Арбитражная практика ("Практический бухгалтерский учет", N 4, апрель 2008 г.)

Арбитражная практика

При проведении проверки налоговики отказали в признании расходов
по причине того, что поставщик налогоплательщика
не имел соответствующей лицензии, а также кода ОКОНХ

Суд счел несостоятельным этот довод, ссылаясь на то, что глава 25 НК РФ не содержит императивной нормы, которая бы указывала на невозможность принятия к учету первичных документов, имеющих пороки в оформлении. Документы с недочетами не свидетельствуют о факте безвозмездного приобретения товара, если этот товар принят к учету в установленном порядке и использован в производстве товаров (работ, услуг). Наличие или отсутствие у контрагента необходимой лицензии или кода статистического учета не является основанием для отказа налогоплательщику в принятии к учету расходов в целях налогообложения.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.01.08 N Ф08-8668/07-3252А.

Налоговики обязаны обосновать невозможность уплатить госпошлину

Суд возвратил апелляционную жалобу налоговой инспекции на решение суда о признании недействительным ненормативного правового акта инспекции. Ходатайство о предоставлении отсрочки уплаты государственной пошлины судом отклонено, поскольку ИФНС не представила доказательства использования выделенного лимита бюджетных средств и отсутствия возможности уплатить госпошлину в установленных порядке и размере.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.01.08 N А56-9879/2007.

Шейпинг не может быть частью образовательного процесса?

Образовательное учреждение посчитало, что оно правомерно применило льготы по НДС в отношении доходов, полученных от оказания платных услуг по проведению занятий шейпингом. Суд отклонил довод учреждения о том, что эти занятия являются частью образовательного процесса. В лицензии учреждения на ведение образовательной деятельности такой вид деятельности, как занятия по шейпингу, не указан.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.01.08 N А56-21648/2006.

Налоговики доначислили обществу ЕСН и страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование,
включив в налоговую базу выплачиваемую работникам премию

По мнению инспекторов, систематически выполняемые работы были предусмотрены трудовыми договорами, а кроме того, при выплате премий учитывался коэффициент трудового участия. Поэтому независимо от источника финансирования такие выплаты, будучи затратами по оплате труда, должны включаться в налоговую базу по ЕСН. Однако суд встал на сторону налогоплательщика. Выплаты, поименованные обществом как премия, не были непосредственно связаны с производственными результатами конкретного работника, а зависели лишь от наличия чистой прибыли общества и волеизъявления его участников в части распределения данной прибыли. Это не противоречит законодательству об ООО, а также порядку распределения доходов, остающихся в распоряжении общества после налогообложения, утвержденному решением общего собрания участников. Ссылка на информационное письмо Президиума ВАС России от 14.03.06 N 106 признана несостоятельной, поскольку в настоящем деле премии выплачивались за счет прибыли прошлых лет, вопрос о налогообложении которых в указанном письме не рассматривался. Поэтому судьи кассационной инстанции указали, что расходы, осуществленные за счет прибыли прошлых лет (т.е. прибыли, оставшейся в распоряжении общества после налогообложения), не учитываются при исчислении налога на прибыль вне зависимости от характера таких расходов. Следовательно, с учетом требований пункта 3 статьи 236 НК РФ такие выплаты не признаются объектом обложения ЕСН.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.02.08 N Ф04-894/2008 (484-А67-14).

Налоговики неправомерно не учли доначисленные
обществом по результатам налоговой проверки суммы
водного и транспортного налогов при
исчислении базы, облагаемой налогом на прибыль

Согласно НК РФ, суммы налогов, начисленные в установленном законодательством порядке, в целях исчисления налога на прибыль относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.01.08 N А26-3723/2007.

Налогоплательщик выиграл спор с налоговиками,
доначислившими ему НДС с сумм полученных
авансовых платежей по экспортной операции

Общество, являясь производителем продукции с длительностью производственного цикла свыше 6 месяцев, получило в декабре 2005 года предоплату под предстоящую экспортную поставку. Однако указанные авансы в декларации по нулевой ставке за декабрь не отразило, и документы, указанные в постановлении Правительства РФ от 21.08.01 N 602 (в том числе подтверждающие длительность производственного цикла), не представило. Суд первой инстанции счел правомерным начисление обществу пеней за неуплату НДС, а апелляция и кассация посчитали также правомерным привлечение к налоговой ответственности.

