Энциклопедия решений. Расходы на штрафы, пени, иные санкции по договорам (при налогообложении прибыли) (август 2024)

Признанные штрафы, пени, иные санкции по договорам при налогообложении прибыли

В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ должник может включить в состав внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли признанные или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. К таким санкциям относятся и проценты за незаконное пользование чужими денежными средствами, подлежащие уплате на основании решения суда (см. письмо Минфина России от 07.03.2014 N 03-03-06/2/10089).

Датой признания расходов в виде штрафа, пеней у налогоплательщика, определяющего доходы и расходы методом начисления, является дата признания им санкций либо дата вступления в законную силу решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Признание указанных сумм должником может быть осуществлено как в форме согласия с предъявленными требованиями, так и в форме совершения должником конкретных действий по исполнению обязательства, которые свидетельствуют о признании долга.

Однако, по мнению ФНС России, платежные поручения по оплате неустоек сами по себе не всегда свидетельствуют о признании данных санкций налогоплательщиком, то есть не позволяют учесть суммы этих санкций в расходах при налогообложении. Документом, подтверждающим признание должником неустойки, может служить его письменное согласие оплатить долг в указанном размере (см. письма ФНС России от 27.06.2011 N ЕД-3-3/2164@, от 26.06.2009 N 3-2-09/121).

Поэтому для отражения этих сумм в налоговом учете необходим какой-либо документ, в котором должник подтверждает предъявленную ему сумму неустойки (пени, штрафа). Этого требует п. 1 ст. 252 НК РФ: расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

Чтобы избежать споров с налоговыми органами по поводу отнесения неустойки (пени, штрафа) к внереализационным расходам, целесообразно направлять письменное согласие об уплате конкретных штрафных сумм. Дата такого письменного согласия (письма) может служить датой признания внереализационных расходов в виде санкций по договорам.

По мнению Минфина России, обстоятельством, свидетельствующим о признании должником обязанности уплатить сумму неустойки (штрафа, пени), является как фактическая уплата кредитору, так и письменное подтверждение, выражающее готовность заплатить штраф. См. письма Минфина России от 25.05.2012 N 03-03-06/1/272, от 29.11.2011 N 03-03-06/1/786.

При наличии вступившего в законную силу судебного решения о взыскании сумм санкций по договору письменного согласия на уплату соответствующих сумм не требуется. Такие расходы признаются на дату вступления решения суда в законную силу.

Тема

Внереализационные расходы в целях налогообложения прибыли

Cм. также

Признание внереализационных и прочих расходов при методе начисления

Признание расходов в целях налогообложения прибыли

Ответственность за нарушение обязательств, возникших из гражданско-правового договора

Формы документов

Соглашение о возмещении ущерба

Медиативное соглашение в форме соглашения о возмещении вреда