Обзор судебной практики федеральных арбитражных судов по налоговым спорам (Д.М. Щекин, "Ваш налоговый адвокат", N 1, I квартал 2002 г.)

Обзор судебной практики федеральных арбитражных судов по налоговым спорам

Группа налоговых юристов фирмы "Пепеляев, Гольцблат и Партнеры" под руководством главного юрисконсульта канд. юрид. наук Д.М. Щекина продолжает анализировать принятые судебные акты и публиковать аннотации наиболее значимых из них. Краткая аннотация судебного дела может использоваться только с учетом обстоятельств дела, рассмотренного судом.

Читатели обратят внимание, что представленная в обзоре судебная практика по ряду вопросов противоречива. Составители не преследовали цели популяризировать понравившиеся решения. Напротив, в публикацию включены и те постановления, в отношении которых можно высказать серьезную критику. Нами руководило намерение дать специалистам правильные ориентиры в отношении имеющейся практики, помочь оценить перспективы решения налоговых споров в том или ином регионе.

В обзоре в аннотированном виде представлены основные выводы арбитражных судов при рассмотрении налоговых споров. Материалы подобраны по трем тематическим рубрикам:

1) налоговый контроль;

2) ответственность;

3) защита прав налогоплательщиков.

При анализе рассмотрены постановления всех федеральных арбитражных судов:

Центрального округа (ФАС ЦО);

Дальневосточного округа (ФАС ДО);

Московского округа (ФАС МО);

Поволжского округа (ФАС ПО);

Северо-Западного округа (ФАС СЗО);

Уральского округа (ФАС УО);

Восточно-Сибирского округа (ФАС ВСО);

Волго-Вятского округа (ФАС ВВО);

Западно-Сибирского округа (ФАС ЗСО);

Северо-Кавказского округа (ФАС СКО).

Полный текст судебного решения можно получить в фирме или в соответствующих информационных базах.

1. Налоговый контроль

Постановление ФАС СЗО от 7 мая 2001 г. по делу N 4581. 1. Налоговая инспекция считает проведенную ею проверку камеральной, однако из содержания вопросов, вида и объема проверенных документов и содержания акта следует, что фактически эта проверка подпадает под понятие выездной налоговой проверки, оформленной с нарушением требований НК РФ.

2. Нарушения в оформлении счетов-фактур до 2001 г. не являются основанием для отказа в зачете НДС. С 2001 г. такое нарушение в силу ст.169 НК РФ - условие для незачета НДС.

Постановление ФАС СЗО от 28 мая 2001 г. по делу N А26-5653/00-02-08/364. Налогоплательщик обязан подавать налоговую декларацию только при наличии обязанности по уплате конкретного налога. Если же налог не подлежит уплате, отсутствует и обязанность представлять налоговую декларацию.

Постановление ФАС СЗО от 4 июля 2001 г. по делу N А13-205/01-11. Обязанность по представлению декларации возникает при наличии объекта налогообложения.

Постановление ФАС ЦО от 4 мая 2001 г. по делу N А64-4267/99-13. При проведении налоговой проверки документы, изъятые без соответствующего постановления, составления протокола изъятия и их описи, нельзя расценивать как доказательства налогового правонарушения, так как они получены с нарушением закона.

Постановление ФАС ЦО от 28 мая 2001 г. по делу N А62-2333/2000. Для установления фиктивности первичных документов налоговый орган использовал криминалистическую экспертизу.

Постановление ФАС МО от 18 июня 2001 г. по делу N КА-А40/2893-01. Действие по проведению камеральной проверки не нарушает прав налогоплательщика и не может быть обжаловано в арбитражный суд.

Постановление ФАС УО от 10 мая 2001 г. по делу N Ф09-856/2001-АК. Из смысла ст.84 НК РФ следует, что организации обязаны сообщать в налоговые органы не о всех изменениях в учредительных документах, а только о необходимых для налогового контроля.

Постановление ФАС ЗСО от 3 сентября 2001 г. по делу N Ф04/2566-772/А27-2001. Налоговая инспекция должна подтвердить реализацию товара по ценам ниже рыночных данными официальных источников информации о рыночных ценах, как того требует п.11 ст.40 НК РФ.