Однако определением Судебной коллегии от 03.12.07 N 15120/07 (с которым согласился Президиум ВАС России) указано, что нижестоящие суды неправомерно сослались на подпункт 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ о включении авансовых платежей в налоговую базу. Согласно Федеральному закону от 22.07.05 N 119-ФЗ, указанная норма начиная с 1 января 2006 года утратила силу. В отношении экспортных операций следовало учитывать специальную норму пункта 9 статьи 167 НК РФ. В августе 2006 года, т.е. в пределах 180-дневного срока, общество представило декларацию по ставке 0% и документально подтвердило реализацию товаров в режиме экспорта. Обязанность включать в налоговую базу авансовые платежи, полученные в декабре 2005 года, у организации отсутствовала. А значит, пени и штрафы за неуплату налога инспекция начислила неправомерно.

Налогоплательщика привлекли к ответственности за то,
что он с опозданием подал сведения о доходах
физических лиц за 2004 год (п. 1 ст. 126 НК РФ)

При рассмотрении дела выяснилось, что налоговики, своевременно получив по почте сведения, не приняли эти сведения сразу, так как сведения были представлены по неустановленной форме (!). Впрочем, потом их все же решили принять более поздним числом. Суд отметил, что налоговики не направили налогоплательщику уведомление о необходимости представления сведений по установленной форме. Довод о том, что в конверте не было описи вложения, суд отклонил, указав, что налоговики не доказали, что в конверте была иная отчетность. Наконец, пункт 1 статьи 126 НК РФ просто не предусматривает ответственность за непредставление документов с ошибками либо по неустановленной форме. Таким образом, суд постановил, что налогоплательщик своевременно представил сведения о доходах физических лиц.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.11.07 N Ф08-7689/2007-2870А.

Налоговики решили проконтролировать правильность
цен по сделкам и в результате доначислили налог на прибыль и НДС

Однако суд не выявил отклонения цен в порядке статьи 40 НК РФ. Отчет оценщика, приведенный налоговиками в качестве доказательства, не содержит сведений об анализе оценщиком сделок с идентичными или однородными товарами, совершенных в период заключения заявителем спорных сделок (декабрь 2002 года). Стоимость аналогов, использованных в названном отчете, относится к декабрю 2006 года. Отчет даже не был подписан оценщиком и не скреплен печатью.

Согласно постановлению Пленума Верховного суда РФ и Пленума ВАС России от 11.06.99 N 41/9, указанная сторонами сделки цена может быть оспорена налоговым органом только в случаях, перечисленных в пункте 2 статьи 40 НК РФ, а именно:

при сделке между взаимозависимыми лицами;

по товарообменным (бартерным) операциям;

при совершении внешнеторговых сделок;

при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Налоговые инспекторы не представили документов, полученных с использованием официальных источников информации о рыночных ценах, т.е. не соблюли требование статьи 40 НК РФ.

Постановление ФАС Поволжского округа от 22.01.08 N А12-1290/07-С36.

Налоговики отказали в применении вычетов по НДС,
так как в счете-фактуре не был указан КПП покупателя

Налогоплательщик не согласился с позицией налоговиков и обратился в суд. Суд также не согласился с доводами налоговиков и указал, что в соответствии со статьей 169 НК РФ наличие в счете-фактуре КПП не является обязательным, его отсутствие не может повлиять на право налогоплательщика на налоговый вычет.

Постановление ФАС Поволжского округа от 22.01.08 N А55-3352/2007.

Вернуть налог, не обжалуя решения по проверке? Это возможно

Не обжалуя решение налоговиков о неправомерном применении вычетов по НДС, налогоплательщик решил сразу обратиться в суд с заявлением об обязании возвратить излишне взысканные суммы НДС. Налоговики сочли такое нестандартное решение неправомерным, сочтя, что сначала надо обжаловать само решение, а потом еще раз сходить в суд и просить вернуть НДС. А вот суд решил, что налогоплательщик для реализации своих прав на возврат излишне взысканных сумм налоговой и пеней в рамках статьи 79 НК РФ не обязан предварительно обжаловать решение налоговиков о неправомерном принятии НДС к вычету. Заметим, однако, что и в таком случае налогоплательщику необходимо будет подтверждать правомерность применения вычетов по НДС, а не только нарушение процедуры возврата.

Постановление ФАС Московского округа от 07.12.07 N КА-А40/12345-07.

Приостановить игорную деятельность в жилом доме может и участковый

Суд отказал предпринимателю в признании незаконными действий участкового уполномоченного милиции ОВД, выразившихся в проведении проверки с выдачей предписания о прекращении предпринимателем незаконной деятельности, связанной с организацией игорного бизнеса в помещении жилого дома. Суд исходил из того, что участковый, действовавший в рамках предоставленных ему полномочий, был вправе оформить требование о прекращении административного правонарушения в виде предписания.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.01.08 N А42-2176/2007.

