• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Энциклопедия решений. Учет реализации основных средств за плату

Учет реализации основных средств за плату

Организация продает объект основных средств, ранее использовавшийся в основной деятельности. Как эта операция отражается в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

 

Реализация объектов основных средств осуществляется, как правило, по договору купли-продажи (поставки - ст. 506 ГК РФ). Цена, по которой основное средство продается, устанавливается в договоре соглашением сторон (ст. 454 ГК РФ).

Существенными условиями договора поставки являются условие о наименовании товара (п. 3 ст. 455 ГК РФ) и условие о количестве товара (п. 3 ст. 455, ст. 465 ГК РФ). Условие о сроке поставки товара и условие о цене товара не являются существенными условиями (п. 1 ст. 485, п. 3 ст. 424 ГК РФ).

Если в договоре купли-продажи момент перехода права собственности на товар особо не оговорен, то согласно ст. 223 ГК РФ считается, что право собственности на товар переходит к покупателю с момента передачи этого товара. При этом передачей считается вручение вещи приобретателю, то есть фактическое поступление вещи во владение приобретателя или указанного им лица, сдача вещи перевозчику для отправки приобретателю, а также передача товарораспорядительного документа на вещь (ст. 224 ГК РФ).

Внимание

Стороны сделки вправе определить момент перехода права собственности на передаваемый товар, который отличается от принятого по умолчанию.

Реализация основных средств, являющихся движимым имуществом, не требует государственной регистрации (ст.ст. 130, 131 ГК РФ). К движимым относится все вещи, кроме недвижимости (земельных участков, зданий и пр.). 

О реализации недвижимого имущества подробнее см. Учет реализации недвижимости

 

Бухгалтерский учет

 

Инструкция к счету

01

02

Типовые проводки

по счету 01: по дебету/по кредиту

по счету 02: по дебету/по кредиту

 

Согласно п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. При этом выбытие объекта основных средств имеет место, в частности, в случае его реализации.

При этом начисление амортизационных отчислений по такому объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем его списания с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01). Выручка от продажи объектов основных средств принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре (п. 30 ПБУ 6/01).

Доходы и расходы от продажи основных средств, бывших в употреблении, вне зависимости от осуществляемого вида деятельности признаются на основании п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" в составе прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете по счету 91 "Прочие доходы и расходы" в том отчетном периоде, к которому они относятся (то есть в периоде их продажи) (п. 31 ПБУ 6/01).

Организации следует закрепить в учетной политике порядок списания стоимости объекта основных средств в бухгалтерском учете при его выбытии. При этом нужно ориентироваться на нормы ПБУ 6/01, Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания) и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета.

Для учета выбытия объектов основных средств согласно Плану счетов к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. Одновременно со списанием стоимости основного средства подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Эта операция отражается записями:

 

Дебет

Кредит

Описание

01, субсчет "Выбытие основных средств"

01

списана первоначальная стоимость ОС

02

01, субсчет "Выбытие основных средств"

списана начисленная амортизация

 

Документооборот

 

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 7.0.97-2016 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов".

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта и постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

Операции по реализации основных средств оформляются следующими документами:

- договорами купли-продажи (поставки) в соответствии со статьями 454 и 506 ГК РФ;

- актами приема-передачи основных средств (можно взять за основу форму ОС-1 (утверждена постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7);

- записями в инвентарных карточках (можно взять за основу формы ОС-6 (ОС-6а) (утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7));

- счетами-фактурами (для начисления НДС в соответствии со статьями 168 и 169 НК РФ), составленными по Правилам..., утвержденным постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, а также записями в книге продаж.

- бухгалтерской справкой, в которой рассчитывается финансовый результат от продажи объекта.

В соответствии с п. 81 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н) акт приема-передачи по форме N ОС-1 применяется для отражения выбытия актива, а если выбывает здание или сооружение - по форме N ОС-1а. Организация может разработать собственные бланки на основе этих унифицированных форм. Акт составляется не менее чем в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон. В акте, который заполняется на основании данных передающей стороны, указываются сведения о выбывающем объекте, в том числе фактический срок эксплуатации объекта, срок полезного использования, сумма амортизации, начисленная с начала эксплуатации.

В акте обязательно отражается информация, характеризующая продаваемый объект. Эти сведения берутся из технической документации оборудования (паспорта, формуляры, этикетки, руководство по эксплуатации, справочники).

Кроме того, в левом нижнем углу третьей страницы акта делается отметка бухгалтерии о том, что в инвентарной карточке зафиксировано выбытие актива. Запись производится на дату утверждения акта руководителями компаний продавца и покупателя и заверяется подписью главного бухгалтера организации продавца. 