2. Ответственность

Постановление ФАС СЗО от 9 апреля 2001 г. по делу N 3697. Филиал (обособленное подразделение) юридического лица не может быть привлечен к ответственности, так как к предусмотренной НК РФ ответственности за совершенное налоговое правонарушение привлекается только юридическое лицо.

Постановление ФАС СЗО от 24 апреля 2001 г. по делу N А05-10453/00-735/10. Налогоплательщик должен привлекаться к ответственности по результатам налоговой проверки в порядке, установленном ст.100 и 101 НК РФ.

Постановление ФАС СЗО от 5 мая 2001 г. по делу N А26-4819/00-02-08/301. При выявлении факта неуплаты налога на прибыль за девять месяцев налоговая инспекция вправе начислить пени и штрафы в соответствии со ст.122 НК РФ.

Постановление ФАС СЗО от 28 мая 2001 г. по делу N А26-512/01-02-03/64. Законом РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации" (ст.6 и 7) сроки представления налоговых деклараций по налогу на приобретение автотранспортных средств и по налогу с владельцев транспортных средств не установлены. Следовательно, оснований для привлечения к ответственности по п.1 ст.119 НК РФ нет.

Постановление ФАС СЗО от 29 мая 2001 г. по делу N А05-576/01-45/14. Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" квартал определен отчетным периодом по данному налогу. Поэтому взыскание санкций на основании ст.122 НК РФ и начисление пеней в соответствии со ст.75 НК РФ при выявлении недоимки по налогу на прибыль по результатам квартала правомерно.

Постановление ФАС СЗО от 9 июня 2001 г. по делу N А56-5634/01. Ответственность за неуплату налога на прибыль за девять месяцев не применяется, поскольку этот период не является отчетным периодом по данному налогу.

Постановление ФАС СЗО от 19 июня 2001 г. по делу N А13-21/01-19. Филиал иностранного юридического лица, созданный на территории Российской Федерации, правомерно привлечен налоговыми органами к ответственности, поскольку в налоговых правоотношениях признается организацией (ст.11 НК РФ).

Постановление ФАС СЗО от 26 июня 2001 г. по делу N А42-2438/01-2. Ответственность за непредставление в ГНИ бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках наступает в соответствии с п.1 ст.126 НК РФ.

Постановление ФАС СЗО от 10 июля 2001 г. по делу N А26-900/01-02-02/66. Налоговые платежи по налогу на имущество исчисляются за отчетный период на основе налоговой базы, т.е. представляемые в налоговый орган расчеты фактически являются налоговой декларацией. Нарушение сроков представления таких расчетов влечет ответственность, предусмотренную ст.119 НК РФ.

Постановление ФАС СЗО от 16 июля 2001 г. по делу N А26-3922/00-02-04/213. Ответственность, предусмотренная ст.120 и 126 НК РФ, не применяется при отсутствии вины налогоплательщика (утрата документов).

Постановление ФАС СЗО от 16 июля 2001 г. по делу N А42-1738/01-23. Налоговый орган, принимая решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, должен известить его о времени и месте рассмотрения материалов проверки.

Постановление ФАС СЗО от 17 июля 2001 г. по делу N А13-564/01-11. Законом не установлен срок представления налоговых деклараций по налогу на приобретение автотранспортных средств. Этот срок определен только в Инструкции Госналогслужбы России от 15 мая 1995 г. N 30, поэтому ответственности за непредставление декларации не наступает.

Постановление ФАС МО от 6 мая 2001 г. по делу N КА-А41/2156-01. По итогам девяти месяцев налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по ст.122 НК РФ, поскольку согласно ст.55 НК РФ определение налогооблагаемой базы и исчисление суммы налога, подлежащего уплате, проводятся по окончании налогового периода, который в данном случае равен году.

Постановление ФАС МО от 7 мая 2001 г. по делу N КА-А41/2160-01. Ответственность по Указу Президента РФ от 23 мая 1994 г. N 1006 является административной и к ней в соответствии с КоАП РСФСР подлежит применению двухмесячный пресекательный срок для взыскания.

