Энциклопедия судебной практики. Налог на доходы физических лиц. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) (Ст. 217 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на доходы физических лиц. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
(Ст. 217 НК)

1. Освобождение от обложения НДФЛ надбавок, доплат и коэффициентов к заработной плате

1.1. Ежемесячная надбавка к зарплате работающих судей, имеющих право на получение пожизненного содержания, НДФЛ не облагается

Определение Конституционного Суда РФ от 21.06.2011 N 857-О-О

Для судей, имеющих право на получение ежемесячного пожизненного содержания в полном размере, но не воспользовавшихся данным правом и продолжающих работать, законодатель предусмотрел дополнительную гарантию в виде права на установление ежемесячной надбавки к заработной плате в размере 50% ежемесячного пожизненного содержания, которое могло быть начислено им при выходе в отставку. При этом указанная надбавка, как и ежемесячное пожизненное содержание, а также пенсии, в том числе пенсии за выслугу лет, не подлежат налогообложению при исчислении налога на доходы физических лиц (п.п. 1, 2 ст. 217 НК РФ).

Определение ВАС РФ от 04.06.2008 N 7135/08 по делу N А19-10471/07-44

Не подлежит начислению НДФЛ на суммы ежемесячной надбавки к заработной плате в размере 50 процентов ежемесячного пожизненного содержания, которое могло быть начислено судьям при выходе в отставку, выплачиваемой работающим судьям.

1.2. Районные коэффициенты к заработной плате от обложения НДФЛ не освобождаются

Определение Конституционного Суда РФ от 05.03.2004 N 76-О

Поскольку выплаты районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате выступают элементами оплаты труда, составной частью заработной платы, они не могут отождествляться - без особой оговорки - с компенсациями, о которых идет речь в пунктах 1 и 3 части первой статьи 217 НК РФ, призванными возместить налогоплательщикам конкретные затраты, связанные именно с непосредственным выполнением ими своих трудовых обязанностей (т.е. обусловленные реальными расходами, такими как переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

1.3. Доплаты работникам с разъездным характером работы, рассчитанные пропорционально отработанному времени, не являются компенсацией, поэтому от обложения НДФЛ не освобождаются

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.07.2013 по делу N А43-23164/2012

Общество на основании положения "О компенсационных выплатах работникам" ежемесячно производило выплаты работникам, работа которых носит разъездной характер. Размер выплат был установлен в зависимости от занимаемой должности, фактически отработанного сотрудником времени в течение месяца и рассчитывался пропорционально отработанному времени. Суды пришли к выводу о том, что спорные выплаты соответствуют критериям компенсационных выплат, приведенным в статье 129 ТК РФ, являются составной частью заработной платы и подлежат включению в налогооблагаемую базу для исчисления НДФЛ.

1.4. Доплаты работникам, постоянно занятым на подземных работах в шахтах (рудниках), за нормативное передвижение в шахте от ствола к месту работы и обратно НДФЛ не облагаются

Постановление Президиума ВАС РФ от 12.01.2010 N 10280/09 по делу N А27-13916/2008-6

Поскольку передвижение работников на подземных работах в шахтах осуществляется за пределами рабочего времени и не является частью трудового и технологического процесса, оно не учитывается при исчислении нормы выработки.

Следовательно, упомянутые доплаты - не выплаты за определенный трудовой результат, предусмотренный трудовым или гражданско-правовым договором, а компенсация потери времени на передвижение в шахте от ствола к месту работы и обратно. Поэтому доплаты работникам организаций угольной, сланцевой промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно носят компенсационный характер и в силу пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат включению в состав налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в размерах, установленных постановлением Правительства Российской Федерации от 15.05.1998 N 452.

1.5. Доплата за нормативное время передвижения работников в шахте от ствола к месту работы и обратно является частью заработной платы и подлежит обложению НДФЛ

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.06.2009 N Ф04-3339/2009(8171-А27-19), Ф04-3339/2009(8744-А27-19) по делу N А27-16987/2008

Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.05.1998 N 452 "О доплате работникам организаций угольной, сланцевой промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно" предусмотрено, что работникам организаций угольной, сланцевой промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно установлена доплата из расчета применяемой на шахте тарифной ставки горнорабочего подземного 3 разряда, а не компенсационные выплаты в целях возмещения понесенных затрат.

Эти выплаты являются составной частью заработной платы работников, которая подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

1.6. Надбавки взамен суточных при вахтовом методе работы НДФЛ не облагаются

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.01.2009 N Ф04-73/2009(19266-А81-15) по делу N А81-251/2008

Исследовав Положение о вахтовом методе организации работ во взаимосвязи с условиями трудовых договоров, суд пришел к правильному выводу, что надбавка за вахтовый метод работы, выплаченная работникам в проверяемом периоде взамен суточных, является установленной законодательством Российской Федерации компенсационной выплатой и правомерно не включена налогоплательщиком в налоговую базу по НДФЛ.

1.7. Указанный в ст. 217 НК РФ перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, является закрытым

Определение Верховного Суда РФ от 30 сентября 2014 г. N 309-ЭС14-47

Неустойка выплачивается в целях выравнивания разницы в доходах лица в связи с несвоевременным поступлением денежных средств (просрочкой исполнения денежного обязательства). Перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ, установлен статьей 217 Налогового кодекса, является исчерпывающим, доход в виде неустойки в данном перечне не указан.

Определение Московского городского суда от 16 апреля 2014 г. N 4г-3435/14

Пунктом 3 статьи 217 НК РФ установлен закрытый перечень видов компенсационных выплат, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Свердловского областного суда от 15 сентября 2015 г. по делу N 33-12734/2015

Перечень доходов, подлежащих налогообложению в порядке главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, приведен в ст. 208 Кодекса и не является исчерпывающим. Так, в п. 10 ч. 1 названной нормы определено, что в налогооблагаемую базу включаются и иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Исключения из этого правила поименованы в ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации, содержащей закрытый перечень доходов, налог на которые не начисляется. Так, п. 3 ст. 217 Кодекса предусмотрено, что не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Апелляционное определение СК по административным делам Челябинского областного суда от 15 мая 2014 г. по делу N 11-4608/2014

Статья 217 Налогового кодекса содержит исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемые от налогообложения). Доходы, полученные от последующей реализации подаренного недвижимого имущества, не освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц (статья 217).

Апелляционное определение СК по административным делам Саратовского областного суда от 15 октября 2015 г. по делу N 33а-6813/2015

Доходы в виде суммы штрафа, выплачиваемой за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя, являются доходом по смыслу ст. 41 НК РФ и при этом в ст. 217 НК РФ, предусматривающей исключительный перечень доходов, не подлежащих налогообложению, не поименованы.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Курганского областного суда от 19 марта 2015 г. по делу N 33-683/2015

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, установленный ст. 217 НК РФ, является исчерпывающим.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Башкортостан от 21 августа 2014 г. по делу N 33-11623/2014

Разрешая заявленные требования, суд правомерно исходил из того, что Перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ, установленный ст. 217 Налогового кодекса РФ, является исчерпывающим. При этом доход в виде взыскания суммы единовременной комиссии за выдачу кредита, расходов по оплате услуг представителя, расходов по оплате услуг нотариуса в вышеуказанном Перечне не указаны.

