Энциклопедия решений. Порядок исчисления транспортного налога и авансовых платежей

Порядок исчисления транспортного налога и авансовых платежей

В соответствии с п. 2 ст. 362 НК РФ сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено ст. 362 НК РФ.

Формула для исчисления транспортного налога:

,

где

ТН - транспортный налог (за налоговый период) (руб.);

НБ - налоговая база, определенная в соответствии со ст. 359 НК РФ;

- ставка транспортного налога (руб.).

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются им органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ (п. 1 ст. 362 НК РФ). См. также письма Минфина России от 18.04.2013 N 03-05-06-04/13196, от 25.12.2012 N 03-05-06-04/270, ФНС России от 27.02.2013 N БС-3-11/684@ и др.

Согласно п. 6 ст. 52 НК РФ сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля.

Органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах, и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года (п. 4 ст. 85 НК РФ).

Примечание

Сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода организациями в отношении каждого большегруза (ТС, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн), зарегистрированного в реестре, уменьшается на сумму "дорожной" платы, уплаченную в отношении такого ТС в данном налоговом периоде. Если при применении вычета сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, принимает отрицательное значение, сумма налога принимается равной нулю (п. 2 ст. 362 НК РФ). Эта норма действует с 1 января 2016 года по 31 декабря 2018 года включительно.

В качестве документа, подтверждающего право на вычет, может быть использован отчет "Сведения об автомототранспортных средствах, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, а также сведения о внесении платы в счет возмещения вреда, причиняемого федеральным автомобильным дорогам", формируемый в отношении каждого транспортного средства, принадлежащего собственнику (владельцу) транспортного средства за календарный год. Указанные сведения собственник транспортного средства может получить путем обращения к своей персонифицированной записи в системе взимания платы (см. письмо ФНС России от 26.08.2016 N БС-4-11/15777).

Письмом ФНС России от 09.01.2017 N БС-4-21/65@ направлена рекомендуемая форма отчета о ТС, имеющих разрешённую максимальную массу свыше 12 тонн, и о внесении платы в систему "Платон".

Налогоплательщики-организации исчисляют суммы налога и авансовых платежей по налогу самостоятельно. Сумма авансовых платежей по транспортному налогу рассчитывается ими по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет организациями за налоговый период, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода (пункты 1, 2, 2.1 ст. 362 НК РФ). См. также письмо ФНС России от 26.10.2012 N БС-4-11/18200. Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении транспортного налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи в течение налогового периода (п. 6 ст. 362 НК РФ).

Примечание

Налогоплательщики-организации в отношении транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн (большегруза), зарегистрированного в реестре, авансовые платежи по транспортному налогу не уплачивают (п. 2 ст. 363 НК РФ). Эта норма действует с 1 января 2016 года по 31 декабря 2018 года включительно.

Формула для исчисления авансовых платежей по транспортному налогу:

,

где

- авансовый платеж по транспортному налогу за первый, второй или третий квартал (руб.);

НБ - налоговая база, определенная в соответствии со ст. 359 НК РФ;

- ставка транспортного налога (руб.).

Налогоплательщиками-организациями, исчисляющими и уплачивающими авансовые платежи по отчетным периодам, сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется по формуле:

,

где

ТН - транспортный налог (за налоговый период) (руб.);

НБ - налоговая база, определенная в соответствии со ст. 359 НК РФ;

- ставка транспортного налога (руб.);

- сумма авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода (руб.).

В отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей исчисление суммы налога производится с учетом повышающего коэффициента (третий абзац п. 2 ст. 362 НК РФ). Обратите внимание, что с 1 января 2015 года суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода исчисляются с учетом повышающего коэффициента (п. 2.1 ст. 362 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 362 НК РФ установлено, что в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т. д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа) производится с учетом коэффициента. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

С 1 января 2016 года уточнено понятие "полного месяца". Если регистрация ТС произошла до 15-го числа соответствующего месяца включительно или снятие ТС с регистрации произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства.

Если регистрация ТС произошла после 15-го числа соответствующего месяца или снятие ТС с регистрации произошло до 15-го числа включительно, месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства не учитывается при определении коэффициента.

Коэффициент, учитывающий период владения транспортным средством, определяется по формуле:

,

где

- число полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика,

- число календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от факта его нахождения в собственности того или иного лица. То есть передача права собственности на ТС сама по себе не влечет изменения лица, обязанного уплачивать налог.

С 1 января 2016 года месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства принимается за полный, только если регистрация ТС произошла до 15-го числа месяца включительно или снятие ТС с учета произошло после 15-го числа месяца (п. 8 ст. 1 Федерального закона от 29.12.2015 N 396-ФЗ).

История вопроса

До 1 января 2016 года месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаелись за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации ТС в течение одного календарного месяца указанный месяц принимался за один полный месяц (см. письма Минфина России от 19.09.2012 N 03-05-06-04/163, от 31.08.2011 N 03-05-06-04/269, от 14.03.2011 N 03-05-06-04/97 и др.). Следовательно, взимание транспортного налога прекращалось с месяца, следующего за месяцем снятия его с учета в регистрирующих органах (см. письмо Минфина России от 24.12.2014 N 03-05-06-04/66762).

Если в течение налогового периода собственник менялся, налог уплачивался и прежним, и новым владельцем транспорта исходя из количества полных месяцев, в течение которых авто было зарегистрировано на каждого из них (см. также письмо Минфина России от 04.10.2013 N 03-05-06-04/41284). Получалось, что за месяц, в котором ТС было продано и куплено, налог уплачивал и прежний, и новый владелец. Специалисты финансового ведомства разъясняли, что уплата налога каждым из собственников за одно и то же ТС не приводит к двойному налогообложению, поскольку объект налогообложения возникает у разных налогоплательщиков (см. письма Минфина России от 22.07.2015 N 03-05-06-04/42157, от 01.02.2013 N 03-05-06-04/21, от 18.10.2011 N 03-05-06-04/298, от 07.10.2010 N 03-05-06-04/240). Конституционный Суд РФ также не нашел в таком положении вещей нарушения прав налогоплательщиков (см. определение от 21.05.2015 N 1035-О). Изменения, внесенные в п. 3 ст. 362 НК РФ, устранили эт несправедливое положение.

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на февраль 2019 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.