Энциклопедия решений. Материальные расходы при ЕСХН (включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений)

Материальные расходы при ЕСХН (включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений)

В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ плательщики ЕСХН при определении объекта налогообложения уменьшают полученные ими доходы на материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, лекарственных препаратов для ветеринарного применения, биопрепаратов и средств защиты растений. Такие расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (экономическая обоснованность и документальное подтверждение), и в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций (п. 3 ст. 346.5 НК РФ). Перечень расходов, которые относятся к материальным, установлен в ст. 254 НК РФ.

Согласно третьему абзацу пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов (включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, лекарственных препаратов для ветеринарного применения, биопрепаратов и средств защиты растений), учитываются в момент погашения задолженности перед их поставщиком путем списания денег с расчетного счета, выплаты из кассы или иным способом (кассовый метод). Таким образом, расходы по приобретению материалов признаются после их оплаты и оприходования на склад независимо от даты их списания в производство (см. письма Минфина России от 14.09.2012 N 03-11-06/1/19, от 12.11.2010 N 03-11-06/1/25, от 24.04.2009 N 03-11-06/1/16, от 19.03.2008 N 03-11-04/1/6). Расходы на приобретение иного имущества (инструментов и пр.) ценой менее установленного лимита стоимости амортизируемого имущества (с 1 января 2016 года - 100 000 руб.) также относятся к материальным и учитываются на дату их оплаты (см. письмо Минфина России от 22.07.2008 N 03-11-04/1/10).

Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением МПЗ.

Из этого следует, что стоимость МПЗ относится на расходы без учета НДС. При этом из буквального прочтения пп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ следует, что его положения относятся только к НДС по товарам (работам, услугам). Глава 26.1 НК РФ не содержит особого порядка признания расходов в виде сумм НДС, относящихся к приобретенным материалам. Вместе с тем Минфин России неоднократно указывал, что НДС по приобретенным материалам подлежит включению в состав расходов именно на основании пп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ (см. письма Минфина России от 19.03.2008 N 03-11-04/1/6, от 22.06.2007 N 03-11-04/1/17). Таким образом, НДС, предъявленный поставщиками материалов, списывается плательщиками ЕСХН в расходы по отдельному основанию, а не включается в расходы по приобретению МПЗ.

Из п. 2 ст. 254 НК РФ следует, что таможенные пошлины и сборы, а также комиссионные вознаграждения могут быть включены в себестоимость МПЗ. В то же время в п. 2 ст. 346.5 НК РФ такие расходы поименованы в качестве отдельных видов затрат (подпункты 11 и 24 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). По нашему мнению, нормы п. 2 ст. 346.5 НК РФ являются специальными по отношению к расходам, учитываемым при ЕСХН, поэтому таможенные пошлины и комиссионные вознаграждения, связанные с приобретением МПЗ, следует учитывать отдельно от стоимости материальных запасов (по самостоятельным основаниям).



"Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным налогам, а также по вопросам проведения налоговых проверок и привлечения к налоговой ответственности


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на сентябрь 2017 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.


Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.