1.8. Не облагаются налогом выплаты компенсационного характера, предусмотренные нормами, регулирующими трудовые отношения, и осуществляемые из расчета предполагаемых или фактически произведенных затрат работника, связанных с выполнением трудовых обязанностей

Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21 октября 2015 г.) (пункт 4)

Определяющее значение для целей налогообложения имеет характер соответствующей выплаты, позволяющий отнести ее к числу компенсаций, предусмотренных статьей 164 ТК РФ, а не наименование (надбавка, увеличение оклада, льгота и т.п.).

Как следовало из материалов дела, спорная надбавка выплачивалась организацией в соответствии со статьей 168.1 ТК РФ, в силу которой работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками расходы.

Доплаты за разъездной характер работы рассчитывались в организации по нормативам, установленным в положении об оплате труда в зависимости от количества дней, проведенных работником в разъездах в течение месяца.

При таких обстоятельствах суд пришел к выводу, что спорные выплаты по своему характеру являлись компенсационными и не подлежали налогообложению на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ, несмотря на то что именовались организацией надбавками к окладу и ошибочно классифицировались в положении об оплате труда в качестве составной части системы оплаты труда.

1.9. Вознаграждение приемным родителям не относится к виду дохода, освобождаемого от уплаты НДФЛ

Определение СК по гражданским делам Верховного Суда РФ от 16 ноября 2015 г. N 72-КГ15-3

Вознаграждение приемным родителям не относится к предусмотренным ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации и ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ видам доходов, освобождаемых от налогообложения и обложения страховыми взносами, следовательно, с указанного вознаграждения уплачиваются налоги и производятся отчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом периоды, в течение которых в Пенсионный фонд Российской Федерации перечисляются страховые взносы за указанных застрахованных лиц (приемных родителей), включаются при назначении пенсии данным гражданам в страховой стаж как периоды работы.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Омского областного суда от 26 марта 2014 г. по делу N 33-1736/2014

Виды доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), установлены статьей 217 Налогового кодекса РФ. Вознаграждение приемному родителю, исполняющему свои обязанности по договору об осуществлении опеки или попечительства на возмездной основе или по договору о приемной семье, не включено в перечень видов доходов, не подлежащих налогообложению.

1.10. Ежемесячная компенсация, выплачиваемая из средств бюджета и связанная с выполнением трудовых обязанностей муниципальными служащими, не облагается НДФЛ

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 2 июля 2014 г. N Ф07-4143/14 по делу N А52-2700/2013

Как следует из материалов дела и установлено судами первой и апелляционной инстанций, на основании приказа "О поощрении работников" учреждение ежемесячно осуществляло гарантированные компенсационные выплаты муниципальным служащим.

Как следует из содержания Положения, ежемесячная гарантированная компенсационная выплата муниципальным служащим предназначена для обеспечения социальной защищенности служащих и соблюдения принципа соотносительности основных условий оплаты труда, социальных гарантий муниципальных служащих и государственных гражданских служащих Псковской области.

Названным Положением установлено, что спорная компенсационная выплата производится из средств бюджета города, не входит в состав денежного содержания муниципальных служащих и относится к социальным выплатам.

Кроме того, спорные компенсационные выплаты осуществлялись в рамках муниципальной целевой программы "Противодействие коррупции в органах управления и структурных подразделениях администрации города Великие Луки на 2010 - 2014 годы", утвержденной постановлением администрации города Великие Луки от 31.12.2009 N 117.

Таким образом, спорные выплаты определены решением представительного органа местного самоуправления как компенсационные, которые связаны с выполнением муниципальными служащими своих трудовых обязанностей, не входят в состав денежного содержания, то есть обладают всеми признаками, указанными в абзаце девятом пункта 3 статьи 217 НК РФ.

2. Компенсации и льготы для работников, освобождаемые от обложения НДФЛ

2.1. Выплаты и компенсации освобождены от налогообложения вне зависимости от разрешительного порядка, установленного нормами иных отраслей права

Постановление ФАС Московского округа от 12.09.2006, 19.09.2006 N КА-А40/7811-06 по делу N А40-82750/05-116-637

Налоговым кодексом РФ освобождены от налогообложения выплаты и компенсации вне зависимости от разрешительного порядка, предусмотренного нормами других отраслей права.

2.2. Компенсация расходов работника, использующего личное имущество в служебных целях, выплаченная сверх установленных лимитов, облагается НДФЛ

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.10.2009 N Ф03-5415/2009 по делу N А73-14611/2008

Суд установил, что спорные выплаты физическим лицам представляют суммы компенсаций сверх лимитов, установленных приказами сельскохозяйственного предприятия и договорами об использовании личных автомобилей, либо производилось возмещение расходов при использовании автомобиля лицами, с которыми такие договоры не заключались. Фактическая оплата услуг операторов связи с превышением пределов установленных лимитов подтверждена авансовыми отчетами и послужила основанием для выводов судов о том, что данные доходы подлежат налогообложению, т.к. положения ст. 217 на них не распространяются.

2.3. Доходы физических лиц в виде выплачиваемых им компенсаций за использование личного имущества в интересах работодателя освобождаются от налогообложения в размере, определенным соглашением сторон трудового договора

Постановление Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 N 10627/06 по делу N А32-35519/2005-58/731

В целях применения пункта 3 статьи 217 Кодекса подлежат освобождению от налогообложения доходы физических лиц в виде выплачиваемых им обществом компенсаций за использование личного транспорта и расходов, связанных с его использованием в интересах работодателя, в размере, определенным соглашением сторон трудового договора.

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 6 августа 2015 г. N Ф07-5043/15 по делу N А56-4823/2014

Статьей 188 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Поскольку в действующем законодательстве Российской Федерации не раскрывается термин "личное имущество работника", апелляционным судом сделан правильный вывод о том, что под личным имуществом работника применительно к пункту 3 статьи 217 НК РФ и статье 188 ТК РФ следует понимать имущество, принадлежащее работнику на любом законном основании.

В рассматриваемом случае спорные автомобили находились во владении и пользовании работников на основании выданных им доверенностей от собственников.

При таких обстоятельствах общество правомерно не включило в налогооблагаемую базу по НДФЛ суммы компенсаций, выплачиваемые работникам за использование транспортных средств в служебных целях.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Башкортостан от 13 августа 2015 г. по делу N 33-12344/2015

В соответствии со ст. 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Судом установлено и сторонами не оспаривается, что СКПК ежемесячно выплачивал истцу плату за использование автомобиля, удерживая с данных сумм подоходный налог, что подтверждается платежными поручениями.

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что ответчиком необоснованно была удержана в целях уплаты налога на доходы физических лиц сумма компенсации, поскольку НК РФ не определено понятие "компенсация", в связи с чем на основании статьи 11 НК РФ необходимо руководствоваться положениями соответствующих отраслей законодательства, в данном случае трудового законодательства. Понятие компенсаций, связанных с исполнением трудовых обязанностей, а также случаи их предоставления определены ТК РФ.

При таких обстоятельствах суд обоснованно взыскал с ответчика в пользу истца компенсацию за использование транспортного средства.

