Обзор писем Минфина России за четвертый квартал 2015 года (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Обзор писем Минфина России за четвертый квартал 2015 года

ГАРАНТ:

См. также Обзоры писем Минфина России за первый, второй и третий кварталы 2015 г.

Налогоплательщики и плательщики сборов

Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН)

Законодательством о налогах и сборах разделены понятия "договор о создании КГН" и "изменение договора о создании КГН".

В связи с изменениями, внесенными в НК РФ, договоры о создании КГН, зарегистрированные налоговыми органами в 2014-2015 гг., признаются незарегистрированными.

Изменения в договоры о создании КГН, связанные с присоединением к такой группе новых организаций (за исключением случаев реорганизации участников группы), зарегистрированные налоговыми органами в 2014-2015 гг., вступают в силу с 01.01.2016 (письмо Минфина России от 17 декабря 2015  г. N 03-03-10/74186).

Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица

В случае, если на 31.12.2016 налогоплательщик - российская организация будет признаваться контролирующим лицом контролируемой иностранной компании, то он должен будет представить уведомление о контролируемой иностранной компании в срок до 20.03.2017 (срок подачи первого уведомления о контролируемой иностранной компании) (письмо Минфина России от 20.10.2015 N 03-03-06/60105).

Факт освобождения прибыли контролируемой иностранной компании от налогообложения на основании условий, указанных в ст. 25.13-1 НК РФ, не освобождает налогоплательщика - российского резидента от подачи уведомлений, предусмотренных ст. 25.14 НК РФ (письмо Минфина России от 07.10.2015 N 03-08-05/57368).

Если доля участия физического лица (рассчитанная в порядке, установленном ст. 105.2 НК РФ) не превышает 10 процентов, то у него отсутствует обязанность по уведомлению налогового органа о своем участии в иностранных организациях, что не исключает выполнения обязанностей по представлению уведомления о контролируемых иностранных компаниях при признании физического лица контролирующим лицом по основаниям контроля (письмо Минфина России от 09.10.2015 N 03-01-11/58002).

При наличии косвенного участия в уведомлении об участии в иностранной организации требуется раскрытие порядка такого участия с указанием информации в отношении каждой организации, через которую осуществляется косвенное участие в иностранной организации.

Отмечается, что одновременное суммирование долей прямого и косвенного участия одной организации в другой в случае, когда последовательность косвенного участия уже включает прямое участие, может привести к искажению итоговой суммарной доли участия.

Порядок определения доли участия одной организации в другой в ситуациях прямого (косвенного) участия организации в собственном капитале (наличие собственных акций, "перекрестное" и "кольцевое" владение) ранее был разъяснен Минфином России в письме от 16 августа 2013 г. N 03-01-18/33535 (письмо Минфина России от 8 октября 2015  г. N 03-01-10/57757).

Постановка на учет организаций и физических лиц

Если подрядчик обеспечивает работников иностранной компании, осуществляющих контроль за процессом изготовления оборудования, отдельным помещением с оборудованными рабочими местами на срок около полутора лет по месту своего нахождения в субъекте РФ, отличном от места нахождения филиала иностранной организации, данные командированные сотрудники создают обособленное подразделение налогоплательщика, а следовательно, у налогоплательщика возникает обязанность встать на налоговый учет по месту нахождения такого обособленного подразделения (письмо Минфина России от 26 октября 2015 г. N 03-08-05/61259).

Налоговые проверки

Установленный трехмесячный срок для проведения камеральной налоговой проверки является пресекательным. Фактически камеральная налоговая проверка может быть завершена ранее этого срока (письмо Минфина России от 7 октября 2015  г. N 03-02-08/57177).

Разъяснен порядок представления в налоговые органы сшивов истребуемых документов (копий документов) на бумажном носителе. Сшив формируется объемом не более 150 листов с указанием арабскими цифрами сплошной нумерации листов, начиная с единицы. Все листы прошиваются на 2-4 прокола прочной нитью, концы которой выводятся на оборотную сторону последнего листа и связываются. На оборотной стороне последнего листа в месте скрепления наклеивается бумажная наклейка (в виде прямоугольника размером примерно 40-60 мм на 40-50 мм), которая должна закрывать место скрепления прошивки полностью, за пределы наклейки могут выходить только концы прошивных нитей, но не более чем на 2-2,5 см. На наклейке проставляется заверительная надпись, в которой указывается количество (арабскими цифрами и прописью) пронумерованных листов.

Заверительная надпись подписывается руководителем или иным представителем организации с указанием его фамилии и инициалов, должности, даты подписания и опечатывается печатью организации (при наличии). Печать ставится таким образом, чтобы частично захватывала бумажную наклейку, заклеивающую концы нити, личную подпись, фамилию, инициалы лица, заверившего документы (копии документов), дату их заверения.

При формировании сшивов необходимо обеспечить сохранение целостности документов (копий документов) в сшивах, а также возможность их свободного чтения и копирования.

Сшивы документов (копий документов) представляются в налоговые органы с сопроводительными письмами, в которых указываются основание их представления, включая реквизиты требования о представлении документов, количество сшивов и количество листов, содержащихся в каждом сшиве (письмо Минфина России от 29 октября 2015 г. N 03-02-РЗ/62336).

С 1 января 2016 года проверка достоверности сведений, включаемых или включенных в ЕГРЮЛ, будет проводиться регистрирующим органом в случае возникновения обоснованных сомнений в их достоверности, в том числе в случае поступления возражений заинтересованных лиц относительно предстоящей государственной регистрации изменений устава юридического лица или предстоящего включения сведений в ЕГРЮЛ, посредством проведения мероприятий, указанных в п. 4.3 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ. Основания, условия и способы проведения таких мероприятий, порядок использования результатов этих мероприятий должны определяться нормативным правовым актом ФНС России (письмо Минфина России от 5 октября 2015 г. N 03-01-10/56692).

Контролируемые сделки

Сделки, предметом которых является оказание услуг, связанных с переработкой добытого полезного ископаемого, по мнению финансового ведомства, не могут быть признаны контролируемыми на основании пп. 2 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, что не исключает признания таких сделок контролируемыми по иным основаниям, предусмотренным указанной статьей (письмо Минфина России от 18 ноября 2015 г. N 03-01-18/66780).

К заключенным до 1 января 2012 года сделкам по предоставлению займа, кредита (включая товарный и коммерческий кредиты), поручительства, банковской гарантии, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25 НК РФ после 1 января 2012 года, применение ст. 105.16 НК РФ возможно исключительно в случае, если условия таких сделок были изменены после 1 января 2012 года. При этом сделки между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом РФ, признаются контролируемыми вне зависимости от размера суммы доходов, полученных по таким сделкам (письмо Минфина России от 14 октября 2015 г. N 03-01-18/58760).

При применении метода сопоставимой рентабельности сопоставляется операционная рентабельность, сложившаяся у лица, являющегося стороной анализируемой сделки, с рыночным интервалом операционной рентабельности в сопоставимых сделках. При выборе конкретного показателя рентабельности учитываются вид деятельности, осуществляемый лицом, являющимся стороной анализируемой сделки, осуществляемые им функции, используемые активы и принимаемые экономические (коммерческие) риски, полнота, достоверность и сопоставимость данных, используемых для расчета соответствующей рентабельности, а также экономическая обоснованность такого показателя (письмо Минфина России от 14 октября 2015 г. N 03-01-18/58762).

Обращено внимание, что одновременное суммирование долей прямого и косвенного участия одной организации в другой организации в случае, когда последовательность косвенного участия уже включает прямое участие данной организации в другой организации, может привести к искажению итоговой суммарной доли участия. Отмечено, что порядок определения доли участия одной организации в другой организации в ситуациях прямого (косвенного) участия организации в собственном капитале (наличие собственных акций, "перекрестное" и "кольцевое" владение) разъяснен в письме Минфина России от 16 августа 2013 г. N 03-01-18/33535 (письмо от 8 октября 2015 г. N 03-01-10/57757) .

Налог на добавленную стоимость

Налогоплательщики

При оказании организацией услуг по предоставлению в аренду государственного имущества, переданного ей в оперативное управление, налогоплательщиком НДС является эта организация - арендодатель имущества (письмо Минфина России от 02.10.2015 N 03-07-11/56570).

Объект налогообложения

Услуги, оказываемые казенными учреждениями, в том числе по предоставлению в аренду государственного имущества, переданного им в оперативное управление, не являются объектом налогообложения НДС (письмо Минфина России от 02.10.2015 N 03-07-11/56570).

Местом реализации работ по строительству, реконструкции и капитальному ремонту зданий посольств РФ, находящихся на территории иностранных государств, территория РФ не признается, и, соответственно, такие работы, в том числе выполняемые по договорам, заключенным с МИД России, НДС в РФ не облагаются, независимо от вида валюты, в которой производится оплата указанных работ (письмо Минфина России от 09.10.2015 N 03-07-08/58001).

Местом реализации услуг по управлению проектом, оказываемых российской организацией для иностранной организации, является территория РФ, и такие услуги в соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 05.10.2015 N 03-07-08/56847).

Местом реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых иностранной организацией в отношении товаров, перевозимых между пунктами, один из которых находится на территории РФ, а другой - за пределами территории РФ, территория РФ не признается (письмо Минфина России от 26.10.2015 N 03-03-06/1/61222).

При оказании налогоплательщиком бесплатных консультационных услуг лицам, позвонившим на "горячую линию", у него возникает объект налогообложения НДС, данные услуги подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 05.10.2015 N 03-07-11/56816).

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Операции по реализации продуктов питания, поименованные в пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ, освобождаются от налогообложения НДС независимо от источника их оплаты (письмо Минфина России от 05.10.2015 N 03-07-07/56819).

Операции по реализации строительно-монтажных работ, выполняемые учреждениями уголовно-исполнительной системы с привлечением субподрядных организаций, на объектах организаций и учреждений уголовно-исполнительной системы освобождаются от налогообложения НДС (письмо Минфина России от 12.10.2015 N 03-07-15/58277).

В отношении услуг по аренде помещений, предоставляемых иностранным организациям, аккредитованным в РФ, не имеющим свидетельств по форме, утвержденной приказом ФНС России от 26.12.2014 N ММВ-7-14/684@ либо приказом ФНС России от 26.12.2014 N ММВ-7-14/681@, освобождение от налогообложения НДС не предоставляется, и такие услуги подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 09.10.2015 N 03-07-08/57836).

В случае если налогоплательщик не представил в налоговый орган заявление об отказе об освобождения от налогообложения НДС операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 3 ст. 149 НК РФ, они подлежат освобождению от налогообложения НДС (письмо Минфина России от 12.11.2015 N 03-07-14/65155).

Формирование налоговой базы и исчисление НДС

Датой отгрузки (передачи) товаров в целях НДС признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю. В связи с этим при реализации товаров покупателю обязанность по исчислению НДС у продавца возникает на дату отгрузки товаров, независимо от момента перехода права собственности, установленного договором (письмо Минфина России от 06.10.2015 N 03-07-15/57115).

Налогоплательщики - изготовители товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ), вправе отказаться от применения предусмотренного п. 13 ст. 167 НК РФ специального порядка определения момента определения налоговой базы по НДС (письмо Минфина России от 10.11.2015 N 03-07-11/64585).

Перечисление оплаты в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, не связано с определением налоговой базы по НДС (письмо Минфина России от 06.10.2015 N 03-11-11/57133).

Премии (бонусы) включаются покупателем в налоговую базу по НДС только в случае, если договор поставки товаров содержит элементы других договоров, предусматривающих оказание покупателем продавцу каких-либо услуг, за которые продавцом выплачиваются премии (бонусы) (письмо Минфина России от 17.12.2015 N 03-07-11/74079).

Налоговая база по НДС в отношении оказываемых арендодателем услуг, цена которых формируется с учетом затрат арендодателя, связанных с оплатой земельного налога, определяется как договорная цена этих услуг. При этом по отдельным составляющим договорной цены налог не исчисляется (письмо Минфина России от 11.11.2015 N 03-07-11/64840).

Полученные продавцами от покупателей суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пени), включаются в налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, если по существу они не являются таковыми, а фактически относятся к элементу ценообразования (письмо Минфина России от 09.11.2015 N 03-07-11/64436).

При получении налогоплательщиком суммы обеспечительного платежа в рамках договора, предусматривающего зачет данного платежа в счет оплаты реализуемых налогоплательщиком товаров (работ, услуг), не освобождаемых от налогообложения НДС, сумма обеспечительного платежа включается в налоговую базу по НДС (письмо Минфина России от 03.11.2015 N 03-03-06/2/63360).

При передаче в рамках договора дарения движимого имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров) и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) (письмо Минфина России от 27.10.2015 N 03-07-11/61618).

Сумму переплаты, в счет которой в последующем будут осуществлены новые поставки товаров (работ, услуг) покупателю и возникшую у продавца после уменьшения стоимости ранее поставленных товаров (работ, услуг), следует признать суммой частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок, которая подлежит включению в налоговую базу по НДС в том налоговом периоде, в котором производится уменьшение стоимости ранее поставленных товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 27.10.2015 N 03-07-11/61556).

При получении организацией, к которой перешли права и обязанности продавца по договору поставки, от последнего оплаты в счет предстоящей поставки товаров, подлежащих налогообложению НДС, у организации возникает обязанность по исчислению и уплате НДС, несмотря на факт уплаты первоначальным продавцом НДС с аванса в бюджет. При этом согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (письмо Минфина России от 27.10.2015 N 03-07-14/61705).

