные в составе расходов на освоение природных ресурсов, непосредственно связаны со строительством объектов, которые в дальнейшем по решению налогоплательщика могут стать постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств (в том числе скважин), указанные расходы учитываются в аналитических регистрах налогового учета по каждому создаваемому объекту основных средств. Указанные объекты основных средств амортизируются в соответствии с порядком, установленным гл. 25 НК РФ (письмо Минфина России от 21.03.2022 N 03-03-06/1/21516).

Расходы налогоплательщика по возмещению затрат другого налогоплательщика, в том числе по договору страхования (расходы страховщика), не могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль (письма Минфина России от 18.03.2022 N 03-03-07/21146, от 14.02.2022 N 03-03-06/1/10005, от 04.02.2022 N 03-03-07/7554, от 04.02.2022 N 03-03-07/7553).

Расходы, связанные с ликвидацией табачной продукции, не подлежащей реализации, могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, если они произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены (письмо Минфина России от 14.03.2022 N 03-03-06/1/18445).

Для целей налогообложения прибыли подтверждением произведенных затрат по договору перевозки груза будут являться документы, соответствующие требованиям законодательства (письмо Минфина России от 08.02.2022 N 03-03-06/1/8203).

В целях подтверждения расходов при оказании услуг транспортной экспедиции в рамках налога на прибыль необходимо наличие экспедиторских документов, а также любых документов, подтверждающих фактическое выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (письма Минфина России от 18.01.2022 N 03-03-06/1/2121, от 18.01.2022 N 03-03-06/1/2126).

Если уплата в бюджет города Москвы ежемесячной компенсационной стоимости квотируемого рабочего места для трудоустройства молодежи является обязательным условием, предусмотренным законодательством РФ, то указанные расходы могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 25.01.2022 N 03-03-06/1/4569).

Если приобретен электронный авиабилет, то подтвердить расходы в целях налогообложения можно маршрут/квитанцией электронного авиабилета. При этом организация может подтвердить потребление услуги воздушной перевозки любыми иными документами, прямо или косвенно подтверждающими факт перевозки работника. Например, посадочным талоном со штампом о прохождении досмотра в аэропорту (письмо Минфина России от 20.01.2022 N 03-03-07/3198).

Компенсация расходов дистанционных работников, связанных с использованием для работы оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств, учитывается в составе расходов по налогу на прибыль. При этом размер возмещения должен соответствовать экономически обоснованным затратам работника. Организация должна располагать копиями документов, подтверждающих как приобретение или аренду оборудования (средств) работником, так и расходы, понесенные им в служебных целях (оплату электроэнергии, услуг связи, Интернета в периоды работы и др.) (письмо Минфина России от 11.01.2022 N 03-04-06/263).

Общие вопросы признания расходов

Для целей налогового учета электронный первичный учетный документ должен соответствовать требованиям бухгалтерского законодательства, а также законодательства, регулирующего порядок составления электронных документов и правила их подписания электронной подписью (письмо Минфина России от 15.03.2022 N 03-03-06/1/18969).

Расходы организации могут быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в случае их оформления документами, соответствующими требованиям НК РФ, законов о бухучете и об электронной подписи (письма Минфина России от 03.03.2022 N 03-03-06/1/15400, от 03.03.2022 N 03-03-06/3/16394).

Для целей учета расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль подтверждающие такие расходы документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями законодательства РФ (письмо Минфина России от 13.01.2022 N 03-03-07/1155).

Организация вправе учитывать в составе расходов для целей налога на прибыль любые затраты при условии, что они соответствуют критериям НК и не поименованы в перечне неучитываемых затрат. Обоснованность расходов должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной деятельности (письма Минфина России от 07.02.2022 N 03-03-07/7869, от 18.01.2022 N 03-03-06/1/2338).

Материальные расходы

До утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном НК РФ, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти. Это правило распространяется на правоотношения, возникшие с 2002 г. При отсутствии соответствующих норм потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов не учитываются при налогообложении прибили (письмо Минфина России от 10.02.2022 N 03-03-06/1/8995).