2.4. Выплаты в иностранной валюте членам экипажей судов заграничного плавания взамен суточных НДФЛ не облагаются

Постановление ФАС Поволжского округа от 12.12.2006 по делу N А55-3106/2006-34

Несмотря на то что выплаты иностранной валюты членам экипажей судов, произведенные взамен суточных, не являются суточными (суточные выплачиваются при направлении в служебные командировки, а нахождение экипажа на судне в заграничном плавании во время его эксплуатации не является командировкой), указанные выплаты, по своей сути, направлены на компенсацию расходов членов экипажей судов.

В данном случае общество в проверяемый период производило выплату членам экипажей судов заграничного плавания иностранной валюты взамен суточных в пределах норм, установленных распоряжением от 01.06.94 N 819-р. Суд обоснованно указал, что данные выплаты являются компенсационными и согласно п. 3 ст. 217 Кодекса не облагаются данным налогом.

2.5. Выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей российских самолетов, выполняющих международные авиарейсы, не облагаются НДФЛ

Постановление ФАС Московского округа от 09.03.2007, 16.03.2007 N КА-А40/1410-07 по делу N А40-75008/05-140-487

По итогам проверки инспекцией доначислен предприятию НДФЛ с выплат в иностранной валюте личному составу экипажей самолетов предприятия, выполняющих международные рейсы, в связи с нарушением заявителем ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судами первой и апелляционной инстанций рассмотрен данный эпизод, и доводы инспекции отклонены в связи с их необоснованностью.

Выводы судов являются правомерными, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей самолетов предприятия, выполняющих международные рейсы, не подлежат налогообложению НДФЛ.

2.6. Компенсации, предоставленные муниципальным служащим и членам их семей на основании действующего законодательства, НДФЛ не облагаются

Постановление ФАС Московского округа от 13.08.2007, 14.08.2007 N КА-А40/7786-07 по делу N А40-67984/06-14-386

В соответствии с подпунктом 4 статьи 27 Закона города Москвы от 24 марта 2004 г. N 15 "О муниципальной службе в городе Москве" муниципальному служащему гарантируется бесплатная или льготная путевка с оплатой проезда к месту отдыха и обратно или соответствующая материальная компенсация, предоставляемая ежегодно. Распоряжением Мэра Москвы от 27 апреля 2001 г. N 416-РМ установлен порядок санаторно-курортного обеспечения государственных служащих и возмещения понесенных расходов, а также размер и порядок получения ими по месту работы соответствующей компенсационной выплаты, если государственный служащий не пользовался такими путевками.

Удовлетворяя заявленные требования, суд исходил из того, что муниципалитет правомерно в период с 2003 по 2004 г. не облагал НДФЛ выплаченную его сотрудникам компенсацию за неиспользованное санаторно-курортное лечение, поскольку указанная компенсация относится к иным выплатам, установленным действующим законодательством, и в силу п. 1. ст. 217 НК не подлежит налогообложению.

2.7. Компенсационные выплаты за работу во вредных и опасных условиях труда НДФЛ не облагаются

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 7 марта 2014 г. N Ф09-401/14 по делу N А47-4706/2013

Судами правомерно отклонены доводы заявителя о том, что спорные выплаты следует квалифицировать как компенсацию морального вреда, поскольку материалами дела не подтверждены факты причинения вреда здоровью работников неправомерными действиями или бездействиями работодателя, а компенсация морального вреда по существу является дополнительными компенсационными выплатами работникам за вредные условия труда, возможность установления которых предусмотрена абз. 15 ст. 219 Трудового кодекса Российской Федерации.

При этом действующее трудовое законодательство не ограничивает работодателя в возможности установления количества компенсационных выплат работникам.

Учитывая изложенное, суды пришли к обоснованному выводу, что спорные выплаты компенсации морального вреда подлежат квалификации как компенсации, установленные коллективным договором согласно требованиям статьи 219 Трудового кодекса Российской Федерации в целях обеспечения прав работников на охрану труда и выплачиваемые в связи с занятостью работника на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Этот вывод суда относительно правовой квалификации указанных выплат соответствует правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.12.2012 N 10151/12 по делу N А65-18892/2011.

Таким образом, спорные выплаты не подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ, как установленные действующим законодательством Российской Федерации компенсационные выплаты, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (абз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ), что также соответствует правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлениях от 17.10.2006 N 86/06 по делу N А76-1078/05-46-383 и от 01.11.2011 N 6341/11 по делу N А27-10910/2010.

2.8. Стоимость проживания работников в вахтовых поселках не является их доходом, облагаемым НДФЛ

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.03.2007 N Ф04-929/2007(31890-А81-25) по делу N А81-2528/2005

Организация работы вахтовым методом производится на основании Положения о вахтовом методе работ в ООО, разработанного согласно с Основными положениями о вахтовом методе организации работ, утвержденными постановлением Государственного комитета СССР по труду, Секретариатом ВЦСПС, Министерством здравоохранения СССР N 794/33-82 от 31.12.1987. Пунктом 1.2 постановления определено, что вахтовый сменный персонал в период пребывания на объекте проживает в специально оборудованных под жилье помещениях.

С работниками ООО заключается трудовой договор для выполнения работ вахтово-экспедиционным методом, в котором работодатель обязуется предоставить место для проживания в период рабочей вахты. Работники, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства работ проживают во время выполнения ими работ и междусменного отдыха в обустроенных вагон-домах. На балансе предприятия вахтовых поселков не числится. Имеются отдельные вагон-дома, находящиеся непосредственно на буровых, в связи с чем обеспечиваются теплом и электроэнергией в процессе эксплуатации буровой установки. После окончания буровых работ буровая установка и вагон-дома перевозятся на другой объект проведения работ. Постоянного закрепления койко-места за работниками не предусматривается. В связи с изложенным стоимость проживания работников в вахтовых поселках НДФЛ не облагается.

2.9. Стоимость лечебно-профилактического питания, предоставляемого работодателем работникам в соответствии с требованиями трудового законодательства, НДФЛ не облагается

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.02.2007 N Ф04-613/2007(31564-А45-3) по делу N А45-26645/2005-3/773

Бесплатное ЛПП работникам ООО предоставлялось в связи с их занятостью на строительстве тоннеля в условиях открытых радионуклидных (радоновых) источников. ЛПП предоставлялось по месту выполнения работ в столовой, принадлежащей подрядчику, который выставлял ООО счета-фактуры на оплату ЛПП для работников заявителя.

Поскольку предоставление бесплатного питания обусловлено спецификой производственного процесса и производилось в соответствии с требованиями трудового законодательства, вывод арбитражного суда о правомерном невключении данных сумм в налоговую базу по НДФЛ является обоснованным.

2.10. Компенсация работодателем затрат работников с разъездным характером работы НДФЛ не облагается

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 16 декабря 2014 г. N Ф05-12321/14 по делу N А40-168631/2013

Судами не учтен довод заявителя о том, что постоянная работа сотрудников заявителя носит разъездной характер, оплата проездных расходов носит компенсационный характер и доходом работника не является.

Таким образом, к данному обстоятельству не применима ст. 211 НК РФ, поскольку оплата проезда работникам общества осуществлялась во исполнение их трудовых обязанностей и не является доходом в натуральной форме в интересах налогоплательщика.