Штрафы за отказ от приобретения проездного документа (билета), не связанные с оплатой услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении, налогообложению НДС не подлежат (письмо Минфина России от 07.10.2015 N 03-07-07/57255).

Индивидуальный предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения, при реализации нежилого помещения обязан исчислить НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 21.10.2015 N 03-07-14/60413).

Выполнение функций налогового агента по НДС

Российская организация, приобретающая транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые иностранной организацией в отношении товаров, перевозимых между пунктами, один из которых находится на территории РФ, а другой - за пределами территории РФ, не является налоговым агентом по НДС (письмо Минфина России от 26.10.2015 N 03-03-06/1/61222).

Налоговые ставки

Налогоплательщик применяет нулевую ставку НДС в отношении реализации построенного судна, подлежащего регистрации в Российском международном реестре судов, при переходе права собственности на такое судно от него к заказчику, которое должно быть подтверждено документами, предусмотренными п. 13 ст. 165 НК РФ. При этом применения нулевой ставки НДС подрядчикам, которых налогоплательщик привлекает для строительства судна, в отношении реализации оказанных ими услуг пп. 10 п. 1 ст. 164 НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 06.10.2015 N 03-07-15/57122).

При реализации одной российской организацией другой российской организации, в том числе ее филиалу, осуществляющему деятельность на территории иностранного государства, не являющегося государством - членом Евразийского экономического союза, товаров, вывозимых из РФ в таможенной процедуре экспорта, нулевая ставка НДС не применяется. Ставка НДС в размере 0 процентов также не применяется к операциям по передаче товаров российской организации своему филиалу, осуществляющему деятельность на территории иностранного государства, поскольку они не являются объектом налогообложения НДС (письмо Минфина России от 15.10.2015 N 03-07-08/59083).

При применении п.п. 2 и 5 ст. 164 НК РФ следует руководствоваться п. 20 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, согласно которому применение налоговой ставки 10 процентов в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела ли место реализация этого товара на территории РФ либо товар был ввезен на территорию РФ, поэтому для применения пониженной ставки НДС в размере 10 процентов достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ, со ссылкой хотя бы на один из двух источников - Общероссийский классификатор продукции или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности (письмо Минфина России от 19.10.2015 N 03-07-08/59788).

Оказываемые российской организацией на основании договора транспортной экспедиции услуги по организации перевозки ввезенных товаров автомобильным транспортом от российского порта до пункта назначения, находящегося на территории РФ, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 13.10.2015 N 03-07-08/58584).

При получении оплаты в счет предстоящего оказания услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа НДС исчисляется по расчетной ставке, исходя из ставки НДС, действующей в период получения оплаты. Таким образом, при получении до 01.07.2015 оплаты в счет предстоящего оказания указанных услуг НДС исчисляется по расчетной ставке исходя из ставки налога 18 процентов. При получении оплаты с указанной даты по 31.12.2017 включительно НДС исчисляется по расчетной ставке, исходя из ставки налога 10 процентов (письмо Минфина России от 06.10.2015 N 03-07-15/57117).

Восстановление НДС

При осуществлении подлежащей налогообложению НДС операции по реализации товаров по цене ниже цены приобретения сумму налога, ранее принятую к вычету налогоплательщиком в порядке, предусмотренном НК РФ, восстанавливать не следует (письмо Минфина России от 09.11.2015 N 03-07-11/64260).

Принятые к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), использованным налогоплательщиком до перехода на УСН для операций, подлежащих налогообложению, восстановлению не подлежат. В связи с этим НДС, принятый к вычету лизингополучателем, перешедшим с 01.01.2015 с общего режима налогообложения на УСН, по приобретенным до указанной даты услугам финансовой аренды (лизингу), использованным для операций, подлежащих налогообложению, не восстанавливается (письмо Минфина России от 08.10.2015 N 03-07-11/57730).

При получении субсидий, выделенных из бюджетов бюджетной системы, отличных от федерального, на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом НДС, а также на возмещение затрат по уплате этого налога при ввозе товаров на территорию РФ, обязанности по восстановлению НДС на основании пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ не возникает. При этом субсидия, полученная налогоплательщиком из бюджета субъекта РФ, источником финансового обеспечения которой являлись целевые межбюджетные трансферты, предоставленные из федерального бюджета, не может рассматриваться как субсидия, предоставленная из федерального бюджета. Если субсидии из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), выделены налогоплательщику без учета НДС, пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ также не применяется, и соответственно, суммы налога восстановлению не подлежат (письмо Минфина России от 13.11.2015 N 03-07-15/65542, от 02.10.2015 N 03-07-11/56446).

Раздельный учет

В случае если расчеты с иностранными покупателями услуг, местом реализации которых не признается территория РФ, производятся в иностранной валюте (в том числе на условиях предварительной оплаты), в целях ведения раздельного учета сумм НДС пересчет стоимости услуг в иностранной валюте следует производить в рубли по курсу Банка России на дату оказания услуг (письмо Минфина России от 30.10.2015 N 03-07-08/62609).

Отнесение НДС на затраты

Суммы НДС, предъявленные банку, применяющему порядок учета налога, предусмотренный п. 5 ст. 170 НК РФ, по имуществу, реализуемому до начала его использования для осуществления банковских операций, сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию, включаются в стоимость данного имущества на основании соответствующих счетов-фактур. В случае отсутствия счетов-фактур оснований для учета сумм налога в стоимости данного имущества не имеется (письмо Минфина России от 29.12.2015 N 03-07-05/77259).

Налоговые вычеты

НДС, указанный в счетах-фактурах, выставленных при реализации товаров (работ, услуг) организацией, применяющей УСН и не осуществляющей реализацию товаров (работ, услуг) от своего имени на основании договора комиссии или агентского договора, к вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг) не принимается (письмо Минфина России от 05.10.2015 N 03-07-11/56700).

В связи с этим суммы НДС, предъявленные арендодателем арендатору в отношении услуг по аренде нежилого помещения, в том числе оказываемых по договору, подлежащему регистрации, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ (письмо Минфина России от 23.11.2015 N 03-07-11/67890).

Вычет НДС по приобретаемому объекту недвижимости, предназначенному после его ремонта, установки оборудования, доработки оборудования собственными силами или силами иных организаций для использования в деятельности, облагаемой НДС, производится после принятия его на учет на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" (письмо Минфина России от 20.11.2015 N 03-07-РЗ/67429).

Суммы НДС, предъявленные подрядными организациями по работам по реконструкции, оплачиваемым за счет субсидий, выделенных из бюджета субъекта РФ, принимаются к вычету в порядке и на условиях, установленных ст.ст. 171 и 172 НК РФ (письмо Минфина России от 11.11.2015 N 03-07-11/65021).

Особенности применения налоговых вычетов налогоплательщиками-производителями товаров (работ, услуг) с длительным циклом изготовления, отказавшимися от применения специального порядка определения налоговой базы по НДС, НК РФ не предусмотрены (письмо Минфина России от 10.11.2015 N 03-07-11/64585).

При получении счетов-фактур до 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором товары (работы, услуги) приняты на учет, налогоплательщик вправе заявить к вычету НДС по таким товарам (работам, услугам) в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) были приняты на учет (письмо Минфина России от 19.10.2015 N 03-07-11/59682).

Вычеты НДС по услугам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также на наем жилых помещений в период служебной командировки работников, производятся на основании бланков строгой отчетности, оформленных на командированного работника, с выделением суммы НДС отдельной строкой, то есть без счетов-фактур (письмо Минфина России от 14.10.2015 N 03-07-14/58804).

Право заявлять вычеты сумм НДС по объектам основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, в течение трех лет НК РФ не установлено, в связи с этим такие вычеты следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные ст.ст. 171 и 172 НК РФ (письмо Минфина России от 09.10.2015 N 03-07-11/57833).

Порядок выставления и заполнения счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур)

При возврате товара ненадлежащего качества организацией-покупателем, являющейся налогоплательщиком НДС, организации-поставщику, применяющей УСН, выставлять счета-фактуры с выделением суммы НДС не требуется (письмо Минфина России от 10.11.2015 N 03-07-09/64631).

Дополнительную информацию следует указывать в дополнительных строках и графах после предусмотренных формой счета-фактуры подписей руководителя и главного бухгалтера организации или иного уполномоченного лица (подписи индивидуального предпринимателя) (письмо Минфина России от 24.11.2015 N 03-07-09/68169).

В отношении агентов, реализующих от имени и за счет принципала товары (работы, услуги, имущественные права), особенности заполнения счетов-фактур не установлены, в связи с чем по товарам (работам, услугам, имущественным правам), реализуемым агентом от имени и за счет принципала, счета-фактуры выставляются покупателям принципалом в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 19.10.2015 N 03-07-14/59665).

Дополнительное указание в счете-фактуре фамилий и инициалов лиц, уполномоченных подписывать счет-фактуру наряду с фамилиями и инициалами руководителя и главного бухгалтера, не следует рассматривать как нарушение требований НК РФ по заполнению счета-фактуры (письмо Минфина России от 14.10.2015 N 03-07-09/58937).

В случае реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) вместо счетов-фактур возможно составление бухгалтерской справки-расчета или сводного документа, содержащих суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение определенного периода (день, месяц, квартал) (письмо Минфина России от 19.10.2015 N 03-07-09/59679).

Обязанность по ведению и порядок ведения книги продаж

При составлении в случае реализации физическим лицам товаров (работ, услуг), бухгалтерской справки-расчета или сводного документа, содержащих суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение определенного периода (день, месяц, квартал), в книге продаж следует регистрировать вышеуказанную бухгалтерскую справку-расчет или сводный документ (письмо Минфина России от 19.10.2015 N 03-07-09/59679).

Акцизы

Освобождение от уплаты акциза

Право на освобождение от уплаты акциза при совершении операций по реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта без представления банковской гарантии имеют налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ (без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу РФ и в качестве налогового агента), уплаченная за три календарных года, предшествующих налоговому периоду, на который приходится дата совершения освобождаемых от налогообложения акцизами операций, составляет не менее 10 миллиардов рублей, если со дня создания соответствующей организации до дня подачи налоговой декларации по акцизам прошло не менее трех лет.

Такие налогоплательщики не представляют банковскую гарантию при условии представления в налоговый орган документа, выданного собственнику сырья (материалов) налоговым органом и подтверждающего уплату собственником сырья (материалов) налогов в сумме не менее 10 миллиардов рублей за указанный период.

Указанный документ может быть представлен в налоговый орган однократно в отношении всех налоговых периодов текущего календарного года, в которых совершаются освобождаемые от налогообложения акцизами операции. Документ представляется в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по акцизам, составленной за первый налоговый период текущего календарного года, в котором налогоплательщик акцизов начинает использовать право на освобождение от уплаты акцизов без представления банковской гарантии (письмо Минфина России от 02.10.2015 N 03-07-06/56572).

Налоговые вычеты

Суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, подлежат вычетам в случае использования денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции.

При дальнейшем использовании денатурированного этилового спирта в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком при совершении вышеуказанных операций, в стоимость такого этилового спирта не включается (письмо Минфина России от 06.10.2015 N 03-07-06/56970).

Прочие вопросы

Фракция С-9 в целях исчисления акцизов признается прямогонным бензином и относится к подакцизным товарам.

При этом реализация прямогонного бензина лицу, имеющему свидетельство на его переработку, налогоплательщиком, имеющим свидетельство на его производство, осуществляется без акциза (письмо Минфина России от 07.10.2015 N 03-07-06/57312).

Налог на доходы физических лиц

Определение статуса физического лица

Критерии для определения налогового статуса физического лица, предусмотренные в договорах об избежании двойного налогообложения, используются для целей применения таких договоров в случаях, когда в соответствии с положениями национального законодательства физическое лицо признается налоговым резидентом в обоих государствах, заключивших соответствующий договор. Для определения налогового статуса физического лица в целях применения НК РФ применяются исключительно соответствующие положения НК РФ (письмо Минфина России от 16.12.2015 N 03-04-06/73685).

Доходы, не подлежащие налогообложению

Выплаты, производимые при увольнении сотрудника организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, освобождаются от обложения НДФЛ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письма Минфина России от 06.10.2015 N 03-04-06/56952, от 02.10.2015 N 03-04-06/56413).

На доход в виде денежных средств, выплачиваемых увольняющемуся сотруднику организации при условии передачи им дел, функций и документов, действие п. 3 ст. 217 НК РФ не распространяется, поскольку такой доход является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, которое подлежит обложению НДФЛ в полном объеме (письмо Минфина России от 02.10.2015 N 03-04-06/56413).

Доходы в виде единовременной материальной помощи, выплачиваемой членам семьи сотрудников органов внутренних дел РФ в случае гибели (смерти) сотрудника в период прохождения службы либо до истечения одного  года после увольнения со службы, не подлежат обложению НДФЛ на основании нормы п. 8 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 07.12.2015 N 03-04-07/71204).

