Энциклопедия решений. Алгоритм действий покупателя при импорте товаров из стран ЕАЭС (август 2024)

Алгоритм действий покупателя при импорте товаров из стран ЕАЭС

Смотрите в этом материале:

1. Заключение контракта

2. Документооборот при ввозе товаров из стран ЕАЭС

3. Принятие к учету товара

4. Определение налоговой базы по НДС

5. Сроки уплаты и декларирования НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС

6. Подтверждение уплаты ввозного НДС

7. Вычет НДС, уплаченного при ввозе товаров из стран ЕАЭС

8. Представление статистической формы учета

Россия, Белоруссия, Казахстан, Армения и Киргизия - страны, учредившие Евразийский экономический союз (ЕАЭС) (п. 1 ст. 1 Договора о ЕАЭС (Астана, 29 мая 2014 г.)). При ввозе товаров из страны, входящей в ЕАЭС, действует особый порядок оформления сделки, декларирования и вычета НДС с импортного товара.

1. Заключение контракта

При заключении контракта необходимо обратить внимание на следующие моменты:

- стоимость единицы товара (исходя из стоимости товара рассчитывается налоговая база по НДС);

- общая сумма контракта (если сумма импортного контракта равна или превышает 3 млн рублей, возникает обязанность постановки контракта на учет в уполномоченном банке (п. 4.2 Инструкции Банка России от 16.08.2017 N 181-И), при этом обязанность постановки на учет не зависит от валюты контракта или валюты платежа);

- сроки оплаты товара и условия возврата платежа в случае неисполнения обязательств по поставке;

- момент перехода права собственности на товар (хотя, как показывает практика, зачастую этот момент в контракте не отражается).

2. Документооборот при ввозе товаров из стран ЕАЭС

Поставка импортного товара сопровождается документами, оформленными в соответствии с законодательством государства, из которого осуществляется ввоз. При ввозе из стран ЕАЭС поставщик должен передать покупателю (п. 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов, далее - Протокол):

- транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена.

В указанных документах отметки таможенных органов не ставятся.

Ни Протокол, ни НК РФ не содержат перечня транспортных (товаросопроводительных) документов. Исходя из разъяснений, представленных в письме Минтранса России от 30.09.2011 N СА-19/11175, при международных перевозках автомобильным транспортом целесообразно применять международную транспортную накладную CMR.

В письме ФНС России от 21.08.2009 N ШС-22-3/660@ указано, что при доставке груза в страну - участницу СНГ (или ввозе в Россию из одной из этих стран) перевозка может быть оформлена обычной товарно-транспортной накладной форма N 1-Т, если перевозку осуществляет российский перевозчик, или международной транспортной накладной CMR;

- счет-фактуру, оформленный в соответствии с законодательством государства-члена ЕАЭС при отгрузке товаров, в случае если выставление (выписка) такого счета-фактуры предусмотрено законодательством этого государства.

Если выставление (выписка) счета-фактуры не предусмотрено законодательством (что возможно, например, при применении специального налогового режима), то вместо счета-фактуры может быть представлен иной документ (документы), выставленный (выписанный) продавцом, подтверждающий стоимость импортированных товаров. Таким документом, по нашему мнению, может служить товарная накладная.

Указанные документы представляются в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по НДС.

3. Принятие к учету товара

Принятие к учету товара осуществляется в порядке, предусмотренном соответствующим стандартом (ФСБУ 5/2019, ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2020), и зависит от того, для каких целей приобретался ввезенный товар (например, для реализации, ремонта ОС или в качестве ОС).

4. Определение налоговой базы по НДС

Налоговая база для целей исчисления НДС определяется на дату принятия к учету импортированных товаров на основе их стоимости.

Дата принятия на учет товаров, ввозимых на территорию РФ, согласно позиции контролирующих органов определяется как дата отражения их на соответствующих счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов (см. письма Минфина России от 20.05.2021 N 03-07-13/1/38536, от 24.05.2019 N 03-07-13/1/37667, от 13.07.2016 N 03-07-13/1/41057).

Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику согласно условиям договора (контракта). Стоимость, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается по курсу ЦБ РФ также на дату принятия товаров к учету (п. 14 Протокола).

5. Сроки уплаты и декларирования НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС

Уплата НДС, а также представление налоговой декларации по НДС осуществляются не позднее 20-го числа, следующего за месяцем принятия товара на учет (пп. 19, 20 Протокола).

5.1. Уплата	5.2. Декларирование
При расчете НДС применяются: - ставки НДС, предусмотренные п. 2 и п. 3 ст. 164 НК РФ (п. 5 ст. 164 НК РФ); - или освобождение от уплаты налога в соответствии со ст. 150 НК РФ (п. 17 Протокола)	Форма декларации, формат представления и порядок заполнения утверждены приказом ФНС России от 27.09.2017 N СА-7-3/765@. В декларации необходимо заполнить Титульный лист и раздел 1 (разделы 2 и 3 включаются только при осуществлении операций с подакцизными товарами)
С 01.01.2023 уплата НДС в связи с приобретением товаров, ввезенных из ЕАЭС, осуществляется путем перечисления денежных средств в бюджет в качестве ЕНП (письмо ФНС России от 02.09.2022 N СД-3-3/9545@)	Одновременно с декларацией необходимо представить документы, предусмотренные п. 20 Протокола: - заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (порядок заполнения разъяснен в письме ФНС России от 10.05.2011 N АС-4-2/7439@) отдельно по каждому договору, по которому был ввезен товар; - выписка банка, подтверждающая перечисление НДС в бюджет; - транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, подтверждающие перемещение товаров; - счета-фактуры или иные документы, выставленные (выписанные) продавцом, подтверждающие стоимость импортированных товаров; - договор (контракт). При необходимости - и другие документы, предусмотренные п. 20 Протокола. Документы (кроме заявления) могут быть представлены как в оригиналах, так и в заверенных копиях

6. Подтверждение уплаты ввозного НДС

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и правила его заполнения утверждены Протоколом об обмене информацией от 11.12.2009.