Расходы на оплату труда

К расходам налогоплательщика на оплату труда относятся расходы на оплату услуг по санаторно-курортному лечению (включая расходы на проживание и питание) своих работников на территории России, в т. ч. оказанных в соответствии с договором, заключенным работодателем с агентом. При этом расходы налогоплательщика в виде суммы агентского вознаграждения в случае, если данный налогоплательщик заключает договор с агентом об организации санаторно-курортного лечения своих работников, не учитываются в составе расходов на оплату труда при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 11.03.2022 N 03-03-07/18099).

Стоимость питания может быть учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в случае, если:

- действующим законодательством предусмотрено специальное питание для отдельных категорий работников;

- бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовым и (или) коллективным договорами, если налогоплательщиком выполняются обязательства по выявлению конкретной величины доходов каждого работника (с начислением НДФЛ).

В иных случаях расходы налогоплательщика в виде стоимости питания, предоставляемого работникам, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 07.02.2022 N 03-01-10/7881).

Расходы в виде суммы агентского вознаграждения, если налогоплательщик заключает договор с агентом об организации санаторно-курортного лечения работников и их детей, не учитываются в расходах на оплату труда при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 05.03.2022 N 03-03-06/1/16235).

Если расходы работодателя на аренду жилья для своих сотрудников являются формой оплаты труда и условием в трудовом договоре, то при налогообложении прибыли их можно учесть как зарплату в натуральной форме (письмо Минфина России от 18.02.2022 N 03-03-06/1/11643).

Если организация компенсирует своим работникам и членам их семей затраты на оплату услуг по санаторно-курортному лечению в санатории, являющемся подразделением данной организации, то указанная компенсация не включается в состав расходов на оплату труда (письмо Минфина России от 11.02.2022 N 03-03-06/1/9396).

Расходы на оплату услуг по организации туризма и отдыха, по санаторно-курортному лечению учитываются в расходах на оплату труда. При невыполнении условий, указанных в НК РФ, такие расходы не учитываются. Перечень расходов на оплату труда не является закрытым, можно учитывать и другие виды расходов, если они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором (письмо Минфина России от 10.02.2022 N 03-03-06/1/9142).

Суммы компенсаций стоимости медицинского обслуживания, выплачиваемые в пользу работника, не относятся к расходам на оплату труда (письмо Минфина России от 25.01.2022 N 03-04-06/4455).

Если дополнительные отпуска предоставляются в соответствии с требованиями законодательства, то расходы учитываются при налогообложении прибыли в составе расходов на оплату труда (письмо Минфина России от 20.01.2022 N 03-03-06/1/3024).

Расходы, связанные с амортизируемым имуществом

Имущество (имущественное право), внесенное иностранной организацией в уставный капитал общества, может быть принято к налоговому учету по стоимости, определенной как документально подтвержденные расходы иностранной организации на его приобретение, если стоимость не превышает рыночную оценку. При этом рыночная стоимость вносимых в уставный капитал иностранным учредителем имущественных прав должна быть подтверждена оценкой независимого оценщика, действующего в соответствии с законодательством иностранного государства, резидентом которого является учредитель (письмо Минфина России от 18.03.2022 N 03-03-06/1/21139).

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта после ввода его в эксплуатацию, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его использования. При этом увеличить срок полезного использования основных средств можно в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Иных случаев изменения срока полезного использования основных средств, ранее введенных в эксплуатацию, НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 18.03.2022 N 03-03-06/1/21167).

Налогоплательщик вправе начислять амортизацию по тем объектам, которые введены в эксплуатацию и отвечают критериям признания их амортизируемыми. При этом амортизация по объекту основных средств начинает начисляться в налоговом учете с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (письмо Минфина России от 17.03.2022 N 03-03-06/1/20506).

По действующим на 01.01.2022 договорам лизинга лизингодатель и лизингополучатель учитывают доходы и расходы по правилам НК РФ в редакции, действующей на 31.12.2021 (письма Минфина России от 24.02.2022 N 03-03-06/1/12877, от 15.02.2022 N 03-03-06/1/10332).

Первоначальная стоимость основного средства корректируется, если при определении и признании соответствующих расходов в налоговом учете допущены ошибки и (или) искажения. Если ошибки, искажения относятся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, то налоговая база и сумма налога пересчитываются за период, в котором они были допущены. Если ошибки, искажения привели к излишней уплате налога, то налоговая база и сумма налога пересчитываются за период, в котором они выявлены (письмо Минфина России от 24.02.2022 N 03-03-06/1/14871).