Обоснованность расходов на консультационные услуги
при дублировании функций

По мнению налоговиков, расходы налогоплательщика на консультационные и иные возмездные услуги по договорам с ОАО для производственной деятельности необоснованны, а работники ОАО и работники налогоплательщика выполняли одни и те же функции.

Суд признал расходы обоснованными и документально подтвержденными. Налоговое законодательство не устанавливает безусловной связи между признанием расходов экономически оправданными и отсутствием структурных подразделений, решающих аналогичные задачи. Получение налогоплательщиком убытков не является основанием для признания части его затрат экономически необоснованными.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.01.08 N Ф04-231/2008 (681-А27-40).

Обоснованность и разумность судебных издержек:
не ездите в суд на собственном авто

Суд признал необоснованными расходы по проезду к месту судебных заседаний и обратно, в которых была включена стоимость горюче-смазочных материалов. Справедливости ради надо отметить, что после поездки в суд предприниматель зачем-то менял в своем авто масло. Должно быть, путь был трудным. В результате расходы на поездку значительно превысили стоимость аналогичных расходов автобусом и купе поезда. Кроме того, предприниматель не смог внятно объяснить, почему было необходимо ехать именно на личном автомобиле.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.12.07 N А19-20010/03-Ф02-8865/06-С1.

Налогоплательщику отказали в возмещении НДС по ставке 0%,
так как счета-фактуры были выставлены
с нарушением 5-дневного срока

Суд счета-фактуры принял и удовлетворил заявление налогоплательщика. Срок выставления счета-фактуры не является обязательным требованием для принятия НДС к вычету, а, следовательно, несоблюдение этого срока не влечет отказ в вычете. Недостоверным такой счет-фактура также не считается.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.08 N Ф04-457/2008 (1067-А46-14).

Налоговая инспекция попытались доказать, что
предприниматель утратил право на применение "упрощенки"

Дело в том, что цена реализации товаров отклонялась в сторону понижения более чем на 20%, что привело к превышению лимита для применения "упрощенки". Доначисление налогов было сделано на основании заключения экспертов. Суд не принял доводы налоговиков и не признал достаточным доказательством отклонения цены заключение экспертов. Заключение экспертов не содержало сведений о конкретных исследованиях, а само заключение носило только предположительный характер, о чем было прямо указано в заключении.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.01.08 N Ф03-А59/07-2/6103.

Крыльцо здания не может быть признано основным средством

Налоговики посчитали, что ООО неправомерно включили в состав расходов, уменьшающих базу, облагаемую налогом на прибыль, стоимость работ по ремонту крыльца здания, в результате которых произведены неотделимые улучшения в виде модернизации и реконструкции объекта основных средств. Суд счел этот довод необоснованным, поскольку крыльцо не является отдельным объектом основных средств, имеющим инвентаризационный номер и соответствующую стоимость, а названные работы не повлекли улучшения качества здания в целом и изменения его назначения.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.01.08 N А56-7413/2007.

Проблемно-аналитическая публикация налогом на рекламу не облагается

Суд признал недействительным решение налоговой инспекции о доначислении государственному учреждению налога на рекламу, указав, что информация, опубликованная учреждением в газете, носит проблемно-аналитический, а не рекламный характер. Следовательно, расходы учреждения на данную публикацию не являются объектом обложения налогом на рекламу.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.01.08 N А56-20762/2006.

В процессе проверки было выявлено, что
налогоплательщик вел бухгалтерский учет с
нарушением установленных правил

ИФНС приостановила проверку до получения ответов на запросы по поиску аналогичных налогоплательщиков с целью определения налогов расчетным путем. Проверку возобновили, но только по документам самого налогоплательщика, а причины отказа от проведения проверки на основании данных аналогичных налогоплательщиков отсутствовали. Суд указал, что налоговый орган обязан был осуществить проверку сплошным методом всех представленных первичных документов и регистров бухгалтерского учета в совокупности с документами, истребованными у следственных органов, проводивших выемку документов, при необходимости провести встречные проверки контрагентов налогоплательщика, а не ограничиваться выборочным методом проверки.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.01.08 N Ф04-248/2008 (714-А45-14).

Дела преемства банкрота суда не касаются

Суд прекратил производство по делу о признании ООО банкротом, указав, что на момент обращения ФНС России с названным заявлением в Единый государственный реестр юридических лиц уже была внесена запись о прекращении деятельности общества в результате реорганизации путем слияния с двумя другими юридическими лицами. Суд отклонил довод о правопреемстве стороны в процессе: в деле о банкротстве суд рассматривает не спорное правоотношение, а устанавливает факт банкротства конкретной организации.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.01.08 N А21-2078/2007.