Акт приема-передачи является основанием для списания ОС в бухгалтерском учете.

Инвентарная карточка по проданному основному средству прилагается к акту приема-передачи. Об изъятии инвентарной карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта.

Формы документов

Пример Акта приема-передачи основных средств ОС-1

Пример Акта приема-передачи здания ОС-1а

Пример Инвентарной карточки по учету основных средств ОС-6

Пример заполнения Инвентарной карточки группового учета объектов основных средств ОС-6а

Пример заполнения Инвентарной книги учета объектов основных средств ОС-6б

Пример счета-фактуры

Пример Книги продаж

Регистр учета финансовых результатов от реализации амортизируемого имущества (в целях исчисления налога на прибыль)

 

Налогообложение

 

Налог на прибыль

Для целей исчисления налога на прибыль выручка от продажи объектов основных средств учитывается в составе доходов от реализации на основании п. 1 ст. 249 НК РФ. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость этого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ как разница между первоначальной/восстановительной стоимостью и суммой начисленной амортизации. Остаточную стоимость рассчитывают на основе данных налогового учета.

Если при реализации основного средства выявлен убыток в результате превышения его остаточной стоимости с учетом расходов, связанных с его реализацией, над полученным доходом, то для целей налогообложения прибыли такой убыток на основании п. 3 ст. 268 НК РФ включается в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока эксплуатации выбывающего ОС (см. письмо Минфина России от 18.01.2018 N 03-03-06/1/2240).

Если основное средство, в отношении которого была применена амортизационная премия (второй абзац п. 9 ст. 258 НК РФ), реализовано ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, суммы амортизационной премии, ранее включенные в состав расходов, подлежат включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация (четвертый абзац п. 9 ст. 258 НК РФ). Напомним, что до 1 января 2013 года это норма распространялась на всех налогоплательщиков, а не только на взаимозависимых лиц.

 

НДС

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом обложения НДС. В свою очередь, товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Следовательно, реализация ОС является объектом обложения НДС.

Порядок определения налоговой базы зависит от того, был ли учтен предъявленный продавцом НДС в стоимости имущества при принятии его к учету. 

В общем случае налоговая база по НДС на основании п. 1 ст. 154 НК РФ определяется как стоимость имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ (без НДС). Соответственно, если НДС был принят к вычету либо объект ОС приобретен вообще без НДС (например, у организации, применяющей УСН), налоговой базой по НДС является стоимость объекта, по которой он продан. Ставка НДС в таком случае будет равна 20% (до 1 января 2019 года - 18%) (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Если же сумма НДС при приобретении объекта ОС была учтена в его стоимости на основании положений пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, то для определения налоговой базы по НДС при его продаже следует руководствоваться положениями п. 3 ст. 154 НК РФ, который устанавливает, что при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом, налоговая ставка определяется по расчетной ставке 18/118.

Моментом определения налоговой базы по НДС согласно п. 1 ст. 167 НК РФ является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно п. 3 ст. 167 НК РФ в случаях, когда товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, то такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке, если иное не предусмотрено п. 16 ст. 167 НК РФ. Согласно этому пункту при реализации недвижимого имущества датой отгрузки в целях НДС признается день передачи недвижимости покупателю по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.

Внимание

При реализации основных средств по цене ниже остаточной стоимости (с убытком) налогоплательщик не обязан восстанавливать принятый ранее к вычету НДС.

Налог на имущество

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения признаются (если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 НК РФ):

1) недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов ОС в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ (по среднегодовой стоимости).

2) недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ (по кадастровой стоимости).

Для целей исчисления налога в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ (по среднегодовой стоимости) средняя стоимость имущества исчисляется по данным бухгалтерского учета. В расчет берется остаточная стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного периода (ст. 376 НК РФ).

Согласно п. 29 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" стоимость объекта основных средств, который выбывает (в том числе в случае продажи), подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Таким образом, в отношении реализуемых объектов ОС налог на имущество перестает начисляться после их списания с баланса продавца в связи с реализацией на основании акта ОС-1. То есть на 1-е число месяца, следующего за месяцем продажи, остаточная стоимость проданного ОС уже не учитывается при расчете средней стоимости облагаемого налогом имущества.

Для налогообложения имущества, облагаемого по кадастровой стоимости в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ, не имеет значения ни его бухгалтерский учет, ни использование в деятельности. Такое имущество всегда облагается налогом у собственника. То есть в рассматриваемом случае недвижимость облагается налогом в течение всего периода нахождения ее в собственности налогоплательщика (по данным ЕГРН).