Постановление ФАС МО от 14 мая 2001 г. по делу N КА-А41/2195-01. НК РФ не предусмотрены основания и процедуры привлечения к налоговой ответственности по результатам камеральной проверки.

Постановление ФАС УО от 23 мая 2001 г. по делу N Ф09-953/2001-АК. В силу ст.100 и 101 НК РФ налоговый орган, применяя ответственность по результатам камеральной проверки, должен доказать факт неуплаты налога, т.е. документально подтвердить состав налогового правонарушения.

Постановление ФАС УО от 24 мая 2001 г. по делу N Ф09-961/2001-АК. С учетом требований ст.112 и 114 НК РФ суд по смягчающим обстоятельствам снизил сумму штрафа в 30 раз.

Постановление ФАС ВВО от 12 сентября 2001 г. по делу N А82-64/01-А/8. Пункт 3 ст.120 НК РФ - специальная норма по отношению к ст.122 НК РФ.

Постановление ФАС ЗСО от 29 августа 2001 г. N Ф04/2529-806/А45-2001. Арбитражный суд признал днем обнаружения налогового правонарушения день принятия налоговой инспекцией уточненных налоговых деклараций, а не день составления акта камеральной проверки (для исчисления шестимесячного срока по ст.115 НК РФ).

Постановление ФАС ВСО от 14 мая 2001 г. по делу N А19-11127/00-33-Ф02-1030/01-С1. По своей правовой природе правонарушения, предусмотренные Указом Президента РФ N 1006, являются административными, и производство по ним должно проходить в соответствии с КоАП РСФСР, в том числе с соблюдением двухмесячного срока наложения взыскания, предусмотренного ст.38 данного Кодекса. Этот срок является пресекательным.

Постановление ФАС ВСО от 6 сентября 2001 г. по делу N А33-236/01-СЗА-ФО2-2059/01-С1. НК РФ не предусмотрена возможность привлечения к ответственности структурного подразделения, поскольку ст.107 НК РФ установлено, что ответственность несут организации. До проверки обособленного подразделения инспекции МНС России по месту нахождения головной организации проверила всю компанию. Проверка обособленного подразделения в таких условиях была признана повторной (в нарушение ст.87 НК РФ).

Постановление ФАС ВСО от 18 сентября 2001 г. по делу N А33-4219/01-СЗ-ФО2-2203/01-С1. Срок для представления деклараций по налогу на пользователей автомобильных дорог Законом РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации" не установлен. Поэтому налогоплательщик не может нести ответственность за нарушение сроков представления таких деклараций.

Постановление ФАС ДО от 11 мая 2001 г. по делу N Ф03-А51/01-2/751. Штраф по ст.126 НК РФ за непредставление сведений о доходах физических лиц применяется не к каждому физическому лицу, а в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ (магнитный носитель).

Постановление ФАС СКО от 30 октября 2000 г. по делу N Ф08-2953/2000-843А. Ответственность по ст.122 НК РФ по результатам камеральных проверок не применяется. Суд указал, что выявленные ошибки квалифицируются как технические.

3. Защита прав налогоплательщика

Постановление ФАС СЗО от 14 мая 2001 г. по делу N А42-7690/00-22-1497/01. Налогоплательщик вправе обжаловать решение налогового органа о проведении повторной проверки и при предъявлении иска заявить ходатайство по ст.76 АПК РФ о запрете на проведение налоговой проверки до рассмотрения дела судом.

Постановление ФАС СЗО от 13 июня 2001 г. по делу N А56-2814/01. ФСНП России не вправе приостанавливать операции по счетам из-за непредставления документов. Такое дело подведомственно арбитражному суду.

Постановление ФАС СЗО от 26 июня 2001 г. по делу N А05-62/01 -3/18. В соответствии с п.2 ст.20 НК РФ лица могут быть признаны взаимозависимыми по иным основаниям только решением суда.

Постановление ФАС СЗО от 30 июля 2001 г. по делу N А42-6886/00-5-916/01. Для оценки НИОКР должна быть назначена экспертиза, так как налоговый инспектор - специалист в области налогообложения, не обладает познаниями, необходимыми для такой оценки.