2.11. Стоимость молока, выдаваемого работодателем бесплатно своим работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, не подлежит обложению НДФЛ

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.05.2012 по делу N А19-11749/2011

Основным видом деятельности общества является прием, хранение и перевалка нефтепродуктов, которые состоят из алифатических предельных и непредельных органических соединений (углеводородов), содержащихся в Перечне вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока. При этом основным производственным фактором фактических условий труда на рабочих местах являлся химический фактор - допустимое превышение в воздухе оксидов железа и оксидов углерода. Таким образом, суды обоснованно признали правомерным определение обществом условий труда как вредных.

Признав, что выдача обществом молока своим работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, носит компенсационный характер, суды пришли к выводу об отсутствии у налоговой инспекции оснований для удержания с доходов физических лиц и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц.

2.12. Стоимость услуг по доставке работников к месту работы и обратно, в случае если такая доставка обусловлена производственной необходимостью, НДФЛ не облагается

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2011 по делу N А56-12834/2010

Суд установил, что расходы ООО на оплату проезда работников либо их доставку транспортом предприятия вызваны местом расположения Общества (удаленностью предприятия), спецификой его деятельности, а следовательно, производственной необходимостью. Апелляционный суд обоснованно указал, что возмещение работникам оплаты услуг транспортных организаций по доставке к месту работы и обратно является выплатой в пользу физических лиц при условии, что работники имели возможность использовать проездные документы не только в производственных целях, но и для личных нужд. Такие обстоятельства инспекцией не установлены и не доказаны. Следовательно, суды сделали правильный вывод о том, что выплаченные таким сотрудникам денежные средства не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) работника и являться объектом обложения НДФЛ.

2.13. Оплата за работника стоимости его проезда от места жительства к месту работы не является компенсацией, на которую распространяются положения ст. 217 НК РФ

Определение СК по гражданским делам Верховного Суда РФ от 2 февраля 2015 г. N 3-КГ14-7

Поскольку бесплатный проезд истца как работника ОАО от места жительства к месту работы за счет средств ОАО не связан с исполнением им трудовых обязанностей и не относится к виду поездок работника по служебным надобностям (пункт Правил выдачи транспортных требований ОАО "РЖД"), то в силу положений статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации оплата работодателем такого проезда не может рассматриваться как компенсация, на которую распространяются положения статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с приведенными выше положениями статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации и Правил выдачи транспортных требований ОАО "РЖД" право бесплатного проезда на железнодорожном транспорте, предоставляемое ОАО своим работникам, является гарантией, обеспечивающей осуществление ими своих прав в области социально-трудовых отношений.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Коми от 19 февраля 2015 г. по делу N 33-710/2015

Поскольку бесплатный проезд работника ОАО "РЖД" от места жительства к месту работы за счет средств ОАО не связан с исполнением трудовых обязанностей и не относится к виду поездок работника по служебным надобностям (пункт 3.1 Правил выдачи транспортных требований ОАО "РЖД"), то в силу положений статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации оплата работодателем такого проезда не может рассматриваться как компенсация, на которую распространяются положения статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с приведенными выше положениями статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации и Правил выдачи транспортных требований ОАО "РЖД" право бесплатного проезда на железнодорожном транспорте, предоставляемое ОАО своим работникам, является гарантией, обеспечивающей осуществление ими своих прав в области социально-трудовых отношений.

2.14. Бесплатный проезд на железнодорожном транспорте по личным надобностям работника не является компенсационной выплатой и подлежит обложению НДФЛ

Определение СК по гражданским делам Верховного Суда РФ от 19 октября 2015 г. N 8-КГ15-6

Из приведенных положений статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации и пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы работника, получаемые в качестве возмещения тех затрат, которые понесены им в связи с выполнением трудовых обязанностей, то есть компенсационные выплаты.

Поскольку бесплатный проезд истца как работника ОАО по личным надобностям по транспортному требованию формы N 6 за счет средств работодателя не связан с исполнением ею трудовых обязанностей, то в силу положений статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации оплата работодателем такого проезда не может рассматриваться как компенсационная выплата, на которую распространяются положения пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации об освобождении такого вида доходов физических лиц от налогообложения.

Право бесплатного проезда на железнодорожном транспорте по личным надобностям, предоставляемое ОАО своим работникам, исходя из подлежащих применению к спорным отношениям норм статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации и пункта Правил предоставления в ОАО "ФПК" права бесплатного проезда на железнодорожном транспорте общего пользования является гарантией, обеспечивающей осуществление работниками своих прав в области социально-трудовых отношений.

Внимание

Имеются судебные решения, противоречащие приведенному выше подходу.

2.15. Бесплатный проезд по проездным документам от места жительства к месту работы, а также по личным надобностям, предоставляется в связи с осуществлением трудовой деятельности и является компенсацией, на которую распространяется ст. 217 НК РФ

Апелляционное определение СК по гражданским делам Ярославского областного суда от 29 мая 2014 г. по делу N 33-3067

Системный анализ нормативной базы позволил суду сделать правильный вывод о том, что компенсация в виде предоставления проездных документов, обеспечивающих безденежный проезд от места жительства к месту работы, а также по личным надобностям, для работников ОАО предоставляется им в связи с осуществлением трудовых функций на железнодорожном транспорте и в силу п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложению не подлежит. Правовая природа компенсаций, предоставляемых в рамках Федерального закона "О железнодорожном транспорте в Российской Федерации", определена судом верно.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Коми от 16 июня 2014 г. по делу N 33-2845/2014

Удовлетворяя исковые требования, суд исходил из того, что компенсация в виде предоставления работнику проездных документов, обеспечивающих безденежный проезд от места жительства к месту использования отдыха и по личным надобностям, не подлежит налогообложению в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ, поскольку данная компенсация предоставляется работодателем работнику в связи с осуществлением им своих трудовых обязанностей.

2.16. Стоимость проездных билетов на городской общественный транспорт для работников, совершающих служебные поездки в интересах работодателя, НДФЛ не облагается

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 16 декабря 2014 г. N Ф05-12321/14 по делу N А40-168631/2013

Исходя из анализа положений ст. 217 НК РФ возмещение сотрудникам расходов на проезд в городском транспорте носит компенсационный характер и не подлежит начислению к уплате НДФЛ.

2.17. Денежная компенсация за нарушение срока выплаты заработной платы НДФЛ не облагается

Постановление ФАС Уральского округа от 30.11.2012 N Ф09-11655/12 по делу N А60-7589/2012

Денежная компенсация, предусмотренная ст. 236 Трудового кодекса Российской Федерации, выплачиваемая работодателем при нарушении установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, является доходом, освобожденным от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 Кодекса.

2.18. Перечень компенсаций, освобожденных от обложения НДФЛ, п. 1 ст. 217 НК РФ не установлен

Постановление ФАС Поволжского округа от 26.12.2011 по делу N А06-3121/2011

Поскольку перечень компенсаций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), пунктом 1 статьи 217 НК РФ не установлен, суды правомерно пришли к выводу с учетом толкования положений пункта 3 статьи 217 НК РФ о том, что спорная компенсация отвечает всем признакам, установленным пунктом 1 статьи 217 НК РФ [а именно является компенсацией (а не компенсационной выплатой); установлена федеральным законодательством; выплачивается в твердой законодательно установленной сумме, а не рассчитывается исходя из установленных норм], в связи с чем основания для удержания с вышеуказанной суммы компенсации налога на доходы физических лиц отсутствуют.