Если подключение линий сети Интернет обусловлено технической необходимостью обеспечения работы предоставляемого организацией работнику сервера в целях выполнения работником трудовых обязанностей и это зафиксировано в трудовом договоре о дистанционной работе, суммы возмещения работнику подключения к сети Интернет не подлежат налогообложению на основании п. 3 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 27.11.2015 N 03-04-06/69014).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы, в доход, не подлежащий налогообложению, включаются фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно. При этом в НК РФ не содержится ограничений в отношении освобождения от налогообложения сумм возмещения расходов на проезд командированных сотрудников в зависимости от места, из которого осуществляется направление их в командировку (письмо Минфина России от 16.10.2015 N 03-04-06/59443).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы, в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке. Суточные, выплаченные сверх указанных размеров, являются объектом обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 12.10.2015 N 03-04-05/58060).

При направлении работника в однодневную командировку суммы денежных средств, выплачиваемых работнику взамен суточных, освобождаются от налогообложения в размерах, предусмотренных п. 3 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 01.10.2015 N 03-04-06/56259).

Суммы оплаты стоимости проезда депутатов Совета депутатов муниципального округа в поездках, совершаемых в рамках выполнения ими депутатских обязанностей, не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 07.10.2015 N 03-04-04/57338).

На основании п. 50 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, полученные в период организации и период проведения Игр физическими лицами, заключившими трудовой договор с маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета на выполнение работ, связанных с организацией и проведением Игр, и являющимися временным персоналом Игр. В иных случаях доходы, полученные от организации, являющейся российским организатором Игр, но не являющейся маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 02.10.2015 N 03-04-06/56577).

Если при направлении в иностранные образовательные организации лиц, обучающихся в российской образовательной организации, такие лица продолжают числиться учащимися указанной российской образовательной организации, стипендии, выплачиваемые им российской образовательной организацией, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 11 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 01.10.2015 N 03-04-06/56213).

Передача имущества номинальным владельцем его фактическому владельцу освобождается от налогообложения. Такая передача не является доходом в целях НДФЛ на основании п. 60 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 19.10.2015 N 03-01-11/59483).

На основании п. 60 ст. 217 НК РФ доходы (за исключением денежных средств) в виде стоимости полученного имущества (имущественных прав), полученные при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) налогоплательщиком-акционером (участником, пайщиком, учредителем или контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица), имеющим право на получение таких доходов, освобождаются от налогообложения при условии, что налогоплательщик представил в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией составленное в произвольной форме заявление об освобождении таких доходов от налогообложения с указанием характеристик полученного имущества (имущественных прав) и ликвидируемой (прекращаемой) иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) и приложением документов, содержащих сведения о стоимости имущества по данным учета ликвидируемой иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) на дату ее ликвидации (письмо Минфина России от 28.10.2015 N 03-04-05/61820).

Факт принятия решения о ликвидации организации подтверждается документами, предусмотренными законодательством той страны, в которой зарегистрирована ликвидируемая организация (письмо Минфина России от 19 октября 2015 г. N 03-04-05/60343).

Бонусные баллы, начисляемые банками в рамках маркетинговых программ, не являются безвозмездно полученным имуществом. Предоставление физическим лицам товаров (работ, услуг), имущественных прав, стоимость которых полностью или частично оплачена бонусными баллами, возврат физическому лицу части средств от суммы произведенных операций с использованием банковских (платежных) карт можно рассматривать как скидку, предоставляемую физическим лицам со стоимости услуг банка, которая не приводит к возникновению объекта налогообложения НДФЛ. Таким образом, при получении товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом скидок, эквивалентных сумме бонусных баллов, дохода, подлежащего налогообложению, у физического лица не возникает.

Начисляемые за пользование услугами банка бонусные баллы, равные определенному денежному вознаграждению, которые могут быть зачтены в оплату полной или частичной стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, предоставляемых иными организациями - участниками бонусной программы, можно рассматривать как авансовую оплату физическим лицом стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав. Поэтому дохода, подлежащего налогообложению, у физического лица также не возникает (письмо Минфина России от 16.12.2015 N 03-04-07/73675).

Вопросы исчисления налоговой базы

Поскольку признание доходами (расходами) в виде процентов по займу разницы между ценой приобретения ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой реализации ценных бумаг по первой части РЕПО предусмотрено только в целях ст. 214.3 НК РФ, для целей ст. 212 НК РФ такая положительная разница в понятие "материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами" не включается (письмо Минфина России от 23.12.2015 N 03-04-06/75524).

Ежемесячное вознаграждение за осуществление опеки, выплачиваемое за счет средств бюджета субъекта РФ опекунам, заключившим договор об осуществлении опеки, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 14.12.2015 N 03-04-07/73050).

В случае отсутствия у физического лица трудового договора на выполнение работ, связанных с организацией и проведением Игр, заключенного с маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета, и договора, который заключен между автономной некоммерческой организацией "Организационный комитет XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014  года в г. Сочи" и маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета, неотъемлемой частью которого является утвержденный список соответствующих граждан, доходы такого физического лица в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, полученные от организации, являющейся организатором Игр, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 10.12.2015 N 03-04-07/72288).

Суммы прощенной банком задолженности по договору кредита (включая суммы неуплаченных процентов) образуют у заемщика экономическую выгоду, подлежащую налогообложению в установленном порядке. В случае списания задолженности с баланса кредитной организации, в целях обложения НДФЛ, экономическая выгода возникает у всех созаемщиков в равных долях, если кредитным договором либо соглашением сторон не установлено иного.

В то же время факт прекращения поручительства в связи с прекращением обеспеченного им обязательства не приводит к образованию у поручителя экономической выгоды, подлежащей налогообложению (письмо Минфина России от 03.12.2015 N 03-04-07/70709).

Согласно позиции Президиума ВС РФ производимые гражданам выплаты неустойки и штрафа в связи с нарушением прав потребителей не освобождаются от налогообложения НДФЛ (письмо Минфина России от 28.10.2015 N 03-04-07/62079).

На основании п. 8.2 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы выплат в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой в соответствии с законодательством РФ о благотворительной деятельности зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями. Выплаты, которые не отвечают целям и способам расходования денежных средств, соответствующим целям благотворительной деятельности, облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 13.10.2015 N 03-04-05/58460).

Оснований для освобождения от обложения НДФЛ сумм материальной помощи, выплачиваемой образовательным учреждением обучающимся лицам, относящимся к категории детей-сирот, либо детей, оставшихся без попечения родителей, НК РФ не содержит (письмо Минфина России от 02.10.2015 N 03-04-05/56415).

При прощении банком задолженности с должника снимается обязанность по возврату суммы долга и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, то есть у него возникает экономическая выгода и, соответственно, доход в размере суммы прощенной банком задолженности по кредитному договору (письмо Минфина России от 26.10.2015 N 03-04-06/61255).

Суммы прощенной банком части задолженности в виде разницы между суммой задолженности физического лица по договору займа (включая суммы неуплаченных процентов) и стоимостью квартиры, переданной банку-заемщику по соглашению об отступном, также образуют экономическую выгоду, подлежащую налогообложению в установленном порядке с применением налоговой ставки 13 процентов (письмо Минфина России от 01.10.2015 N 03-04-05/56306).

Доход, получаемый по сберегательному сертификату, относится к доходам по вкладам в банках. Проценты по вкладам в банках, в том числе удостоверенные сберегательным (депозитным) сертификатом, облагаются в особом порядке, установленном ст. 214.2 НК РФ и под действие ст. 214.1 НК РФ (письмо Минфина России от 17.11.2015 N 03-04-07/66314).

Если в 2015 году у налогоплательщика имелись доходы от продажи ценных бумаг, то при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами за 2015 год налоговым агентом (брокером) могут быть учтены произведенные налогоплательщиком в 2015 году расходы по оплате акций, ранее приобретенных на условиях отсрочки платежа и проданных в 2014 году (письмо Минфина России от 02.10.2015 N 03-04-06/56605).

Стандартные налоговые вычеты

При представлении налоговому агенту свидетельства о рождении ребенка, выданного в иностранном государстве, сведения о котором не внесены в удостоверение беженца либо в свидетельство о предоставлении временного убежища на территории РФ, свидетельство о рождении ребенка должно быть удостоверено в установленном порядке (письмо Минфина России от 03.12.2015 N 03-04-07/70587).

Документами для подтверждения стандартного вычета на основании пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ являются, в частности, копия свидетельства о рождении ребенка, справка из учебного заведения о том, что ребенок является студентом очной формы обучения. При этом договорная (платная) основа обучения не имеет значения для получения налогоплательщиком стандартного налогового вычета на ребенка (письмо Минфина России от 02.10.2015 N 03-04-05/56445).

Доходы физических лиц, проживающих на территории Республики Крым и города Севастополя, не являющихся индивидуальными предпринимателями, полученные в 2014 году от организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных на территории Республики Крым в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ, от филиалов и представительств российских организаций, иных обособленных подразделений российских организаций а также обособленных подразделений иностранных организаций, созданных на территории Республики Крым, подлежат обложению НДФЛ с применением налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218  -  220 НК РФ, которые могут быть предоставлены указанным физическим лицам при подаче ими в установленном порядке налоговой декларации по НДФЛ по окончании налогового периода.

В случаях когда для налогоплательщика ст.ст. 218 - 220 НК РФ предусмотрена возможность получения налоговых вычетов у налогового агента, физические лица вправе воспользоваться стандартными, социальными и имущественными налоговыми вычетами, при обращении к налоговым агентам, осуществляющим деятельность на территории Республики Крым, с месяца внесения сведений в ЕГРЮЛ на основании Федерального закона от 05.05.2014 N 124-ФЗ (письмо Минфина России от 03.12.2015 N 03-04-07/70593).

Социальные налоговые вычеты

Нормы пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ распространяются на суммы страховых взносов, уплаченных по договорам добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет, в частности, связанные с дожитием гражданина до определенного возраста или срока либо наступлением иных событий в жизни граждан, а также с их смертью (письмо Минфина России от 22.10.2015 N 03-04-05/60866).

Имущественные налоговые вычеты

Законодательством о налогах и сборах возможность получения налогового вычета в полном объеме не ставится в зависимость от формы оплаты приобретаемого имущества. При этом такая оплата налогоплательщиком может производиться в виде единовременного платежа (в том числе за счет заемных средств) или в рассрочку.

В качестве основных критериев для получения права на имущественный налоговый вычет при приобретении имущества установлены характеристики приобретаемого объекта недвижимости (квартиры, комнаты, жилые дома, земельные участки, на которых они расположены), а также максимальный размер фактически произведенных расходов на приобретение этого объекта.

Таким образом, обращение за имущественным налоговым вычетом в нескольких налоговых периодах в случае оплаты одного и того же приобретенного объекта недвижимости в рассрочку не является обращением за его повторным предоставлением, а по смыслу ст. 220 НК РФ аналогично переносу на будущие периоды остатка неиспользованного налогового вычета (письмо Минфина России от 25.11.2015 N 03-00-08/2/68507).

Если жилое помещение, находящееся в федеральной собственности, было передано военнослужащему на безвозмездной основе и указанным лицом были понесены расходы исключительно в части превышения нормы площади предоставляемого жилого помещения, имущественный налоговый вычет может быть применен только к данной сумме расходов, уплаченных налогоплательщиком за счет собственных средств (письмо Минфина России от 02.10.2015 N 03-04-05/56369).

У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, имущественные налоговые вычеты могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета. Переносу на три предшествующих налоговых периода подлежит остаток имущественного налогового вычета, образовавшийся в случае, если имущественный налоговый вычет, полученный за налоговый период, оказался менее его предельного размера.

В этой связи налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет за 2015 год, а образовавшийся остаток перенести на 2014, 2013 и 2012 годы (письмо Минфина России от 09.10.2015 N 03-04-05/57816).

Налогоплательщик вправе включить в состав имущественного налогового вычета расходы, связанные с выполнением отделочных работ и приобретением им отделочных материалов в соответствии с перечнем работ, относимых к отделочным работам согласно ОКВЭД. При этом согласно пп. 5 п. 3 ст. 220 НК РФ принятие к вычету расходов на отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если договор, на основании которого приобретена квартира, предусматривает приобретение не завершенной строительством квартиры без отделки (письмо Минфина России от 07.10.2015 N 03-04-05/57182).

Если номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежными средствами, составляет двадцать тысяч рублей или менее, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации на сумму фактически произведенных им расходов, подтвержденных платежными документами (письмо Минфина России от 24.11.2015 N 03-04-07/68229).

При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации в составе фактически произведенных расходов налогоплательщик вправе учесть фактически произведенные расходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным им на приобретение указанной доли (ее части) в уставном капитале организации (письмо Минфина России от 10.11.2015 N 03-04-07/64620).

Профессиональные налоговые вычеты

Документально подтвержденные расходы на уплату процентов за пользование кредитом, полученным для оплаты товарных ценностей, используемых в предпринимательской деятельности, могут учитываться в составе профессионального налогового вычета (письмо Минфина России от 07.12.2015 N 03-04-07/71364).

Дата получения дохода

Дата фактического получения дохода определяется, в частности, как день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации. Специальных норм, касающихся налогообложения доходов физических лиц, полученных в результате списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию в связи с проведением процедуры реструктуризации долгов гражданина, применяемой в деле о банкротстве гражданина, НК РФ не содержит (письмо Минфина России от 22.12.2015 N 03-04-06/75147).

