Отчетность бюджетных и автономных учреждений за 9 месяцев 2019 года. Памятка бухгалтеру (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Отчетность бюджетных и автономных учреждений за полугодие 2019 года.
Памятка бухгалтеру

Общие требования

Чем руководствоваться при составлении отчетности?

Порядок формирования отчетности установлен Инструкцией N 33н (в редакции приказа Минфина России от 16.05.2019 N 73н).

О поправках в Инструкцию N 33н, внесенных приказом от 16.05.2019 N 73н, читайте в нашем обзоре.

Особенности формирования отчетности в 2019 году разъяснены в письме Минфина России и Федерального казначейства от 11.06.2019 NN 02-06-07/43076, 07-04-05/02-12069.

Справочно: особенности составления отчетности в 2018 году разъяснены в письмах Минфина России и Федерального казначейства:

- от 21.01.2019 NN 02-06-07/2736, 07-04-05/02-932;

- от 02.10.2018 NN 02-07-07/70930, 07-04-05/02-21003;

- от 14.08.2018 NN 02-06-07/57663, 07-04-05/02-17190;

- от 13.07.2018 NN 02-06-07/49174, 07-04-05/02-14766,

- от 13.07.2018 NN 02-06-07/49173, 07-04-05/02-14779;

- от 22.03.2018 NN 02-06-07/18181, 07-04-05/02-4689,

- от 19.03.2018 NN 02-06-07/16938, 07-04-05/02-4382.

Подробнее об общих требованиях к составлению отчетности читайте в Энциклопедии решений

Как сверить показатели составленной отчетности?

Контрольные соотношения к показателям бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений размещены на официальном сайте Федерального казначейства в разделе "Документы" (подраздел "Учет и отчетность"). Указанными контрольными соотношениями установлены требования к соответствию:

- показателей, отражаемых в каждой из форм комплекта бухгалтерской отчетности учреждения;

- показателей, содержащихся в различных формах комплекта бухгалтерской отчетности учреждения;

- показателей сводной отчетности подведомственных бюджетных и автономных учреждений показателям форм бюджетной отчетности учредителя.

Как подготовиться к составлению полугодового отчета?

Подготовиться к составлению полугодовой отчетности Вам поможет наш материал

В какой срок представить отчетность?

Конкретные сроки представления бухгалтерской отчетности устанавливаются пользователем (органом, в который такая отчетность представляется).

Кому представляется отчетность?

Бухгалтерская отчетность представляется учредителю. По решению финансового органа публично-правового образования, из бюджета которого учреждению предоставляется субсидия, бухгалтерская отчетность может представляться непосредственно в указанный финансовый орган (п. 6 Инструкции N 33н).

Состав бухгалтерской отчетности за полугодие 2019 года

1. Отчет о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723)

1. Обратите внимание - изменилась форма Отчета (ф. 0503723). Кодификация строк (графа 2) теперь станет четырехзначной. Добавлены строки для детализации показателей в разрезе подстатей КОСГУ в связи с переходом на применение Порядка N 209н.

2. Не забудьте отразить в поступления по доходам от реализации оборотных активов (за исключением поступлений доходов от реализации готовой продукции) в строке 1203.

3. Проверьте - выбытия по подстатьям 228 "Услуги, работы для целей капитальных вложений" КОСГУ и 347 "Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений" КОСГУ отражаются в составе выбытий по инвестиционным операциям.

4. Расходы на приобретение материальных запасов по подстатьям 341 - 346 КОСГУ при формировании Отчета (ф. 0503723) учитывайте в выбытиях по текущим операциям.

2. Справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725)

1. Проверьте корректность формирования 1-17 разрядов номера счета аналитического учета, отражаемого в графе 6 Справки (ф. 0503725).

2. Не забывайте - при формировании Справки (ф. 0503725) по счету 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" учитываются операции по принятию к учету (выбытию) активов, обязательств и финансового результата по передаточному акту (разделительному балансу) при реорганизации путем слияния, присоединения, разделения, выделения. Иные расчеты, отражаемые на счете 0 304 06 000, в Справке (ф. 0503725) не отражаются.

	Готовые решения и примеры Какие расчеты учитываются при формировании Справки (ф. 0503725)?
	Ваши коллеги спрашивают: Остатки по каким счетам подлежат передаче при изменении типа учреждения на казенное?

3. Отчет об исполнении учреждением Плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737)

1. Обратите внимания - показатель в графе 10 "Сумма отклонения" рассчитывается во всех случаях, включая исполнение сверх плановых назначений, а также при отсутствии плановых назначений. При этом показатель в графе 10 строки 450 не отражается.

2. Не забудьте сверить показатели графы 4 Отчета (ф. 0503737) с показателями утвержденного Плана ФХД.

3. При наличии показателей в строке 520 раздела 3 Отчета (ф. 0503737) по КФО "4" или "5" не забудьте отразить информацию об операциях по конвертации валюты РФ (рублей) в иностранную валюту в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503760).

