Вопрос: У организации имеется в г. Москве арендуемое помещение, по месту нахождения которого зарегистрирован и поставлен на учет в налоговой инспекции филиал организации. Рядом с указанным помещением с целью расширения производства планируется арендовать ещё несколько площадей. Адрес места нахождения этих площадей отличается от адреса филиала на номер строения (один и тот же номер дома, но разные строения). Оба адреса относятся к одной и той же налоговой инспекции. Следует ли открывать обособленное подразделение по месту нахождения этих новых арендуемых площадей? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2015 г.)

У организации имеется в г. Москве арендуемое помещение, по месту нахождения которого зарегистрирован и поставлен на учет в налоговой инспекции филиал организации. Рядом с указанным помещением с целью расширения производства планируется арендовать ещё несколько площадей. Адрес места нахождения этих площадей отличается от адреса филиала на номер строения (один и тот же номер дома, но разные строения). Оба адреса относятся к одной и той же налоговой инспекции.

Следует ли открывать обособленное подразделение по месту нахождения этих новых арендуемых площадей? Если да, то какие штрафные санкции могут быть применены к организации, если обособленное подразделение не создавалось и не ставилось на учет в налоговом органе?

Имеется ли отрицательная судебная практика в случаях непостановки на учет в налоговом органе обособленного подразделения организации?

Если организация ведет деятельность по адресу (помимо деятельности головного офиса), по которому не подавалось сообщение в налоговую инспекцию об открытии обособленного подразделения и ранее в этой инспекции также не регистрировались обособленные подразделения, то будет ли в данном случае применяться ст. 116 НК РФ?

Какая статья НК РФ применима к данному случаю в связи с тем, что не подавались налоговая декларация по налогу на прибыль и декларация по форме 2-НДФЛ по этому адресу (ст. 119 или ст. 122 НК РФ)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Непредставление или несвоевременное представление налогоплательщиком сообщения о создании обособленного подразделения является основанием для привлечения его к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.

Должностные лица организации могут быть привлечены к административной ответственности на основании части 1 ст. 15.6 КоАП РФ.

За непредставление в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения налоговой декларации по налогу на прибыль организация может быть привлечена к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ.

За непредставление в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения форм 2-НДФЛ организация может быть привлечена к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ.

Обоснование вывода:

В силу п. 2 ст. 11 НК РФ обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

Филиалам организаций при постановке на учет в ИФНС по своему местонахождению, как правило, присваивается КПП с пятым и шестым знаками 02 - постановка на учет налогоплательщика - российской организации по месту нахождения ее обособленного подразделения в зависимости от вида подразделения. Филиалы, как и сама организация, могут иметь свои обособленные подразделения (например производственные участки). Производственные отделения (участки), как правило, не имеют открытых расчетных счетов, отдельного баланса, при постановке на учет в ИФНС по своему местонахождению им присваивается КПП с пятым и шестым знаками 31 - постановка на учет налогоплательщика - российской организации по месту нахождения ее обособленного подразделения, в отношении которого не проведена процедура оформления в соответствии с п. 3 ст. 55 ГК РФ, исполняющего обязанности организации по уплате налогов и сборов. К сожалению, в вопросе Вы не уточнили, как планируется создание нового обособленного подразделения - в составе организации или в составе уже имеющегося филиала.

Под рабочим местом понимается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ст. 209 ТК РФ).

Следовательно, для того, чтобы территориально обособленное от организации подразделение считалось обособленным подразделением в смысле НК РФ необходимо, чтобы по месту его нахождения были оборудованы стационарные рабочие места на срок более месяца. При этом указанные рабочие места должны прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Если же данные условия не выполняются (например, рабочее место создано на срок менее месяца), то такое подразделение обособленным в целях налогообложения не считается.

В этой связи в письмах Минфина России от 19.07.2012 N 03-02-07/1-181, от 05.05.2012 N 03-02-07/1-109, от 01.03.2012 N 03-02-07/1-50 разъяснено следующее. Исходя из арбитражной практики под оборудованием стационарного рабочего места подразумеваются создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. Форма организации работ (вахтовый метод или командировка), срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения (постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2011 N 15АП-4108/2011, ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2007 по делу N А26-11293/2005, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.09.2006 N Ф08-4234/2006-1814А).

Вопрос о наличии либо об отсутствии по месту деятельности организации признаков обособленного подразделения решается с учетом договора, на основании которого организация осуществляет указанную деятельность, фактического характера отношений между организацией и ее работниками и других обстоятельств осуществления организацией соответствующей деятельности вне места ее нахождения. Деятельность с использованием стационарного рабочего места приводит к созданию обособленного подразделения и обязанности постановки на учет в налоговом органе по месту осуществления указанной деятельности вне зависимости от фактического времени нахождения конкретного работника на рабочем месте.