Организация - налоговый агент обязана удержать начисленную сумму налога с дохода в виде процентов, выплачиваемых физическому лицу по договору займа, в день перечисления указанного дохода на счет налогоплательщика в банке либо по его поручению на счета третьих лиц (письмо Минфина России от 06.10.2015 N 03-04-06/57058).

Исполнение обязанностей налогового агента

Поскольку организации, выплачивающие доходы при выкупе собственных акций, не перечислены в п. 2 ст. 226.1 НК РФ, такие организации налоговыми агентами не признаются. В этом случае в соответствии со ст. 228 НК РФ обязанность по исчислению и уплате НДФЛ возлагается на налогоплательщика.

Аналогичный порядок самостоятельного исчисления и уплаты налога физическими лицами - налогоплательщиками применяется при приобретении (выкупе) у физических лиц размещенных акций акционерным обществом по решению общего собрания акционеров об уменьшении уставного капитала общества, а также в иных случаях, предусмотренных ст.ст. 84.1, 84.2, 84.8 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ (письмо Минфина России от 02.10.2015 N 03-04-06/56549).

Если депозитарием выплачивается доход в виде дивидендов кипрской компании и при этом фактическим получателем такого дохода является физическое лицо - налоговый резидент РФ, депозитарием, выплачивающим доход, не удерживается налог с дохода кипрской компании, не имеющей фактического права на такой доход (его часть), однако депозитарий выступает налоговым агентом в отношении дохода, получаемого российским физическим лицом - фактическим получателем, и при выплате дивидендов исчисляет и удерживает суммы НДФЛ по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ (письмо Минфина России от 09.12.2015 N 03-08-05/71976).

Обязанности по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ с доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, а также по представлению в налоговый орган по месту своего учета сведений о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов, возлагаются на банк, признаваемый налоговым агентом в отношении указанных доходов физических лиц.

Изложенный порядок следует применять к процентным доходам по вкладам в банках независимо от того, зарегистрированы физические лица, получающие такие доходы, в качестве индивидуальных предпринимателей или нет (письмо Минфина России от 08.10.2015 N 03-04-06/57504).

Российская организация, выплачивающая физическому лицу вознаграждение по трудовому договору, обязана удержать с указанного вознаграждения НДФЛ и перечислить его в соответствующий бюджет. Поскольку удержание сумм налога с заработной платы работника производится работодателем - налоговым агентом на основании положений НК РФ, необходимость в изложении указанного порядка налогообложения в трудовом договоре отсутствует (письмо Минфина России от 01.10.2015 N 03-04-05/56206).

Удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов при их выплате по завершении месяца, в котором были получены доходы, учитываемые при определении налоговой базы нарастающим итогом, то есть в последний день месяца или в следующем месяце. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (письма Минфина России от 27.10.2015 N 03-04-07/61550, от 27.10.2015 N 03-04-05-07/61550).

Управляющая компания при выплате физическим лицам доходов от доверительного управления признается налоговым агентом (письмо Минфина России от 09.10.2015 N 03-04-06/57967).

Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить НДФЛ.

Аналогичный, по сути, порядок исчисления, удержания и уплаты налога налоговыми агентами предусмотрен положениями ст. 226.1 НК РФ в отношении доходов по операциям с ценными бумагами, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, по операциям РЕПО с ценными бумагами, по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, и по операциям займа ценными бумагами.

Таким образом, при выплате такого дохода иностранному получателю, фактическим правом на который обладает российское физическое лицо, российский налоговый агент обязан удержать с суммы такой выплаты соответствующую сумму НДФЛ (письмо Минфина России от 27.11.2015 N 03-03-10/69206).

Налоговая отчетность

Согласно правовой позиции КС РФ, изложенной в определении от 11.07.2006 N 265-О, к обязанностям индивидуального предпринимателя, вытекающим из его статуса, относится обязанность представлять налоговую декларацию по НДФЛ, которая не ставится в зависимость от результатов предпринимательской деятельности, то есть от факта получения дохода в соответствующем налоговом периоде (письмо Минфина России от 30.10.2015 N 03-04-07/62684).

Обязанность налоговых агентов представлять расчет сумм НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода, по месту учета налогового агента в налоговом органе. При этом глава 23 НК РФ не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам, имеющим обособленные подразделения, самостоятельно выбирать обособленное подразделение, через которое производилось бы перечисление налога и, соответственно, представление расчета сумм НДФЛ (письмо Минфина России от 19.11.2015 N 03-04-06/66970).

Представление двух справок о доходах по одному физическому лицу предусмотрено только в случае его работы в нескольких обособленных подразделениях или в Фонде и в обособленном подразделении в течение налогового периода. Следовательно, при смене места нахождения организации следует представить в налоговый орган по месту нового учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет в целом за этот налоговый период налогов, указав новые КПП и ОКТМО (письмо Минфина России от 19.11.2015 N 03-04-06/66956).

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью состоит из долей, а не из акций. В связи с этим при выплате дивидендов своим участникам - физическим лицам такое общество не признается налоговым агентом в соответствии с подпунктами 3 и 4 п. 2 ст. 226.1 НК РФ.

Следовательно, в этом случае общество с ограниченной ответственностью, применяющее УСН, не представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения, указанные в п. 4 ст. 230 НК РФ, по форме, в порядке и сроки, которые установлены ст. 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 19 октября 2015 г. N 03-03-06/1/59890).

Прочие вопросы

Суммы отпускных, выплаченные работнику, представляют собой его доход, с которого налоговым агентом должен удерживаться НДФЛ. В случае если работник возвращает работодателю фактически выплаченные ему ранее суммы отпускных, такие суммы не будут признаваться его доходом.

Удержанные и перечисленные в бюджет с начисленных работнику с указанных сумм отпускных суммы налога являются излишне уплаченными налоговым агентом. Соответственно, суммы налоговых обязательств работника по НДФЛ за налоговый период необходимо скорректировать. При этом у налогового агента - работодателя образуется переплата НДФЛ. Указанная переплата может быть возвращена налоговому агенту в рамках ст. 78 НК РФ (письмо Минфина России от 30.10.2015 N 03-04-07/62635).

Налог на прибыль организаций

Доходы

Дата признания дохода

Доходы организации, полученные по договору об оказании услуг, следует учитывать для целей налогообложения прибыли организаций в том налоговом периоде, в котором документально подтвержден факт оказания услуг (письмо Минфина России от 19 октября 2015  г. N 03-03-06/59640).

В случае получения аванса доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату получения (перечисления) аванса (письмо Минфина России от 7 октября 2015  г. N 03-03-06/1/57358).

Внереализационные доходы

В случае представления в последующих налоговых (отчетных) периодах уточненных расчетов (налоговых деклараций) по налогу на имущество организаций в связи с выявлением излишне уплаченной суммы этого налога соответствующую корректировку следует рассматривать для целей налогообложения прибыли организаций как новое обстоятельство, приводящее к возникновению внереализационного дохода текущего отчетного (налогового) периода (письмо Минфина России от 15.10.2015 N 03-03-06/4/59102).

Законные проценты, начисленные по умолчанию по денежному долговому обязательству в порядке ст. 317.1 ГК РФ, подлежат учету налогоплательщиком в составе внереализационных доходов (расходов) при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 6 ст. 250, пп. 2 п. 1 ст. 265, ст.ст. 271, 272 НК РФ). Если кредитор отказался от их получения, задолженность у организации-должника в виде суммы процентов по денежному обязательству, списываемая путем прощения долга, подлежит включению в состав внереализационных доходов. В случае получения аванса (предоплаты) от покупателя в рамках договора поставки денежное обязательство не возникает, следовательно, ст. 317.1 ГК РФ неприменима. В целях главы 25 НК РФ положения ст. 317.1 ГК РФ применяются с 01.06.2015 (письмо Минфина России от 09.12.2015 N 03-03-РЗ/67486).

Доходы, не подлежащие налогообложению

Переданное оператором безвозмездно на основании договора во временное пользование бортовое устройство системы взимания платы, предусмотренной Постановлением Правительства РФ от 14.06.2013  N  504 "О взимании платы в счет возмещений вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн", не признается доходом для целей налогообложения прибыли организаций в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ (письмо Минфина России от 16.12.2015 N 03-03-06/73836).

Если полученный ценный подарок, полученный органом местного самоуправления, принят на учет в качестве имущества муниципальной казны с последующим закреплением за органом местного самоуправления в оперативное управление, то в силу пп. 8 п. 1 ст. 251 НК РФ объекта обложения налогом на прибыль организаций не возникает (письмо Минфина России от 09.10.2015 N 03-03-05/57825).

При безвозмездной передаче движимого имущества в рамках договора пожертвования (дарения) у передающей стороны не возникает доходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При этом в силу п. 16 ст. 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, в целях налогообложения прибыли не учитываются. В то же время оформление такой передачи от АНО ООО путем заключения соответствующих договоров пожертвования (дарения), с позиции Минфина России, противоречит нормам ГК РФ (письмо Минфина России от 27.10.2015 N 03-07-11/61618).

В состав доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, включаются имущество, имущественные права, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.

Обеспечительный платеж и залог имеют общую правовую природу. В связи с этим указанные положения НК  РФ могут быть применены и к обеспечительному платежу.

Имущество или имущественные права, переданные в качестве задатка, залога, не учитываются и в составе расходов (письмо Минфина России от 28 октября 2015  г. N 03-03-06/2/61826).

Доходы в виде лизинговых платежей, полученных лизингодателем по договору лизинга судов, зарегистрированных в РМРС и построенных российскими судостроительными организациями после 1 января 2010 года, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций вне зависимости от места эксплуатации данных судов (письмо Минфина России от 5 октября 2015  г. N 03-03-06/1/56854).

Расходы

Общие вопросы признания расходов

Налогоплательщик самостоятельно учитывает в целях налогового учета доходы и расходы при соблюдении норм НК РФ. Бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы (письмо Минфина России от 07.12.2015 N 03-03-06/1/71231).

Расходы акционерного общества, связанные с выплатой в пользу акционеров дивидендов, связаны с деятельностью общества, направленной на извлечение дохода, экономически обоснованы и отвечают требованиям ст. 252 НК РФ, а следовательно, могут быть учтены в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 21.10.2015 N 03-03-06/60156).

Материальные расходы

Если целью заключения возмездного договора об оказании услуг энергосбережения являются действия исполнителя (энергосервисной компании), направленные на энергосбережение и повышение энергетической эффективности использования заказчиком энергетических ресурсов, возникающие расходы на основании пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ могут рассматриваться в качестве расходов, связанных с производством и реализацией (письмо Минфина России от 28.10.2015  N 03-03-06/61970).

Расходы на оплату труда

Вознаграждение руководителю организации в виде премии учитывается в составе расходов на оплату труда только в том случае, если с ним заключен трудовой договор (письмо Минфина России от 13.10.2015 N 03-03-06/1/58416, от 5 октября 2015  г. N 03-03-06/56704).

На основании ст. 252 и п. 26 ст. 270 НК РФ организация вправе отнести в состав расходов затраты, связанные с перевозкой работников службами такси, если они обусловлены технологическими особенностями производства либо предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами как система оплаты труда, а также произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (письмо Минфина России от 27.11.2015 N 03-03-06/1/69181).

Компенсационные выплаты, предусмотренные НК  РФ, должны быть связаны с режимом работы или условиями труда и определяться в составе системы оплаты труда, принятой на предприятии.

Если единовременная компенсационная выплата, производимая с целью повышения реального содержания уровня зарплаты и поддержания покупательской способности работников организации, соответствует нормам законодательства, то она может быть учтена в составе расходов, если иное не предусмотрено НК  РФ.

При этом согласно НК  РФ при налогообложении прибыли не учитываются расходы в виде компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства  РФ, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (письмо Минфина России от 21 октября 2015  г. N 03-03-06/60207).

Если правила внутреннего распорядка, утвержденные руководителем организации, предусматривают режим работы в выходные и праздничные дни, затраты, связанные с выплатой компенсации работникам за дни отъезда в командировку и прибытия из командировки, приходящиеся на выходные, могут быть учтены в составе расходов на оплату труда (письмо Минфина России от 16 октября 2015  г. N 03-03-06/2/59267).

Вознаграждения по итогам работы за год, начисленные в начале года, следующего за отчетным, учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в периоде начисления данных премий, при условии их соответствия положениям ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 19 октября 2015  г. N 03-03-06/59642).

Расходы, связанные с амортизируемым имуществом

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества для целей налогового учета не формируется в следующих случаях:

- при получении имущества казенным учреждением в оперативное управление и госкорпорацией в качестве имущественного взноса РФ, в связи с отсутствием расходов, осуществленных налогоплательщиком;

- при получении имущества унитарным предприятием в оперативное управление или хозяйственное ведение, созданного, например, казенным учреждением за счет средств целевого бюджетного финансирования.

Если амортизируемое имущество получено унитарным предприятием в оперативное управление или хозяйственное ведения от другого унитарного предприятия и было им создано в рамках осуществления коммерческой деятельности, то формируется первоначальная стоимость и устанавливается срок полезного использования. При этом используются данные учета передающего унитарного предприятия (письмо Минфина России от 12 ноября 2015  г. N 03-03-06/4/65313).

Начисление амортизации по объекту основных средств, который ранее был исключен из состава амортизируемого имущества в связи с его реконструкцией, продолжается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект снова введен в эксплуатацию (письмо Минфина России от 11 ноября 2015  г. N 03-07-11/65021).