При выборе способа оценки основных средств в бухучете по переоцененной стоимости, равной справедливой стоимости, результаты такой переоценки для целей налога на прибыль не учитываются (письмо Минфина России от 09.02.2022 N 03-03-06/1/8554).

Если основное средство не поименовано в Классификации основных средств, то оно включается в соответствующую амортизационную группу исходя из срока полезного использования, установленного по техусловиям или рекомендациям изготовителей (письмо Минфина России от 09.02.2022 N 03-03-05/8762).

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами (письмо Минфина России от 20.01.2022 N 03-03-06/1/3196).

Если организация осуществляет расходы по созданию основного средства, которое будет использоваться в деятельности приносящей доход, или осуществляет расходы, поименованные в п. 2 ст. 257 НК РФ, то первоначальная стоимость такого основного средства, независимо от источника финансирования, определяется (изменяется) в общем порядке. Первоначальная стоимость имущества, созданного с использованием бюджетных средств целевого финансирования, формируется без учета расходов, осуществленных за счет бюджетных средств целевого финансирования (письмо Минфина России от 18.01.2022 N 03-07-11/2092).

При получении унитарным предприятием имущества в уставный фонд его первоначальной стоимостью признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание), осуществленные в соответствии с бюджетным законодательством. Это правило распространяется на вновь созданное за счет бюджетных средств амортизируемое имущество, которое в дальнейшем передается в уставный фонд унитарного предприятия. На амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника, в ситуации, когда имущество ранее находилось у другого предприятия и было им создано в рамках коммерческой деятельности, данное правило не распространяется (письмо Минфина России от 14.01.2022 N 03-03-06/1/1590).

Если произведенные работы признаются капвложениями в арендованные объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, они подлежат амортизации. Если работы признаны ремонтом, расходы учитываются при налогообложении прибыли единовременно в полном объеме (письмо Минфина России от 13.01.2022 N 03-03-06/1/1123).

При получении имущества в концессию его первоначальная стоимость определяется как рыночная. Если в дальнейшем концессионер несет расходы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению и доведению такого имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования, то такие затраты, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов, увеличивают первоначальную стоимость такого имущества (письмо Минфина России от 11.01.2022 N 03-03-06/1/451).

В случае приобретения объектов основных средств, бывших в употреблении у физического лица, являющегося ИП, налогоплательщик вправе уменьшить срок полезного использования на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником при условии документального подтверждения эксплуатации данного оборудования. При отсутствии указанных сведений срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями НК РФ и с учетом классификации основных средств (письмо Минфина России от 10.01.2022 N 03-03-06/1/99).

Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование

В состав расходов для целей налогообложения прибыли включаются расходы налогоплательщика по договорам добровольного страхования имущества (объектов гражданских прав), если такое имущество (объекты гражданских прав) используется им при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (письмо Минфина России от 11.03.2022 N 03-03-06/1/17893).

Перечень договоров страхования, расходы по которым учитываются для целей исчисления налога на прибыль, является закрытым. Договора страхования с целью создания дополнительных гарантий имущественных интересов и деловых преимуществ для самого налогоплательщика в нем не поименованы (п. 4 письма ФНС России от 02.03.2022 N БВ-4-7/2500@).

В уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль могут быть приняты расходы только по тем видам добровольного имущественного страхования, которые перечислены в НК РФ, или если заключение соответствующего договора страхования является обязательным условием для осуществления налогоплательщиком своей деятельности (письма Минфина России от 21.01.2022 N 03-03-07/3451, от 20.01.2022 N 03-03-07/2959).

Расходы на формирование резервов

Задолженность организации, исключенной из ЕГРЮЛ по решению налогового органа (отсутствие средств на ликвидацию или наличие в ЕГРЮЛ недостоверных сведений более полугода), не может быть признана безнадежной для целей налогообложения прибыли по основанию ликвидации должника (письма Минфина России от 29.03.2022 N 03-03-06/1/25227, от 10.03.2022 N 03-03-06/1/17272, от 20.01.2022 N 03-03-07/2970).

Суммы задолженности, в отношении которых имеются постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, могут быть признаны безнадежным долгом (письмо Минфина России от 21.01.2022 N 03-03-07/3676).