При подготовке ответа мы исходим из того, что данные условия на арендуемых Вашей организацией площадях выполняются.

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики-организации обязаны сообщать в налоговый орган, соответственно, по месту нахождения организации обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории РФ (за исключением филиалов и представительств) в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации.

В соответствии с п. 2 ст. 84 НК РФ налоговый орган обязан осуществить постановку на учет российской организации по месту нахождения ее обособленного подразделения (за исключением филиала, представительства) в течение пяти дней со дня получения сообщения от этой организации.

Форма такого сообщения (форма N С-09-3-1) утверждена приказом ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@.

Никаких исключений приведенные выше нормы НК РФ не содержат. Поэтому тот факт, что обособленное подразделение создается на территории, подведомственной налоговому органу, в котором организация уже состоит на учете, не освобождает организацию от обязанности сообщить о создании обособленного подразделения в налоговый орган. Схожей позиции придерживается и финансовое ведомство (смотрите, например, письма Минфина России от 17.04.2013 N 03-02-07/1/12946, от 09.03.2010 N 03-02-07/1-100).

В этой связи полагаем, что организации при создании обособленного подразделения в том же доме, но в другом строении следует на общих основаниях в месячный срок сообщить об этом в налоговый орган по месту нахождения организации, направив форму N С-09-3-1.

Непредставление в установленный срок в налоговый орган документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, установленных ст.ст. 119, 129.4 и 129.6 НК РФ, а также п. 1.1 ст. 126 НК РФ, влечет ответственность, предусмотренную п. 1 ст. 126 НК РФ.

Санкция за совершенное правонарушение установлена в размере 200 руб. за каждый не представленный в срок документ.

Как следует из постановления ФАС Уральского округа от 17.10.2007 N Ф09-8011/07-С3, ответственность, предусмотренная п. 1 ст. 126 НК РФ, наступает за непредставление сведений, представление которых должно проходить в документарной форме.

Учитывая изложенное, считаем, что непредставление или несвоевременное представление налогоплательщиком формы N С-09-3-1 является основанием для привлечения его к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 200 руб.

Кроме того, должностные лица организации могут быть привлечены к административной ответственности в виде штрафа в размере от 300 до 500 рублей на основании части 1 ст. 15.6 КоАП РФ.

В настоящее время организации не обязаны представлять заявление о постановке на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения. Как уже было указано нами выше, такая постановка на учет осуществляется налоговым органом на основании сведений, сообщенных налогоплательщиком в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ, в течение 5 дней со дня их получения (п. 4 ст. 83, п. 2 ст. 84 НК РФ). Поэтому за несообщение сведений о создании обособленного подразделения организация не может быть привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 116 НК РФ, а должностные лица организации - к административной ответственности, предусмотренной частью 1 ст. 15.3 КоАП РФ.

Аналогичные выводы нашли отражение как в разъяснениях официальных органов (смотрите письма ФНС России от 27.02.2014 N СА-4-14/3404, Минфина России от 17.04.2013 N 03-02-07/1/12946, от 22.09.2009 N 03-02-07/1-443), так и в судебных решениях (смотрите, например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.11.2011 N Ф02-4959/11).

В части непредставления по месту нахождения обособленного подразделения налоговых деклараций по налогу на прибыль и форм 2-НДФЛ сообщаем.

Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 рублей.

В соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.

Следовательно, за неисполнение обязанности по представлению в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения в установленный законодательством срок налоговой декларации по налогу на прибыль организация может быть привлечена к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ.

Аналогичные выводы нашли отражение в целом ряде судебных решений (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.02.2009 N А44-1832/2008, от 04.06.2008 N А56-27787/2007, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 17.09.2014 N 07АП-716/14, ФАС Московского округа от 28.08.2006, 29.08.2006 N КА-А40/8026-06 по делу N А40-10640/06-126-78, Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2011 N 09АП-29306/11, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2009 N 08АП-6168/2008).

Однако форма 2-НДФЛ налоговой декларацией не является. В этой связи считаем, что в случае непредставления указанных документов в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, как это предписывают делать официальные органы (смотрите, например, письма Минфина России от 19.04.2013 N 03-04-06/13549, от 18.03.2013 N 03-04-06/8323, от 06.02.2013 N 03-04-06/8-35, от 22.01.2013 N 03-04-06/3-17), основания для привлечения организации к ответственности по ст. 119 НК РФ не возникают.

По нашему мнению, в случае непредставления форм 2-НДФЛ в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения имеются предпосылки для привлечения организации к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ (смотрите также постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2012 N 15АП-14116/12).

Рекомендуем дополнительно ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия решений. Постановка на учет в налоговых органах и снятие с учета филиалов, представительств, иных обособленных подразделений;

- Энциклопедия решений. КПП налогоплательщика.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

12 февраля 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.