В отношении самостоятельно разработанных программ для ЭВМ организация вправе сама установить срок полезного использования. При этом он не может быть менее 2  лет.

Расходы на разработку собственными силами организации программного обеспечения для ЭВМ включаются в налоговую базу по налогу на прибыль через механизм амортизации в течение установленного срока его полезного использования (письмо Минфина России от 3 ноября 2015  г. N 03-03-06/1/63381).

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования, который определяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с НК  РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством  РФ.

По вопросам, связанным с внесением изменений в классификацию основных средств, необходимо обращаться в Минэкономразвития России (письмо Минфина России от 27 октября 2015  г. N 03-03-06/1/61561).

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией

НДС, исчисленный в связи с неподтверждением права на применение ставки 0 процентов, может быть учтен при формировании налогооблагаемой прибыли на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Суммы НДС подлежат отражению в составе расходов в периоде, когда истек 180-дневный срок, предусмотренный п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ (письмо Минфина России от 20.10.2015 N 03-03-06/1/60045).

Расходы налогоплательщика на проведение медосмотров работников, которые согласно законодательству являются обязательными, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией; в ином случае указанные расходы могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций, если они являются элементом системы оплаты труда и отвечают критериям ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 19.11.2015 N 03-03-07/67078).

Расходы на приобретение увлажнителей могут учитываться в целях налогообложения прибыли организаций в случае, если они служат для обеспечения нормальных условий труда, предусмотренных законодательством и специальными отраслевыми требованиями по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности, а также при соблюдении критериев ст. 252 НК РФ. Если приобретенные увлажнители признаются амортизируемым имуществом в соответствии со ст. ст. 256  -  257 НК РФ, их стоимость включается в налоговую базу по налогу на прибыль организаций через механизм амортизации (письмо Минфина России от 02.10.2015 N 03-03-06/56359).

Для целей налога на прибыль организаций учитываются расходы, понесенные налогоплательщиком по видам добровольного имущественного страхования, указанным в исчерпывающем перечне, поименованном в п. 1 ст. 263 НК РФ (письмо Минфина России от 11.12.2015 N 03-03-06/1/72571).

Расходы по возмещению стоимости питания работников, находящихся в однодневной командировке, не могут рассматриваться в качестве иных расходов, связанных со служебной командировкой (письмо Минфина России от 9 октября 2015  г. N 03-03-06/57885).

Суммы платежей (взносов) организации-работодателя по договору добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, учитываются в составе расходов организации для целей налогообложения прибыли. Налоговую базу уменьшают и дополнительные суммы платежей (взносов) по указанному договору, уплачиваемые в случае заключения дополнительного соглашения, условиями которого предусмотрено включение в основной договор новых работников (письмо Минфина России от 26 октября 2015  г. N 03-03-06/61225).

Затраты организации на услуги по предоставлению персонала могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, если в штате организации отсутствуют такие специалисты.

При этом НК РФ не предусматривает отраслевых особенностей учета для целей налогообложения прибыли организаций доходов и расходов, связанных с оказанием услуг по предоставлению работников сторонними организациями для участия в производственном процессе (письмо Минфина России от 16 октября 2015  г. N 03-03-06/59283).

Экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы на рекламу товарного знака налогоплательщика учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном п. 4 ст. 264 НК РФ.

В аналогичном порядке учитываются, по мнению Минфина России, расходы по выплате призов победителям конкурсов, проводимых биржей, если такие расходы можно квалифицировать как рекламу (письмо Минфина России от 16 декабря 2015  г. N 03-03-06/2/73585).

Расходы на освоение природных ресурсов включаются в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций в соответствии с общими правилами формирования налоговой базы по данному налогу наряду с иными обоснованными и документально подтвержденными расходами компаний. Для налогоплательщиков, осуществляющих данные расходы в отношении угольных месторождений полезных ископаемых, специальных льгот или преференций НК РФ не установлено (письмо Минфина России от 6 октября 2015  г. N 03-06-05-01/57138).

Внереализационные расходы

Расходы на выплату процентов по кредиту, использованному на выплату дивидендов, учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ (письмо Минфина России от 03.11.2015 N 03-03-06/1/63388).

Сумма долга по договорам поставки электроэнергии признается безнадежным долгом для целей налогообложения прибыли организаций и включается в состав внереализационных расходов в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ. При дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг, доход (выручка) от которой определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. Налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга (письмо Минфина России от 20.10.2015 N 03-03-06/1/60050).

Безнадежными (нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым:

- истек установленный срок исковой давности;

- обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта госоргана или ликвидации организации;

- невозможность взыскания подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.

Датой признания задолженности безнадежной будет, соответственно, дата составления документа, дата внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации организации, дата составления акта госоргана, дата постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.

Если дебиторская задолженность не удовлетворяет критериям безнадежной задолженности, установленным НК  РФ, то есть списана по иным критериям, разработанным самой организацией, то такая задолженность не может быть учтена при уменьшении прибыли в периоде списания (письмо Минфина России от 5 октября 2015  г. N 03-03-06/2/56751).

В случае невозвращения в установленный срок суммы займа, обеспеченного залогом вещей в ломбарде, ломбард по истечении льготного месячного срока вправе продать это имущество. Если сумма, вырученная при реализации заложенного имущества, недостаточна для полного погашения задолженности, полученный убыток уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль в порядке, установленном ст. 283 НК РФ.

НК  РФ предусмотрен исчерпывающий перечень оснований, в соответствии с которыми обязательства по договорам займа признаются безнадежными для целей налогообложения прибыли.

Сумма долга по договорам займа признается безнадежным долгом для целей налогообложения прибыли и включается в состав внереализационных расходов при условии соответствия критериям, предусмотренным НК  РФ (письма Минфина России от 5 октября 2015  г. N 03-03-06/2/56757, N 03-03-06/2/56743).

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Расходы по незаключенному договору аренды не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций как не соответствующие критериям расходов, установленных ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 23.11.2015 N 03-07-11/67890).

Особенности определения налоговой базы по видам операций

Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)

Если акции (доли) ликвидируемой организации приобретены ее акционером (участником) у третьих лиц (например, по договору купли-продажи), доход акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации будет определяться как превышение рыночной стоимости имущества на момент его получения над фактически оплаченной стоимостью акций (долей, паев).

В ином случае доход, учитываемый при определении налоговой базы по налогу на прибыль, у акционера (участника) ликвидируемой организации не возникает (письмо Минфина России от 2 октября 2015  г. N 03-03-10/56527).

Особенности налогообложения дивидендов

Если лицом, имеющим фактическое право на дивиденды и косвенно участвующим в организации, выплатившей их, является налоговый резидент России, к налоговой базе по дивидендам могут быть применены налоговые ставки 0% или 13%.

Ставка 0% применяется к полученным российскими организациями дивидендам при условии, что на день принятия решения об их выплате получающая организация в течение не менее 365  календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50% вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей организации или депозитарными расписками на не менее чем 50% общей суммы дивидендов.

Кроме этого требуется выполнение и ряда дополнительных условий, а именно:

1) доля участия российского лица, имеющего фактическое право на дивиденды, в уставном капитале российского лица, выплачивающего их, а также иностранных организациях, через которые им осуществляется участие в капитале такого российского лица, составляет не менее 50% в период с даты выплаты до окончания налогового периода, в котором осуществляется выплата;

2) сумма дивидендов, фактическое право на которые имеет российское лицо, составляет не менее 50% от общей суммы распределяемых дивидендов.

При этом косвенное участие каждого последующего лица, имеющего фактическое право на получение дохода, в российской организации, выплачивающей дивиденды, приравнивается к прямому участию.

В случае выполнения указанных условий налоговый агент вправе применить к выплачиваемым дивидендам ставку 0%.

Конкретный перечень документов, свидетельствующих о наличии у лица фактического права на выплачиваемые доходы, НК РФ не установлен (письмо Минфина России от 16 октября 2015  г. N 03-08-05/59460).

При выплате дивидендов иностранному лицу российская компания - налоговый агент вправе запросить у него подтверждение, что он имеет фактическое право на выплачиваемые дивиденды.

Фиксированный перечень таких документов НК РФ не установлен.

К ним, в частности, можно отнести письмо акционера, подтверждающее отсутствие у него договорных или иных юридических обязательств перед третьими лицами и ограничений его прав при использовании полученных от российской компании дивидендов, а также наличие у акционера права самостоятельно пользоваться и распоряжаться данными дивидендами.

Указанные документы должны быть получены налоговым агентом до даты выплаты дивидендов (письмо Минфина России от 15 октября 2015  г. N 03-08-05/59104).

Особенности налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков

Особенности определения доходов и расходов страховых организаций

К расходам страховых организаций относятся, в частности, страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

В целях главы 25 НК РФ к страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования (письмо Минфина России от 11 декабря 2015  г. N 03-03-06/2/72672).

Особенности налогообложения прибыли КИК

Положения НК РФ не позволяют уменьшать налоговую базу, определяемую контролирующими лицами по прибыли контролируемых ими иностранных компаний, на величину расходов от обычной деятельности контролирующих лиц (письмо Минфина России от 8 декабря 2015  г. N 03-03-06/2/71581).

Особенности определения доходов и расходов клиринговых организаций

Доходы (от исполнения, прекращения, а также доходы в виде вариационной маржи) от поставочных биржевых сделок (SPOT сделки, своп-контракты (ПФИ), базисным активом которых является иностранная валюта), а также доходы по внебиржевым поставочным сделкам ПФИ с Центральным контрагентом, базисным активом которых является иностранная валюта, прекращение обязательств по которым происходит в порядке, предусмотренном правилами клиринга клиринговой организации (в том числе путем зачета встречных требований), полученные иностранной организацией, деятельность которой не приводит к образованию постоянного представительства в РФ, налогообложению у источника выплаты не подлежат на основании положений п. 2 ст. 309 НК РФ (письмо Минфина России от 29 декабря 2015  г. N 03-08-05/77228).

Особенности налогообложения религиозных организаций

К доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относятся доходы в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения (письмо Минфина России от 5 октября 2015  г. N 03-01-11/56755).

Особенности налогообложения иностранной организации

Постоянное представительство иностранной организации

Если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у Российской Федерации действует соглашение (договор, конвенция) об избежании двойного налогообложения, при определении наличия постоянного представительства приоритет имеют положения соответствующего международного договора (письмо Минфина России от 2 декабря 2015  г. N 03-08-05/70219).

Доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ

Доходы, выплачиваемые иностранным организациям (не осуществляющим деятельность в РФ через постоянные представительства) в связи с оказанием услуг для российской организации вне территории РФ, в соответствии с положениями главы 25 НК РФ, не являются объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в РФ. Российская организация, выплачивающая такие доходы, не признается налоговым агентом в отношении указанных доходов (письма Минфина России от 17 декабря 2015  г. N 03-08-05/74207, от 6 октября 2015  г. N 03-08-05/56971).

НК РФ установлен приоритет правил международных договоров по вопросам налогообложения над нормами НК  РФ.

В отношениях между Россией и Кипром действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и Протокол о внесении изменений в него.

Доходы от сдачи в аренду морских судов не поименованы в перечне доходов от недвижимости и от международных перевозок, предусмотренных соглашением. Поэтому, по мнению Минфина России, должна применяться статья "Другие доходы" соглашения, согласно которой виды доходов резидента договаривающегося государства, независимо от источника их возникновения, о которых не говорится в предыдущих нормах соглашения, подлежат налогообложению только в этом государстве.

Таким образом, на доходы в виде арендной платы, полученные кипрской компанией, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в России, от российской организации в соответствии с договором аренды морского буксира, распространяются указанные положения соглашения при условии своевременного предоставления российской компании подтверждения того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в Республике Кипр (письмо Минфина России от 3 декабря 2015  г. N 03-08-05/70610).

ГК РФ разделяет передачу исключительного права (договор об отчуждении исключительного права) и предоставление прав использования объектов интеллектуальной собственности (лицензионный договор) на два отдельных вида дохода.

Подпункт 4 п. 1 ст. 309 НК РФ применяется к доходам от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности. На доходы, полученные иностранными организациями по договорам об отчуждении исключительных прав, нормы данной статьи не распространяются, и доходы не подлежат налогообложению налогом, удерживаемым у источника выплаты. Соответственно, подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации, предусмотренного ст. 312 НК РФ, не требуется (письмо Минфина России от 27 октября 2015  г. N 03-08-05/61717).

При выплате российской организацией доходов филиалу иностранного банка необходимо располагать документом о подтверждении налогового резидентства филиала, выданным компетентным органом государства, в котором он расположен.

Если российская организация - налоговый агент располагает документом о налоговом статусе филиала иностранного банка и подтверждением фактического права на процентный доход по договору займа, применению подлежат положения межправительственного соглашения об избежании двойного налогообложения, налоговым резидентом которого является филиал иностранного банка (письмо Минфина России от 23 октября 2015  г. N 03-08-05/60961).

Доходы, полученные иностранной организацией в виде процентного дохода от долговых обязательств российских организаций, не связанные с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом.

Российская организация в этом случае признается налоговым агентом по доходам иностранной организации в виде процентов по договору займа и обязана исполнить обязанности, установленные ст. 24 НК РФ.

Налоговый агент также обязан представить информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения (письмо Минфина России от 19 октября 2015  г. N 03-03-06/59615).