Рассмотрение заявления и подтверждение факта уплаты НДС (освобождения либо иного способа уплаты) или мотивированный отказ в соответствующем подтверждении осуществляется в течение десяти рабочих дней (п. 6 Правил заполнения заявления).

Заявление представляется:

а) на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде (диск, флеш-карта);

б) либо в электронном виде с усиленной квалифицированной электронной подписью налогоплательщика (см. письма ФНС России от 23.01.2018 N СД-4-3/1068@, от 01.07.2015 N ЗН-4-17/11507@, Минфина России от 26.02.2016 N 03-07-13/1/10931).

Если заявление было представлено на бумажном носителе, то три экземпляра возвращаются налогоплательщику с отметкой налогового органа об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) в разделе 2 заявления. При этом налогоплательщик направляет два экземпляра заявления с отметкой налогового органа налогоплательщику государства-члена, с территории которого экспортированы товары. Срок, в течение которого налогоплательщик должен направить контрагенту его экземпляры, не установлен.

Если заявление было направлено в налоговый орган в форме электронного документа, то в этом случае подтверждение из налогового органа придет также в форме электронного документа. Поставщику в этом случае необходимо направить копии своего заявления и подтверждения, полученного от налогового органа, в электронном или бумажном виде (п. 6 Правил заполнения заявления).

7. Вычет НДС, уплаченного при ввозе товаров из стран ЕАЭС

Право на вычет сумм "ввозного" НДС возникает у налогоплательщика не ранее периода, в котором:

- импортированные товары приняты к учету;

- НДС по ним уплачен и отражен в соответствующих налоговой декларации и заявлении о ввозе товаров (с отметкой налогового органа об уплате налога, см. также постановления АС Московского округа от 29.01.2018 N Ф05-20236/17, Седьмого ААС от 07.02.2018 N 07АП-44/18).

Заявить вычет НДС по ввезенным товарам можно на общих основаниях - в пределах трех лет после принятия их на учет (пп. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 15.02.2017 N 03-07-13/1/8409).

В графе 3 книги покупок указываются номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС (подп "е" п. 6 Правил ведения книги покупок), в графе 7 - реквизиты документов, подтверждающих уплату налога (подп. "к" п. 6 Правил ведения книги покупок), в графе 14 - налоговая база, указанная в графе 15 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (подп. "с" п. 6 Правил ведения книги покупок.

8. Представление статистической формы учета

Статистическая форма учета перемещения товаров и правила ее заполнения утверждены постановлением Правительства РФ от 19.06.2020 N 891.

Статистическая форма учета представляется по всем товарам, перемещаемым между государствами - членами ЕАЭС, в т. ч. и по товарам, бывшим в употреблении (п. 6, подп. "а" п. 7 Методологии ведения статистики взаимной торговли, утв. решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 25.12.2018 N 210).

Статистическая форма представляется в таможенный орган в виде электронного документа, подписанного УКЭП, через личный кабинет участника внешнеэкономической деятельности на сайте ФТС, не позднее десятого рабочего дня календарного месяца, следующего за календарным месяцем, в котором произведена отгрузка товаров (пп. 8, 9 Правил ведения статистики взаимной торговли, утв. постановлением Правительства РФ от 19.06.2020 N 891).

График представления статистических форм в таможенные органы на весь 2023 год размещен на сайте ФТС России: https://edata.customs.ru/FtsPersonalCabinetWeb2017/Help/#?topic=Stat_Grafik_SF.

Непредставление или несвоевременное представление в таможенный орган статистической формы учета перемещения товаров либо представление статистической формы учета перемещения товаров, содержащей недостоверные сведения, влечет наложение административного штрафа (ч. 1 ст. 19.7.13 КоАП РФ):

- на должностных лиц в размере от 10 000 до 15 000 рублей;

- на юридических лиц в размере от 20 000 до 50 000 рублей.

Тема

Учет и налогообложение импорта из стран ЕАЭС (Белоруссии, Казахстана, Армении и Киргизии)

См. также

Постановка внешнеэкономического договора на учет в уполномоченном банке

НДС при ввозе (импорте) товаров с территории государств - участников ЕАЭС (Армения, Беларусь, Казахстан, Киргизия)

Налоговые вычеты по НДС при ввозе товаров с территории ЕАЭС

Декларация по косвенным налогам при импорте товаров на территорию РФ с территории государств-членов ЕАЭС

Формы документов

Пример заполнения Налоговой декларации по косвенным налогам

Пример заполнения Перечня заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов

Пример заполнения Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов