Энциклопедия решений. Налогообложение оплаты работникам дней прохождения диспансеризации

Налогообложение оплаты работникам дней прохождения диспансеризации

С 1 января 2019 года работодатель обязан в соответствии со ст. 185.1 ТК РФ предоставлять работникам дни для прохождения диспансеризации с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка: один рабочий день один раз в три года, а работникам-пенсионерам и предпенсионерам - два рабочих дня один раз в год (части первая и вторая ст. 185.1 ТК РФ; разъяснения на информационном портале Роструда "Онлайнинспекция.РФ").

Примечание

На вопрос, можно ли взять предпенсионеру положенные два дня в разное время, а не подряд, Роструд ответил утвердительно (консультация дежурного инспектора портала "Онлайнинспекция.РФ").

Работники, осуществляющие трудовую деятельность по совместительству, наравне с другими сотрудниками имеют право на освобождение от работы для прохождения диспансеризации (ответ дежурного инспектора портала "Онлайнинспекция.РФ").

Примечание

Диспансеризация - комплекс мероприятий, включающий в себя профилактический медицинский осмотр и дополнительные методы обследований, проводимых в целях оценки состояния здоровья (включая определение группы здоровья и группы диспансерного наблюдения) и осуществляемых в отношении определенных групп населения в соответствии с законодательством РФ. Порядок и периодичность проведения диспансеризации утверждаются уполномоченным федеральным органом исполнительной власти (ч. 4 и 7 ст. 46 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в РФ").

Обязательные медицинские осмотры не могут заменить диспансеризацию; периодические обязательные медицинские осмотры и диспансеризация имеют различное нормативное регулирование, цели и порядок проведения, а также имеют различные правовые последствия.

Примечание

Приказом Минздрава России от 13.03.2019 N 124н был актуализирован порядок проведения профилактического медицинского осмотра и диспансеризации определенных групп взрослого населения, которым предусмотрено прохождение диспансеризации гражданами в возрасте 40 лет и старше ежегодно.

В связи с этим предлагается дополнить ТК РФ нормой, устанавливающей гарантии работникам в возрасте 40 лет и старше при прохождении диспансеризации на освобождение от работы на один рабочий день один раз в год с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка (см. информацию Минтруда России от 12.08.2019).

Документальное оформление

 

Работник освобождается от работы для прохождения диспансеризации на основании его письменного заявления, при этом дни освобождения от работы согласовываются с работодателем (часть третья ст. 185.1 ТК РФ). Если работодатель не возражает против предоставления дней, которые указаны работником в заявлении, то на заявлении проставляется положительная виза и на его основании издается приказ (распоряжение) о предоставлении работнику дней для прохождения диспансеризации (см. ответ дежурного инспектора портала "Онлайнинспекция.РФ").

Норм, обязывающих работника представлять работодателю документы, подтверждающие факт прохождения им диспансеризации, ТК РФ не содержит, но поскольку предоставление и последующая оплата таких дней связаны именно с прохождением работником диспансеризации, то, по нашему мнению, работодатель вправе требовать от него предоставления подтверждающих документов (см. ответ дежурного инспектора портала "Онлайнинспекция.РФ", решение Кировского райсуда г. Астрахани Астраханской области от 22.03.2019 N 2-855/2019).

При этом можно ориентироваться на рекомендации о подтверждении прохождения обязательного диспансерного обследования беременными, на время которого за ними сохраняется средний заработок (часть третья ст. 254 ТК РФ). В соответствии с позицией ФСС в качестве таких документов могут быть использованы справки (талоны) медицинской организации с указанием даты и времени посещения врача. Медицинские организации могут выдавать такие справки в произвольном виде (п. 10 Порядка, утв. приказом Минздрава РФ от 02.05.2012 N 441н).

Отсутствие сотрудника на работе в связи с прохождением диспансеризации необходимо занести в табель учета рабочего времени (часть четвертая ст. 91 ТК РФ). Для этого работодатель вправе дополнить список условных обозначений кодами, которые необходимо указать в документе, которым утверждена используемая в организации форма табеля (см. ответ дежурного инспектора портала "Онлайнинспекция.РФ").