 

Пример

Организация продает принадлежащий ей объект основных средств по цене ниже его остаточной стоимости. Срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете - 48 месяцев (4 года). К моменту продажи ОС эксплуатировалось 24 месяца (2 года). Продажная цена объекта по условиям договора составила 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб. При этом первоначальная стоимость объекта составила 400 000 руб., сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета и налогового учета - 200 000 руб. 

Реализация объекта в бухгалтерском учете будет отражена проводками:

 

Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

62

91, субсчет "Прочие доходы"

120 000

отражена выручка от реализации объекта ОС

91, субсчет "Прочие расходы"

68, субсчет "Расчеты по НДС"

20 000

отражен НДС по реализованному объекту ОС (со стоимости реализации)

01, субсчет "Выбытие основных средств"

01, субсчет "Основные средства в эксплуатации"

400 000

списана первоначальная стоимость объекта ОС

02

01, субсчет "Выбытие основных средств"

200 000

списана амортизация по реализованному объекту ОС

91 "Прочие расходы"

01, субсчет "Выбытие основных средств"

200 000

(400 000 - 200 000)

списана остаточная стоимость объекта ОС

99 "Прибыли и убытки"

91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"

100 000

(200 000 - (120 000 - 20 000))

выявлен финансовый результат (убыток) от реализации объекта ОС

 

В налоговом учете убыток от реализации объекта основных средств (100 000 руб.) уменьшает прибыль в течение оставшегося срока полезного использования ОС равными долями (п. 3 ст. 268 НК РФ). По условиям примера оставшийся срок полезного использования для целей налогообложения (и бухгалтерского учета) составит два года (или 24 месяца).

Таким образом, для целей налогообложения прибыли с месяца, следующего за месяцем реализации ОС, полученный убыток может относиться на расходы равными долями ежемесячно по:

100 000 руб. : 24 мес. = 4167 руб.

Возможные риски

 

Риск 1Пункт 3 ст. 154 НК РФ не содержит прямого указания на то, по данным какого учета - бухгалтерского или налогового - считать остаточную стоимость (с учетом переоценки) реализуемых объектов основных средств, стоимость которых включает сумму НДС

Риск 2. Возможно ли уменьшение выручки от реализации имущества, не подлежащего амортизации в силу пунктов 2, 3 ст. 256 НК РФ, на его остаточную стоимость?

Риск 3. Применяется ли п. 3 ст. 154 НК РФ при реализации имущества, приобретенного у контрагента, не являющегося плательщиком НДС?

 

1. Пункт 3 ст. 154 НК РФ не содержит прямого указания на то, по данным какого учета - бухгалтерского или налогового - считать остаточную стоимость (с учетом переоценки) реализуемых объектов основных средств, стоимость которых включает сумму НДС

По мнению Минфина России, остаточную стоимость реализуемого имущества следует определять на основании данных бухгалтерского учета. Суды при рассмотрении дел, связанных с исчислением НДС, также исходят из того, что остаточная стоимость основных средств рассчитывается в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

При этом в соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 первоначальная стоимость основных средств может быть изменена в результате переоценки, проводимой с учетом требований, установленных п. 15 ПБУ 6/01. Таким образом, по данным бухгалтерского учета остаточная стоимость реализуемого имущества исчисляется с учетом проведенной переоценки основного средства.

 

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

Письмо Минфина России от 11 апреля 2018 г. N 03-07-05/23923

Письмо Минфина России от 15 декабря 2017 г. N 03-07-05/84025

Письмо Минфина России от 1 августа 2016 г. N 03-07-05/44944

Письмо Минфина России от 7 октября 2013 г. N 03-07-11/41428

Письмо Минфина России от 24 июня 2013 г. N 03-07-05/23714

Письмо Минфина России от 26 марта 2012 г. N 03-07-05/08

Письмо Минфина РФ от 26 марта 2007 г. N 03-07-05/16

Письмо Минфина РФ от 9 октября 2006 г. N 03-04-11/120

 

Акты судебных органов:

Постановление АС Уральского округа от 8 февраля 2016 г. N Ф09-12202/15

Постановление ФАС Московского округа от 21 февраля 2012 г. N Ф05-14698/11

Постановление ФАС Поволжского округа от 12 октября 2006 г. N А65-3733/2006-СА2-41

 

2. Возможно ли уменьшение выручки от реализации имущества, не подлежащего амортизации в силу пунктов 2, 3 ст. 256 НК РФ, на его остаточную стоимость?

а) Официальные органы и суды придерживаются позиции о том, что в целом в данных ситуациях налогоплательщики не лишены права воспользоваться положениями п. 1 ст. 268 НК РФ, поскольку спорные основные средства не исключены из состава амортизируемого имущества. При этом для целей применения п. 1 ст. 268 НК РФ остаточная стоимость реализуемого имущества в подобных случаях будет равна первоначальной.