2.19. Перечень пособий, не подлежащих налогообложению, является закрытым

Апелляционное определение СК по гражданским делам Псковского областного суда от 15 октября 2013 г. по делу N 33-1658/2013

Как следует из пунктов 1, 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам; все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Таким образом, перечень пособий, не подлежащих налогообложению, установлен законом и расширительному толкованию не подлежит.

2.20. Применение п. 3 ст. 217 НК РФ не зависит от оснований увольнения и должности, занимаемой увольняемым работником

Апелляционное определение Московского городского суда от 16 апреля 2015 г. N 33-12679/15

Положения п. 3 ст. 217 НК РФ применяются независимо от занимаемой должности работников организации.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Чувашской Республики - Чувашии от 27 апреля 2015 г. по делу N 33-1745/2015

Поскольку положения п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации применяются независимо от основания увольнения и должности, занимаемой увольняемым работником, в данном случае размер компенсации, выплачиваемой работнику в связи с увольнением по соглашению сторон, не превышает предельную величину для применения освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц, то сумма выплаченной истице компенсации не облагается налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

2.21. Выходное пособие, выплачиваемое в случае увольнения работника по собственному желанию или по соглашению сторон, облагается НДФЛ

Апелляционное определение СК по гражданским делам Санкт-Петербургского городского суда от 31 марта 2015 г. по делу N 33-4436/2015

В ч. 3 ст. 178 Трудового кодекса Российской Федерации установлены основания, в соответствии с которыми организация обязана выплатить увольняемому работнику выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка.

Увольнение по соглашению сторон не относится к вышеперечисленным основаниям.

Таким образом, рассматриваемая выплата работнику в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон не относится к регламентированным абз. 8 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации доходам физических лиц, подлежащих освобождению от налогообложения, поскольку действующим законодательством не предусмотрена и не является компенсационной выплатой, определяемой в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, связанной с увольнением работника. Более того, содержание рассматриваемого соглашения сторон прямо предусматривает налогообложение указанной суммы компенсации.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Московского областного суда от 23 июля 2014 г. по делу N 33-16087/2014

Из представленного в материалы дела соглашения о прекращении трудового договора, что стороны согласовали выплату в случае увольнения по соглашению сторон выходного пособия в конкретном размере.

Учитывая то обстоятельство, что рассматриваемая выплата работнику в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон законодательством не предусмотрена, не является компенсационной выплатой (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанной с увольнением работника, выплата работникам общества, установленная и произведенная на основании вышеназванных соглашений, подлежит включению в базу для начисления НДФЛ.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Свердловского областного суда от 21 августа 2015 г. по делу N 33-11743/2015

Поскольку выплаченное истцу в связи с увольнением по собственному желанию выходное пособие действующим законодательством не предусмотрено и не является компенсационной выплатой, определяемой в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, связанной с увольнением работника, вывод суда об отсутствии оснований для освобождения выплаченного истцу выходного пособия от налогообложения с применением абз. 8 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации является правильным, действия ответчика по удержанию с суммы выходного пособия подоходного налога соответствовали закону.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Карелия от 7 апреля 2015 г. по делу N 33-1442/2015

Выплата денежной компенсации при увольнении работника по соглашению сторон не является обязательной.

Рассматриваемая выплата работнику в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон не относится к предусмотренным абз. 8 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ доходам физических лиц, подлежащим освобождению от налогообложения, поскольку действующим законодательством не предусмотрена и не является компенсационной выплатой, определяемой в пределах норм, установленных в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации, связанной с увольнением работника.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Хабаровского краевого суда от 21 января 2015 г. по делу N 33-167/2015

В ч. 3 ст. 178 Трудового кодекса Российской Федерации установлены основания, в соответствии с которыми организация обязана выплатить увольняемому работнику выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка.

Увольнение по соглашению сторон не относится к вышеперечисленным основаниям.

Таким образом, рассматриваемая выплата работнику в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон не относится к регламентированным абз. 8 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации доходам физических лиц, подлежащих освобождению от налогообложения, поскольку действующим законодательством не предусмотрена и не является компенсационной выплатой, определяемой в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, связанной с увольнением работника. Более того, содержание п. 2 рассматриваемого соглашения сторон прямо предусматривает налогообложение указанной суммы компенсации.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Красноярского краевого суда от 6 августа 2014 г. по делу N 33-7507/2014

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что рассматриваемая выплата работнику в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон законодательством не предусмотрена, не является компенсационной выплатой (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанной с увольнением работника, в связи с чем подлежит включению в базу для начисления НДФЛ.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Ульяновского областного суда от 3 июня 2014 г. по делу N 33-1830/2014

Учитывая то обстоятельство, что произведенная работодателем истцу выплата является следствием индивидуального соглашения между сторонами об условиях расторжения трудового договора, законодательством, локальными нормативными актами организации-работодателя трудовым договором не предусмотрена, не является компенсационной выплатой (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанной с увольнением работника, а поэтому подлежит включению в базу для начисления НДФЛ.

Следовательно, оснований для освобождения истца от уплаты налога на доходы физических лиц в сумме, не превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка, в соответствии с пунктом 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации у работодателя в данном случае не имелось.

Внимание

Имеются судебные решения, противоречащие приведенному выше подходу.

2.21.1. Выходное пособие, выплачиваемое в случае увольнения работника по соглашению сторон, не облагается НДФЛ, если его сумма не превышает трехкратный размер среднего месячного заработка

Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 16 июня 2017 г. N 307-КГ16-19781

Определение конкретных случаев выплаты выходного пособия в результате соглашения, достигнутого между работодателем и работником, не исключает эти компенсационные выплаты из сферы законодательного установления и, с учетом положений пункта 1 статьи 3 Налогового кодекса, не означает, что на данные компенсации не распространяется освобождение от налогообложения, предусмотренное пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса для такой категории налогоплательщиков, как увольняемые работники.

При этом мерой защиты публичных интересов при предоставлении работнику выходного пособия в размере, который не совместим с компенсационным характером данной выплаты, является установленное в пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса ограничение освобождения данного дохода от налогообложения 3-х кратным (6-ти кратным для отдельных случаев) заработком.

Определение Московского городского суда от 18 декабря 2014 г. N 4г-12852/14

Доводы кассационной жалобы представителя заявителя о том, что положения ст. 217 НК РФ не подлежат применению при расторжении трудового договора по основанию п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ, направлены на ошибочное толкование норм материального права.

Так, согласно письму ФНС России от 13 сентября 2012 г. N АС-4-3/15293@ "О порядке исчислений НДФЛ с сумм выходного пособия, выплачиваемого сотруднику организации при увольнении по соглашению сторон" выплаты, производимые с 1 января 2012 г. работнику организации при увольнении, в том числе выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка. Указанные положения п. 3 ст. 217 НК РФ применяются независимо от занимаемой должности работников организации.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Санкт-Петербургского городского суда от 10 сентября 2015 г. по делу N 33-13776/2015

Судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что из толкования положений п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ следует, что сумма выходного пособия, выплачиваемого работнику в связи с увольнением по соглашению сторон, которая не превышает трехкратный размер среднего месячного заработка, не облагается налогом на доходы физических лиц; при этом положения п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ применяются независимо от оснований увольнения работника и его должности.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Оренбургского областного суда от 10 июня 2015 г. по делу N 33-3600/2015

Правильным является вывод суда о том, что поименованная в соглашении о расторжении трудового договора единовременная денежная выплата по своей правовой природе является компенсацией (выходным пособием) при увольнении работника, подпадает под действие п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации и не подлежит включению в налоговую базу по НДФЛ в размере, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка работника.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Хабаровского краевого суда от 10 сентября 2014 г. по делу N 33-5703/2014

Отказывая в удовлетворении искового требования о взыскании излишне удержанной суммы НДФЛ, суд первой инстанции исходил из того, что доходы, которые освобождаются от налогообложения, должны быть прямо предусмотрены законодательством РФ, Трудовой кодекс РФ не предусматривает выплату выходного пособия при увольнении по соглашению сторон, как не предусматривает указанную выплату и коллективный договор.