Постановление ФАС ЦО от 27 апреля 2001 г. по делу N А64-1178/01-16. Дело об обжаловании письма регионального управления МНС России неподведомственно арбитражному суду.

Постановление ФАС ЦО от 23 мая 2001 г. по делу N А08-4601/00-16. Акт проверки ФСНП России не может быть обжалован в арбитражном суде, поскольку не содержит властно-распорядительных предписаний, не нарушает законные права и интересы истца, не обязывает его уплатить налог.

Постановление ФАС МО от 9 апреля 2001 г. по делу N КГ-А40/1440-01. Дело по иску налоговой инспекции об обязании отразить в лицевых счетах налогоплательщика сумму налога прекращено из-за неподведомственности этого дела арбитражному суду.

Постановление ФАС МО от 11 апреля 2001 г. по делу N КА-А40/1463-01. Отмена вышестоящим налоговым органом обжалованного в суде решения не влечет прекращения производства по делу. Дело рассматривается по существу, если иск был подан до отмены решения.

Постановление ФАС МО от 11 апреля 2001 г. по делу N КА-А40/1396-01. Для определения арендной платы налогоплательщик воспользовался услугами независимого оценщика. Суд указал, что налоговый орган не оспорил выводы экспертного заключения об определении рыночной стоимости аренды объектов основных фондов.

Постановление ФАС МО от 23 апреля 2001 г. по делу N КА-А40/1765-01. Дело о признании недействительным предостережения ФСНП России прекращено в связи с неподведомственностью арбитражному суду.

Постановление ФАС МО от 15 июня 2001 г. по делу N КА-А40/2857-01. Суду не предоставлены полномочия по изменению данных оперативно-бухгалтерского учета, отраженных в лицевом счете. В связи с этим в иске об обязании произвести запись в лицевом счете отказано.

Постановление ФАС МО от 18 июня 2001 г. по делу N КГ-А40/2981-01. Комиссионер не представляет экспортеру-поставщику выписку банка для обоснования экспорта, в результате экспортер-поставщик несет убытки от неподтверждения льготы по НДС. Суд отказал в удовлетворении иска, ссылаясь на то, что понятие убытков по ст.15 ГК РФ не соответствует заявленному истцом.

Постановление ФАС МО от 19 июня 2001 г. по делу N КА-А40/3015-01. Трехгодичный срок исковой давности, установленный ГК РФ, не распространяется на налоговые правоотношения, связанные с обращением для обжалования о признании недействительным решения налогового органа.

Постановление ФАС МО от 6 июля 2001 г. по делу N КА-А40/3384-01. Обжалование внутриведомственных приказов МНС России неподведомственно арбитражному суду.

Постановление ФАС МО от 10 июля 2001 г. по делу N КА-А41/3645-01. Налоговые органы могут предъявлять только иски, предусмотренные НК РФ. Предъявление иска об обязании налогоплательщика встать на налоговый учет не предусмотрено НК РФ. В иске отказано.

Постановление ФАС ВВО от 27 августа 2001 г. по делу N А29-3116/01А. Налоговые органы вправе предъявлять в арбитражные суды иски о взыскании неосновательно приобретенного и о признании сделок недействительными в соответствии с п.11 ст.7 Закона РФ "О налоговых органах" Российской Федерации, п.2 ст.166 ГК РФ.

Постановление ФАС ПО от 31 июля 2001 г. по делу N А55-15979/00-39. Дела об обжаловании действий должностных лиц налогового органа, выразившихся в отказе в принятии уточненных деклараций, подведомственны арбитражному суду в соответствии со ст.22 АПК РФ и п.2 ст.138 НК РФ.

Постановление ФАС УО от 28 мая 2001 г. по делу N Ф09-993/2001-АК. Бесспорное взыскание денежных средств с банковских счетов организации производится по инкассовому распоряжению, выданному на основании решения налогового органа. Если по результатам проверки такое решение не принято, то нет и права на бесспорное взыскание налога.

Д.М. Щекин,

главный юрисконсульт компании "Пепеляев, Гольцблат и Партнеры",

канд. юрид. наук

"Ваш налоговый адвокат", N 1, I квартал 2002 г.