Как ФСС РФ проверяет работодателей (С.А. Добрынина, "Кадровая служба и управление персоналом предприятия", N 10, 11, 12, октябрь, ноябрь, декабрь 2007 г.)

Как ФСС РФ проверяет работодателей

Контрольные функции ФСС РФ

В соответствии с Положением о Фонде социального страхования РФ (утв. постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. N 101) Фонд (далее - ФСС РФ) является специализированным финансово-кредитным учреждением при Правительстве РФ и осуществляет управление средствами обязательного социального страхования. Помимо указанных выше средств, доходную часть бюджета ФСС РФ составляют средства обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые также подконтрольны ФСС РФ и его исполнительным органам. Исполнительными органами ФСС РФ являются его региональные и централизованные отраслевые отделения, а также филиалы указанных отделений, создаваемые ими по согласованию с председателем Фонда. Региональные и отраслевые отделения обладают статусом юридического лица, имеют гербовую печать со своим наименованием, текущие валютные и иные счета в банках.

ФСС РФ и его исполнительные органы не только управляют указанными средствами, но и осуществляют ряд контрольных функций:

- контролируют расходование страхователями (работодателями и индивидуальными предпринимателями, а также физическими лицами, привлекающими к трудовой деятельности других физических лиц) средств обязательного социального страхования;

- контролируют начисление, уплату и расходование страхователями средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,

- привлекают страхователей к ответственности за нецелевое расходование средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Исполнительные органы ФСС РФ вправе привлекать страхователей к ответственности за неполноту уплаты, неуплату взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и несвоевременное предоставление либо вообще непредоставление расчетной ведомости формы 4-ФСС РФ.

Справка

Исполнительные органы ФСС РФ не вправе осуществлять контроль над начислением и уплатой страхователями средств обязательного социального страхования, то есть единого социального налога. Это связано с тем, что налоговые органы контролируют начисление и уплату федеральных налогов, в том числе ЕСН.

"Жертвы" ФСС РФ

Основными субъектами, подконтрольными исполнительным органам ФСС РФ, являются страхователи по обязательному социальному страхованию, а также страхователи по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

По общему правилу страхователями по обязательному социальному страхованию являются лица, на которых возложена обязанность по уплате ЕСН в части, зачисляемой в бюджет ФСС РФ. Согласно статье 235 НК РФ налогоплательщиками ЕСН являются:

- лица, производящие выплаты в пользу физических лиц (организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);

- индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Также к числу страхователей по обязательному социальному страхованию относятся:

- лица, применяющие специальные налоговые режимы (упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход и единый сельскохозяйственный налог);

- лица, уплачивающие взносы на обязательное социальное страхование в бюджет ФСС РФ в добровольном порядке в соответствии с Правилами добровольной уплаты в Фонд социального страхования Российской Федерации отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (утв. постановлением Правительства РФ от 5 марта 2003 г. N 144).

Отметим, что лица, осуществляющие работы либо выполняющие услуги по гражданско-правовым договорам, не являются застрахованными по обязательному социальному страхованию, так как согласно пункту 3 статьи 238 НК РФ с вознаграждений, выплачиваемых по гражданско-правовым договорам, ЕСН в бюджет ФСС РФ не уплачивается.

В соответствии со статьей 3 Закона N 125-ФЗ страхователь по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - это юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории РФ и нанимающая российских граждан) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Согласно статье 5 указанного закона застрахованными по обязательному социальному страхованию являются:

- физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем;

- физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем;

- физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, условия которого предусматривают уплату работодателем взносов "по травматизму" в бюджет ФСС РФ.

Из вышеизложенного следует, что к числу страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний относятся лица, которые обязаны уплачивать в бюджет ФСС РФ взносы "по травматизму" с выплат, осуществляемых ими в пользу своих работников.

В рамках камеральной проверки ревизоры исполнительных органов ФСС РФ проверяют всех страхователей, зарегистрированных в исполнительных органах Фонда, при сдаче ими отчетности - расчетной ведомости по форме 4-ФСС РФ (утв. постановлением ФСС РФ от 22 декабря 2004 г. N 111). Выездной проверке подлежат страхователи, отобранные исполнительными органами Фонда в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Виды проверок и нормативно-правовая база для их проведения

Как было отмечено в предыдущем разделе, исполнительные органы Фонда проводят два вида проверок - камеральные и выездные.

Камеральная проверка проводится ревизорами по месту регистрации страхователей в исполнительных органах Фонда. Выездная проверка проводится по месту нахождения страхователя.

Порядок проведения камеральных и выездных проверок исполнительными органами ФСС РФ и налоговыми органами в общем схож, за исключением правовой основы их проведения. Так, налоговики руководствуются Налоговым кодексом РФ, а ревизоры Фонда - Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) и специальными положениями о проведении конкретного вида проверки, а именно:

- Методическими указаниями о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам (утв. постановлением ФСС РФ от 17 марта 2004 г. N 24);

- Методическими указаниями о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и принятии мер по их результатам (утв. постановлением ФСС РФ от 4 декабря 2003 г. N 134);

- Методическими указаниями по проведению камеральных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утв. постановлением ФСС РФ от 29 июля 2003 г. N 87);

- Инструкцией о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования (утв. постановлением ФСС РФ от 9 марта 2004 г. N 22);

- Правилами начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утв. постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184).

В ряде случаев, которые мы рассмотрим чуть позже, при проведении проверок и принятии соответствующих мер по их результатам исполнительные органы Фонда руководствуются положениями НК РФ и КоАП РФ, а также рядом разъяснений ФСС РФ по вопросам проведения камеральных и выездных проверок, в частности письмами:

- от 22 июля 2005 г. N 02-18/04-6591 "О некоторых вопросах порядка проведения камеральных проверок";

- от 15 марта 2006 г. N 02-18/07-2431 "О взыскании штрафов со страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по результатам документальных выездных и камеральных проверок".

При привлечении страхователей к ответственности за выявленные в ходе камеральной проверки нарушения в расходовании средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также неуплату либо неполную уплату взносов "по травматизму", непредоставление либо несвоевременное предоставление отчетности исполнительные органы ФСС РФ руководствуются соответствующими положениями Налогового кодекса РФ в соответствии со статьей 19 Закона N 125-ФЗ.

Фрагмент документа

Абзац 7 статьи 19 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"

Привлечение страхователя к ответственности осуществляется страховщиком в порядке, аналогичном порядку, установленному Налоговым кодексом Российской Федерации для привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.

Камеральные проверки

Цели камеральной проверки

Зачем Фонд проводит камеральные проверки? Во-первых, за счет частоты проведения они способствуют выявлению страхователей, нарушающих законодательство о расходовании средств ФСС РФ. Во-вторых, камеральные проверки под страхом ответственности заставляют страхователей соблюдать законодательство об обязательном социальном страховании и обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Более конкретно цели проведения камеральных проверок ФСС РФ сформулированы в пункте 12 Методических указаний по проведению камеральных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

- контроль над соблюдением страхователями нормативных правовых актов в области обязательного социального страхования и обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- выявление и предотвращение нарушений порядка уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование, добровольно уплачиваемых в бюджет ФСС РФ, а также взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- контроль над правильностью расходования страхователями средств обязательного социального страхования и средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- проведение обоснованного и рационального отбора страхователей, подлежащих выездной проверке.

Преимуществом камеральных проверок является возможность охватить всех страхователей, предоставляющих расчетные ведомости в Фонд, и выявить тех из них, которые не предоставляют отчетность, а также то, что в основе ее лежит метод анализа и сопоставления данных, содержащихся в расчетных ведомостях 4-ФСС РФ за различные отчетные периоды, что способствует эффективному выявлению нарушений по уплате и расходованию средств Фонда.

Минусом же камеральной проверки является то, что в большинстве случаев отсутствует возможность сопоставления сведений, содержащихся в отчетности, предоставляемой на камеральную проверку, с документами, подтверждающими расходование средств ФСС РФ. Например, при камеральной проверке страхователь не обязан предоставлять в ФСС РФ листки нетрудоспособности и справки о заработной плате конкретного работника, которые подтверждают право работника на получение того или иного вида пособия по обязательному социальному страхованию. Это не позволяет проверить обоснованность расходования страхователем средств обязательного социального страхования.

Кстати, в отличие от выездной проверки, проведение камеральной проверки не требует специального решения руководителя исполнительного органа ФСС РФ и распространяется только на те документы, которые предоставлены страхователем в Фонд. Порядок проведения камеральной проверки зависит от ее вида.

Виды камеральной проверки

Исходя из положений Методических указаний по проведению камеральных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, можно выделить два вида камеральных проверок, проводимых исполнительными органами ФСС РФ:

- камеральные проверки отчетности, предоставляемой страхователями в исполнительные органы ФСС РФ;

- камеральные проверки, проводимые в отношении страхователей, обратившихся в ФСС РФ за выделением средств на осуществление расходов по обязательному социальному страхованию или обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Рассмотрим более подробно порядок, сроки и особенности проведения каждого вида камеральных проверок.

Камеральная проверка отчетности, предоставляемой страхователями в
исполнительные органы ФСС РФ

Под отчетностью, предоставляемой в бюджет ФСС РФ, понимается расчетная ведомость формы 4-ФСС РФ. Напомним, что при сдаче отчетности за третий квартал 2007 года в исполнительные органы Фонда страхователи должны руководствоваться формой 4-ФСС РФ с изменениями, внесенными в нее постановлением ФСС РФ от 21 августа 2007 г. N 192.

Справка

Расчетная ведомость 4-ФСС РФ предназначена для заполнения лицами, которые являются плательщиками ЕСН, и лицами, применяющими специальные налоговые режимы. Лица, которые не являются плательщиками ЕСН, но добровольно уплачивают взносы на обязательное социальное страхование в бюджет ФСС РФ, предоставляют в исполнительные органы Фонда по месту своей регистрации отчет по форме 4а-ФСС РФ (утв. постановлением ФСС РФ от 25 апреля 2003 г. N 46).

Пунктом 3 Методических указаний по проведению камеральных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлено, что камеральные проверки страхователей проводятся в сроки, установленные для сдачи страхователями отчетности в ФСС РФ (то есть до 15 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом). Отчетным периодом признаются три месяца: январь - март; апрель - июнь, июль - сентябрь, октябрь - декабрь. Таким образом, за первый квартал текущего года расчетная ведомость должна быть предоставлена в исполнительный орган (филиал исполнительного органа) Фонда по месту регистрации страхователя до 15 апреля, за второй квартал - до 15 июля, за третий - до 15 октября, за четвертый до 15 января следующего года. Последним отчетным днем считается 15 число либо, если оно приходится на выходной или праздник, следующий рабочий день. Камеральная проверка отчетности охватывает только тот отчетный период, за который предоставляется ведомость 4-ФСС РФ.

Проведение камеральной проверки отчетности разделяется на несколько этапов.

На первом этапе осуществляется проверка полноты предоставляемой отчетности, то есть наличие всех документов, необходимых для проведения проверки. Так, ревизор исполнительного органа ФСС РФ должен убедиться, что страхователем предоставлена ведомость по форме, соответствующей утвержденной уполномоченным органом.

Обратите внимание, что ревизор не вправе принимать отчетность, не соответствующую установленной форме. Таким образом, отчетность, предоставленная в Фонд по устаревшей форме, например, действующей в прошлый налоговый период, но не применяемая в этом отчетном периоде, будет правомерно считаться непредставленной. Однако на практике исполнительные органы Фонда зачастую принимают такую отчетность, вносят сведения в базу, при этом уведомляя страхователя о необходимости ее переделать согласно установленной форме.

Если вам придется сдавать отчетность (а вы не главный бухгалтер или руководитель организации) или это будет делать курьер, то вам необходимо получить соответствующую доверенность. Образец такой доверенности смотрите в Примере 1.

Кстати, если при приемке отчетности у ревизора возникнут вопросы о начислении взносов по травматизму либо потребуются пояснения относительно включения тех или иных расходов, то во избежание недоразумений и споров с ФСС РФ бухгалтерам рекомендуется сдавать отчетность лично. Ведь успешное прохождение камеральной проверки - это шанс не попасть в список на выездную проверку! Быстрее получится сдать отчетность бухгалтеру или руководителю организации и по той причине, что в некоторых случаях исправить недочеты, выявленные ревизором, можно будет на месте. Правда, для этого ему потребуется взять с собой печать.

Пример 1

Общество с ограниченной ответственностью "Осень"
ИНН 7723777777, КПП 772301001 100100, г. Москва, Садовая ул., д. 1,
корп. 1, стр. 1,тел.: 100-10-10, факс: 100-11-10

Доверенность N 2

     Москва                         Первое августа 2007 года

Настоящей доверенностью Общество с ограниченной ответственностью "Осень" (местонахождение: 100100, г. Москва, Садовая ул., д. 1, корп. 1, стр. 1), далее именуемое "Доверитель", в лице генерального директора Иванова Ивана Федоровича, действующего на основании Устава, уполномочивает Федорчука Анатолия Анатольевича (паспортные данные: серия 4700 N 537711, выдан 13.06.2004 РОВД "Строгино" г. Москвы) на совершение следующих юридически значимых действий:

- сдать налоговую отчетность в ИФНС N 23 г. Москвы;

- подписывать все документы при исполнении указанного выше поручения. Полномочия по настоящей доверенности не могут быть переданы другим лицам. Настоящая доверенность выдана сроком на 3 (три) года.