Внимание

Отгул (дополнительный (оплачиваемый) день отдыха), если работник проходит диспансеризацию в свой выходной день, работодатель предоставлять не должен, поскольку нормами действующего законодательства не предусмотрено предоставление работнику, проходившему диспансеризацию в свой выходной день, дополнительного дня отдыха (ответ дежурного инспектора портала "Онлайнинспекция.РФ").

Также законодательство не предусматривает и обязанности работодателя компенсировать, например, при увольнении, неиспользованный день освобождения от работы (ответ дежурного инспектора портала "Онлайнинспекция.РФ").

Дни прохождения диспансеризации оплачиваются в сумме среднего заработка, рассчитываемого согласно Положению об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.

Пример

Работник проходил диспансеризацию в свои рабочие дни 13 и 14 марта. На основании ст. 185.1 ТК РФ на время прохождения диспансеризации за работниками сохраняется средний заработок по месту работы.

Расчетным является период с 1 марта предыдущего года по 28 февраля текущего года.

Допустим, в этом периоде сотрудник отработал 215 дней и заработал 258 000 руб.

Средний заработок за время прохождения медосмотра составит:

258 000 руб. : 215 дн. х 2 дн. = 2400 руб.

НДФЛ

 

Поскольку оснований для освобождения от НДФЛ сохраняемого за работником на время прохождения диспансеризации среднего заработка ст. 217 НК РФ не содержит, он подлежит налогообложению в общем порядке (п. 1 ст. 41, ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ) См. также письма Минфина России от 24.04.2014 N 03-04-05/19211, от 06.07.2009 N 03-04-05-01/530, от 05.05.2009 N 03-04-06-01/110 в отношении близких по смыслу выплат.

Средний заработок, сохраняемый за работником в дни прохождения им диспансеризации, по своей природе не является оплатой за выполненные трудовые обязанности, поскольку гарантируется (выплачивается) на период освобождения работника от работы (статьи 129, 185.1 ТК РФ), то есть выплачивается за дни, в которых работник не выполняет свои трудовые обязанности. В связи с чем, по нашему мнению, исчисление, удержание и уплата НДФЛ с рассматриваемых выплат должны производиться налоговым агентом в общем порядке, предусмотренном для выплат в денежной форме. То есть НДФЛ исчисляется на дату фактического получения дохода, которая определяется как день его выплаты работнику, удерживается в этот же день и перечисляется в бюджет не позднее следующего рабочего дня (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Таким образом, НДФЛ с дохода в виде среднего заработка, сохраняемого за работником в дни прохождения им диспансеризации, перечисляется в бюджет в общем порядке не позднее дня, следующего за днем выплаты работнику этого дохода (денежных средств). Соответственно, по строке 120 формы 6-НДФЛ должна быть указана именно эта дата (с учетом положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

 

Налог на прибыль

 

В целях налогообложения прибыли организаций к расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров (п. 7 ст. 255 НК РФ). Как указывает Минфин России (см. письма от 05.07.2019 N 03-03-06/1/49899, от 26.07.2019 N 03-03-06/1/55836), такие расходы согласно ст. 252 НК РФ должны быть документально подтверждены, а прохождение медицинских осмотров (диспансеризации) - предусмотрено законодательством.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, в том числе документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Если прохождение медицинских осмотров (диспансеризации) законодательством не предусмотрено, то расходы, связанные с их (ее) проведением, не могут учитываться при определении налоговой базы пo налогу на прибыль организаций.

 

Страховые взносы

 

Объектом обложения взносами на обязательное страхование признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.

При этом перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат, установленный ст. 422 НК РФ, является исчерпывающим и не включает суммы среднего заработка за день, предоставленный для диспансеризации.

Поэтому выплаты за дни прохождения диспансеризации облагаются взносами в общем порядке.

 

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на сентябрь 2019 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.