С таким выводом суда судебная коллегия согласиться не может, поскольку часть 4 статьи 178 Трудового кодекса РФ предоставляет право самим сторонам трудового договора предусмотреть выплату денежной компенсации и ее размер в соглашении сторон при увольнении в соответствии со ст. 78 ТК РФ, что в данном случае было сторонами трудового договора осуществлено, то есть выплата пособия при увольнении, которую в данном случае стороны назвали специальной выплатой и вознаграждением при увольнении, предусмотрена действующим трудовым законодательством.

Таким образом, выплата, произведенная истцу на основании соглашения о расторжении трудового договора, являющегося неотъемлемой частью трудового договора, освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ в сумме, указанной в этой статье.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Ярославского областного суда от 1 августа 2014 г. по делу N 33-4314/2014

Доводы жалобы о том, что выплаченные истице денежные средства в размере двух должностных окладов не относятся к выплатам, предусмотренным п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации, судебная коллегия отклоняет как противоречащие нормам материального права.

Соглашением о расторжении трудового договора, являющимся неотъемлемой частью трудового договора, фактически предусмотрена выплата истице выходного пособия в размере двух должностных окладов, поскольку данная сумма подлежала выплате в качестве компенсации помимо основного расчета. Как обоснованно указал суд, отсутствие в соглашении слов "выходное пособие" правового значения не имеет, поскольку независимо от наименования произведенная выплата, по своей сути, является выходным пособием, выплаченным работнику при увольнении в целях компенсации неблагоприятных последствий расторжения договора.

Учитывая изложенное, произведенная по соглашению о расторжении трудового договора выплата относится к категории компенсационных, в связи с чем не подлежит налогообложению в силу п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации. Удержанная ответчиком сумма налога в порядке ст. 231 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит взысканию с ответчика.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Чувашской Республики - Чувашии от 27 апреля 2015 г. по делу N 33-1745/2015

Учитывая, что выплаты работнику организации при увольнении независимо от основания увольнения, в том числе при увольнении по соглашению сторон, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка, а сумма выходного пособия истицы (денежной компенсации при увольнении) не превышает предельную величину компенсации для освобождения от налогообложения, сумма такой выплаты подпадает под действие п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации и не подлежит включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, работодатель, являющийся налоговым агентом, не имел законных оснований для удержания с указанной выплаты налога на доходы физических лиц.

3. Освобождение от обложения НДФЛ оплаты работодателем лечения и отдыха работников, а также их проезда к месту отдыха

3.1. Оплата проезда к месту отпуска и обратно работникам предприятий, расположенных на территориях, где введен районный коэффициент, НДФЛ не облагается

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.06.2012 по делу N А78-5404/2011

Оплата проезда к месту отпуска и обратно работникам предприятий (расположенных на территориях, где введен районный коэффициент) в соответствии с действующим законодательством является компенсационной выплатой, установленной законодательством, в связи с чем указанные выплаты подпадают под действие пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации и не подлежат налогообложению НДФЛ.

3.2. Выплаты на санаторно-курортное лечение сотрудников органов внутренних дел и их детей НДФЛ не облагаются

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.08.2013 по делу N А45-21969/2012

Поскольку нормативными актами прямо предусмотрена выплата компенсации стоимости путевки работникам органов внутренних дел в спорных размерах независимо от приобретения путевки, произведенные ФГКУ УВО ГУ МВД России выплаты на санаторно-курортное лечение и оздоровление детей освобождаются от налогообложения на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ.

3.3. Стоимость оплаты работодателем лечения работника таможни в зарубежной медицинской клинике облагается НДФЛ

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 09.03.2005 N Ф03-А24/04-2/4599

Суд установил, что таможня не включила в налоговую базу своего работника сумму, перечисленную по счету-фактуре в оплату лечения в зарубежной клинике.

Суд сделал вывод, что спорная сумма не подлежит освобождению от налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 217 НК РФ, поскольку не является компенсацией, выплачиваемой в соответствии с действующим законодательством, так как возмещение расходов на основании пункта 1 статьи 45 Федерального закона от 21.07.1997 N 114-ФЗ предусмотрено только в случае оказания медицинской помощи сотрудникам таможенных органов в учреждениях государственной или муниципальной систем здравоохранения, а не в зарубежных клиниках.

3.4. Стоимость путевки для работника освобождается от НДФЛ только в том случае, если работодатель оплатил ее из средств, оставшихся у него после налогообложения прибыли

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.03.2008 N Ф04-2003/2008(2378-А27-34) по делу N А27-8373/2007-2

Из п. 9 ст. 217 НК РФ следует, что одним из условий освобождения от налогообложения НДФЛ сумм полной или частичной компенсации путевок, выплачиваемых работодателями, определено наличие у организации прибыли, а средства, необходимые для оплаты названных сумм, должны формироваться после уплаты налога на прибыль. В случае отсутствия у организации нераспределенной прибыли на момент оплаты путевок работникам сумма такой оплаты признается доходом налогоплательщика, полученным от организации-работодателя.

3.5. Пособия на санаторно-курортное лечение, выплачиваемые педагогическим работникам на основании областного закона, НДФЛ не облагаются

Постановление ФАС Центрального округа от 05.12.2008 по делу N А68-1675/08-65/12

В систему действующего законодательства, предусматривающего выплаты государственных пособий, определенных в п. 1 ст. 217 НК РФ, входят и относящиеся к законодательству РФ в области образования законодательные акты субъектов РФ, в том числе и в области образования.

Поскольку пособия на санаторно-курортное лечение, выплачиваемые педагогическим работникам областных и муниципальных образовательных учреждений на основании п. 4 ст. 19 Закона Тульской области "Об образовании", подпадают под компенсационные выплаты и иные выплаты, предусмотренные п. 1 ст. 217 НК РФ и не подлежат обложению НДФЛ, суд пришел к правильному выводу о том, что у налогового органа отсутствовали законные основания для доначисления учреждению НДФЛ в спорной сумме.

3.6. Компенсация стоимости отдыха и проезда к месту отдыха, выплачиваемая работодателем своим работникам в силу действующего законодательства, НДФЛ не облагается

Апелляционное определение СК по гражданским делам Красноярского краевого суда от 3 февраля 2014 г. по делу N 33-996

В связи с тем что денежная компенсация оплаты проезда к месту использования отпуска и обратно сотрудникам Государственной противопожарной службы МЧС России установлена федеральным законодательством, предоставляется в связи с осуществлением трудовых обязанностей, относится к предусмотренной п. 3 ст. 217 НК РФ категории компенсаций, не подлежащих налогообложению, суд правильно пришел к выводу об отсутствии у работодателя оснований для удержания налога на доходы физических лиц с вышеуказанной суммы компенсации.