     Подпись Федорчука Анатолия Анатольевича _______  подтверждаю.

     Генеральный директор                    И.Ф. Иванов

Справка

Если у организации есть льготы по уплате взносов "по травматизму", необходимо предоставить заверенные копии документов, дающих право на применение таких льгот. Например, списки работающих инвалидов, подписанные руководителем и главным бухгалтером страхователя, заверенные печатью и содержащие сведения о лицах, являющихся инвалидами, об установленных им группах инвалидности, о номерах свидетельств об инвалидности, сведения о величине выплат, начисленных страхователем в их пользу.

Отсутствие документов, подтверждающих уплату страховых взносов либо ЕСН, а также подтверждающих наличие льгот, не является основанием для отказа в принятии отчетности, если она оформлена согласно установленной форме. В этом случае ревизор вправе выдать страхователю требование о предоставлении необходимых документов. Страхователь обязан предоставить запрашиваемые документы в срок не позднее пяти дней с момента получения указанного требования.

Фонд, проводя камеральную проверку, не вправе запрашивать документы, которые не должны предоставляться на камеральную проверку, например, листки нетрудоспособности, расчеты пособий, выплаченных работникам. Однако никто не запрещает страхователю предоставить в Фонд данные документы. При этом страхователю необходимо помнить, что предоставление лишних документов может послужить основанием для проведения выездной проверки! Например, обнаружение неверно оформленного листка нетрудоспособности зачастую является поводом для привлечения страхователя к ответственности за необоснованное расходование средств Фонда. С другой стороны, вовремя предоставленный подтверждающий документ может спасти страхователя от выездной проверки, которую ревизор вправе назначить при возникновении сомнений в правильности уплаты и расходования страхователем средств ФСС РФ. Из вышеизложенного можно сделать вывод: отправляясь сдавать отчетность в Фонд и имея какие-либо сомнения относительно правильности заполнения расчетной ведомости или правильности отражения в ней произведенных расходов, возьмите с собою подтверждающие документы. Также рекомендуется брать заверенную копию платежного поручения о перечислении ЕСН и взносов "по травматизму" в бюджет ФСС РФ за последний месяц отчетного периода, потому что на практике зачастую возникают ситуации, когда денежные средства в Фонд перечислены, но в базе Фонда еще не разнесены по плательщикам.

На втором этапе ревизор осуществляет визуальную проверку правильности оформления ведомости 4-ФСС РФ и (или) отчета по форме 4а-ФСС РФ.

В этой связи страхователю необходимо запомнить следующие правила заполнения отчетности, предоставляемой в ФСС РФ:

1. Отчетность следует заполнять синими, фиолетовыми либо черными чернилами от руки либо в печатном виде.

2. Обязательно должны быть указаны:

- наименование страхователя, как полное, так и сокращенное;

- регистрационный номер страхователя в ФСС РФ;

- ИНН страхователя;

- юридический и фактический адреса страхователя;

- контактный телефон бухгалтера.

3. Отчетность в обязательном порядке должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером страхователя, скреплена соответствующим образом, утверждена печатью страхователя, пронумерована.

4. В отчетности должен быть указан период, за который она предоставляется.

5. Должны быть заполнены все реквизиты, предусмотренные в форме отчетности.

6. Все исправления в отчетности должны быть заверены подписью главного бухгалтера либо руководителя организации и удостоверены печатью организации.

Если ФСС РФ не сможет идентифицировать страхователя, который сдал отчетность, то это может стать основанием считать отчетность непредоставленной.

Ревизор практически одновременно проводит первые два этапа камеральной проверки при приеме отчетности. Они ставят на титульном листе расчетной ведомости штамп "Получено" с датой приема, указывают должность и Ф.И.О. лица, принявшего отчетность. В течение рабочего дня, следующего заднем приема отчетности, ревизор должен внести сведения, содержащиеся в предоставленной страхователем отчетности, в электронную базу данных Фонда - ЕИИС "СОЦСТРАХ". Такое правило установлено пунктом 9 Методических указаний по проведению камеральных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

На практике часто приходится сталкиваться с ситуацией, когда ревизор Фонда отказывает в приеме отчетности по причинам временных технических неполадок, связанных со сбоем в работе единой системы ЕИИС "СОЦСТРАХ", в которую вводятся сведения, содержащиеся в предоставляемой на камеральную проверку отчетности, и просит подождать либо "прийти завтра". Отметим, что в силу пункта 9 названных выше Методических указаний подобные отказы неправомерны.

Остальные этапы камеральной проверки проводятся ревизорами в течение двух месяцев со дня ее предоставления страхователем. Указанный срок для каждого конкретного случая следует отсчитывать от даты приема отчетности, которая стоит на расчетной ведомости.

На последующих этапах проведения камеральной проверки ревизоры осуществляют проверку правильности применения страхователем тарифа страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании класса профессионального риска по основному виду деятельности страхователя, подтвержденному в установленном порядке.

Также исполнительный орган Фонда должен проверить обоснованность применения страхователем льгот по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; соблюдение страхователем условий соглашения о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Обратите внимание: отсрочка по уплате страховых взносов предоставляется страхователям на основании соглашений, заключаемых с Фондом социального страхования РФ.

Исполнительные органы обязаны проверять соответствие поступившей в Фонд информации о количестве произошедших страховых случаев и данных отчетности. Статистические данные о страховых случаях, произошедших у страхователей, ведутся специалистами отделов организации страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний исполнительных органов ФСС РФ и содержатся в единой электронной системе Фонда - ЕИИС "Страховой случай". Данные о страховых случаях путем взаимосвязи двух систем автоматически отражаются в программе, установленной ревизорам, которые принимают отчетность.

Сведения о страховых случаях, а также о расходах по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях отражаются страхователями в разделе II формы 4-ФСС РФ. На практике ревизоры принимают у страхователей расчетную ведомость с расходами по "травматизму" только с визой специалиста Фонда, который занимается расследованием, регистрацией и учетом страховых случаев на производстве и профзаболеваний. Этот специалист также должен проверить правильность расчета и обоснованность выплаты работнику пособия по временной нетрудоспособности из средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Особо следует отметить, что расходы работодателя на выплату работнику пособия по временной нетрудоспособности в связи с трудовым увечьем могут быть приняты Фондом к зачету только после того, как произошедший с работником несчастный случай либо профессиональное заболевание признаны исполнительным органом ФСС РФ страховым случаем, о чем должно быть составлено специальное заключение. Оно выдается только после предоставления в исполнительный орган Фонда материалов расследования несчастного случая на производстве либо профзаболевания. Кроме того, расходы должны быть подтверждены заверенными копиями листков нетрудоспособности и расчетом пособия, подписанным руководителем и главным бухгалтером страхователя и удостоверенном оригиналом оттиска печати страхователя.

Фонд обязан осуществлять проверку своевременности и полноты перечисления в Фонд страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, страховых взносов, добровольно уплачиваемых в Фонд отдельными категориями страхователей.

Ревизоры осуществляют проверку указанных выше данных с помощью анализа, который включает:

- проверку логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями.

Например, сумма начисленных страховых взносов, указанная в строке 3 графы 3 таблицы 10 расчетной ведомости по форме 4-ФСС РФ, должна соответствовать произведению суммы, указанной в строке 1 графы 4 таблицы 9 данной ведомости, и страховому тарифу (в процентах), указанному в строке 1 графы 7 таблицы 9 ведомости. Также сумма, указанная в строке 3 графы 3 таблицы 10 расчетной ведомости, должна соответствовать сумме, указанной в строке 3 графы 3 таблицы 1 ведомости;

- проверку сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего отчетного периода.

Например, все показатели в течение года отражаются в расчетной ведомости нарастающим итогом, а потому сумма расходов по обязательному социальному страхованию, произведенных в I квартале, не может уменьшиться во втором квартале. Кроме того, сумма расходов на цели обязательного социального страхования, деленная на количество страховых случаев временной нетрудоспособности, не может превышать максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, установленный действующим законодательством;

- оценку отчетности с точки зрения соответствия имеющимся в исполнительном органе Фонда данным о страхователе. Например, ревизор должен проверить соответствие адреса местонахождения страхователя, Ф.И.О. его руководителя, наименование страхователя, указанных в ведомости, со сведениями, которые содержатся в базе ЕИИС "СОЦСТРАХ" и поступили в Фонд из налоговых органов при регистрации либо перерегистрации юридического лица.

Камеральные проверки, проводимые в отношении страхователей,
обратившихся в ФСС РФ за выделением средств на осуществление расходов по
обязательному социальному страхованию

В соответствии с Инструкцией о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования (утв. постановлением ФСС РФ от 9 марта 2004 г. N 22) исполнительные органы Фонда выделяют денежные средства страхователям в целях возмещения расходов по выплате работникам пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в случае превышения суммы расходов на выплату пособий над суммой начисленных страховых взносов на социальное страхование работников, а также в случае отсутствия у работодателя средств для выплаты работникам указанных пособий. При этом исполнительные органы Фонда вправе проводить камеральную проверку расходования страхователями средств обязательного социального страхования. В ряде случаев проведение камеральной проверки обязательно. Например, при обращении за выделением денежных средств страхователей, имеющих льготы по уплате единого социального налога либо применяющих специальные налоговые режимы.

Отличительной особенностью камеральной проверки, проводимой при обращении страхователей за выделением денежных средств, является то, что она проводится исполнительным органом ФСС РФ не периодически, а по мере поступления от страхователей соответствующих обращений и может охватывать не только отчетный период, но и тот период, в который поступило обращение. Например, если обращение поступило 20 ноября, то камеральной проверке подлежит период с 1 июля по 20 ноября.

Рассматриваемый вид камеральной проверки предполагает обязательное предоставление страхователем в исполнительный орган ФСС РФ по месту своей регистрации документов, подтверждающих обоснованность расходов, произведенных на цели обязательного социального страхования: заверенных копий листков нетрудоспособности, справок о заработке работника, расчетов пособий, в ряде случаев - приказа работодателя о предоставлении работнику отпуска по уходу за ребенком до полутора лет, справки о рождении ребенка и иных документов, перечень которых для каждого конкретного случая установлен Инструкцией о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования.

Кроме того, работодатель обязан предоставить в исполнительный орган Фонда промежуточный вариант ведомости по средствам ФСС РФ, в которой должна быть отражена сумма расходов на обязательное социальное страхование.

Для выплаты работникам пособий по временной нетрудоспособности в связи с трудовым увечьем исполнительные органы Фонда выделяют работодателям необходимые суммы денежных средств в соответствии с пунктом 10 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утв. постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184), согласно которым: "При недостаточности у страхователя средств на выплату застрахованным обеспечения по страхованию, в том числе если расходы на указанную выплату превышают сумму начисленных страховых взносов, страхователь обращается за возмещением недостающих средств к страховщику, который перечисляет страхователю недостающую сумму в порядке, установленном нормативными правовыми актами, регулирующими деятельность страховщика".

Порядок выделения страхователю денежных средств для осуществления расходов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний идентичен рассмотренному выше порядку. Правда, есть одно исключение: денежные средства могут быть выделены только при условии, что несчастный случай, произошедший с работником, которому необходимо выплатить пособие по временной нетрудоспособности, подтвержден соответствующими материалами расследования и признан исполнительным органом ФСС РФ страховым. Перечень материалов расследования, предоставляемых на экспертизу в Фонд, содержится в статье 229.2 ТК РФ.

Порядок оформления результатов проведения камеральной проверки

В отличие от выездной проверки, результаты камеральной проверки никаким актом не оформляются. Окончание камеральной проверки подтверждается записью, которая делается ревизором на расчетной ведомости 4-ФСС РФ или отчете 4а-ФСС РФ. Отметим, что на отчетности должны быть две даты: получения отчетности и об окончании проведения камеральной проверки.

В процессе проведения камеральной проверки ревизоры часто находят ошибки в заполнении отчетности либо противоречия содержащихся в ней сведений. В данном случае ревизор, согласно пункту 16 Методических указаний о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам, не позднее трех рабочих дней сообщает об этом страхователю, который должен в течение двух рабочих дней внести соответствующие исправления в отчетность. Форма требования о внесении исправлений в отчетность содержится в упомянутых Методических указаниях. Если же в установленный срок страхователь не внесет соответствующих исправлений, то ФСС РФ имеет все основания включить его в план выездных проверок.

Нередко при проведении камеральной проверки ревизор обнаруживает обстоятельства, свидетельствующие о нарушении страхователем порядка уплаты взносов "по травматизму" либо расходования средств обязательного социального страхования и (или) обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В такой ситуации ревизор должен написать докладную записку на имя руководителя отделения либо филиала отделения ФСС РФ, в которой изложить установленные факты нарушения. Отметим, что при необходимости ревизор вправе указать в служебной записке свои предложения относительно применения к страхователю штрафных санкций. Нарушения, допущенные страхователем, являются основанием для привлечения его к ответственности в виде уплаты недоимки, пени, штрафа в зависимости от конкретного нарушения.