"Запарка" в юридическом отделе нуждается в доказательствах

Суд отказал налоговой инспекции в удовлетворении ходатайства о восстановлении пропущенного срока подачи кассационной жалобы, отклонив довод о чрезмерной загруженности юридического отдела инспекции, вызванной необходимостью направления большого количества заявлений о взыскании транспортного налога. Налоговая инспекция не представила суду доказательства, подтверждающие данные обстоятельства.

Определение ФАС Северо-Западного округа от 26.12.07 N А56-314/2007.

Налоговая инспекция незаконно препятствует
предпринимателю в переходе на "упрощенку"

Суд признал недействительным уведомление налоговой инспекции о невозможности применения предпринимателем упрощенной системы налогообложения. Несмотря на то что переход на "упрощенку" осуществляется в уведомительном порядке, предприниматель после получения оспариваемого уведомления во избежание разногласий с инспекцией применял общий порядок налогообложения. Следовательно, налоговая инспекция незаконно воспрепятствовала предпринимателю в переходе на УСН.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.01.08 N А05-6431/2007.

Российский налогоплательщик не обязан исчислять
ЕСН с выплат иностранцам, работающим в Белоруссии

Довод налоговой инспекции об обязанности налогоплательщика исчислять ЕСН с выплат по трудовым договорам, заключенным с иностранными гражданами, работающими в представительстве общества, находящемся на территории Республики Беларусь, необоснован. Названные договоры заключались в соответствии с трудовым законодательством этого государства, а следовательно, на названных лиц не распространяются положения Налогового кодекса РФ и Трудового кодекса РФ.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.12.07 N А56-4562/2007.

Принятие обеспечительных мер не относится к
стадиям налоговой проверки

Суд отказал в признании недействительным решения налоговой инспекции о принятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение имущества. Довод налогоплательщика о том, что инспекция завершила налоговую проверку до вступления в силу закона, устанавливающего порядок принятия налоговыми органами обеспечительных мер, признан несостоятельным. Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности вынесено в период действия указанного закона, а принятие обеспечительных мер не отнесено НК РФ к стадиям налоговой проверки, указали судьи.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.12.07 N А42-2659/2007.

Отсутствие поставщиков по указанным адресам не
может однозначно свидетельствовать о
недобросовестности налогоплательщика

Суд счел необоснованным утверждение налоговой инспекции о том, что отсутствие поставщиков, являющихся недобросовестными налогоплательщиками, по юридическим и фактическим адресам вызывает сомнения в добросовестности ОАО. Представление последним копий свидетельств о регистрации поставщиков и распечатки с официального сайта с информацией о внесении данных организаций в Единый государственный реестр юридических лиц подтверждает должную осмотрительность ОАО при заключении договоров.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.12.07 N А66-1841/2007.

Длящееся правонарушение становится законченным в случае
прекращения противозаконного действия

Суд признал незаконным постановление уполномоченного органа о привлечении общества к ответственности по статье 7.3 КоАП РФ за добычу подземных минеральных вод без соответствующей лицензии, указав на пропуск срока давности привлечения к ответственности. Совершение обществом действий по безлицензионной добыче вод в определенный период хотя и носит длительный характер, однако не может быть отнесено к длящимся правонарушениям. Из материалов дела следовало, что действия прекращены. Следовательно, правонарушение закончено.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.12.07 N А21-1926/2007.

Налоговики имеют право требовать представления
доказательств уплаты НДС

Суд отказал в признании недействительным требования налоговой инспекции о представлении ОАО документов, подтверждающих уплату НДС в бюджет. Оспариваемое требование принято в пределах компетенции налогового органа, не противоречит закону и не нарушает права и законные интересы общества.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.12.07 N А13-1313/2007.

Налоговый кодекс не устанавливает ответственность за
несвоевременное представление уточненных деклараций

Суд признал недействительным решение ИФНС о привлечении ООО к ответственности по статье 119 НК РФ за непредставление в установленный законом срок деклараций по НДС. Оспариваемым решением общество привлекается к ответственности за несвоевременное представление уточненных деклараций. Напомним, что сроки представления последних НК РФ не установлены.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.12.07 N А56-10238/2007.

Техническая ошибка не делает документ недействительным

Суд признал незаконным постановление Росфиннадзора о привлечении общества к ответственности по статье 15.25 КоАП РФ за указание неверного номера контракта в паспорте сделки. На самом деле паспорт сделки содержал все предусмотренные действующим законодательством сведения о контракте, а в номере контракта была допущена техническая ошибка - отсутствовала цифра "0". При таких условиях суд счел, что в действиях общества отсутствует состав вменяемого ему правонарушения.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.12.07 N А05-9339/2007.

"Практический бухгалтерский учет", N 4, апрель 2008 г.