Обязанность российской организации выполнить функции налогового агента по удержанию и перечислению налога в бюджет с суммы начисляемых (в том числе капитализируемых) процентов на дату фактической выплаты дохода иностранной организации либо дату иного способа получения иностранной организацией дохода установлена НК РФ.

При этом если капитализация процентов по депозитному вкладу производится ежемесячно или ежеквартально, а фактическая выплата этих процентов будет произведена по окончании срока договора, то организация - налоговый агент должна удержать налог и перечислить его в бюджет в момент фактической выплаты денежных средств (письмо Минфина России от 5 октября 2015  г. N 03-03-06/2/56723).

Плата, перечисляемая иностранной организации за использование на территории РФ воздушного судна, признается доходом от сдачи в аренду имущества на территории России (без привязки к понятию "международные перевозки") и облагается налогом на прибыль в России по ставке 20%.

Российская организация, выплачивающая иностранной компании указанные доходы, является в этом случае налоговым агентом (письмо Минфина России от 6 октября 2015  г. N 03-08-05/57013).

Дата признания расходов

При применении электронного документооборота датой признания расходов в целях налогообложения прибыли организаций будет признаваться дата документа, сформированного в подтверждение возникновения соответствующих расходов (письмо Минфина России от 19.10.2015 N 03-07-11/59682).

Налоговые ставки

Медицинское учреждение, имеющее право в соответствии со ст. 284.1 НК РФ применять ставку 0 процентов по налогу на прибыль организаций и изъявившее желание ее применять, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется указанная налоговая ставка, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством РФ. Юридические лица Республики Крым и города федерального значения Севастополя имели право приводить свои учредительные документы в соответствие с законодательством Российской Федерации и обращаться с заявлением о внесении сведений о них в Единый государственный реестр юридических лиц вплоть до 31.12.2014 года, у тех из них, государственная регистрация которых была осуществлена после 30.11.2014 отсутствовала возможность соблюсти срок представления документов для применения налоговой ставки по налогу на прибыль 0 процентов, предусмотренный п. 5 ст. 284.1 НК РФ. Нарушение ими срока подачи заявления, предусмотренного п. 5 ст. 284.1 НК РФ, само по себе не лишает их права на применение льготного режима налогообложения при условии, что будет обеспечено с начала налогового периода формирование налоговой базы по налогу на прибыль, облагаемой по ставке 0 процентов, а также показателей, используемых в оценке выполнения необходимых условий для ее применения (письмо Минфина России от 11.11.2015 N 03-03-10/64941).

Пониженные налоговые ставки, установленные в соответствии с п. 1.7 ст. 284 НК РФ, применяются организациями - участниками свободной экономической зоны к налоговой базе от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне (письмо Минфина России от 6 октября 2015  г. N 03-03-06/56962).

Сроки и порядок уплаты налога

Сумма налога на прибыль (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, зачисляемая в бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен торговый сбор, уменьшается на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога на прибыль организаций (авансового платежа) (письмо Минфина России от 19 ноября 2015  г. N 03-11-06/66901).

Расчет налога, удерживаемого у получателя дивидендов при их выплате российской организации

Для расчета налога, удерживаемого у конкретного получателя дивидендов при их выплате российской организации, применяется формула:

Н = К х СН х (Д1-Д2), где:

К - отношение суммы дивидендов, распределяемых в пользу конкретного получателя, к их общей сумме, также включающей дивиденды в пользу иностранных организаций и физлиц-нерезидентов, а также выплаты, с которых налог на прибыль не удерживается;

СН - налоговая ставка;

Д1 - общая сумма дивидендов, распределяемая российской организацией в пользу всех получателей, в том числе иностранных организаций и физлиц-нерезидентов. При определении Д1 учитываются также выплаты, с которых налог на прибыль не удерживается;

Д2 - сумма дивидендов, полученных самой организацией, распределившей их, в расчет принимаются дивиденды за минусом ранее удержанного с них налога, полученные как от российских, так и от иностранных организаций, за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0% (письмо Минфина России от 15 октября 2015  г. N 03-03-06/2/59085).

Учет суммовых (курсовых) разниц

Доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 1 января 2015 года, учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном до дня вступления в силу Закона N  81-ФЗ.

Учитывая, что суммовые разницы (курсовые разницы) возникают только по уже возникшим обязательствам и требованиям, при определении даты заключения сделки следует ориентироваться на дату совершения операции, в результате которой возникают эти требования и обязательства (кредиторская и дебиторская задолженности).

Если сделки, в результате которых возникают требования и обязательства (кредиторская и дебиторская задолженности), совершены до 1 января 2015 года, то разницы, возникающие при дооценке (уценке) требований и обязательств, необходимо учитывать в виде суммовой разницы.

Если сделки, в результате которых возникают требования и обязательства (кредиторская и дебиторская задолженности), совершены после 1 января 2015 года, то разницы, возникающие при дооценке (уценке) требований и обязательств, необходимо учитывать в виде курсовой разницы (письмо Минфина России от 1 октября 2015  г. N 03-03-06/1/56180).

Налоговая отчетность

В налоговом расчете (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (в разделах 1 и 2 Формы по КНД 1151056, утвержденной Приказом МНС России от 14 апреля 2004  г. N  САЭ-3-23/286@), следует указывать информацию об иностранной организации, которой налоговый агент непосредственно выплачивает (перечисляет) доход, включая ситуации, когда такая иностранная организация признала отсутствие фактического права на такой доход.

Информировать налоговый орган необходимо и в том случае, когда иностранная организация является получателем дохода, но фактическое право на указанные доходы принадлежит резиденту РФ (письмо Минфина России от 22 октября 2015  г. N 03-08-05/60659).

Налог на добычу полезных ископаемых

Объект налогообложения

В случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого его стоимость в целях НДПИ оценивается исходя из расчетной стоимости, определяемой на основании данных налогового учета в том порядке признания доходов и расходов, который применяется при налогообложении прибыли.

При этом при определении расчетной стоимости учитываются только те расходы налогоплательщика, которые непосредственно связаны с добычей полезных ископаемых или относятся к ней (письмо Минфина России от 29.10.2015 N 03-06-06-01/62375).

Общие вопросы исчисления НДПИ

Для налогоплательщиков, осуществляющих расходы на освоение природных ресурсов в отношении угольных месторождений полезных ископаемых, специальных льгот или преференций при исчислении налога на прибыль НК РФ не установлено.

Для целей исчисления НДПИ в отношении углей с 01.04.2011 установлены специфические налоговые ставки. Они ежеквартально индексируются на коэффициенты-дефляторы (письмо Минфина России от 06.10.2015 N 03-06-05-01/57138).

Единый сельскохозяйственный налог

Порядок и условия начала и прекращения применения ЕСХН

Индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН, освобождены от уплаты торгового сбора в отношении этих видов предпринимательской деятельности с использованием соответствующих объектов движимого или недвижимого имущества. В случае утраты права на применение ЕСХН индивидуальный предприниматель в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором такое право утрачено, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по НДС, налогу на прибыль организаций, НДФЛ, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Уплата иных налогов и сборов за период до утраты указанного права (в том числе торгового сбора) не предусмотрена (письмо Минфина России от 19 октября 2015  г. N 03-11-09/59842).

Упрощенная система налогообложения

Общие положения

При возврате организацией-покупателем товара ненадлежащего качества организации-поставщику, применяющей УСН, выставлять счета-фактуры с выделением суммы НДС не требуется (письмо Минфина России от 10 ноября 2015 г. N 03-07-09/64631).

Налогоплательщики

Организация, создавшая обособленное подразделение, которое не является филиалом и (или) представительством, вправе продолжать применять упрощенную систему налогообложения при условии соблюдения норм гл. 26.2 НК РФ (письмо Минфина России от 14 октября 2015 г. N 03-11-06/2/58685).

Одновременное применение ЕНВД и УСН невозможно в отношении одного и того же вида предпринимательской деятельности (например, розничной торговли через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту торговли), осуществляемого на территории одного муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга,

При осуществлении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в разных муниципальных образованиях, в том числе находящихся в разных субъектах РФ, налогоплательщики вправе добровольно принять решение о переходе на уплату ЕНВД в каждом муниципальном образовании или применять иные режимы налогообложения (письмо Минфина России от 25 октября 2015  г. N  03-11-06/3/61231).

Порядок и условия начала и прекращения применения УСН

Если уведомление о переходе на УСН подано в налоговый орган, но принято решение об изменении первоначально выбранного объекта налогообложения, то допустимо уточнение такого уведомления, но не позднее 31 декабря календарного года, в котором было подано данное уведомление. В этом случае организация или индивидуальный предприниматель могут подать в налоговый орган новое уведомление о переходе на УСН, указав в нем иной объект налогообложения и приложив письмо о том, что ранее поданное уведомление аннулируется (письмо Минфина России от 14 октября 2015 г. N 03-11-11/38878).

Предельный размер дохода, ограничивающий право на применение налогоплательщиками УСН, индексируемый на ежегодно устанавливаемый коэффициент-дефлятор, составил на 2015 год 68,8 млн  рублей. При этом установленная в настоящее время величина предельного размера дохода, ограничивающая право налогоплательщиков - субъектов малого предпринимательства на применение УСН, не является сдерживающим фактором для применения данного спецрежима и не препятствует повышению предпринимательской активности малого и среднего бизнеса, поскольку по данным налоговой статистики доходы основной доли налогоплательщиков, применяющих УСН, значительно ниже (письмо Минфина России от 2 октября 2015 г. N 03-11-06/2/56529).

Порядок определения доходов и расходов

Обеспечительный платеж не учитывается в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 17 декабря 2015 г. N 03-11-06/2/73977).

Сумма превышения лимита расходов на использование сотовой связи, удержанная из заработной платы работников, а также внесенная работниками в кассу организации, учитывается в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. В составе расходов сумма превышения работником лимита расходов на использование сотовой связи может быть учтена только после возмещения работником организации указанных затрат либо удержания их из заработной платы работника (письмо Минфина России от 26 ноября 2015 г. N 03-11-06/2/68878).

Взносы на капитальный ремонт общего имущества многоквартирного дома, уплаченные индивидуальным предпринимателем - собственником нежилого помещения в многоквартирном доме, в случае использования данного помещения в целях осуществления предпринимательской деятельности могут быть учтены в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в составе расходов на ремонт основных средств (письмо Минфина России от 26 октября 2015 г. N 03-11-11/61451).

Порядок учета доходов при применении УСН с объектом налогообложения в виде доходов аналогичен порядку учета доходов для целей налогообложения прибыли организаций. Исходя из этого доходы товарищества собственников жилья от размещения временно свободных денежных средств на депозитных счетах в банке подлежат учету при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (письмо Минфина России от 16 октября 2015 г. N 03-11-11/59514).

Плата владельца транспортного средства в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, в перечень налогов и сборов, установленный статьями 13-15 НК РФ, не включена. В связи с этим указанная плата в состав расходов налогоплательщика, применяющего УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", включаться не должна (письмо Минфина России от 6 октября 2015 г. N 03-11-11/57133).

Расходы организации-лизингополучателя, применяющей УСН, в виде лизинговых платежей за пользование оборудованием, полученным от лизингодателя по договору лизинга, учитываются при определении налоговой базы на основании пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Стоимость предмета лизинга, приобретенного лизингополучателем в собственность по окончании срока действия договора лизинга на основании договора купли-продажи (выкупная цена предмета лизинга), учитывается в порядке, установленном пп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ для учета расходов на приобретение основных средств (письмо Минфина России от 2 октября 2015 г. N 03-11-06/2/56616).

Налоговая ставка

Введение налоговых каникул в виде нулевой ставки на два года для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующих законов субъектов РФ и перешедших на УСН или ПСН, является правом субъекта РФ, а не его обязанностью. Законодательные нормы о возможности предоставления субъектами РФ налоговых каникул будут действовать по 2020 год включительно. По всем вопросам, связанным с порядком введения и применения налоговых каникул на территории того или иного субъекта РФ, следует обращаться в законодательные органы соответствующего субъекта РФ (письмо Минфина России от 7 октября 2015  г. N 03-11-10/57421).

Исчисление и уплата налога и авансовых платежей

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, сумму уплаченного торгового сбора учитывают в составе расходов. Поэтому они не обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, относящихся к виду деятельности, по которому применяется УСН, и к виду деятельности, по которому уплачивается торговый сбор (письмо Минфина России от 30 октября 2015 г. N 03-11-06/2/62729).

Ограничение вычета сумм торгового сбора из сумм налога, уплачиваемого в связи с применением УСН с объектом налогообложения "доходы", в п. 8 ст. 346.21 НК РФ не установлено. Имеющееся ограничение в размере 50% от суммы налога применяется только для целей п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (письма Минфина России от 7 октября 2015 г. N 03-11-03/2/57373, от 2 октября 2015 г. N 03-11-11/56492).

В обоих случаях, поименованных в части 1.1. ст. 14 Закона N 212-ФЗ, установлен фиксированный размер минимальной и максимальной суммы страхового взноса. Поэтому сумма страховых взносов, уплаченных в соответствии с этой нормой, в целях применения УСН и ЕНВД может считаться фиксированным размером страховых взносов. В связи с этим индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшать сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и сумму ЕНВД на сумму страховых взносов, уплаченных в указанном порядке (письмо Минфина России от 7 декабря 2015  г. N 03-11-09/71357, доведено до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 11 декабря 2015 г. N СД-4-3/21793@).