4. Согласно п. 282 Контрольных соотношений между показателями форм бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений сумма показателей строк 830 Отчетов (ф. 0503737) по КФО "2", "4", "5", "6" должна равняться нулю. Причина отклонений - наличие незавершенных расчетов по привлечению денежных средств, полученных по КФО 3, для исполнения обязательств по иному виду деятельности. Информацию о таких расчетах не забудьте отразить в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503760).

5. Не забудьте сверить показатели Отчета об исполнении Плана ФХД (ф. 0503737) с показателями Отчета о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723). Сумма показателей граф 5, 6 и 7 по строке 200 Отчетов (ф. 0503737) по всем КФО должна соответствовать показателю строки 9000 Отчета (ф. 0503723).

Готовые решения и примеры Отражаем в ф. 0503737 движение средств между кассой и счетами Отражаем операции по снятию с лицевого (банковского) счета наличных в ф. 0503737 Отражаем в ф. 0503737 внесение средств из кассы на лицевой счет Как отразить в ф. 0503737 некассовые операции? Отражаем в ф. 0503737 некассовые операции в рамках нескольких видов деятельности Отражаем в ф. 0503737 некассовые операции в рамках одного вида финобеспечения по расходам Отражаем в ф. 0503737 некассовые операции в рамках одного вида финобеспечения по расходам и доходам Порядок учета на забалансовых счетах 17 и 18 в целях формирования отчетности Особенности формирование Отчета (ф. 0503737) по КФО "2" Особенности формирование Отчета (ф. 0503737) по КФО "4" Особенности формирование Отчета (ф. 0503737) по КФО "5" и "6"

Ваши коллеги спрашивают: Учреждение продает билеты, плата за которые поступает через терминал (эквайринг). На лицевой счет учреждения денежные средства, оплаченные через терминал, перечисляются за вычетом комиссионного вознаграждения за услуги банка. Как отразить в бухгалтерском учете и отчетности описанную ситуацию? С каким знаком ("плюс" или "минус") отражается сумма возврата остатков субсидий прошлых лет в разделе 3 Отчета (ф.  0503737) (код строки 592) и в разделе 4 Отчета (ф. 0503737) (код строки 910)? Надо ли наблюдательному совету автономного учреждения утверждать ф. 0503737 ежеквартально?

4. Отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738)

Внимание

В графе 5 "Принимаемые обязательства" отражаются показатели, сформированные не только при конкурентных способах определения поставщика, но и при закупках у единственного поставщика.

1. Не забудьте учесть некассовые операции и исключить суммы восстановленных расходов прошлых лет при формировании показателей графы 9 Отчета (ф. 0503738).

2. Сверьте показатели строки 911 раздела 3 Отчета (ф. 0503738) с данными счета 0 401 60 000 "Резервы предстоящих расходов".

3. Сверьте показатели графы 11 раздела 1 Отчета (ф. 0503738) с показателями, отраженными в Сведениях по кредиторской задолженности (ф. 0503769), - отклонения допускаются на сумму кредиторской задолженности, отраженной на счетах аналитического учета счета 0 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджет", содержащих в 15 - 17 разрядах номера счета код статьи аналитической группы подвида доходов бюджетов.

4. Не забывайте - по общему правилу отрицательные показатели в ф. 0503738 не допускаются. Исключение из данного правила - графы 10 и 11 по КВР 119. Сопоставьте отрицательные показатели с суммой дебиторской задолженности по счету 303 02 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" в Сведениях (ф. 0503769) и разъясните причины наличия отрицательных показателей в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503760).

Еще одной причиной наличия отрицательных показателей в графах 10 и 11 может быть расторжение в текущем году контракта, по которому по состоянию на отчетную дату не возвращен ранее перечисленный аванс. Дело в том, что расторжение контракта является основанием для сторнирования сумм принятых бюджетных обязательств. А до возврата дебиторской задолженности соответствующий показатель будет учтен в графе 9 "Исполнено денежных обязательств". Отклонение в этом случае возможно на показатель дебиторской задолженности по соответствующему счету аналитического учета счета 209 34. Информация о причинах превышения исполненных денежных назначений над показателями принятых обязательств в этом случае должна найти отражение в Пояснительной записке.

5. Обратите внимание - форма Отчета о бюджетных обязательствах допускает наличие показателей по строке 911 исключительно в графах 6 и 10. При этом указанные показатели должны быть равны между собой.

	Готовые решения и примеры Отражаем в ф. 0503738 обязательства, подлежащие исполнению в следующем году Отражаем в ф. 0503738 оплату предупредительных мер по сокращению травматизма за счет средств ФСС РФ Отражаем в ф. 0503738 расчеты по больничным листам Отражаем в ф. 0503738 обязательства по конкурентным процедурам
	Ваши коллеги спрашивают: Как отразить в ф. 0503738 неисполненные обязательства прошлого года? Как при составлении ф. 0503738 отражать обязательства если конкурсные процедуры по закупкам проведены в прошлом году?