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. Она сравнивается с суммой остатка резерва, который определяется как разница между суммой резерва, исчисленного на предыдущую отчетную дату, и суммой безнадежных долгов, возникших после предыдущей отчетной даты. Вступление в силу решения суда о погашении задолженности через привлечение контролирующих должника лиц не меняет квалификацию задолженности, имевшейся у налогоплательщика на дату инвентаризации в периоде до вступления в силу такого решения суда, в качестве сомнительной. Следовательно, основания для корректировки резерва в случае вступления судебного решения отсутствуют (письмо Минфина России от 18.03.2022 N 03-03-06/1/21090).

Убытки от хищения денежных средств со счетов банка не могут признаваться безнадежной задолженностью (письмо Минфина России от 21.01.2022 N 03-03-06/2/3461).

В отношении задолженности перед налогоплательщиком, возникшей из договора цессии (при переуступке прав требований), а также задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов, начисленных на сумму приобретенных по договору цессии прав требований по долговым обязательствам резерв по сомнительным долгам не формируется. Исключения перечислены в НК РФ (письмо Минфина России от 21.02.2022 N 03-03-07/12076).

Если сведения об организации внесены в госреестр микрофинансовых организаций, то она вправе формировать резервы на возможные потери по займам. Они создаются при наличии рисков возникновения убытков. Специфика деятельности ломбардов предполагает полную обеспеченность выдаваемых под залог движимых вещей займов, что предполагает высокую степень (безрисковость) защищенности выдаваемых займов от получения значительных убытков (письмо Минфина России от 21.01.2022 N 03-03-07/3644).

Прочие расходы

Суммы налога на имущество учитываются при налогообложении прибыли в составе прочих расходов на отчетную дату того отчетного (налогового) периода, за который подается декларация по налогу на имущество (письмо Минфина России от 22.03.2022 N 03-03-06/1/22233).

Если закон обязывает организацию утилизировать оборудование, то соответствующие расходы уменьшают базу по налогу на прибыль, если они обоснованы. Процедуры, предусмотренные законодательством для утилизации, должны быть документально подтверждены. Расходы принципала, осуществленные им в рамках агентского договора на утилизацию в виде вознаграждения агенту, учитываются в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 18.03.2022 N 03-03-06/1/21079).

По 31.12.2022 затраты на содержание помещений и оборудования налогоплательщика, используемых для обучения, оплату труда, стоимость имущества, переданного для обеспечения процесса обучения и иные затраты, произведенные в рамках договоров о сетевой форме реализации образовательных программ с образовательными организациями, относятся к расходам на обучение. Они признаются в том налоговом периоде, в котором они были понесены, если в данном налоговом периоде хотя бы один из обучающихся, окончивших обучение, заключил трудовой договор с налогоплательщиком на срок не менее 1 года (письмо Минфина России от 15.03.2022 N 03-03-06/1/19185).

Перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым. К ним, например, можно отнести расходы на содержание служебного транспорта (письмо Минфина России от 10.02.2022 N 03-03-06/1/9000).

Суммы НДС, исчисленные при передаче клиентам рекламной продукции, учитываются в составе расходов на рекламу. При этом такие расходы признаются в размере не более 1% выручки от реализации (письмо Минфина России от 08.02.2022 N 03-03-06/1/8218).

При определении лимита расходов на рекламу в состав выручки от реализации не включаются доходы в виде процентов по долговым обязательствам как банками, так и другими организациями, в том числе, микрофинансовыми организациями и кредитными потребительскими кооперативам (письмо Минфина России от 20.01.2022 N 03-03-05/3412).

Внереализационные расходы

К внереализационным расходам приравниваются расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены (письмо Минфина России от 09.03.2022 N 03-03-06/1/16885).

Безнадежными признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта госоргана или ликвидации организации (письмо Минфина России от 09.03.2022 N 03-03-06/1/16955).

Безнадежными также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства (письмо Минфина России от 21.02.2022 N 03-03-06/3/12082).

Внереализационными признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ. Основания возникновения и прекращения обязательств регулируются гражданским законодательством (письмо Минфина России от 02.03.2022 N 03-03-06/2/15033).