Внимание

Этим же письмом отозвано более раннее письмо Минфина России от 6 октября 2015  г. N 03-11-09/57011, вызвавшее большой резонанс среди налогоплательщиков. В нем со ссылкой на позицию Минтруда России (письмо от 21.11.2014 N 17-3/10/В-7842) разъяснялось, что сумма страховых взносов, исчисленная в размере 1,0 процента от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, не может считаться фиксированным размером страхового взноса, поскольку является переменной величиной и зависит от суммы дохода плательщика страховых взносов. Поэтому на указанную сумму взносов сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН в порядке, установленном пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, учитываться не должна.

Из разъяснения Пленума ВАС РФ следует, что сумма пеней, начисленных за несвоевременное перечисление суммы авансовых платежей, которая превышает сумму исчисленного за соответствующий налоговый период в установленном порядке налога, подлежит соразмерному в отношении этой суммы налога уменьшению. По мнению финансового ведомства, указанный порядок надлежит применять и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, исчисленных за первый квартал, полугодие и девять месяцев, больше суммы минимального налога, уплаченного за налоговый период (письма Минфина России от 27 октября 2015 г. N 03-11-09/61543, от 30 октября 2015 г. N 03-11-06/2/62714)

Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и с УСН на иные режимы налогообложения

При переходе с общего режима налогообложения на УСН налог на добавленную стоимость, принятый к вычету лизингополучателем по приобретенным до перехода на спецрежим услугам финансовой аренды (лизингу) и использованным для операций, подлежащих налогообложению, не восстанавливается (письмо Минфина России от 8 октября 2015 г. N 03-07-11/57730).

Налоговый учет и отчетность

Уставный капитал ООО состоит из долей, а не из акций, поэтому при выплате дивидендов своим участникам - физическим лицам ООО не признается налоговым агентом в соответствии с пп.пп. 3 и 4 п. 2 ст. 226.1 НК РФ. Поэтому в случае выплаты дивидендов своим участникам - физическим лицам ООО, применяющее УСН, не представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения, указанные в п. 4 ст. 230 НК РФ, по форме, в порядке и сроки, которые установлены для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 19 октября 2015 г. N 03-03-06/1/59890).

Сумма пожертвования, перечисленная жертвователем некоммерческой организации в соответствии с договором пожертвования, а также сумма возврата данной некоммерческой организацией части неиспользованного по целевому назначению пожертвования, не отражаются жертвователем, применяющим УСН, в Книге учета доходов и расходов (письмо Минфина России от 2 октября 2015 г. N 03-03-06/4/56581).

Единый налог на вмененный доход

Налогоплательщики

Одновременное применение ЕНВД и УСН невозможно в отношении одного и того же вида предпринимательской деятельности (например, розничной торговли через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту торговли), осуществляемого на территории одного муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга,

При осуществлении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в разных муниципальных образованиях, в том числе находящихся в разных субъектах РФ, налогоплательщики вправе добровольно принять решение о переходе на уплату ЕНВД в каждом муниципальном образовании или применять иные режимы налогообложения (письмо Минфина России от 25 октября 2015  г. N 03-11-06/3/61231).

Налогоплательщиком ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций признается лицо, являющееся собственником рекламных конструкций, либо лицо, обладающее вещным правом на рекламную конструкцию или правом владения и пользования рекламной конструкцией и осуществляющее деятельность по распространению наружной рекламы (рекламораспространитель) (письмо Минфина России от 19 октября 2015  г. N 03-11-06/3/59793).

В отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров физическим и юридическим лицам по договорам розничной купли-продажи за наличный и безналичный расчет, а также с использованием платежных карт может применяться система налогообложения в виде ЕНВД. Реализация товаров через интернет-магазин в целях гл. 26.2 НК РФ не относится к розничной торговле и налогообложение этой деятельности производится в соответствии с иными режимами налогообложения письмо Минфина России от 2 октября 2015  г. N 03-11-11/56566).

Объект налогообложения и налоговая база

Разъяснен порядок расчета суммы единого налога для розничной торговли при изменении физических показателей.

В случае изменения физического показателя (площади торгового зала) по объекту розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту, налог исчисляется в соответствии с п. 9 ст. 346.29 НК РФ. Если налогоплательщик прекратил деятельность через этот объект розничной торговли, единый налог исчисляется в соответствии с п. 10 ст. 346.29 НК РФ, независимо от того, снимается ли налогоплательщик с налогового учета по этому виду деятельности или продолжает ее осуществлять на других аналогичных объектах розничной торговли в муниципальном образовании, где он состоит на налоговом учете как налогоплательщик ЕНВД.

Для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети применяются разные физические показатели (количество торговых мест, площадь торгового места (в квадратных метрах) или количество торговых автоматов).

В случае изменения по объектам розничной торговли, использующим физический показатель в виде количества торговых мест и количества торговых автоматов, единый налог исчисляется в соответствии с п. 9 ст. 346.29 НК РФ. В случае прекращения деятельности в виде розничной торговли через указанные объекты торговли и снятия с учета в качестве налогоплательщиков ЕНВД единый налог в отношении этих объектов торговли исчисляется в соответствии с п. 10 ст. 346.29 НК РФ.

В случае изменения площади торгового места по объекту розничной торговли, использующим физический показатель в виде площади торгового места, единый налог исчисляется в отношении него в соответствии с п. 9 ст. 346.29 НК РФ. Если такой объект розничной торговли прекратил свою деятельность, единый налог в отношении него исчисляется соответствии с п. 10 ст. 346.29 НК РФ, независимо от того, снимается ли налогоплательщик с налогового учета или продолжает деятельность на других объектах розничной торговли по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД (письмо Минфина России от 3 декабря 2015  г. N 03-11-09/70689).

Порядок и сроки уплаты единого налога

В обоих случаях, поименованных в части 1.1. ст. 14 Закона N 212-ФЗ, установлен фиксированный размер минимальной и максимальной суммы страхового взноса. Поэтому сумма страховых взносов, уплаченных в соответствии с этой нормой, в целях применения УСН и ЕНВД может считаться фиксированным размером страховых взносов. В связи с этим индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшать сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и сумму ЕНВД на сумму страховых взносов, уплаченных в указанном порядке (письмо Минфина России от 7 декабря 2015  г. N 03-11-09/71357, доведено до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 11 декабря 2015 г. N СД-4-3/21793@).

Внимание

Этим же письмом отозвано более раннее письмо Минфина России от 6 октября 2015  г. N 03-11-09/57011, вызвавшее большой резонанс среди налогоплательщиков. В нем со ссылкой на позицию Минтруда России (письмо от 21.11.2014 N 17-3/10/В-7842) разъяснялось, что сумма страховых взносов, исчисленная в размере 1,0 процента от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, не может считаться фиксированным размером страхового взноса, поскольку является переменной величиной и зависит от суммы дохода плательщика страховых взносов. Поэтому на указанную сумму взносов сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН в порядке, установленном пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, учитываться не должна.

Патентная система налогообложения

Общие положения. Налогоплательщики

ПСН может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере предоставления услуг по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ. По вопросам возможности отнесения осуществляемых работ к определенному виду предпринимательской деятельности, предусмотренному ОКВЭД, следует обращаться по принадлежности - в Росстандарт или в Росстат (письмо Минфина России от 2 октября 2015  г. N 03-11-12/56575).

Операции по реализации нежилых помещений не поименованы в перечне видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН. Поэтому индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН, при реализации нежилого помещения обязан исчислить НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 21 октября 2015  г. N 03-07-14/60413).

Порядок и условия начала и прекращения ПСН

Индивидуальный предприниматель с даты начала применения ПСН в отношении объектов осуществления торговли, использование которых до применения ПСН облагалось торговым сбором, освобождается от уплаты торгового сбора. В связи с этим на него возлагается обязанность по представлению в налоговый орган соответствующего уведомления. Если дата начала применения ПСН приходится на середину периода обложения торговым сбором (квартал), то индивидуальный предприниматель должен уплатить сумму торгового сбора за текущий квартал, а также соответствующую стоимость патента.

В случае перехода на ПСН по одному из нескольких объектов осуществления торговли, в отношении которых ИП состоит на учете в качестве плательщика торгового сбора, в течение 5 дней необходимо представить в налоговый орган уведомление по форме N  ТС-1 по соответствующему объекту торговли, в котором в качестве причины подачи указанного уведомления проставить цифру "3" - прекращение объекта обложения сбором. В случае перехода на ПСН в отношении всех объектов осуществления торговли, по которым уплачивался торговый сбор, в налоговый орган представляется уведомление по форме N  ТС-2 (письмо Минфина России от 20 ноября 2015  г. N 03-11-09/67622).

Индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, освобождены от уплаты торгового сбора в отношении этих видов предпринимательской деятельности с использованием соответствующих объектов движимого или недвижимого имущества. В случае утраты права на применение ПСН у индивидуального предпринимателя возникает обязанность по уплате сумм торгового сбора за период до утраты права на применение указанного налогового режима (письмо Минфина России от 19 октября 2015  г. N 03-11-09/59842).

Налоговая ставка

Введение налоговых каникул в виде нулевой ставки на два года для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующих законов субъектов РФ и перешедших на УСН или ПСН, является правом субъекта РФ, а не его обязанностью. Законодательные нормы о возможности предоставления субъектами РФ налоговых каникул будут действовать по 2020 год включительно. По всем вопросам, связанным с порядком введения и применения налоговых каникул на территории того или иного субъекта РФ, следует обращаться в законодательные органы соответствующего субъекта РФ (письмо Минфина России от 7 октября 2015  г. N 03-11-10/57421).

Транспортный налог

Перечисление платы в счет возмещения вреда, причиняемого автодорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12  т, не связано с определением налоговой базы по НДС.

Расходы в виде указанной платы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. При этом налогоплательщики, применяющие УСН (объект "доходы, уменьшенные на величину расходов"), учесть в составе расходов указанную плату не вправе (письмо Минфина России от 6 октября 2015  г. N 03-11-11/57133).

Внимание

Правительство РФ внесло предложение дополнить ст. 346.16 НК РФ пунктом 37, в соответствии с которым налогоплательщики, применяющие УСН (объект "доходы, уменьшенные на величину расходов"), смогут принять в составе расходов плату в систему "Платон".

В настоящее время указанный проект находится на стадии обсуждения.

Налог на имущество организаций

Налогоплательщики. Налоговая база.

В отношении объектов недвижимого имущества, поставленных на баланс в качестве основных средств в связи с реорганизацией юридических лиц, налогоплательщиком признается балансодержатель (правопреемник), поскольку вещные права при универсальном правопреемстве возникают в силу закона независимо от регистрации перехода соответствующего права. И если объект включен в Перечень субъекта РФ, то налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости, а в отношении иных объектов недвижимого имущества - исходя из среднегодовой стоимости имущества (письмо Минфина России от 25 ноября 2015  г. N 03-05-04-01/68419).

Налоговая база. Налоговые льготы

Недвижимое имущество, отвечающее требованиям п. 4 ПБУ 6/01, подлежит налогообложению налогом на имущество организаций вне зависимости от госрегистрации права на него. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, а в отношении отдельных объектов недвижимого имущества - как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода. При отсутствии кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества, утвержденной субъектом РФ в установленном порядке, налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества (письмо Минфина России от 1 октября 2015  г. N 03-05-05-01/56284, от 25 ноября 2015  г. N 03-05-04-01/68419).

Движимое имущество, принятое к учету в качестве основных средств, включенное в первую или во вторую амортизационную группу, с 1 января 2015 года на основании пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ не признается объектом налогообложения вне зависимости от даты постановки его на учет в качестве основных средств и передачи (включая приобретение) между лицами, признаваемыми (не признаваемыми) взаимозависимыми. В отношении движимого имущества, включенного в иные амортизационные группы, возможно применение освобождения от налогообложения по п. 25 ст. 381 НК РФ (письмо Минфина России от 6 октября 2015  г. N 03-05-05-01/57030).

Требующее монтажа оборудование, состоящее из конструктивных частей, приобретенных у лиц, признаваемых взаимозависимыми, принятое к учету в качестве объектов основных средств и включенное в первую или во вторую амортизационную группу, с 1 января 2015  года не признается объектом налогообложения вне зависимости от даты постановки на учет в качестве основных средств и передачи (включая приобретение) между лицами, признаваемыми (не признаваемыми) взаимозависимыми.

В отношении оборудования, включенного в иные амортизационные группы, принятого на учет с 1 января 2013  года в качестве объектов основных средств, следует руководствоваться п. 25 ст. 381 НК РФ. Если монтаж оборудования производился из отдельных частей оборудования, запасных частей, аппаратуры, приборов, приобретаемых у взаимозависимых лиц, то в отношении вводимого оборудования освобождение от налогообложения не применяется вне зависимости от того, каким лицом (взаимозависимым или не взаимозависимым) производился монтаж оборудования (проектирование, обследование) и у какого лица (взаимозависимого или не взаимозависимого) приобретались материалы и запасные части для проведения работ. В иных случаях оснований для неприменения этой налоговой льготы в отношении оборудования, требующего монтажа, не имеется (письма Минфина России от 16 декабря 2015  г. N 03-05-04-01/73730, от 8 октября 2015  г. N 03-05-05-01/57549, от 6 октября 2015  г. N 03-05-05-01/57030).