Как уже было отмечено, ФСС РФ не контролирует уплату и начисление ЕСН, а потому он не вправе привлекать к ответственности страхователей, нарушивших порядок уплаты либо расходования средств обязательного социального страхования. В данном вопросе компетенция Фонда ограничивается тем, что ревизор, проводивший камеральную проверку такого страхователя, обязан в течение десяти дней вынести решение о непринятии к зачету средств обязательного социального страхования и направить его в налоговую инспекцию по месту регистрации страхователя в срок не позднее десяти дней с момента вынесения. Предварительно ревизор должен предложить страхователю произвести необходимую корректировку отчетности.

Об особенностях проведения выездных проверок страхователей, а также о порядке привлечения к ответственности за нарушение законодательства об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний читайте в следующем номере журнала.

Предмет и цели выездной проверки

Как и камеральная проверка, выездная проверка проводится исполнительными органами ФСС РФ с целью осуществления контроля над обоснованностью расходования работодателями средств обязательного социального страхования и обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Средства обязательного социального страхования, которыми управляет Фонд, образуются за счет единого социального налога в части, перечисляемой работодателями в Фонд, а средства обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - за счет взносов "по травматизму", также перечисляемых работодателями в Фонд. Именно этими средствами работодатели "расплачиваются" с работниками по ряду социальных пособий, а Фонд осуществляет проверку того, насколько обоснованно их назначение и насколько правильно рассчитан размер. В частности, в процессе проведения выездной проверки специалист ФСС РФ должен проверить расходование работодателем средств Фонда в связи с выплатой работникам следующих пособий:

- пособия по временной нетрудоспособности;

- пособия по временной нетрудоспособности в связи с трудовым увечьем (несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием);

- единовременного пособия в связи с постановкой на учет в ранние сроки беременности;

- пособия по беременности и родам;

- единовременного пособия в связи с рождением ребенка;

- ежемесячного пособия в связи с уходом за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

- пособий при усыновлении ребенка;

- оплаты работнику четырех выходных дней в месяц, предоставляемых для ухода за ребенком - инвалидом в возрасте до 18 лет;

- пособий на погребение.

Кроме того, исполнительные органы осуществляют проверку расходования работодателями средств обязательного социального страхования на оплату путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и их детей.

В отличие от камеральной, выездная ревизия проводится по месту нахождения проверяемой организации. Так, при выездной проверке ФСС РФ вправе не только проверять своевременность сдачи страхователями отчетности и полноту сведений, содержащихся в ней, но и проверять документы, являющиеся основанием для выплаты работникам социального пособия. В этом и состоит основное отличие выездной проверки.

Порядок проведения выездной проверки

Выездные проверки проводят работники контрольно-ревизионных отделов исполнительных органов (их филиалов). Помимо ревизоров выездную проверку могут проводить иные специалисты Фонда, специально уполномоченные руководителем исполнительного органа ФСС РФ (директором филиала). Например, консультанты и специалисты отделов правового обеспечения, отделов организации страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Лицо, уполномоченное на проведение выездной проверки, за два дня до ее начала должно соответствующим образом подготовиться. То есть проверяющему нужно собрать и проанализировать информацию о страхователе, имеющуюся в исполнительном органе (филиале) Фонда:

- сведения о расходах страхователя по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, произведенные в периоде, подлежащем проверке;

- сведения о предоставлении страхователем расчетной ведомости по средствам Фонда в периоды, за которые осуществляется проверка;

- сведения о выделении Фондом страхователю денежных средств на осуществление расходов по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- сведения об установлении страхователю скидок и надбавок к страховым тарифам, а также об установлении страхователю ассигнований на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, в том числе детей.

Основная задача проверяющего на подготовительном этапе проверки - выявление видимых признаков нарушений страхователем законодательства об обязательном социальном страховании. Это повлияет на способы проведения проверки. То есть ревизор в первую очередь будет обращать внимание на те нарушения или факты расходования средств ФСС РФ, которые он выявил на подготовительном этапе.

Например, если на подготовительном этапе проверки будет установлено, что страхователь выплатил работнику пособие по временной нетрудоспособности, то сначала проверяющий потребует у страхователя документы, подтверждающие эти расходы. Если при осуществлении камеральной проверки страхователя работник Фонда обнаружит ошибки в оформлении листков нетрудоспособности при выделении на выплату работникам пособий по беременности и родам, то при проведении выездной проверки ревизор потребует от страхователя предоставить все листки нетрудоспособности, по которым работникам были выплачены пособия в течение периода, подлежащего проверке.

Справка

Основанием для проведения выездной проверки является решение руководителя исполнительного органа Фонда (директора филиала) о проведении выездной проверки. В решении должны быть указаны:

- номер и дата принятия решения;

- должность лица, принявшего указанное решение;

- наименование отделения (филиала отделения) Фонда;

- наименование страхователя, подлежащего проверке;

- регистрационный номер страхователя в Фонде, его ИНН, ОГРН, код ИФНС, в которой страхователь состоит на учете, период, подлежащий проверке.

В назначенный в решении день уполномоченное на проведение проверки лицо должно прибыть по адресу, где находится страхователь, подлежащий проверке. Ревизор должен предоставить руководителю страхователя либо его заместителю решение о проведении выездной проверки, а также свое удостоверение.

Обратите внимание, что ревизор может проверять страхователя только за 3 года, предшествующие году проведения выездной проверки. Но если выездная проверка осуществляется по итогам проведения камеральной проверки, то специалист Фонда проверит и законченный период года, в котором была проведена камеральная проверка.

Срок проверки не может превышать двух месяцев в отношении одного страхователя, а также - одного месяца в отношении каждого филиала и представительства этого страхователя. В отношении каждого конкретного страхователя руководитель исполнительного органа Фонда самостоятельно определяет срок проверки, но этот срок не может быть выше максимально допустимого, который указан выше. Сроки проведения проверки исчисляются в календарных днях.

В процессе проведения выездной проверки ревизор вправе:

- запрашивать у страхователя и проверять документы, касающиеся расходов на обязательное социальное страхование, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (листки нетрудоспособности, справки, приказы, трудовые договоры работников, заявления работников, карточки формы N Т-2, копии паспортов работников, расчеты выплаченных работникам пособий);

- анализировать документы, предоставленные страхователем, на их соответствие сведениям, содержащимся в отчетности, предоставляемой страхователями в исполнительный орган Фонда;

- осуществлять проверку правильности оформления и обоснованности выдачи работникам листков временной нетрудоспособности.

Отметим, что если по просьбе проверяющего лица страхователь отказывается предоставить в Фонд тот или иной документ, ревизор должен выписать требование о предоставлении документов по утвержденной форме (см. Пример 2).

Пример 2

Филиал N 1 Государственного учреждения - Московского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации

Требование о представлении документов страхователем

     Руководителю     Генеральному директору Иванову П.А. ООО "Игрек"

                 --------------------------------------------------------

                       (должность, Ф.И.О. руководителя, наименование

                  проверяемой организации (обособленного подразделения),

                         Ф.И.О. индивидуального предпринимателя)

     На основании решения директора филиала N 1 ГУ-МРО ФСС РФ Васина В.В.

                          -----------------------------------------------

                            (должность руководителя отделения (филиала

                            отделения) Фонда (управляющий (заместитель

                                управляющего) отделением, директор

                                (заместитель директора) филиала)

     от     01.08.2007     N   234/2007   о проведении документальной

        ------------------   -----------

     выездной проверки страхователя

     Прошу   представить   к   проверке   следующие   документы:  листок

                                                                 --------

нетрудоспособности секретаря Ивановой Аллы Петровны 1987 г.р.,  серии  КА

-------------------------------------------------------------------------

                       N 77677564 за период болезни

-------------------------------------------------------------------------

               (приводится перечень истребуемых документов)

с  12.01.2007  по  26.01.2007;  заявление  уборщицы  Смирновой   Л.А.   о

-------------------------------------------------------------------------

назначении единовременного пособия в связи с рождением ребенка.

     Проверяющий     Сидорова Э.Ю., консультант контрольно-ревизионного

                 --------------------------------------------------------

                              отдела филиала N 1 ГУ-МРО ФСС РФ

                 --------------------------------------------------------

                       (Ф.И.О., должность лица, проводящего проверку)

     Отметка о вручении:

             Генеральному директору Иванову П.А. ООО "Игрек"

-------------------------------------------------------------------------

         (должность, Ф.И.О. руководителя проверяемой организации

       (обособленного подразделения) или его представителя; Ф.И.О.

           индивидуального предпринимателя (его представителя))

                                              Иванов        04.08.2007

                                           -----------   ----------------

                                            (подпись)         (дата)

     Отметка  о  представлении  документов  документы,     истребуемые по

                                           ------------------------------

              (варианты заполнения: документы представлены;

настоящему  требованию,  предоставлены  для  проверки  страхователем  ООО

-------------------------------------------------------------------------

     документы не представлены; приводится перечень непредставленных

"Игрек" 05.08.2007 года в полном объеме

-------------------------------------------------------------------------

                               документов)

Требование вручается представителю страхователя под подпись, и указанные в нем документы должны быть предоставлены проверяющему в виде копий, заверенных страхователем должным образом, в течение пяти дней. Проверяющий вправе требовать предоставить ему оригиналы документов для сличения их с копиями.

Отдельные виды выездных проверок и документы, подлежащие ревизии

Действующее законодательство предусматривает несколько видов выездных проверок. В частности, по периодичности проведения проверки могут быть плановыми, внеплановыми и повторными.

Плановые проверки осуществляются в отношении страхователей, включенных в план выездных проверок, утвержденных руководителем отделения (филиала отделения) Фонда. Указанный план ежеквартально составляет контрольно-ревизионный отдел исполнительного органа (филиала исполнительного органа). В план выездных проверок страхователь может попасть только при наличии одного из следующих оснований:

- если в течение последних трех лет в отношении страхователя не проводилось выездной проверки;

- если у страхователя имеются значительные расходы по обязательному социальному страхованию в проверяемом периоде;

- если в проверяемом периоде исполнительный орган (филиал) Фонда выделял страхователю значительные суммы денежных средств на осуществление расходов по обязательному социальному страхованию;

- если по результатам камеральной проверки страхователь рекомендован к выездной проверке.

Страхователь может быть рекомендован к проведению выездной проверки в следующем случае: он не внес соответствующие исправления в отчетность в установленный срок, поэтому есть основания полагать, что он нарушил порядок уплаты страховых взносов в ФСС РФ. Тогда такого страхователя включают в план документальных выездных проверок.

В настоящее время в исполнительных органах Фонда отбор страхователей для включения в график выездных проверок осуществляется с помощью автоматической системы ЕИИС "Соцстрах - Ревизор". Специальная программа позволяет отфильтровать страхователей, у которых имеются значительные расходы по социальному страхованию и иные основания, при которых страхователь подлежит плановой выездной проверке. При этом на процедуру отбора страхователей не влияет субъективный фактор, что делает сам отбор объективным.

По общему правилу страхователь не может быть подвергнут повторной выездной проверке по одним и тем же вопросам за уже проверенный период. Однако есть некоторые исключения из данного правила. Так, в соответствии с пунктом 8 Методических указаний о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и принятии мер по их результатам (утв. постановлением ФСС РФ от 4 декабря 2003 г. N 134) повторная, в том числе внеплановая выездная проверка страхователя, может быть проведена в следующих случаях:

- если ФСС РФ или его региональным отделением осуществляется контроль над деятельностью нижестоящего органа Фонда;

- если страхователь находится в процессе реорганизации, ликвидации или банкротства.

Законодательство не предусматривает других оснований для проведения внеплановой выездной проверки страхователя, помимо перечисленных выше.

Основанием для проведения в отношении страхователя повторной выездной проверки служит решение руководителя регионального отделения или филиала этого отделения (при реорганизации и ликвидации страхователя) или решение руководителя вышестоящего органа Фонда (при осуществлении контроля за деятельностью нижестоящего органа).

Кстати, по источнику расходов Фонда ревизии делят на проверки расходования средств обязательного социального страхования и проверки расходования средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Документальное подтверждение расходования работодателем
средств обязательного социального страхования

При проведении проверки расходования страхователем средств обязательного социального страхования ревизор обязательно потребует предоставить ему документы, подтверждающие произведенные расходы. В связи с этим представляется целесообразным рассмотреть перечни документов, которые должны храниться в бухгалтерии страхователя в качестве подтверждения произведенных расходов по каждому конкретному виду пособия.

Пособие по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности оплачивается работнику в соответствии с правилами, установленными Федеральным законом от 29 декабря 2006 г N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам" и иными нормативными правовыми актами.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать 16 125 рублей за календарный месяц по каждому месту работы.

Каждый листок временной нетрудоспособности должен храниться в бухгалтерии страхователя. Отметим, что прежде чем оплатить листок нетрудоспособности, отдел кадров или бухгалтерия организации должны проверить правильность его оформления.

В больничном листке должны быть все необходимые реквизиты, четко указаны дата обращения к врачу и дата выписки, а также даты продления нетрудоспособности. Не забудьте проверить наличие подписей врачей, а также печатей и штампов медицинского учреждения. О том, как правильно должен быть заполнен листок нетрудоспособности, работодатель может прочитать в Порядке оформления документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность (утв. приказом Министерства здравоохранения и медицинской промышленности России от 13 января 1995 г. N 5). Этот приказ все еще действует. Напомним, что бланк листка нетрудоспособности утвержден приказом Министерства здравоохранения и социального развития России от 16 марта 2007 г. N 172.