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Если работник организации после окончания командировки остается в месте командировки для проведения отпуска, откуда позднее возвращается в место постоянной работы, расходы по оплате его проезда к постоянному месту работы не учитываются для целей исчисления налога на прибыль (письмо Минфина России от 14.02.2022 N 03-04-06/9883).

Вне зависимости от оснований любые вознаграждения, а также иные выплаты, осуществляемые членам совета директоров, не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 04.02.2022 N 03-03-06/2/7549)

Порядок признания доходов и расходов при методе начисления

Если при эмиссии облигаций у организации-эмитента возникают обязательства, выраженные в иностранной валюте, то у такой организации появляется обязанность по переоценке соответствующих обязательств в валюте с отражением результата (курсовые разницы) в составе внереализационных доходов (расходов) на соответствующие даты признания доходов (расходов) (письмо Минфина России от 25.03.2022 N 03-03-06/1/23780).

Если банковская гарантия предоставляется на несколько отчетных (налоговых) периодов и ее размер зависит от срока предоставления, то расходы на ее приобретение учитываются равномерно в течение срока действия такой банковской гарантии (письмо Минфина России от 07.02.2022 N 03-03-06/1/7902).

Субсидии на осуществление и (или) компенсацию тех расходов, которые признаются для целей налога на прибыль, учитываются в составе внереализационных доходов по мере осуществления и признания данных расходов или единовременно, если к моменту получения денег расходы произведены и признаны в налоговом учете. При нарушении условий получения субсидий их суммы в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение (письмо Минфина России от 27.01.2022 N 03-03-06/1/5430).

Субсидии, полученные на финансирование расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств (письмо Минфина России от 18.01.2022 N 03-03-06/3/2098).

До 01.01.2022, при применении метода начисления расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг и учитываемого на балансе лизингополучателя, признаются у лизингодателя в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых по условиям договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей (письмо Минфина России от 20.01.2022 N 03-03-06/2/3199).

Налоговые ставки

К процентному доходу, полученному налогоплательщиком по облигациям внешних облигационных займов Российской Федерации, размещенных на международном рынке капитала, применяется общая ставка налога на прибыль 20% (письмо Минфина России от 31.03.2022 N 03-03-06/2/26407).

Нулевая ставка налога на прибыль применяется к доходам от реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций (долей участия в уставном капитале), если эти акции (доли) составляют уставный капитал организаций, не более 50% активов которых состоит из российской недвижимости. Доля российской недвижимости в активах организации рассчитывается на основании балансовой стоимости активов, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации акций (долей) (письмо Минфина России от 31.03.2022 N 03-03-06/2/26443).

Это также верно в отношении финансовой отчетности иностранных организаций, составленной в соответствии с требованиями иностранного законодательства (письмо Минфина России от 28.01.2022 N 03-03-07/5833).

Сумма налога на прибыль, исчисленная за 2021 г. налогоплательщиками, осуществлявшими в 2021 г. свою деятельность на федеральной территории "Сириус", в части, подлежащей уплате в региональный бюджет, зачисляется в бюджет Краснодарского края. В бюджет федеральной территории "Сириус" должны зачисляться суммы налога на прибыль, исчисленные начиная с 2022 г. (письмо Минфина России от 09.03.2022 N 03-03-10/17218).

При преобразовании срок владения долей в уставном капитале организации исчисляется с момента госрегистрации вновь созданной организации (письмо Минфина России от 21.01.2022 N 03-03-06/2/3439).

Особенности определения налоговой базы и налогообложения по видам операций и категориям налогоплательщиков

При погашении векселя, полученного в качестве взноса в уставный капитал, организация вправе учесть в составе расходов стоимость указанного векселя, определенную в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 277 НК РФ (письмо Минфина России от 31.03.2022 N 03-03-06/1/26413).

Внереализационные доходы (расходы), которые непосредственно связаны с осуществлением с/х деятельности, учитываются при определении налоговой базы по данному виду деятельности. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (письмо Минфина России от 02.02.2022 N 03-03-06/1/6756).

Особенности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность

Медицинские организации вправе применять нулевую ставку налога на прибыль, в частности, при наличии в штате не менее 50% медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста или свидетельство об аккредитации. При определении данного критерия медицинская организация вправе учитывать только работников, имеющих сертификат специалиста или свидетельство об аккредитации (письмо Минфина России от 25.03.2022 N 03-03-06/1/23866).