4. Освобождаемые от обложения НДФЛ выплаты работникам, имеющие социальный характер и установленные законом

4.1. Средний заработок за дополнительные дни отдыха, сохраняемый за работниками, имеющими детей-инвалидов, НДФЛ не облагается

Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 1798/10 по делу N А71-3574/2009-А31

Выплата среднего заработка за дни отдыха работникам, имеющим детей-инвалидов, носит характер государственной поддержки, поскольку направлена на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеет целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Следовательно, оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу пункта 1 статьи 217 Кодекса обложению НДФЛ не подлежит.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Свердловского областного суда от 24 декабря 2014 г. по делу N 33-16755/2014

Как указано в п. 1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

Таким образом, оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу п. 1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации обложению налогом на доходы физических лиц не подлежит.

4.2. Оплата дополнительного отпуска, предоставляемого гражданам, являющимся участниками ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, НДФЛ не облагается

Постановление ФАС Поволжского округа от 20.07.2004 по делу N А55-16207/03-39

В соответствии с п. 9 ст. 14 Закона Российской Федерации от 15.05.91 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" гражданам, указанным в п.п. 1-2 ст. 13 указанного Закона, гарантируется предоставление дополнительного оплачиваемого отпуска продолжительностью 14 календарных дней.

Исходя из норм ст.ст. 3 и 14 Закона Российской Федерации от 15.05.91 N 1244-1 указанный вид выплаты можно отнести к компенсациям и льготам гражданам, получившим или перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания, и инвалидам вследствие чернобыльской катастрофы.

В силу п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного повреждением здоровья, не подлежат налогообложению. В связи с этим вывод суда о том, что указанные суммы оплаты дополнительного отпуска не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, как выплаты, производимые в соответствии с действующим законодательством, является обоснованным.

4.3. Дополнительное вознаграждение за выслугу лет в зависимости от стажа работы на территории, подвергшейся радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС, НДФЛ не облагается

Постановление ФАС Центрального округа от 05.07.2005 по делу N А68-АП-33/12-05

Статьей 18 Закона РФ от 15.05.91 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" гражданам, оказавшимся в зоне влияния неблагоприятных факторов, возникших вследствие катастрофы на ЧАЭС, гарантируются компенсации и льготы, в том числе выплаты дополнительного вознаграждения за выслугу лет в зависимости от стажа работы в данной зоне и степени ее радиоактивного загрязнения.

Таким образом, поскольку Закон от 15.05.91 N 1244-1 гарантирует указанным гражданам предоставление денежных и других материальных компенсаций, то в силу п. 1 ст. 217 НК РФ полученные компенсации не подлежат налогообложению.

4.4. Единовременное пособие, выплаченное педагогу в связи с выходом на пенсию, предусмотренное областным законом, компенсацией не является, поэтому от обложения НДФЛ не освобождается

Апелляционное определение Псковского областного суда от 04.06.2013 по делу N 33-883/2013

По своей правовой природе указанное единовременное выходное пособие является мерой социальной поддержки и не носит компенсирующего характера и в соответствии с пунктом 7 статьи 31 Закона Псковской области от 20 февраля 2002 года N 175-ОЗ выплачивается за счет средств местных бюджетов, которые предусматриваются при формировании областного бюджета на соответствующий финансовый год в виде субвенции.

В действующей на настоящее время редакции пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ имеются в виду суммы компенсационных выплат в виде выходного пособия, выплачиваемого работникам при увольнении за счет средств работодателя, тогда как в рассматриваемом случае речь идет о выплате, являющейся мерой социальной поддержки, предоставленной отдельной категории работников субъектом Российской Федерации и не имеющей цели возмещения этим работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей.

4.5. Средний заработок, сохраняемый за работником на время медицинского освидетельствования, медицинского обследования или лечения для решения вопросов о постановке на воинский учет, облагается НДФЛ

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.05.2011 по делу N А56-33480/2010

Суммы среднего заработка, выплачиваемого гражданам за время медицинского освидетельствования, медицинского обследования или лечения для решения вопросов о постановке их на воинский учет, не входит в перечень доходов, не подлежащих налогообложению, предусмотренный статьей 217 НК РФ, и не является компенсацией, в связи с чем на основании статьи 210 НК РФ является доходом физического лица и подлежит обложению НДФЛ.

4.6. Установленные органом власти субъекта РФ компенсации работникам бюджетной сферы в целях возмещения дополнительных физиологических затрат и высокой стоимости жизни населения, обусловленных воздействием географических и климатических факторов, НДФЛ не облагаются

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.07.2008 N Ф04-4092/2008(7633-А81-19) по делу N А81-1873/2007

Исходя из содержания и смысла статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации, пункта 3 статьи 217 и абзаца 9 подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации суды первой и апелляционной инстанций сделали правильный вывод, что не подлежат обложению НДФЛ и ЕСН компенсации, предусмотренные постановлением губернатора Ямало-Ненецкого автономного округа от 24.12.2003 N 477 "О компенсационных выплатах работникам бюджетной сферы, неработающим пенсионерам и инвалидам".

4.7. Ежемесячная денежная выплата ветеранам боевых действий не облагается НДФЛ

Постановление Конституционного Суда РФ от 13 апреля 2016 г. N 11-П

Неопределенность в вопросе об отнесении к выплатам, освобождаемым от обложения налогом на доходы физических лиц, ежемесячной денежной выплаты, установленной для ветеранов боевых действий, приводит к тому, что ветераны боевых действий, получающие ежемесячную денежную выплату, ставятся в различное положение в зависимости от того, получают они назначенную выплату в полном объеме в денежной форме или направляют часть ее суммы на финансирование предоставления социальных услуг в соответствии с Федеральным законом "О государственной социальной помощи", а также в зависимости от того, продолжают они военную или государственную службу иного вида или переходят на пенсию. Тем самым устанавливается различный правовой режим налогообложения для одной и той же выплаты в зависимости от формальных, не связанных с ее правовой природой критериев и нарушается принцип равенства лиц, относящихся к одной категории.

Таким образом, положения статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не соответствуют Конституции Российской Федерации, ее статьям 19 (части 1 и 2) и 57, в той мере, в какой в силу своей неопределенности они допускают обложение налогом на доходы физических лиц ежемесячной денежной выплаты, установленной для ветеранов боевых действий.

5. Освобождаемые от обложения НДФЛ выплаты социального характера, производимые по инициативе работодателя и на основании коллективного договора

5.1. Доплата работодателя за счет собственных средств до фактического заработка, превышающая размер пособия по беременности и родам, выплачиваемого из ФСС РФ, облагается НДФЛ

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.07.2008 по делу N А26-2542/2007

Доплата до фактического заработка, превышающая размер пособия по беременности и родам, выплачиваемого из Фонда социального страхования Российской Федерации, производится организацией за счет собственных средств и не рассматривается как государственное пособие. Соответственно суммы вышеназванной доплаты подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке, в связи с чем судебные инстанции обоснованно отклонили требование заявителя в этой части, согласившись с выводами Инспекции по этому эпизоду.