Налоговая декларация. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу.

Если объект недвижимости, находящийся вне места нахождения обособленного подразделения, реализован до окончания налогового периода, то налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию и уплатить налог на имущество организаций за последний налоговый период (период времени от начала календарного года до дня выбытия с баланса) не позднее соответственно сроков, установленных для представления расчета по авансовому платежу за отчетный период, в котором данный объект выбыл с баланса обособленного подразделения, и уплаты авансового платежа в бюджет.

Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Поэтому в случае передачи движимого имущества с баланса обособленного подразделения на баланс головного офиса налогоплательщик по окончании отчетного периода, в котором осуществлена передача, вправе представить по местонахождению обособленного подразделения налоговую декларацию вместо расчета по авансовому платежу по налогу и уплатить досрочно налог. Среднегодовая стоимость в отношении этого движимого имущества определяется за период времени от начала календарного года по 1-е число месяца его выбытия с баланса (письмо Минфина России от 26 октября 2015  г. N 03-05-05-01/61337).

Земельный налог

Порядок определения налоговой базы

Нормативные правовые акты органов исполнительной власти регионов об утверждении кадастровой стоимости участков в той части, в какой они порождают правовые последствия для плательщиков земельного налога, действуют во времени в том порядке, какой определен для актов о налогах.

Согласно ст. 5 НК РФ они вступают в силу по истечении 1 месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Исходя из того, что постановление Губернатора региона об утверждении результатов кадастровой оценки земель официально опубликовано 30 ноября 2012  г., для целей налогообложения оно применяется с 1 января 2013 г. (письмо Минфина России от 12 октября 2015  г. N 03-05-05-02/58212).

Физические лица вправе оспорить результаты кадастровой оценки земельного участка в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или в суд.

В случае изменения кадастровой стоимости сведения об этом учитываются при определении налоговой базы по земельному налогу начиная с налогового периода (с 1 января календарного года), в котором подано заявление о ее пересмотре, но не ранее даты внесения в госкадастр недвижимости стоимости, которая являлась предметом оспаривания (письма Минфина России от 19 октября 2015  г. N 03-05-04-02/59713, от 8 октября 2015  г. N 03-05-06-02/57602).

Налоговые льготы

Величина земельного налога зависит от двух показателей: налоговой ставки и налоговой базы.

Налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость участков. При этом вопросы, связанные с ее определением, оспариванием, относятся к компетенции Минэкономразвития России.

Вопросы, связанные со снижением налоговой ставки по земельному налогу и предоставлением налоговых льгот отдельным категориям налогоплательщиков, относятся к компетенции представительных органов муниципального образования по месту нахождения земельного участка (письма Минфина России от 19 октября 2015  г. N 03-05-06-02/59841, от 6 октября 2015  г. N 03-05-06-02/57019, от 2 октября 2015  г. N 03-05-06-02/56470).

Дифференциация налоговых ставок по земельному налогу устанавливается в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования участка.

При этом НК РФ не дает местным властям право дифференцировать налоговые ставки по земельному налогу для отдельных категорий налогоплательщиков.

Таким образом, дифференциация налоговых ставок не может отождествляться с установлением налоговых льгот (письмо Минфина России от 6 октября 2015  г. N 03-05-04-02/57016).

Порядок исчисления налога и авансовых платежей

При разделе земельного участка с разрешенным использованием для жилищного строительства образуются новые участки с тем же видом разрешенного использования.

В отношении участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением ИЖС), земельный налог исчисляется:

- с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты госрегистрации прав на данные участки вплоть до госрегистрации прав на построенный объект;

- с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты госрегистрации прав на построенный объект.

Таким образом, в отношении вновь образованных участков с разрешенным использованием для жилищного строительства, на которых осуществляется жилищное строительство, земельный налог исчисляется с применением повышающих коэффициентов (письмо Минфина России от 14 октября 2015  г. N 03-05-05-02/58871).

Налог на имущество физических лиц

Налоговые ставки

До 1  января 2015  г. ставки налога на имущество физлиц устанавливались местными властями в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости в пределах, определенных Законом РФ от 09.12.1991 N  2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налоге.

Уменьшение налоговой нагрузки возможно путем снижения налоговой ставки или предоставления налоговых льгот отдельным категориям налогоплательщиков. Решение этих вопросов находится в компетенции представительных органов местного самоуправления (письмо Минфина России от 05.10.2015 N 03-05-06-01/56769).

Объект налогообложения

Объект недвижимого имущества признается объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц только при наличии оформленного в установленном порядке права собственности (письмо Минфина России от 05.10.2015 N 03-05-06-01/56792).

Торговый сбор

Комиссионер, осуществляющий торговую деятельность с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества, приобретает обязанность плательщика торгового сбора.

От уплаты торгового сбора освобождены налогоплательщики, применяющие ЕСХН и ПСН.

В отличие от налогоплательщиков, применяющих ПСН, при утрате права на ЕСХН торговый сбор за период до утраты этого права не уплачивается.

Организации и ИП, имеющие объекты осуществления торговли, но фактически не использующие их для торговой деятельности, не представляют уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора до начала использования указанных объектов по назначению (письмо Минфина России от 19 октября 2015  г. N 03-11-09/59842).

Налогоплательщики, применяющие ПСН, освобождены от уплаты торгового сбора.

В случае перехода на ПСН, в отношении объектов осуществления торговли, использование которых до перехода на этот налоговой режим облагалось торговым сбором, ИП освобождается от уплаты торгового сбора с даты начала применения ПСН. Об этом он обязан представить соответствующее уведомление в налоговый орган.

Если дата начала применения ПСН приходится на середину квартала, то ИП должен уплатить сумму торгового сбора за текущий квартал, а также соответствующую стоимость патента.

В случае перехода ИП на ПСН по одному из нескольких объектов осуществления торговли, в отношении которых он состоит на учете в качестве плательщика торгового сбора, в налоговый орган представляется уведомление по форме N  ТС-1 по соответствующему объекту торговли. В качестве причины подачи нужно проставить цифру "3" - прекращение объекта обложения сбором.

В случае перехода на ПСН в отношении всех объектов осуществления торговли, по которым уплачивался торговый сбор, в налоговый орган представляется уведомление по форме N  ТС-2 (письмо Минфина России от 20 ноября 2015  г. N 03-11-09/67622).

Глава 25 НК РФ не содержит требований об определении отдельной налоговой базы по налогу на прибыль организаций в части предпринимательской деятельности, в отношении которой установлен торговый сбор.

Исходя из этого, налогоплательщик вправе уменьшить всю сумму налога на прибыль организаций (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога на прибыль организаций (авансового платежа) (письмо Минфина России от 19 ноября 2015  г. N 03-11-06/66901).

При осуществлении торговли на АЗС через магазин или павильон торговый сбор рассчитывается исходя из площади торгового зала.

При осуществлении торговли через объекты, не имеющие торговых залов, торговый сбор рассчитывается в расчете на один объект торговли (письмо Минфина России от 18 ноября 2015  г. N 03-11-06/67220).

При объединении индивидуальных предпринимателей и (или) коммерческих организаций в простое товарищество не образуется самостоятельный субъект предпринимательской деятельности.

В этом случае при наличии у каждого участника договора простого товарищества права на осуществление торговой деятельности с использованием указанных объектов движимого и (или) недвижимого имущества и фактическом ее осуществлении каждый участник договора простого товарищества независимо от возложенных на него обязанностей будет признаваться плательщиком торгового сбора.

Сумма сбора будет определяться как произведение ставки сбора и фактического значения физического показателя соответствующего объекта, определяемого пропорционально стоимости вкладов товарищей (внесенным товарищами долям имущества) в общее дело либо установленного (распределенного) в отношении каждого товарища договором о совместной деятельности или дополнительным соглашением товарищей (письмо Минфина России от 13 ноября 2015  г. N 03-11-06/65821, от 14 октября 2015 г. N 03-11-09/58701).

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы минус расходы", сумму уплаченного торгового сбора учитывают в расходах.

В связи с этим указанные налогоплательщики не обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, относящихся к виду деятельности, по которому применяется УСН, и к виду деятельности, по которому уплачивается торговый сбор (письмо Минфина России от 30 октября 2015  г. N 03-11-06/2/62729).

Для целей главы 33 "Торговый сбор" НК РФ к объектам стационарной торговой сети, имеющим торговые залы, относятся магазины и павильоны (письмо Минфина России от 28 октября 2015 г. N 03-11-09/62126).

Плательщики торгового сбора, в отношении которых местными властями (властями Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) установлены льготы по этому сбору, обязаны представить уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора в установленный НК РФ срок (письмо Минфина России от 28 октября 2015  г. N 03-11-09/62139).

Если офис не соответствует требованиям к торговому объекту, установленным ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ, а также не может быть признан зданием, сооружением, помещением или торговой точкой, с использованием которых плательщиком осуществляется вид деятельности, в отношении которой установлен торговый сбор, то осуществление в нем торговой деятельности не является объектом обложения торговым сбором (письмо Минфина России от 14 октября 2015  г. N 03-11-09/58628).

Понятие объекта торговли в виде открытой площадки, представляющей собой специально оборудованное для торговли место, расположенное на земельном участке, НК РФ и Законом от 28.12.2009 N 381-ФЗ не определено.

В связи с этим организации и ИП, осуществляющие розничную или оптовую торговлю через открытые площадки, не признаются плательщиками торгового сбора.

Если на открытой площадке расположены временные конструкции, используемые для осуществления торговли, такая открытая площадка является нестационарным торговым объектом и облагается торговым сбором (письмо Минфина России от 14 октября 2015  г. N 03-11-09/58630).

ИП, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере торговли через объект организации торговли, находящийся в Москве, должен встать на учет в качестве плательщика торгового сбора в налоговом органе Москвы.

Ограничение вычета сумм торгового сбора из сумм налога в рамках УСН (объект налогообложения - "доходы") в размере не более чем 50% от суммы налога, уплачиваемого в рамках этого налогового режима, НК РФ не установлено (письмо Минфина России от 7 октября 2015  г. N 03-11-03/2/57373, от 2 октября 2015  г. N 03-11-11/56492).

Торговый сбор устанавливается в отношении торговой деятельности на объектах осуществления торговли.

Ставки сбора устанавливаются законами Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя в рублях за квартал в расчете на объект осуществления торговли или на его площадь.

По вопросам, связанным с исчислением и уплатой торгового сбора в Москве, следует обращаться в Департамент экономической политики и развития города Москвы (письмо Минфина России от 5 октября 2015  г. N 03-11-11/56852).

Бухгалтерский учет и отчетность

В соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков признаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником (письмо Минфина России от 7 октября 2015 г. N 03-07-07/57255).

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных организаций), являющимся юридическими лицами по законодательству РФ, в том числе на финансирование расходов, понесенных организацией в предыдущие отчетные периоды, установлены ПБУ 13/2000 (письмо Минфина России от 7 октября 2015 г. N 03-03-05/57324).

Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим) организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), установлены ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" (письмо Минфина России от 27 октября 2015  г. N 07-01-06/61647).

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (письмо Минфина России от 20 октября 2015 г. N 07-01-06/60090).

При принятии к бухгалтерскому учету имущества в качестве актива определенного вида следует руководствоваться критериями (условиями), установленными соответствующими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Например, при принятии актива к бухгалтерскому учету в качестве основных средств - условиями, установленными ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

Условия признания в бухгалтерском учете расходов организации установлены ПБУ 10/99 "Расходы организации" (письмо Минфина России от 9 октября 2015  г. N 07-01-06/57871).

В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией по применению Плана счетов бухучета, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (письмо Минфина России от 6 октября 2015  г. N 07-01-06/56934).

Прочие вопросы

В случае представления в уточненных расчетов (налоговых деклараций) по налогу на имущество организаций в связи с выявлением излишне уплаченной суммы налога (в том числе вследствие неприменения льготы или иного освобождения) соответствующую корректировку следует рассматривать для целей налогообложения прибыли организаций как новое обстоятельство, приводящее к возникновению внереализационного дохода текущего отчетного (налогового) периода (письмо Минфина России от 15 октября 2015 г. N 03-03-06/4/59102).

Предоставление налоговым органом сведений о налогоплательщике

Сведения о налогоплательщике с момента постановки его на учет в налоговом органе являются налоговой тайной, если не предусмотрено иное.

В рамках исполнительного производства у налогового органа может быть запрошен Перечень сведений, установленный Законом об исполнительном производстве.

Право обратиться в налоговый орган с заявлением о предоставлении таких сведений предоставлено взыскателю при наличии у него исполнительного листа с неистекшим сроком предъявления к исполнению.

Исходя из сложившейся арбитражной практики, данный перечень является закрытым и расширительному толкованию не подлежит (письмо Минфина России от 26 октября 2015 г. N 03-02-08/61403).

Декларирование физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках

Передача имущества номинальным владельцем его фактическому владельцу освобождается от налогообложения. Такая передача не является:

- реализацией товаров и услуг (пп. 8.2 п. 3 ст. 39 НК РФ);

- доходом (экономической выгодой) (п. 2 ст. 41 НК РФ);

- доходом в целях налога на доходы физических лиц (п. 60 ст. 217 НК РФ) (письмо Минфина России от 19 октября 2015  г. N 03-01-11/59483).