При оплате листка нетрудоспособности, в котором в качестве причины заболевания отмечено: "несчастный случай на производстве" или "профессиональное заболевание", работодатель должен помнить, что такой листок может быть оплачен из средств обязательного социального страхования (т.е. ЕСН в части, перечисляемой в бюджет Фонда), только если несчастный случай на производстве или профессиональное заболевание признаны исполнительным органом Фонда нестраховым случаем. Свидетельством признания несчастного случая на производстве или профессионального заболевания нестраховым является Заключение Фонда, оформленное по форме, утвержденной письмом ФСС РФ от 3 июля 2001 г. N 02-18/07-4808. Работодателю рекомендуется указанное заключение хранить в бухгалтерии вместе с листком нетрудоспособности.

Если работник получил повреждение здоровья в результате несчастного случая, произошедшего по пути на работу или с работы и этот случай не является производственным, то к листку нетрудоспособности следует приложить объяснительную пострадавшего работника, а также акт о расследовании обстоятельств произошедшего случая. Акт должен быть подписан комиссией хотя бы в составе трех человек. В заключительной части акта следует написать, что комиссия пришла к выводу о том, что травма получена работником по пути с работы или на работу.

Пособие на погребение

Пособие на погребение выплачивается супругу, близким родственникам, иным родственникам, законному представителю или иному лицу, взявшему на себя обязанность осуществить погребение умершего в соответствии с Федеральным законом от 12 января 1996 г N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле". На сегодняшний день размер пособия на погребение составляет 1 000 рублей.

Отметим, что на умершего работавшего гражданина пособие выплачивается по месту его работы, а на несовершеннолетнего - по месту работы одного из родителей или другого члена семьи.

В бухгалтерии страхователя должны храниться на каждого получателя:

а) заявление о назначении пособия;

б) справка о смерти (оригинал), выданная органами ЗАГСа.

Оплата работнику четырех выходных дней по уходу
за ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет

Работнику, занятому уходом за ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет, в соответствии со статьей 262 ТК РФ, предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц.

В разъяснении Минтруда России и Фонда социального страхования РФ от 4 апреля 2000 г. N 26/34 "О порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами" содержатся пояснения относительно порядка предоставления и оплаты работнику указанных выходных дней.

В бухгалтерии страхователя должны храниться на каждого получателя следующие документы:

а) заявление о предоставлении дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом;

б) справка органов социальной защиты населения об инвалидности ребенка с указанием, что ребенок не находится на государственном обеспечении (в интернатном или ином подобном учреждении). Указанная справка представляется ежегодно;

в) копия приказа о предоставлении дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом;

г) справка с места работы другого родителя о том, что на момент обращения дополнительно оплачиваемые выходные дни в этом же календарном месяце им не использованы;

д) если работающим является один родитель, по месту его работы предоставляется копия трудовой книжки либо другие документы, подтверждающие факт отсутствия работы у другого родителя (справка из органов государственной службы занятости населения и др.).

В случае документального подтверждения расторжения брака между родителями ребенка-инвалида, а также смерти, лишения родительских прав одного из родителей и в других случаях отсутствия родительского ухода (лишение свободы, служебные командировки свыше одного календарного месяца одного из родителей и т.п.) работающему родителю, воспитывающему ребенка-инвалида, четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня предоставляются без предъявления справки с места работы другого родителя. В таком же порядке четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня предоставляются одиноким матерям.

Если один родитель работает по трудовому договору, а другой самостоятельно обеспечивает себя работой, то необходимо наличие документа (копии), подтверждающего, что другой родитель является лицом, самостоятельно обеспечивающим себя работой, и представляемого при каждом обращении с заявлением о предоставлении дополнительных оплачиваемых выходных дней.

Единовременное пособие при постановке на учет
в ранние сроки беременности

Женщинам, вставшим на учет в женской консультации в ранние сроки беременности (до двенадцати недель), работодатель обязан выплатить из средств обязательного социального страхования единовременное пособие в размере 300 рублей. Правовым основанием назначения и выплаты указанного пособия является Федеральный закон от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее - Закон N 81-ФЗ), а также постановление Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. N 865 "Об утверждении положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей" (далее - Постановление N 865).

В бухгалтерии должна храниться на каждого получателя справка из женской консультации либо другого медицинского учреждения, поставившего женщину на учет в ранние сроки беременности (подшивается вместе с листком нетрудоспособности).

Пособие по беременности и родам

Пособие по беременности и родам назначается и выплачивается гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию и некоторым другим категориям граждан в соответствии с Законом N 81-ФЗ и Постановлением N 865.

Выплата пособия по беременности и родам осуществляется работодателем по основному месту работы работника и по месту работы по совместительству (внешнему).

Продолжительность выплаты пособия составляет 70 календарных дней до родов (84 - при многоплодной беременности) и 70 календарных дней после родов (86 - при осложненных родах, 10О - при рождении более двух детей).

В настоящее время актуален вопрос о размере пособия по беременности и родам. Отметим, что в соответствии с постановлением Конституционного суда РФ от 22 марта 2007 г. N 4-П, вступившим в силу 30 сентября 2007 г., неприменимы какие-либо ограничения к размеру пособия по беременности и родам. Однако статьей 12 Федерального закона от 21 июля 2007 г. N 183-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не может превышать 23 400 рублей. Это свидетельствует о явных противоречиях в действующем законодательстве. Представляется, что до 1 января 2008 г. пособие по беременности и родам должно выплачиваться в размере 100% от среднего заработка.

Документом, подтверждающим право на получение пособия по беременности и родам, является листок нетрудоспособности.

Единовременное пособие при рождении ребенка

Право на единовременное пособие имеют мать или отец ребенка либо лицо, заменяющее родителей, в том числе опекуны. Размер пособия составляет 8 000 рублей. В случае рождения двух и более детей деньги выплачиваются на каждого ребенка.

В бухгалтерии организации должны храниться следующие подтверждающие документы:

а) заявление о назначении единовременного пособия в связи с рождением ребенка;

б) справка о рождении ребенка, выданная органами ЗАГСа;

в) в случае если оба родителя работают (служат, учатся), - справка с места работы (службы, учебы) другого родителя о том, что такое пособие не назначалось;

г) при опекунстве - выписка из решения органа местного самоуправления об установлении над ребенком опеки;

д) выписка из трудовой книжки, военного билета (если пособие назначается органами социальной защиты населения);

е) для иностранных граждан - копия документа, удостоверяющего личность, с отметкой о выдачи вида на жительство или копия удостоверения беженца.

Ежемесячное пособие в связи с уходом за ребенком до достижения
им возраста полутора лет

Право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком уплачивается на основании Закона N 81-ФЗ и Постановления N 865. Застрахованный гражданин сохраняет право на получение указанного пособия в случае, если, находясь в отпуске по уходу за ребенком, он работает на условиях неполного рабочего времени или на дому, а также в случае продолжения обучения.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в размере 40 процентов среднего заработка (дохода, денежного довольствия) по месту работы (службы) за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком. При этом минимальный размер пособия составляет 1 500 рублей по уходу за первым ребенком и 3 000 рублей по уходу за вторым ребенком и последующими детьми. Максимальный размер пособия по уходу за ребенком не может превышать за полный календарный месяц 6 000 рублей.

В случае ухода за двумя и более детьми до достижения ими возраста полутора лет указанный выше размер пособия суммируется. При этом суммированный размер пособия, исчисленный исходя из среднего заработка, не может превышать 100 процентов размера указанного заработка, но не может быть менее суммированного минимального размера пособия.

Расходы по обязательному социальному страхованию в связи с выплатой работнику указанного вида пособия должны быть подтверждены следующими документами:

а) заявление о назначении пособия;

б) копия свидетельства о рождении (усыновлении) ребенка, за которым осуществляется уход;

в) копия свидетельства о рождении (усыновлении, смерти) предыдущего ребенка (детей);

г) выписка из решения об установлении над ребенком опеки (для опекунов);

д) справка с места работы (учебы, службы) матери (отца, обоих родителей) ребенка о том, что она (он, они) не использует указанный отпуск и не получает пособия;

е) справка из органов социальной защиты населения по месту жительства матери, отца ребенка о неполучении ежемесячного пособия по уходу за ребенком - для одного из родителей в соответствующих случаях, а также для лиц, фактически осуществляющих уход за ребенком вместо матери (отца, обоих родителей) ребенка, в случае если мать (отец, оба родителя) ребенка не работает (не учится, не служит);

ж) приказ работодателя о назначении работнику данного пособия.

Санаторно-курортное лечение, оздоровление работников и членов
их семей, в том числе детей

Санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, в том числе детей, осуществляется за счет средств обязательного социального страхования в пределах сумм, установленных в статье 11 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год".

В бухгалтерии страхователя должны храниться следующие подтверждающие документы:

1. Заявление работника.

2. Решение комиссии по социальному страхованию о выделении работнику путевки.

3. Отрывной талон к санаторно-курортной путевке, возвращаемый работником страхователю.

4. Медицинское заключение (справка) о необходимости санаторно-курортного лечения.

Документальное подтверждение расходования работодателем средств
обязательного социального страхования от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний

При проверке расходования средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ревизор должен удостовериться, действительно ли работник получил повреждение здоровья в результате трудового увечья, а несчастный случай, произошедший с работником на производстве, или профессиональное заболевание были расследованы в установленном порядке. В связи с вышеизложенным страхователь должен будет предоставить ревизору документы, подтверждающие обоснованность расходов, произведенных страхователем на выплату работникам, пострадавшим в результате трудового увечья.

1. Документы, подтверждающие расходы на выплату работнику пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве:

- сообщение или извещение о несчастном случае;

- акт о расследовании несчастного случая на производстве по форме Н-1;

- акт о расследовании тяжелого несчастного случая, группового несчастного случая (если случай тяжелый);

- заключения государственного инспектора труда (если случай тяжелый и подлежит расследованию государственным инспектором труда единолично);

- заключение о степени тяжести производственной травмы (выдается органами здравоохранения). Если пострадавший умер в результате несчастного случая на производстве, то предоставляется заключение судебно-медицинской экспертизы;

- протокол опроса пострадавшего;

- протоколы опроса очевидцев;

- протокол осмотра места несчастного случая;

- листки временной нетрудоспособности пострадавшего;

- трудовая книжка пострадавшего работника;

- трудовой договор, заключенный между пострадавшим и страхователем;

- должностная инструкция пострадавшего;

- инструкция по охране труда и техники безопасности;

- личная карточка работника по форме N Т-2;

- табель учета часов рабочего времени работника за месяц, в котором произошел несчастный случай на производстве;

- копия паспорта работника;

- копия разрешения на работу (если пострадавший работник является гражданином иностранного государства);

- сообщение о последствиях несчастного случая и принятых мерах;

- заключение исполнительного органа Фонда о признании несчастного случая страховым.

2. Документы, подтверждающие расходы на выплату работнику пособия по временной нетрудоспособности в связи с профессиональным заболеванием:

- приказ о создании комиссии;

- санитарно-гигиеническая характеристика условий труда работника;

- сведения о проведенных медицинских осмотрах;

- выписка из журналов регистрации инструктажей и протоколов проверки знаний работника по охране труда;

- протоколы объяснений работника, опросов лиц, работавших с ним, других лиц;

- экспертные заключения специалистов, результаты исследований и экспериментов;

- медицинская документация о характере и степени тяжести повреждения, причиненного здоровью работника;

- документы, подтверждающие выдачу работнику средств индивидуальной защиты;

- выписки из ранее выданных по данному производству (объекту) предписаний центра государственного санитарно-эпидемиологического надзора;

- листки временной нетрудоспособности пострадавшего работника;

- трудовая книжка пострадавшего работника;

- трудовой договор, заключенный между пострадавшим и страхователем;

- личная карточка работника по форме N Т-2;

- табель учета часов рабочего времени пострадавшего работника за месяц, в котором произошел несчастный случай на производстве;

- копия паспорта работника;

- заключение исполнительного органа Фонда о признании случая профессионального заболевания страховым.

Если несчастный случай, произошедший с работником, или случай профессионального заболевания работника признан нестраховым, то работодатель не вправе выплачивать работнику пособие по временной нетрудоспособности из средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

* * *

Итак, при проведении выездной проверки ревизоры исполнительного органа Фонда не вправе требовать от работодателей предоставления документов, не связанных с назначением и выплатой работникам названных в настоящей статье пособий. Документы, которые работодатель обязан предоставлять ревизорам при проверке, были рассмотрены выше.

О правилах оформления результатов выездной проверки страхователя, о том, когда страхователь может быть привлечен к ответственности за необоснованное расходование средств обязательного социального страхования, читайте в следующем номере.

