Энциклопедия решений. Расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества при налогообложении прибыли (декабрь 2024)

Расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества при налогообложении прибыли

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу) относятся к внереализационным расходам арендодателя, если сдача имущества в аренду (лизинг) имеет эпизодический (разовый) характер. Если организация предоставляет имущество в аренду (лизинг) на систематической основе, такие затраты включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 260 НК РФ, пп. 3 п. 2 ст. 253, второй абзац пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ). См. также постановления ФАС Волго-Вятского округа от 11.01.2006 N А43-7220/2005-30-310, ФАС Западно-Сибирского округа от 05.09.2005 N Ф04-5740/2005.

Специализация в области сдачи в аренду имущества может подтверждаться как записями в регистрационных документах, так и фактическим осуществлением операций по сдаче в аренду имущества (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2006 N А52-497/2006/2).

При этом налоговые органы руководствуются определением систематичности, приведенным в п. 3 ст. 120 НК РФ: два раза и более в течение календарного года. То есть если в течение одного календарного года заключены два и более договоров аренды, то доходы и расходы от аренды налоговые органы предлагают учитывать в составе доходов и расходов, связанных с производством и реализацией.

Таким образом, если сдача имущества в аренду не является систематической, организация учитывает в составе внереализационных расходов затраты, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прежде всего:

- амортизационные отчисления (по договору лизинга - только в том случае, если имущество учитывается на балансе лизингодателя);

- расходы на проведение капитального ремонта, при условии, что договором не установлена обязанность арендатора производить капремонт;

- расходы на проведение текущего ремонта, расходы на содержание имущества, если эти расходы договором возложены на арендодателя.

Напомним, для целей исчисления налога на прибыль имущество, переданное в аренду, не исключается из состава амортизируемого имущества арендодателя (п. 1, п. 3 ст. 256 НК РФ). Следовательно, в период нахождения у арендатора объекта арендодатель продолжает начислять по нему амортизацию (п. 2 ст. 259 НК РФ). Амортизация учитывается в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период:

- в составе внереализационных расходов (пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ), если сдача имущества в аренду не является систематической;

- в составе расходов, связанных с производством и реализацией, если организация предоставляет имущество в аренду на систематической основе (пп. 3 п. 2 ст. 253, второй абзац пп. 1 п. 1 ст. 265).

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Внереализационные расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию) признаются в порядке, установленном пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Тема

Внереализационные расходы в целях налогообложения прибыли

Cм. также

Амортизационные группы в целях налогообложения прибыли. Классификация основных средств

Определение срока полезного использования амортизируемого имущества при налогообложении прибыли

Методы и порядок расчета амортизации при налогообложении прибыли

Налоговый учет амортизируемого имущества

Порядок признания расходов при методе начисления в целях налогообложения прибыли

Расходы, связанные с производством и реализацией, в целях налогообложения прибыли

Существенные условия договора аренды

Капитальный и текущий ремонт арендованного имущества

Практические ситуации

Построить список