Положительная практика

 

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо Минфина России от 31 марта 2009 г. N 03-03-06/4/26

(+) письмо Минфина России от 31 декабря 2010 г. N 03-03-06/4/126

 

Акты судебных органов:

(+) постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 8 июля 2013 г. N Ф04-1805/13 (определением ВАС РФ от 18 декабря 2013 г. N ВАС-15871/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ)

 

б) Если речь идет об имуществе, приобретенном за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений, по мнению Минфина России и налоговых органов, выручка от реализации такого имущества не уменьшается на стоимость его приобретения, поскольку при приобретении имущества за счет целевых поступлений налогоплательщик собственных расходов не понес. То есть в налоговом учете первоначальная и остаточная стоимость по такому имуществу не формировались. В тоже время существуют судебные решения с противоположной позицией.

 

Отрицательная практика

 

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) письмо Минфина России от 07.10.2013 N 03-07-11/41428

(-) письмо Минфина России от 5 февраля 2010 г. N 03-03-06/4/9

(-) письмо УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037687

 

Положительная практика

 

Акты судебных органов:

(+) постановление Двенадцатого ААС от 21.02.2013 N 12АП-651/13

 

3. Применяется ли п. 3 ст. 154 НК РФ при реализации имущества, приобретенного у контрагента, не являющегося плательщиком НДС?

Норма п. 3 ст. 154 НК РФ в своей формулировке обращена на имущество, подлежащее учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, но никоим образом не связывает данное имущество с суммами налога, фактически включенными в его первоначальную стоимость. Отсюда можно сделать вывод, что при реализации объекта основного средства, приобретенного у контрагента, не являющегося плательщиком НДС, в целях определения налоговой базы по НДС налогоплательщик вправе воспользоваться специальной нормой п. 3 ст. 154 НК РФ. Однако Минфин России в своих разъяснениях в отношении реализации имущества, приобретенного у лица, не являющегося плательщиком НДС, высказывает следующую позицию. Поскольку в стоимость основного средства, приобретенного у юридического лица, не являющегося плательщиком НДС, этот налог не включается, при реализации указанного основного средства норма п. 3 ст. 154 НК РФ не применяется. Иными словами, представители Минфина России увязывают право налогоплательщика на применение нормы п. 3 ст. 154 НК РФ при реализации имущества с фактическим включением в его стоимость сумм НДС, предъявленных налогоплательщику поставщиками товаров, работ (услуг). Полагаем, что при возникновении спора по этому вопросу велика вероятность поддержки этой правовой позиции и судом. Суды при рассмотрении дел, связанных с применением п. 3 ст. 154 НК РФ, отмечают, что для исчисления налога в особом порядке, закрепленном в указанной норме, налогоплательщик обязан доказать, что им реализовано имущество, подлежащее учету по стоимости, включая уплаченный НДС. Если налогоплательщик не мог доказать, что в стоимости имущества при его приобретении был учтен НДС, суды признавали правомерным доначисление сумм НДС налоговым органом.

Отрицательная практика

 

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) письмо Минфина России от 20.10.2011 N 03-07-07/62

(-) письмо Минфина России от 23.04.2010 N 03-07-11/140

 

Акты судебных органов:

(-) Постановление Двенадцатого ААС от 16 марта 2018 г. N 12АП-1524/18

(-) Постановление АС Волго-Вятского округа от 9 февраля 2015 г. N Ф01-6167/14

(-) Постановление ФАС Уральского округа от 22 апреля 2014 г. N Ф09-1388/14

(-) Постановление Первого ААС от 2 июля 2015 г. N 01АП-3288/15

(-) Постановление Первого ААС от 6 августа 2014 г. N 01АП-3163/14

(-) Постановление Первого ААС от 16 декабря 2013 г. N 01АП-5926/13

 

Учет реализации основных средств за плату

Организация продает объект основных средств, ранее использовавшийся в основной деятельности. Как эта операция отражается в бухгалтерском и налоговом учете?

 

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

 

Формы документов

Построить список

 

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Хозяйственные ситуации" - это удобная и наглядная база решений наиболее острых вопросов, возникающих в деятельности предприятия.


Единицей информации является хозяйственная ситуация - некое событие в жизни компании, приводящее к изменению ее экономических показателей.


В Энциклопедии каждая ситуация рассматривается с разных точек зрения, сопровождается всесторонними комментариями, на основе которых Вы сможете быстро найти ответ на вопрос и спланировать свои дальнейшие действия.


Материал подготовлен специалистами компании "Гарант" и приводится по состоянию на октябрь 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии

См. содержание Энциклопедии решений. Хозяйственных ситуации