Оформление результатов выездной проверки

Справка о проверке страхователя

Выездная проверка заканчивается оформлением ряда документов, а именно: справки о проведенной проверке, а также акта. Справка о проведенной проверке составляется незамедлительно после окончания проверки и в ней обязательно должен быть зафиксирован предмет проверки. Например, расходование работодателем средств обязательного социального страхования или расходование страхователем средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В справке также должны быть указаны период проверки и даты начала и окончания проведения проверки. Датой начала проверки является день предъявления руководителю проверяемой организации (обособленного подразделения) либо индивидуальному предпринимателю (их представителям) решения руководителя отделения (филиала отделения) Фонда о проведении проверки, а датой окончания - день подписания справки лицами, проводившими проверку.

Форма справки в отношении проверки расходов по обязательному социальному страхованию утверждена постановлением ФСС РФ от 17 марта 2004 г N 24, а в отношении проверки расходов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - постановлением ФСС РФ от 4 декабря 2003 г N 134. Фактически формы справок идентичны. При одновременной проверке расходования и уплаты страхователем средств обязательного социального страхования и обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составляется одна справка и один общий акт проверки.

Акт проверки страхователя

Основным документом, который оформляется по итогам проверки, является акт. Именно в нем должны быть зафиксированы все выявленные при проверке нарушения. На основании акта составляются документы о привлечении страхователя к ответственности, выставляются требования об уплате недоимки, пени и штрафов.

Страхователь не будет нести ответственность за нарушение законодательства об обязательном социальном страховании и обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если акт проверки неправильно оформлен. Например, в нем не указаны основания привлечения страхователя к ответственности за нецелевое расходование средств ФСС РФ.

Таким образом, зная правила оформления акта проверки, страхователь с легкостью может оспорить его, доказав неправомерность привлечения его к ответственности должностными лицами исполнительного органа Фонда или его филиала.

Акт может быть составлен сразу же после окончания проверки. Этот документ обязательно должен быть составлен не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной выездной проверке. Акт составляет сотрудник контрольно-ревизионного отдела ФСС РФ в двух экземплярах, один из которых остается на хранении в отделении (филиале отделения) Фонда, другой передается руководителю проверяемой организации (обособленного подразделения) либо индивидуальному предпринимателю или их представителям, уполномоченным на получение акта проверки надлежащим образом.

К внешнему виду акта предъявляются следующие требования:

- наличие сквозной нумерации страниц,

- отсутствие каких-либо помарок, подчисток и иных исправлений, за исключением исправлений, оговоренных и заверенных подписями лиц, проводивших проверку и подписывающих акт.

По содержанию акт должен состоять из трех частей: вводной, описательной и заключения.

Вводная часть акта - это общие сведения о проводимой проверке и страхователе, а именно:

- номер акта;

- наименование места проведения проверки, на территории которого она проводилась (например, "г. Москва");

- даты составления и подписания акта;

- полное и сокращенное наименования проверенного страхователя;

- регистрационный номер и код подчиненности страхователя;

- код ИМНС России, в которой состоит на учете страхователь;

- ИНН;

- КПП;

- основной государственный регистрационный номер страхователя;

- вид применяемого страхователем налогового режима (например, страхователь - плательщик единого социального налога (ЕСН), или страхователь-работодатель, применяющий специальный налоговый режим, или страхователь-работодатель, применяющий специальный налоговый режим и уплачивающий в добровольном порядке страховые взносы на обязательное социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности).

Если страхователь-работодатель является одновременно плательщиком ЕСН и единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и ведет раздельный учет доходов и расходов по соответствующим видам деятельности, то в акте должны быть указаны два налоговых режима.

Также во вводной части акта должны содержаться фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, с указанием должности и наименования отделения (филиала отделения) Фонда, который они представляют, дата и номер решения руководителя отделения (филиала отделения) Фонда о проведении проверки. Должны быть указаны цель проверки и период, за который проведена проверка; даты начала и окончания проверки; фамилии, имена и отчества должностных лиц проверяемой организации (обособленного подразделения) - руководителя, главного бухгалтера либо лиц, исполняющих их обязанности, в проверяемом периоде на основании приказа; индивидуального предпринимателя. Если в течение проверяемого периода происходили изменения в составе вышеназванных лиц, перечень этих лиц приводится одновременно с указанием периода, в течение которого эти лица занимали соответствующие должности согласно приказам, распоряжениям, протоколам собраний учредителей или другим документам о назначении и увольнении их с занимаемой должности.

Помимо указанных выше сведений вводная часть акта проверки должна содержать сведения о:

- среднесписочной численности работающих в организации (обособленном подразделении) на дату проверки;

- установленной страхователем дате выплаты заработной платы;

- наличии комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию;

- представлении расчетной ведомости по средствам Фонда за проверяемый период;

- представлении отчета по страховым взносам за проверяемый период;

- методе проведения проверки по степени охвата ею первичных документов (например, сплошной или выборочный метод) с указанием на то, какие вопросы проверены сплошным, а какие выборочным методом.

Кроме того, в этой части акта должны быть приведены перечень проверенных документов и перечень не представленных страхователем документов (в случае неполного представления страхователем необходимых для проверки документов по запросу должностного лица отделения (филиала отделения) Фонда, проводящего проверку.

В описательной части акта проверки составитель документа должен изложить факты выявленных у страхователя нарушений порядка уплаты страховых взносов и расходования средств обязательного социального страхования или обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и указано, какими документами эти факты подтверждаются. Если нарушений нет, то проверяющий должен это отметить в акте.

Обязательным требованием при составлении акта является указание по каждому отраженному в акте проверки факту нарушения следующих сведений:

- за счет каких средств произведены расходы на цели обязательного социального страхования (ЕСН, или за счет средств, полученных от страховщика в соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ, или в счет страховых взносов на обязательное социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности);

- вид пособия, характер допущенного нарушения со ссылками на конкретные нормы законодательных и иных нормативных правовых актов, которые нарушены страхователем;

- период, к которому относится данное нарушение;

- оценка количественного и суммового расхождения между данными, отраженными страхователем в расчетной ведомости N 4-ФСС по соответствующему разделу, либо данными, отраженными в отчете по страховым взносам (раздел I ведомости N 4-ФСС), и фактическими данными, выявленными при проверке первичных бухгалтерских и иных документов, а также записей в регистрах бухгалтерского учета (Главной книге и журналах-ордерах);

- ссылки на первичные бухгалтерские документы и иные доказательства, подтверждающие факт нарушения;

- соответствующие расчеты должны быть включены в акт или в приложения к нему;

- однородные нарушения могут быть сгруппированы в таблицы, которые в зависимости от объема представленной в них информации включаются в текст акта либо приводятся в приложениях.

Формы таблиц, обычно заполняемых при проверке, приведены в приложении к Методическим указаниям о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам (утв. постановлением ФСС РФ от 17 марта 2004 г. N 24) и приложении к Методическим указаниям о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и принятия мер по их результатам.

Каждый факт нарушения страхователем законодательства об обязательном социальном страховании и обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний должен быть подкреплен документально. Копии подтверждающих документов прикладываются к акту проверки. При наличии приложений к акту в его описательной части должна содержаться ссылка на прилагаемые материалы с указанием на то, что они являются неотъемлемой частью акта.

В акте не должно быть никаких субъективных предположений и неточных выводов, не основанных на достаточных доказательствах, подтвержденных документально!

В заключении акта должны быть отражены следующие сведения о ходе проверки:

- расходы, произведенные страхователем с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов по обязательному социальному страхованию или обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, либо расходы, не подтвержденные документами в установленном порядке;

- расходы, не принятые к зачету в счет начисленного ЕСН или взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежащие зачислению в бюджет Фонда, в том числе на выплату различных пособий работникам (по беременности и родам, по временной нетрудоспособности), на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей и оздоровление детей;

- имеющаяся у страхователя задолженность по уплате ЕСН и страховых взносов в бюджет Фонда;

- сведения о суммах выявленных недоплат по пособиям.

В заключительной части акта также обязательно должны содержаться предложения проверяющих относительно способа исправления нарушений, допущенных страхователем и выявленных в ходе проверки. В частности, это могут быть предложения:

- о корректировке суммы расходов на цели обязательного социального страхования путем отражения суммы не принятых к зачету расходов, произведенных страхователем - плательщиком единого социального налога, в бухгалтерском учете и расчетной ведомости по средствам Фонда и представлении в территориальный орган Министерства Российской Федерации по налогам и сборам уточненного расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу;

- об отражении суммы расходов, не принятых в счет средств, полученных от Фонда страхователем-работодателем, применяющим специальный налоговый режим, в бухгалтерском учете и перечислении указанных средств на банковский счет отделения Фонда;

- об отражении суммы расходов, не принятых к зачету в счет страховых взносов на обязательное социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности, произведенных страхователем-работодателем, применяющим специальный налоговый режим и уплачивающим добровольно в Фонд страховые взносы на обязательное социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности, в бухгалтерском учете и отчете по страховым взносам;

- о перечислении задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности, в том числе в связи с непринятием к зачету расходов в счет страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд;

- о доплате по неправильно выплаченным пособиям и отражении расходов в расчетной ведомости N 4-ФСС за период, в котором будет произведена доплата.

Порядок подписания, рассмотрения и вручения страхователю
акта проверки

Акт проверки должен быть подписан проверяющим, а также руководителем проверяемой организации или индивидуальным предпринимателем. Возможно подписание акта представителями указанных лиц. О наличии возражений и замечаний к акту со стороны страхователя должно быть указано в акте. С этой целью в акте делается оговорка перед подписью руководителя страхователя: "К настоящему акту прилагаются возражения страхователя".

На практике часто приходится сталкиваться с отказом страхователя подписать акт проверки. В этом случае на последней странице акта производится соответствующая запись (см. Пример 3). Данная запись заверяется подписью проверяющего.

Пример 3

Сидоров Иван Васильевич, генеральный директор Общества с ограниченной ответственностью "Заря", от подписи акта отказался. Григорьева Р.Д. 14.12.2007 --------

Подписанный проверяющим акт проверки вручается руководителю организации-страхователя либо индивидуальному предпринимателю или их представителям, о чем на последней странице экземпляра акта, остающегося на хранении в отделении Фонда, делается следующая запись: "Экземпляр акта с приложениями на листах получил".

В акте должна стоять подпись руководителя страхователя и дата вручения ему акта. Если указанные лица уклоняются от получения акта, на последней странице акта делается следующая запись (см. Пример 4). Приведенная запись также должна быть удостоверена подписью проверяющего с указанием даты внесения записи.

Пример 4

Парамонов Леонид Григорьевич, генеральный директор Открытого акционерного общества "Восток", от получения настоящего акта уклонился. Григорьев Григорьева Р.Д. 14.12 2007 ------------

В этом случае акт может быть направлен страхователю по почте заказным письмом или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения. К экземпляру акта, остающемуся на хранении в отделении (филиале отделения) Фонда, прилагаются документы, подтверждающие факт почтового отправления или иного способа передачи акта страхователю (его представителю). При направлении акта по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день, начиная с даты его отправки.

Если страхователь не согласен с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями проверяющих, он может в двухнедельный срок со дня получения акта представить в соответствующее отделение ФСС РФ письменное объяснение мотивов отказа от подписания акта или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом страхователь вправе приложить к возражению или передать в отделение Фонда заверенные копии документов, подтверждающих обоснованность возражений или мотивов неподписания акта.

Акт выездной проверки страхователя, а также прилагаемые к нему документы и материалы проверки в течение 14 дней со дня истечения срока на его обжалование должны быть рассмотрены руководителем отделения Фонда.

При наличии в материалах проверки письменных возражений или замечаний материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц страхователя. В этом случае о времени и месте рассмотрения материалов проверки отделение ФСС РФ извещает страхователя заблаговременно. Если должностные лица не явятся, то материалы проверки и представленные страхователем возражения, объяснения, другие документы рассматриваются в их отсутствие.

Если исполнительный орган не сообщит в ФСС РФ о дате, времени и месте рассмотрения материалов проверки, то решение о привлечении страхователя к ответственности считается принятым с нарушением законодательства, а потому подлежит отмене судом. Подобный вывод сделан в постановлении ФАС Уральского округа от 13 августа 2007 г. N Ф09-6415/07-С1: "По смыслу и содержанию ст. 101 Кодекса фонд обязан предоставить привлекаемому к ответственности налогоплательщику возможность реализации гарантии защиты, предусмотренные данной статьей Кодекса. В случае не извещения фондом налогоплательщика о факте, месте и времени рассмотрения материалов проверки решение по результатам такого рассмотрения не может быть вынесено в его отсутствие, поскольку это свидетельствует о нарушении предоставленных налогоплательщику Кодексом гарантий защиты".

Документальное оформление рассмотрения результатов проверки

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель или заместитель отделения Фонда принимают соответствующее решение о привлечении страхователя к ответственности. Срок принятия решения составляет десять дней, исчисляемых со дня истечения срока рассмотрения материалов проверки. Решение не принимается, если в ходе проверки не выявлено нарушений страхователем порядка уплаты и расходования средств обязательного социального страхования или средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве или профессиональных заболеваний. Решения, принимаемые страховщиком по результатам проверки, зависят от вида проверки.

Так, по результатам камеральной проверки в отношении уплаты и расходования страхователем средств обязательного социального страхования может быть принято одно из следующих решений:

1. Решение о непринятии к зачету расходов на цели обязательного социального страхования.