Если отраслевое законодательство приравняет медперсонал, информация о прохождении аккредитации специалиста которого внесена в ЕГИСЗ, к медперсоналу, имеющему свидетельство об аккредитации, то количество такого персонала включается в расчет процентного соотношения медперсонала, имеющего свидетельство об аккредитации (письмо Минфина России от 22.02.2022 N 03-03-05/12549).

Численность работников медорганизации, являющихся внешними совместителями, не учитывается при определении права на применение нулевой ставки по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 03.02.2022 N 03-03-07/7106).

Доходы медорганизации от оказания на основании имеющейся лицензии платных медуслуг, например, забора крови и проведения лабораторных исследований, в случае если для проведения таких исследований привлекается другая медорганизация (на основании договора с первой медорганизацией), также имеющая соответствующую лицензию, признаются у первой медорганизации доходами от медицинской деятельности (письмо ФНС России от 24.03.2022 N СД-4-3/3580@).

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях

Налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых российской организации иностранной компанией - эмитентом исчисляется налогоплательщиком самостоятельно при поступлении денежных средств на его расчетный счет (в его кассу) (письмо Минфина России от 28.03.2022 N 03-03-06/1/24632).

При ликвидации организации налогооблагаемый доход акционеров (участников) - юрлиц определяется как разница между рыночной стоимостью получаемого имущества на момент его получения и стоимостью оплаченной доли в уставном капитале общества. Указанный доход квалифицируется в качестве дивидендов (письмо Минфина России от 23.03.2022 N 03-03-06/1/22830).

Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли

При наличии в договоре займа условия о фиксированности и неизменности ставки по долговому обязательству применяется ключевая ставка Банка России (ставка STR, ставка SHIBOR, ставка SONIA, ставка SARON, ставка TONAR, ставка SOFR), действовавшая на дату привлечения средств. В отношении иных долговых обязательств применяются ставки, действующие на дату признания при налогообложении прибыли доходов (расходов) в виде процентов (письмо Минфина России от 25.02.2022 N 03-03-06/1/13418).

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора инвестиционного товарищества

При выходе налогоплательщика из инвестиционного товарищества в результате уступки прав и обязанностей по договору инвестиционного товарищества, а также выдела доли из имущества, находящегося в общей собственности товарищей, налоговая база определяется как доходы, полученные налогоплательщиком при выходе из инвестиционного товарищества, уменьшенные на величину вклада налогоплательщика в инвестиционное товарищество, оплаченную им к моменту выхода из инвестиционного товарищества, и (или) сумм, уплаченных налогоплательщиком за приобретение прав и обязанностей по договору инвестиционного товарищества (письмо Минфина России от 30.03.2022 N 03-03-06/1/25841).

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования

Размер принимаемого в уменьшение налогооблагаемой базы убытка при заключении договора цессии определяется в соответствии со ст. 279 НК РФ (письмо Минфина России от 11.03.2022 N 03-03-06/2/18085).

При уступке санируемыми Банком России банками права требования долга до наступления срока платежа, предусмотренного договором, размер убытка, принимаемого в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определяется без нормирования. При уступке права требования по долговому обязательству (цессии), в случае если процентная задолженность по такому обязательству отвечала признакам сомнительной и участвовала при формировании резерва по сомнительным долгам, а также, если задолженность по основному долгу участвовала в формировании резерва на возможные потери по ссудам, суммы ранее сформированных резервов подлежат восстановлению в составе доходов (письмо Минфина России от 18.02.2022 N 03-03-05/11533)

Особенности налогообложения операций с ценными бумагами

Результат от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости, в том числе по обращающимся ценным бумагам, не учитывается при налогообложении прибыли. Доходы и расходы при реализации ценных бумаг, в том числе обращающихся, определяются на дату их реализации в порядке, установленном НК РФ (письмо Минфина России от 28.03.2022 N 03-03-06/1/24694).

Учет вознаграждения доверительного управляющего по договору доверительного управления ценными бумагами должен осуществляться с учетом п. 22 ст. 280 НК РФ (письмо Минфина России от 25.03.2022 N 03-03-06/1/24105).

Пр