5. Пояснительная записка к балансу учреждения (ф. 0503760)

5.1 Текстовая часть Пояснительной записки (ф. 0503760)

Внимание

Текстовая часть пояснительной записки составляется с учетом положений п. 37 СГС "Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности", включая краткое описание основных положений учетной политики:

- способы оценки активов, обязательств, доходов и расходов в случаях, предусмотренных Инструкцией N 157н и положениями СГС;

- информацию о профессиональных суждениях о том, относятся ли объекты к основным средствам или инвестиционной недвижимости, являются ли договоры соглашениями об аренде.

1. Не забудьте раскрыть информацию о задолженности по исполнительным документам и правовом основании ее возникновения.

2. Поясните причины образования дебиторской и кредиторской задолженности, включая просроченную.

3. Отразите информацию об уточнении оценочных значений методом "Красное сторно" при наличии отрицательных показателей в Сведениях (ф. 0503769).

4. Не забывайте раскрыть информацию о наличии незавершенных расчетов по привлечению денежных средств, полученных по КФО 3, для исполнения обязательств по иному виду деятельности.

5. Не забудьте указать перечень форм, не представляемых в комплекте отчетности в виду отсутствия в них числовых значений показателей.

5.2 Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769)

1. Не забудьте детализировать показатели по строкам, содержащим показатели в 5 - 8 графах, номера счетов аналитических счетов учета с отражением соответствующих подстатей КОСГУ в 24 - 26 разрядах. Так, в графе 1 Раздела 1 Сведений по соответствующим строкам указываются:

- соответствующие подстатьи статей 560 "Увеличение прочей дебиторской задолженности" (561 - 569) и 660 "Уменьшение прочей дебиторской задолженности" КОСГУ - по счетам 205 00, 206 00, 208 00, 209 00, 210 05 и 210 10;

- соответствующие подстатьи статей 730 "Увеличение прочей кредиторской задолженности" и 830 "Уменьшение прочей кредиторской задолженности" (831 - 839) КОСГУ - по счетам 302 00, 304 02, 304 03, 304 06, 303 00.

В графе 1 Раздела 1 по строкам "Итого по коду счета" и "Итого по синтетическому коду счета" в 24 - 26 разрядах номера счета указываются нули.

2. Обратите внимание - в Сведениях (ф. 0503769) должны быть раскрыты данные о кредиторской задолженности по счетам 401 40 и 401 60. Сделать это нужно в разрезе кодов КОСГУ.

3. Проверьте корректность формирования 1-17 разрядов номера счета аналитического учета, отражаемого в графе 1, с учетом положений Порядка N 132н и Порядка N 209н в редакции, действующей по состоянию на отчетную дату.

4. Не допускайте отрицательных остатков по аналитическим счетам учета счетов 206 00 "Расчеты по выданным авансам", 302 00 "Расчеты по принятым обязательствам" и 304 00 "Прочие расчеты с кредиторами". Исключение - показатели по счету 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" со знаком "минус" в ф. 0503769 по кредиторской задолженности (в сумме незавершенных по состоянию на отчетную дату расчетов по привлечению средств для исполнения обязательств за счет иного КФО).

5. Не забывайте - ф. 0503769 не формируется по КФО 3 "Средства во временном распоряжении".

6. Показатели граф 2, 9 и 12 Раздела 1 Сведений (ф. 0503769) не должны превышать показатели граф, их детализирующих - 3 и 4, 10 и 11, 13 и 14 соответственно.

	Готовые решения и примеры Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769)
	Ваши коллеги спрашивают: Является ли неотражение просроченной кредиторской задолженности в Сведениях (ф. 0503769) нарушением?

5.3 Сведения об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779)

1. При наличии счетов, открытых в кредитной организации, не забудьте в разделе 1 раскрыть информацию о них даже при условии нулевых остатков денежных средств на начало и на конец отчетного периода.

2. Проверьте номер лицевого (банковского) счета - отражение несуществующих номеров счетов в ф. 0503779 не допускается.

3. Не заполняйте графы 3 - 6 по строкам "1. Счета в кредитных организациях 0 201 20 000", "2. Счета в финансовом органе 0 201 10 000", "3. Средства в Кассе учреждения 0 201 34 000".

5.4 Сведения об исполнении судебных решений по денежным обязательствам учреждения (ф. 0503295)

1. Обратите внимание - информация об исполнительном документе в ф. 0503295 отражается только после передачи его в казначейский орган по месту открытия бюджетному (автономному) учреждению лицевого счета.

2. Не забудьте "расшифровать" показатели графы 8 Сведений в Справочной таблице.

3. Проверьте - показатели со знаком "минус" допускаются только в графе 7.

Ваши коллеги спрашивают: Надо ли указывать ли данные о дебиторской задолженности в ф. 0503295? Надо ли в ф. 0503295 указывать информацию об исполнительном листе, который еще не поступил в казначейский орган?

Ответственность за нарушение правил представления бухгалтерской отчетности

	За какие ошибки в учете и отчетности оштрафуют руководителя и (или) главного бухгалтера учреждения?
	Какая ответственность предусмотрена за искажение показателей отчетности в 2019 году?