Исполнительный орган ФСС РФ предлагает страхователю на основании указанного решения произвести корректировку суммы расходов на цели обязательного социального страхования путем отражения суммы не принятых к зачету расходов в бухгалтерском учете и отчетности. Решение о непринятии к зачету расходов на цели обязательного социального страхования в течение 10 дней со дня его вынесения направляется в соответствующий налоговый орган.

2. Решение о направлении страхователю требования об уплате недоимки по страховым взносам и пени.

Указанное решение принимает страховщик при выявлении у страхователя по результатам камеральной проверки недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

3. Решение о привлечении страхователя к ответственности. Страховщик принимает данное решение, если по итогам камеральной проверки были выявлены нарушения, за которые к страхователю должны быть применены штрафные санкции, предусмотренные статьей 19 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ.

Результаты камеральной проверки уплаты и расходования страхователем средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний могут привести к принятию таких решений:

1. О направлении страхователю требования об уплате недоимки по страховым взносам и пени.

Подлежит принятию при выявлении у страхователя по результатам камеральной проверки недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

2. О привлечении страхователя к ответственности. Исполнительный орган ФСС РФ выносит это решение, если в процессе "камералки" выявлены нарушения, за которые к страхователю должны быть применены штрафные санкции, предусмотренные статьей 19 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ.

По результатам выездной проверки, предметом которой является уплата и расходование страхователем средств обязательного социального страхования, страховщик вправе принять следующие решения:

1. Решение о непринятии к зачету расходов, произведенных страхователем-плательщиком ЕСН на цели обязательного социального страхования. Принимается в случае, если в ходе выездной проверки выявлено необоснованное расходование работодателем-плательщиком ЕСН средств обязательного социального страхования. Например, выплата работникам пособия по временной нетрудоспособности по неверно оформленным листкам нетрудоспособности, выплата социальных пособий в размере большем, чем предусмотрено действующим законодательством из средств обязательного социального страхования.

2. Решение о непринятии расходов, произведенных страхователем-работодателем, применяющим специальный налоговый режим, в счет средств, полученных от отделения (филиала отделения) Фонда на цели обязательного соцстраха.

3. Решение о непринятии к зачету расходов, произведенных страхователем-работодателем, уплачивающим страховые взносы на обязательное социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности.

Указанное выше решение страховщик вправе принимать только в отношении страхователя, добровольно уплачивающего в бюджет Фонда взносы на случай временной нетрудоспособности.

4. Решение о направлении уведомления о наличии задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности страхователю-работодателю, применяющему специальный налоговый режим и уплачивающему добровольно в Фонд страховые взносы на обязательное социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности.

Названное решение принимается только в отношении страхователя, добровольно уплачивающего страховые взносы на обязательное социальное страхование в бюджет ФСС РФ. Если страхователь не исполнит это решение, то отношения, возникшие между Фондом и страхователем по добровольной уплате взносов, подлежат аннуляции. Исполнительные органы ФСС РФ не вправе привлекать страхователей к ответственности в случае выявления нарушения ими порядка уплаты или расходования средств обязательного социального страхования, так как в данном случае речь идет о неуплате либо неполной уплате страхователем ЕСН, контроль за поступлением в бюджет которого осуществляют налоговые органы.

Вышеизложенное подтверждается выводами судов, показательным является постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31 июля 2007 г. N Ф04-5163/2007(36809-А70-6).

Судебно-арбитражная практика

В ходе выездной проверки компании за период с июля 2005 по июль 2006 года страхователь не смог подтвердить документальное использование по целевому назначению путевок в детские лагеря, приобретенных за счет средств ФСС РФ. По результатам проверки составлен акт, на основании которого в адрес предприятия направлена претензия о перечислении в установленный срок указанной суммы.

Неперечисление в добровольном порядке указанной суммы послужило основанием для того, чтобы отделение ФСС РФ обратилось в арбитражный суд с иском о взыскании со страхователя нецелевым образом использованных средств обязательного социального страхования.

Рассмотрев материалы дела, суд решил, что требование отделения Фонда удовлетворению не подлежит. Свою точку зрения суд мотивировал следующим образом: "Законодатель установил специальный механизм возмещения расходов по государственному социальному страхованию, произведенных с нарушением законодательства Российской Федерации, путем предоставления страховщику права не принимать их к зачету. При этом полномочия Фонда не принимать к зачету расходы на социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства о государственном социальном страховании, основаны на специальном порядке исполнения страховщиком своих обязательств перед застрахованными лицами при наступлении страхового случая, когда страхователем выступает лицо, являющееся плательщиком единого социального налога.

Арбитражным судом первой инстанции установлено, что предприятие является плательщиком единого социального налога. Следовательно, на него должны распространяться Федеральный закон от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ, постановление Правительства от 12 февраля 1994 г. N 101 и Методические рекомендации (утв. постановлением ФСС РФ от 17 марта 2004 г. N 24).

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ в отношении плательщиков ЕСН проведение всех предусмотренных НК РФ мероприятий налогового контроля, а также осуществление взыскания сумм недоимки, пеней и штрафов по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды возложено на налоговые органы" (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31 июля 2007 г. N Ф04-5163/2007(36809-А70-6)).

По результатам выездной проверки уплаты и расходования страхователями средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний страховщик правомочен принимать следующие решения:

1. Решение о направлении страхователю требования об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и пени.

Указанное решение выносится при выявлении у страхователя по результатам проверки недоимки по страховым взносам на этот вид обязательного социального страхования.

2. Решение о привлечении страхователя к ответственности за нарушение порядка уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Вышеназванное решение принимается при выявлении у страхователя по результатам проверки нарушений, за совершение которых к страхователю должны быть применены штрафные санкции. Решение, принятое по результатам проверки страхователя, обязательно должно содержать все факты выявленных нарушений, период и срок проверки. Несовпадение сведений, содержащихся в решении, со сведениями, указанными в акте проверки, может стать поводом для обращения страхователя в суд с требованием признать незаконным такое решение. В подобных ситуациях суды, как правило, встают на сторону страхователей (например, постановление ФАС Московского округа от 20 апреля 2007 г. N КА-А40/1731-07).

Судебно-арбитражная практика

Суд первой инстанции признал недействительным решение отделения Фонда в части непринятия к зачету расходов в счет уплаты ЕСН. Не согласившись с решением суда, отделение Фонда обжаловало судебный акт в кассационном порядке, где ставит вопрос о его отмене.

По мнению представителя ФСС РФ, суд не оценил доводы представителей соцстраха, что листок нетрудоспособности, подтверждающий временное освобождение от работы, должен отвечать установленной форме, с указанием полностью фамилии, имени и отчества работника с проставлением в нем всех реквизитов.

Суд, сославшись на приказ Минздрава от 10 декабря 2002 г. N 373, а также на предыдущие, до издания вышеназванного приказа, нормативно-правовые акты (в том числе и те, на которые ссылается представитель Фонда в жалобе), пришел к правильному выводу, что ни один нормативно-правовой акт не предусматривает обязательного проставления в листках нетрудоспособности полного имени и отчества работника.

Что касается других доводов - неразборчивость печатей, отсутствие адреса в штампе лечебного учреждения, - то эти обстоятельства как нарушения в решении ФСС РФ не отражены, на них ссылки в решении нет и эти доводы судом не рассматривались.

Они не могут быть рассмотрены и в суде кассационной инстанции в силу компетенции, определенной Арбитражным процессуальным кодексом РФ. Таким образом, суд отказал отделению Фонда в удовлетворении заявленных требований (постановление ФАС Московского округа от 20 апреля 2007 г. N КА-А40/1731-07).

Ревизор вручает копию решения руководителя отделения Фонда страхователю или его представителю под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Если указанными выше способами вручить решение страхователю или его представителю невозможно, то оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней после его отправки.

Решения отделений (филиалов отделений) Фонда, принятые по результатам проверок, являются обязательными для исполнения страхователями и служат основанием для внесения ими соответствующих изменений в бухгалтерский учет и отчетность. Если страхователь не согласен с решением отделения (филиала отделения) Фонда, то спор подлежит разрешению в порядке, установленном законодательством РФ.

Исполнительные органы ФСС РФ вправе самостоятельно привлекать к ответственности только страхователей, допустивших нарушения уплаты и расходования средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также нарушивших срок предоставления ведомости N 4-ФСС.

Регистрация и учет документов о проверке страхователя и решений,
принятых по их результатам

Должностные лица отделения Фонда регистрируют документы по проверкам страхователей и решения, принятые в ходе рассмотрения материалов проверок, в специальном журнале учета назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам. Страницы этого документа должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью отделения Фонда.

Оформление документов по назначению, проведению проверок страхователей и принятию мер по их результатам производится с помощью подсистемы "Ревизор" ЕИИС "Соцстрах", которая позволяет не только автоматически отслеживать страхователей, не предоставивших в установленный срок расчетную ведомость по форме N 4-ФСС, но и оперативно осуществлять формирование и вывод на печать ряда документов, в том числе акта проверки, решения, требований и постановлений.

Виды и меры ответственности, применяемой к страхователям

Как уже было сказано, исполнительные органы Фонда не правомочны контролировать уплату страхователями ЕСН, зачисляемого в бюджет ФСС РФ, а также применять к страхователю какие-либо меры ответственности за нарушение его уплаты и расходования средств обязательного социального страхования. Иначе обстоит ситуация при нарушении страхователем порядка уплаты и расходования средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Прежде чем рассматривать порядок привлечения страхователя к ответственности, поговорим о санкциях, которые Фонд вправе применить к страхователю, нарушившему порядок уплаты или допустившему нецелевое расходование средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве или профессиональных заболеваний, а также о сроках предоставления расчетной ведомости N 4-ФСС.

Таблица 1

Размеры пени и штрафов, применяемых по отношению к страхователям

Вид правонарушения	Размер ответственности	Статья Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ
1	2	3
Страхователь заплатил страховые взносы позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом	Страхователь обязан уплатить в бюджет ФСС РФ пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей за период с момента образования недоимки	Статья 22.1
Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия)	Страхователь обязан уплатить штраф в размере 20% причитающейся к уплате суммы страховых взносов, а за умышленное совершение указанных деяний - в размере 40% причитающейся к уплате суммы страховых взносов	Статья 19
Страхователь нарушил срок представления страховщику установленной отчетности или вовсе не представил ее	Страхователь обязан уплатить штраф в размере 1 000 руб., а за повторное совершение указанных деяний в течение календарного года - в размере 5 000 руб.
Нарушен установленный срок регистрации в качестве страхователя	Страхователь - индивидуальный предприниматель1 обязан уплатить штраф в размере 5 000 руб.
Нарушение установленного срока регистрации в качестве страхователя у страховщика более чем на 90 дней	Страхователь - индивидуальный предприниматель обязан уплатить штраф в размере 10 000 руб.
Физическое лицо, заключившее трудовой договор с работником, осуществляет деятельность без регистрации в качестве страхователя у страховщика	Страхователь - физическое лицо обязан уплатить штраф в размере 10% облагаемой базы для начисления страховых взносов, определяемой за весь период осуществления деятельности без указанной регистрации у страховщика, но не менее 20 000 руб.
Отсутствие документального подтверждения расходов, произведенных страхователем на цели обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	Суммы произведенных страхователем с нарушением требований законодательных или иных нормативных правовых актов либо не подтвержденных документами в установленном порядке расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием, а также на оплату отпуска застрахованного (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством РФ) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно в счет уплаты страховых взносов не засчитываются

-------------------------------------------------------------------------

1 В отношении юридических лиц данные штрафы не применимы, поскольку организации ставятся на учет в исполнительных органах Фонда на основании сведений о зарегистрированных юридических лицах, поступающих в ФСС РФ из налоговых органов.

Порядок привлечения страхователя к ответственности за нарушения,
выявленные в ходе камеральных и выездных проверок, по итогам...

...камеральной проверки по вопросам обязательного
социального страхования

Если по результатам камеральной проверки у страхователя - плательщика ЕСН ревизоры выявили нарушения законодательства РФ при расходовании средств обязательного социального страхования, то исполнительный орган Фонда в течение десяти дней выносит решение о непринятии к зачету расходов на цели обязательного социального страхования. На основании указанного решения страховщик должен предложить страхователю произвести корректировку суммы расходов на цели обязательного социального страхования путем отражения суммы не принятых к зачету расходов в бухгалтерском учете и отчетности.

Далее решение о непринятии к зачету расходов на цели обязательного социального страхования в течение десяти дней со дня его вынесения страховщиком должно быть направлено в налоговую инспекцию по месту регистрации страхователя в качестве налогоплательщика для принятия налоговой инспекцией мер по взысканию со страхователя недоимки и пени.

Схематически порядок реализации материалов камеральной проверки по обязательному социальному страхованию представлен на Рисунке 1.

Рисунок 1

Порядок оформления результатов камеральной проверки страхователя
по обязательному социальному страхованию

Отметка в расчетной ведомости N 4-ФСС или N 4а-ФСС об окончании проведения камеральной проверки работодателя (страхователя). Докладная записка на имя руководителя отделения (филиала отделения) ФСС РФ о выявленных при проверке нарушениях уплаты взносов на обязательное социальное страхование

Решение о непринятии к зачету расходов на цели обязательного социального страхования (принимается в течение 10 дней с момента окончания камеральной проверки, в течение 10 дней с момента принятия направляется в налоговую инспекцию)

Инспекция Федеральной налоговой службы (по месту регистрации работодателя)

... камеральной проверки по вопросам обязательного социального
страхования от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний

На основании решения о направлении страхователю требования об уплате недоимки по страховым взносам и пени страховщик направляет страхователю в десятидневный срок со дня вынесения указанного решения соответствующее требование.

Если страхователь не выполняет требование об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и пени, тогда исполнительный орган Фонда вправе осуществить взыскание по инкассо (то есть в безакцептном порядке).

Исполнительный орган ФСС РФ должен принять решение о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и пени и направить инкассовое поручение (распоряжение) о перечислении недоимки и пеней в банк в течение 60 дней, после того как закончится срок исполнения страхователем требования о добровольной уплате недоимки и пени.

Исполнительный орган Фонда взыскивает недоимку и пени в безакцептном порядке на основании соответствующего решения, направляя инкассовое поручение о перечислении недоимки и пеней в банк (иные кредитные организации), где открыты счета указанного страхователя.

Зачастую у страхователя отсутствуют на расчетном счете денежные средства, либо у исполнительного органа ФСС РФ нет сведений о расчетных счетах, открытых страхователем. В этой ситуации безакцептное списание денежных средств невозможно, но исполнительный орган Фонда вправе взыскать недоимку и пени за счет имущества страхователя. Такое взыскание осуществляется на основании соответствующего решения исполнительного органа Фонда. На основании указанного решения руководитель отделения принимает постановление о взыскании недоимки по страховым взносам и пени за счет имущества страхователя, которое в течение 3 дней со дня вынесения решения должно быть направлено для исполнения судебному приставу-исполнителю.

Постановление о взыскании страхового взноса за счет имущества страхователя должно содержать:

- фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование исполнительного органа Фонда;

- дату принятия и номер решения руководителя (его заместителя) исполнительного органа Фонда о взыскании страхового взноса за счет имущества страхователя;

- наименование и адрес страхователя, на чье имущество обращается взыскание;

- резолютивную часть решения руководителя (его заместителя) исполнительного органа Фонда о взыскании страхового взноса за счет имущества страхователя;

- дату вступления в силу решения руководителя (его заместителя) исполнительного органа Фонда о взыскании страхового взноса за счет имущества страхователя;

- дату выдачи указанного постановления.

Постановление о взыскании страхового взноса за счет имущества страхователя должен подписать руководитель (его заместитель) исполнительного органа Фонда и заверить печатью исполнительного органа Фонда.

Постановление о взыскании страхового взноса за счет имущества страхователя направляется судебному приставу-исполнителю сопроводительным письмом, в котором указываются:

- данные о лицах, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность страхователя;

- адрес фактического местонахождения страхователя и адрес его обособленных подразделений.

К сопроводительному письму прилагаются копии:

- решения о взыскании страхового взноса за счет имущества страхователя;

- извещения банка о помещении расчетных документов в картотеку.

Одновременно с постановлением исполнительного органа Фонда в службу судебных приставов направляется заявление о наложении ареста на имущество должника.

Срок давности для предъявления к исполнению постановлений исполнительных органов ФСС РФ о взыскании страхового взноса за счет имущества страхователя составляет шесть месяцев со дня возвращения инкассового поручения (распоряжения) банком или кредитной организацией исполнительному органу Фонда с отметкой о полном или частичном неисполнении взыскания. После истечения указанного срока исполнительный орган ФСС РФ не вправе взыскать недоимку и пени за счет имущества страхователя.

С момента поступления документов судебный пристав-исполнитель начинает процедуру взыскания недоимки в соответствии с требованиями и правилами законодательства об исполнительном производстве с учетом положений Порядка взаимодействия ФСС РФ, его исполнительных органов и службы судебных приставов Министерства юстиции РФ при принудительном исполнении постановлений исполнительных органов Фонда о взыскании недоимки по страховым взносам и пени за счет имущества страхователей, а также иных исполнительных документов о взыскании в пользу ФСС РФ (утв. совместным приказом Министерства юстиции РФ и ФСС РФ от 10 декабря 2003 г. N 317, N 280).

Наглядно порядок привлечения к ответственности работодателей по итогам камеральной проверки по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний представлен на Рисунке 2 (случай 1).

Особо следует отметить, что взыскание недоимки по страховым взносам и пени со страхователя - физического лица осуществляется только в судебном порядке.

При принятии страховщиком по итогам камеральной проверки решения о привлечении страхователя к ответственности в виде уплаты штрафа страховщик направляет страхователю требование об уплате штрафной санкции. Порядок направления требования аналогичен рассмотренному выше. Более подробно он представлен на Рисунке 2 (случай 2).

Если страхователь добровольно не уплатил суммы штрафов в срок, установленный в требовании об уплате штрафной санкции, исполнительный орган Фонда обращается в суд с исковым заявлением о взыскании штрафов в порядке, установленном статьей 115 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

В соответствии со статьей 115 НК РФ срок давности для подачи искового заявления в арбитражный суд составляет шесть месяцев, исчисляемых со дня истечения срока исполнения страхователем требования страховщика об уплате штрафа в добровольном порядке. При этом страхователь не может быть привлечен к ответственности (то есть не обязан платить штраф), если со дня совершения правонарушения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года.

Конституционный Суд РФ в постановлении от 14 июля 2005 г. N 9-П разъяснил, что течение срока давности привлечения лица к ответственности прекращается с момента оформления акта налоговой проверки. При камеральной проверке течение срока исковой давности прекращается оформлением соответствующего решения о привлечении страхователя к ответственности. Срок взыскания налоговой санкции начинает исчисляться по прекращении течения срока давности привлечения к налоговой ответственности.

Например, в течение трех лет с момента совершения страхователем правонарушения (к примеру, непредоставления расчетной ведомости N 4-ФСС) исполнительный орган Фонда должен предпринять все необходимые меры для взыскания со страхователя штрафа. По истечении указанного срока в течение последующих шести месяцев страховщик вправе обратиться в суд для взыскания штрафа со страхователя. Подобный вывод сделан в постановлении Конституционного Суда РФ от 14 июля 2005 г. N 9-П. Указанные сроки давности применяются и при привлечении страхователя к ответственности по результатам выездной проверки.

Рисунок 2

Порядок привлечения к ответственности работодателей по итогам
камеральной проверки по обязательному социальному страхованию от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Случай 1: Если выявлена недоимка по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Отметка в расчетной ведомости N 4-ФСС или N 4а-ФСС об окончании проведения камеральной проверки работодателя (страхователя). Докладная записка на имя руководителя отделения (филиала отделения) ФСС РФ о выявленных при проверке нарушениях уплаты взносов на обязательное социальное страхование

Решение о направлении страхователю требования об уплате недоимки по страховым взносам и пени (принимается в течение 10 дней с момента окончания камеральной проверки)

Требование об уплате недоимки по страховым взносам и пени (направляется работодателю (страхователю) в течение 10 дней с момента принятия решения)

Решение о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и пени путем направления инкассового поручения (распоряжения) о перечислении недоимки и пеней в банк (принимается не позднее 60 дней со дня истечения срока исполнения требования)

Инкассовое поручение (выписывается на основании указанного выше решения и направляется в банк, где открыты расчетные счета страхователя)

Решение о взыскании недоимки по страховым взносам и пени за счет имущества страхователя (принимается, если нет информации о счетах страхователя или банк прислал уведомление об отсутствии денежных средств на расчетном счете)

Постановление о взыскании недоимки по страховым взносам и пени за счет имущества страхователя (принимается на основании вышеназванного решения, отправляется в службу судебных приставов в течение 3 дней со дня вынесения решения)

Служба судебных приставов

Случай 2: Если выявлено правонарушение, за которое должен быть назначен штраф

Отметка в расчетной ведомости N 4-ФСС или N 4а-ФСС об окончании проведения камеральной проверки работодателя (страхователя). Докладная записка на имя руководителя отделения (филиала отделения) ФСС РФ о выявленных при проверке нарушениях уплаты взносов на обязательное социальное страхование

Решение о привлечении страхователя к ответственности (принимается в течение 10 дней с момента окончания камеральной проверки)

Требование об уплате штрафной санкции (направляется работодателю (страхователю) в течение 10 дней с момента принятия решения)

Исковое заявление в суд о взыскании штрафа (направляется в суд, если страхователем не выполнено требование, не позднее 6 месяцев со дня обнаружения правонарушения. Штраф взыскивается в судебном порядке, если его сумма превышает 5 000 руб. для физического лица и 50 000 руб. - для юридического лица)

... выездной проверки по вопросам обязательного социального страхования

По результатам выездной проверки страхователя по вопросам обязательного социального страхования исполнительный орган Фонда выносит одно из решений, которые уже были рассмотрены выше. Порядок привлечения страхователя к ответственности по результатам выездной проверки зависит от того, является ли этот страхователь плательщиком ЕСН или применяет специальные режимы налогообложения, либо добровольно уплачивает в бюджет ФСС РФ взносы на случай временной нетрудоспособности.

Если страхователь является плательщиком ЕСН, то на основании акта проверки после рассмотрения всех материалов проверки руководитель исполнительного органа Фонда или его заместитель при выявлении нарушения страхователем порядка уплаты и расходования средств обязательного социального страхования принимает решение о непринятии к зачету расходов, произведенных страхователем - плательщиком ЕСН на цели обязательного социального страхования. В течение десяти календарных дней со дня истечения сроков рассмотрения материалов проверки указанное решение должно быть направлено исполнительным органом Фонда в налоговую инспекцию по месту регистрации страхователя для привлечения его к ответственности налоговыми органами (см. случай 1 на Рисунке 3).

Если страхователь применяет специальные налоговые режимы, то по результатам рассмотрения материалов проверки в случае выявления нарушения расходования страхователем средств обязательного социального страхования исполнительный орган Фонда принимает решение о непринятии расходов, произведенных страхователем-работодателем, применяющим специальный налоговый режим, в счет средств, полученных от отделения (филиала отделения) Фонда на цели обязательного социального страхования. В данном случае решение не направляется в налоговую инспекцию. Связано это с тем, что страховщик взыскивает со страхователя суммы денежных средств, выделенных ему Фондом для уплаты работникам пособий по социальному страхованию. Решение должно быть принято не позднее 10 дней с момента истечения сроков рассмотрения материалов проверки. Копия решения обязательно должна быть вручена или направлена по почте страхователю. На основании указанного выше решения страховщик выносит требование о возврате средств, полученных от отделения (филиала отделения) Фонда на цели обязательного социального страхования. Срок вынесения и направления страхователю требования составляет десять календарных дней с момента принятия решения. Требование - это предложение, адресованное страхователю, о добровольной уплате сумм необоснованно израсходованных средств обязательного социального страхования. При несоблюдении сроков вынесения и направления страхователю требования страховщик утрачивает право на взыскание денежных средств со страхователя.

Случается, что страхователь не выполняет требование. Тогда исполнительный орган Фонда вправе по истечении срока, предоставленного страхователю на исполнение требования, взыскать ущерб, причиненный ФСС РФ в судебном порядке путем направления в арбитражный суд искового заявления о возмещении ущерба, причиненного Фонду нецелевым расходованием средств обязательного социального страхования. Исковое заявление должно быть предъявлено в суд в течение срока исковой давности (см. случай 2 на Рисунке 3).

Несколько отличается ответственность, применяемая к страхователю, который добровольно уплачивает в бюджет ФСС РФ взносы на случай временной нетрудоспособности. Если такой страхователь нарушил порядок уплаты и расходования средств обязательного социального страхования, то исполнительный орган Фонда должен уведомить его о наличии задолженности перед Фондом и предоставить срок для погашения этой задолженности. В случае непогашения страхователем образовавшейся задолженности исполнительный орган Фонда вправе принять решение о прекращении отношений по добровольной уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности. Отношения по добровольной уплате взносов в бюджет ФСС РФ, возникшие между страхователем и страховщиком, считаются прекращенными с месяца, следующего за последним месяцем квартала, за который страхователем уплачены страховые взносы (см. случай 3 на Рисунке 3).

Рисунок 3

Порядок привлечения к ответственности работодателей по итогам
выездной проверки по обязательному социальному страхованию

Случай 1: Если страхователь является плательщиком единого социального налога

Справка о проведенной проверке (составляется проверяющим по окончании проверки)

Акт документальной выездной проверки страхователя по обязательному социальному страхованию (составляется в течение 2 месяцев со дня составления справки)

Решение о непринятии к зачету расходов, произведенных страхователем - плательщиком единого социального налога на цели обязательного социального страхования (составляется не позднее 10 дней с момента истечения сроков рассмотрения материалов проверки, направляется в налоговую инспекцию в течение 10 дней с момента вынесения)

Налоговая инспекция (по месту регистрации страхователя)

Случай 2: Если страхователь применяет специальные налоговые режимы

Справка о проведенной проверке (составляется проверяющим по окончании проверки)

Акт документальной выездной проверки страхователя по обязательному социальному страхованию (составляется в течение 2 месяцев со дня составления справки)

Решение о непринятии расходов, произведенных страхователем-работодателем, применяющим специальный налоговый режим, в счет средств, полученных от отделения (филиала отделения) Фонда на цели обязательного социального страхования (составляется не позднее 10 дней с момента истечения сроков рассмотрения материалов проверки)

Требование о возврате средств, полученных от отделения (филиала отделения) Фонда на цели обязательного социального страхования (выносится на основании указанного выше решения и направляется страхователю в течение 10 дней с момента принятия решения)

Исковое заявление о возмещении ущерба, причиненного Фонду нецелевым расходованием средств обязательного социального страхования (направляется в суд, если страхователь своевременно не исполнил требование об уплате недоимки и пени. Срок давности - 6 месяцев со дня выявления правонарушения)

Случай 3: Если страхователь добровольно уплачивает в бюджет ФСС РФ взносы на случай временной нетрудоспособности

Справка о проведенной проверке (составляется проверяющим по окончании проверки)

Акт документальной выездной проверки страхователя по обязательному социальному страхованию (составляется в течение 2 месяцев со дня составления справки)

Решение о направлении уведомления о наличии задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности (составляется не позднее 10 дней с момента истечения сроков рассмотрения материалов проверки)

Уведомление о наличии задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности (направляется страхователю)

Решение о прекращении отношений по добровольной уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности (направляется страхователю, если он в течение срока, указанного в уведомлении, не заплатит взносы в бюджет ФСС РФ)

...выездной проверки по вопросам обязательного социального
страхования от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний

Порядок взыскания исполнительными органами Фонда со страхователей недоимок и пени, а также штрафов аналогичен порядку, установленному НК РФ и применяемому налоговыми органами.

Взыскание недоимки по страховым взносам и пени со страхователей - юридических лиц производится в бесспорном порядке за счет денежных средств страхователей на счетах в банках или иных кредитных организациях по решению отделения (филиала отделения) ФСС РФ о взыскании недоимки по страховым взносам и пени.

Указанное решение должно быть принято страховщиком после истечения срока, установленного для уплаты страховых взносов, но не позднее 60 дней после истечения установленного страховщиком срока исполнения требования об уплате недоимки по страховым взносам и пени. Решение, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным. Однако в этом случае страховщик не утрачивает право обратиться в арбитражный суд с иском о взыскании со страхователя - юридического лица причитающейся к уплате суммы недоимки по страховым взносам и пени.

Страховщик должен довести до сведения страхователя решение о взыскании недоимки по страховым взносам и пени в срок не позднее пяти дней со дня его вынесения.

На основании принятого решения о взыскании недоимки по страховым взносам и пени отделение (филиал отделения) Фонда в десятидневный срок направляет в банк или иную кредитную организацию, в которой открыты счета страхователя - юридического лица, инкассовое поручение (распоряжение) на списание со счета страхователя - юридического лица и перечисление на счет отделения (филиала отделения) Фонда необходимых денежных средств, которое подлежит безусловному исполнению банком или иной кредитной организацией в порядке очередности, установленной гражданским законодательством.

Инкассовое поручение (распоряжение) должно содержать указание на те счета страхователя, с которых должно быть произведено перечисление, и суммы недоимки по страховым взносам и пени, подлежащие перечислению.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах страхователя - юридического лица, подтвержденных отметкой банка на инкассовом поручении о невозможности взыскания денежных средств в связи с их отсутствием на счете, а также при отсутствии информации о счетах страхователя страховщик вправе взыскать недоимку по страховым взносам и пени за счет иного имущества страхователя - юридического лица. Порядок взыскания недоимки и пени за счет имущества страхователя был рассмотрен автором выше.

Если в течение трех дней с момента принятия решения о взыскании недоимки по страховым взносам и пени за счет имущества страхователя отделение (филиал отделения) Фонда не направит в службу судебных приставов соответствующее постановление, то отделение утрачивает право на взыскание недоимки по страховым взносам и пени за счет имущества страхователя через службу судебных приставов-исполнителей. В этом случае страховщик вправе взыскать недоимку и пени в судебном порядке.

Исковое заявление о взыскании недоимки по страховым взносам и пени за счет имущества, в том числе денежных средств страхователя - физического лица, направляется в арбитражный суд, если страхователь является организацией или индивидуальным предпринимателем, либо в суд общей юрисдикции, если страхователь не имеет статуса индивидуального предпринимателя. Порядок взыскания со страхователя недоимки и пени представлен автором на Рисунке 4 (случай 1).

Страховщик взыскивает со страхователя штрафы на основании решения о привлечении страхователя к ответственности за нарушение порядка уплаты страховых взносов. Для взыскания штрафа исполнительный орган Фонда направляет страхователю требование об уплате штрафной санкции за нарушение порядка уплаты страховых взносов. Если страхователь добровольно не уплатил суммы штрафов в срок, установленный в требовании об уплате штрафной санкции, страховщик может обратиться в суд с исковым заявлением о взыскании штрафов. Исковое заявление подается в суд согласно требованиям процессуального законодательства.

Страховщик обязан приложить к исковому заявлению следующие документы:

- решение о привлечении страхователя к ответственности за нарушение порядка уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- требование об уплате штрафной санкции;

- другие материалы, полученные в ходе проведения проверки страхователя.

Порядок взыскания со страхователя штрафов представлен на Рисунке 4 (случай 2).

Рисунок 4

Порядок привлечения к ответственности работодателей по итогам
выездной проверки по обязательному социальному страхованию от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Случай 1: Если у страхователя имеется недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Справка о проведенной проверке (составляется проверяющим по окончании проверки)

Акт документальной выездной проверки страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (составляется в течение 2 месяцев со дня составления справки)

Решение о направлении страхователю требования об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и пени (принимается в течение 10 дней со дня истечения сроков рассмотрения материалов проверки)

Требование об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и пени (выносится на основании указанного выше решения и направляется страхователю в течение 10 дней с момента его принятия)

Решение о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и пени (принимается после истечения срока, установленного для уплаты страховых взносов, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования. Принимается, если требование не исполнено страхователем)

Инкассовое поручение (направляется в банк в течение 5 дней со дня вынесения указанного выше решения)

Решение о взыскании недоимки по страховым взносам и пени за счет имущества страхователя (выносится в течение 6 месяцев со дня получения из банка инкассового поручения с отметкой об отсутствии денежных средств на расчетном счете страхователя)

Постановление о взыскании недоимки по страховым взносам и пени за счет имущества страхователя (выносится на основании решения и направляется в службу судебных приставов не позднее 3 дней со дня принятия решения)

Служба судебных приставов

Случай 2: Если обнаружено правонарушение, за которое должен быть назначен штраф

Справка о проведенной проверке (составляется проверяющим по окончании проверки)

Акт документальной выездной проверки страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (составляется в течение 2 месяцев со дня составления справки)

Решение о привлечении страхователя к ответственности за нарушение порядка уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (принимается в течение 10 дней со дня истечения сроков рассмотрения материалов проверки)

Требование об уплате штрафной санкции за нарушение порядка уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (выносится на основании указанного выше решения и направляется страхователю в течение 10 дней с момента его принятия)

Исковое заявление о взыскании штрафа (направляется в суд, если страхователь не исполнил требование в течение установленного в нем срока. Срок исковой давности для обращения в суд равен 6 месяцам со дня обнаружения правонарушения. Штрафы взыскиваются в судебном порядке только с физических лиц, за исключением индивидуальных предпринимателей, и если сумма штрафа превышает 5 000 рублей - для индивидуального предпринимателя, 50 000 - для юридического лица. В остальных случаях Фонд вправе взыскивать штрафы в бесспорном порядке)

Внесудебный порядок взыскания штрафов

С 1 января 2006 г. со вступлением в силу Федерального закона от 4 ноября 2005 г. N 137-ФЗ ФСС РФ получил право бесспорного (внесудебного) взыскания со страхователей не только обязательных платежей (недоимки и пеней), но и штрафных санкций за совершение налогового правонарушения.

Бесспорное взыскание штрафа допускается только в том случае, если сумма долга по уплате штрафа не превышает 5 000 руб. для индивидуального предпринимателя и 50 000 руб. - для организаций по каждому не уплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства по налогам и сборам. Взыскание штрафов, превышающих указанные суммы, осуществляется в судебном порядке.

Штрафные санкции взыскиваются со страхователя на основании решения руководителя исполнительного органа Фонда или его заместителя в порядке, предусмотренном правилами статьи 103.1 НК РФ.

Поскольку изменения о порядке взыскания недоимок и пени не были внесены в Федеральный закон от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ, в настоящее время недоимка и пени по страховым взносам взыскиваются страховщиком со страхователя согласно пункту 6 статьи 22.1 указанного Закона (с физического лица - в судебном порядке, а с юридического лица - на основании решения страховщика о взыскании в бесспорном порядке недоимки и пеней). Порядок взыскания недоимок и пени был рассмотрен в настоящей статье выше.

Также в судебном порядке по-прежнему взыскиваются штрафные санкции со страхователей - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Проанализируем более подробно порядок бесспорного взыскания штрафов. По результатам рассмотрения материалов документальной выездной или камеральной проверки страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний при выявлении нарушений в части неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанностей по указанному виду страхования руководитель (заместитель руководителя, имеющий соответствующие полномочия) исполнительного органа Фонда выносит решение о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Примерная форма решения о привлечении к ответственности приведена в письме ФСС РФ от 15 марта 2006 г N 02-18/07-2431.

Согласно пункту 3 статьи 101 НК РФ в решении о привлечении к ответственности должен быть указан срок, в течение которого страхователь вправе обжаловать указанное решение в вышестоящий орган Фонда (отделение Фонда), вышестоящему должностному лицу или в суд, арбитражный суд, а также порядок обжалования решения о привлечении к ответственности и другие необходимые сведения.

Страхователь вправе обжаловать решение о привлечении к ответственности в вышестоящий орган Фонда в порядке, установленном статьей 139 НК РФ. Жалоба на решение может быть подана в течение трех месяцев со дня получения страхователем решения о привлечении к ответственности. Вышестоящий орган ФСС РФ рассматривает жалобу на решение в порядке, определенном главой 20 НК РФ.

На основании решения о привлечении к ответственности руководитель или заместитель руководителя-страховщика оформляет требование об уплате штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В требовании страхователю предлагается добровольно уплатить соответствующие суммы штрафов в установленный исполнительным органом срок. Копия решения о привлечении к ответственности и требование об уплате штрафов направляются страхователю в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

Копия решения о привлечении к ответственности и требование об уплате штрафов передаются руководителю организации или физическому лицу (их представителям) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. Если указанные лица уклоняются от получения копии решения о привлечении к ответственности и требования об уплате штрафов, страховщиком делается соответствующая отметка в требовании и в этот же день указанные документы направляются страхователю по почте заказным письмом и считаются полученными по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Помимо указанного выше решения и требования, в соответствии с пунктом 1 статьи 103.1 Налогового кодекса РФ, страховщик выносит решение о взыскании штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Отметим, что решение о взыскании штрафов может быть принято исполнительным органом Фонда одновременно с решением о привлечении к ответственности и требованием об уплате штрафов.

При этом направление копии решения о взыскании штрафов страхователю действующим законодательством не предусмотрено. Однако в письме от 15 марта 2006 г. N 02-18/07-2431 Фонд считает целесообразным в требовании об уплате штрафов, направляемом страхователю, указывать о наличии такого решения и сроках его вступления в законную силу.

В случае если страхователь добровольно не уплатил сумму штрафа в срок, указанный в требовании о ее уплате, решение о взыскании штрафа вступает в законную силу и обращается к принудительному исполнению. Чтобы выполнить решение о взыскании штрафа, исполнительный орган Фонда направляет судебному приставу-исполнителю в течение пяти дней со дня вступления решения в законную силу постановление о бесспорном взыскании штрафов за счет имущества страхователя для выполнения в порядке, предусмотренном законодательством. В тот же срок копия указанного постановления направляется страхователю.

Судебный пристав-исполнитель в трехдневный срок со дня поступления к нему исполнительного документа выносит постановление о возбуждении исполнительного производства. Порядок бесспорного взыскания штрафов со страхователей представлен на Рисунке 5.

Рисунок 5

Взыскание со страхователей в бесспорном порядке штрафов
по результатам камеральных и выездных проверок

Решение о привлечении страхователя к ответственности за нарушение порядка уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (принимается в течение 10 дней со дня истечения сроков рассмотрения материалов проверки)

Требование об уплате штрафной санкции за нарушение порядка уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (выносится на основании указанного выше решения и направляется страхователю в течение 10 дней с момента его принятия)

Решение о взыскании штрафа (может быть вынесено одновременно с решением о привлечении к ответственности и требованием, указанными выше. Вступает в силу, если страхователь добровольно не уплатил штраф в срок, установленный в требовании)

Постановление о бесспорном взыскании штрафа за счет имущества страхователя (принимается на основании указанного выше решения. В течение пяти дней со дня вступления в силу постановления направляется в службу судебных приставов)

Служба судебных приставов

С.А. Добрынина,

специалист по вопросам обязательного социального страхования,

преподаватель Российской Академии путей сообщения, юрист

"Кадровая служба и управление персоналом предприятия", N 10, 11, 12, октябрь, ноябрь, декабрь 2007 г.