5.2. Единовременная материальная помощь, оказываемая работодателем членам семьи умершего бывшего работника или бывшему работнику в связи со смертью члена его семьи, облагается НДФЛ

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.02.2009 N Ф04-762/2009(273-А27-40), Ф04-762/2009(276-А27-40) по делу N А27-4698/2008-6

Исходя из буквального толкования нормы пункта 8 статьи 217 НК РФ в рассматриваемом случае необходимо учитывать характер данной компенсации - материальная помощь должна находиться в причинной связи с наступлением определенного события - со смертью члена (членов) семьи работника или смертью самого работника.

Однако в данном случае материальная помощь была выплачена по личным заявлениям [лиц, не являющихся работниками] по приказу руководителя на установку оконных блоков.

Следовательно (исходя из фактической причины выплаты), данная компенсация, по сути своей, не может быть освобождена от налогообложения в порядке пункта 8 статьи 217 НК РФ, несмотря на то что выплата производилась в пользу вдов умерших работников.

5.3. Применение работодателем УСН не является основанием для отказа работнику в использовании льготы, установленной п. 10 ст. 217 НК РФ

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.11.2006 по делу N А56-48569/2005

Статьей 217 НК РФ предусмотрен перечень не подлежащих налогообложению доходов физических лиц, а не организаций-работодателей. Следовательно, при применении нормы, содержащейся в пункте 10 статьи 217 Кодекса, в зависимости от режима налогообложения физические лица, работающие в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения, ставятся в неравное положение по отношению к физическим лицам, работающим в организациях с общей системой налогообложения, чем нарушается принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в пункте 1 статьи 3 Кодекса.

5.4. Оплата работодателем жилья для своих работников, производимая в силу условий трудового договора, НДФЛ не облагается

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 28 августа 2014 г. N Ф07-6326/14 по делу N А56-50900/2013

По условиям дополнительных соглашений к трудовым договорам работодатель компенсирует работнику расходы, связанные с исполнением им своих трудовых обязанностей при переезде на работу в другую местность, а именно расходы по обустройству на новом месте жительства, в виде возмещения расходов на найм жилья на время выполнения трудовых обязанностей. Работник самостоятельно заключает договор о найме жилого помещения. Работодатель компенсирует указанные расходы в размере фактических затрат работника, подтвержденных документально, но не более определенной в дополнительном соглашении к трудовому договору суммы в месяц.

Поскольку спорные компенсации предусмотрены трудовыми договорами с работниками и соответствуют положениям пункта 3 статьи 217 НК РФ, расходы связаны с исполнением работниками своих трудовых обязанностей, общество правомерно не включало в налоговую базу по НДФЛ суммы компенсаций, выплаченных работникам при переезде их на работу в другую местность.

5.5. Денежные средства работодателя, направленные на приобретение жилья для своих работников, включаются в базу по НДФЛ

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.12.2007 по делу N А82-19302/2005-27

Компенсационные выплаты, связанные с бесплатным предоставлением работникам жилых помещений, освобождаются от налогообложения, если они установлены законодательными актами.

Пункт 3 ст. 217 НК РФ не предусматривает налоговую льготу в отношении средств, получаемых от предприятия его работником для приобретения либо строительства жилья. Организация же применила льготу, установленную в пункте 3 статьи 217 Кодекса, в отношении средств общества, перечисленных на счета риэлтерских фирм для приобретения жилья работникам организации.

С учетом изложенного суд первой инстанции сделал правильный вывод о неправомерном применении обществом данной льготы.

6. Освобождение от обложения НДФЛ командировочных расходов

6.1. Статья 217 НК РФ не содержит требований к документам, представляемым налогоплательщиком в подтверждение командировочных расходов

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.04.2009 N Ф04-1948/2009(4045-А75-49), Ф04-1948/2009(4043-А75-49) по делу N А75-5350/2008

Абзац 10 пункта 3 статьи 217 НК РФ не содержит требований к документам, которые должны представляться налогоплательщиком в подтверждение командировочных расходов. Работники в качестве доказательств понесенных расходов представили оправдательные документы, за исключением кассовых чеков. Неприменение Федерального закона N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" само по себе не является доказательством получения дохода подотчетными лицами. Относительно произведенной выплаты работнику в счет компенсации стоимости проезда, связанного с нахождением работника в командировке, суд апелляционной инстанции указал, что в обоснование размера данной компенсации работником была получена у авиакомпании справка о стоимости перелета.

6.2. Страховые взносы, уплаченные за счет работодателя при приобретении билетов для командированных работников, НДФЛ не облагаются

Постановление ФАС Московского округа от 24.12.2009 N КА-А40/13953-09 по делу N А40-51845/09-129-314

Судами установлено, что при оформлении железнодорожных билетов до места командировки и обратно с работниками заключались договоры добровольного страхования от несчастных случаев пассажиров железнодорожного транспорта; оплата расходов работников по договорам добровольного страхования пассажиров от несчастных случаев произведена за счет работодателя, что следует из авансовых отчетов работников, таким образом страховые взносы, уплаченные за счет работодателя при приобретении командированными работниками железнодорожных билетов для поездки в командировку, не являются доходом работников и не должны включаться в налогооблагаемую базу для начисления налога на доходы физических лиц.

6.3. Суточные при однодневной командировке НДФЛ не облагаются

Постановление Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12 по делу N А27-2997/2011

Денежные средства (названные суточными), выплаченные обществом своим работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, и не могут быть признаны доходом (экономической выгодой) налогоплательщика-работника, подлежащим обложению НДФЛ.

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 31 октября 2014 г. N Ф10-3855/14 по делу N А48-770/2014

В постановлении от 11.09.2012 N 4357/12 Президиум ВАС РФ указал, что денежные средства, выплачиваемые при направлении работника в однодневную командировку, не соответствуют определению суточных, содержащемуся в трудовом законодательстве (ст. 168 ТК РФ). В то же время согласно ст. 168 Трудового кодекса Российской Федерации командированному работнику компенсируются иные расходы, понесенные с согласия или ведома работодателя. Такой компенсацией, по мнению Президиума ВАС РФ, можно считать денежные средства, выплаченные взамен суточных. Порядок и размеры возмещения определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 ТК РФ). Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что денежные средства (названные суточными), выплаченные работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день, не признаются доходом (экономической выгодой), подлежащим обложению НДФЛ. При этом указанный налог не начисляется в пределах установленного Налоговым кодексом РФ лимита (п. 3 ст. 217 НК РФ).

6.4. Суточные при однодневных командировках облагаются НДФЛ

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.10.2006 по делу N А82-6004/2004-27

Из содержания статей 167, 168 Трудового кодекса РФ следует, что суточные имеют своей целью покрытие личных расходов работника на срок служебной командировки, поскольку средний заработок работнику на время командировки сохраняется, проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы оплачивается, возмещаются расходы по найму жилого помещения. Выплату суточных работнику законодатель обусловил с проживанием работника вне места постоянного жительства более 24 часов. Таким образом, если командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные ему не выплачиваются.

Следовательно, суточные, выплаченные предприятием работникам при однодневных командировках, являлись для последних доходом, который должен облагаться налогом на доходы физических лиц.

6.5. Суммы, выплачиваемые командированному работнику в счет компенсации его расходов на проезд на такси по городу в пунктах назначения, на оплату питания и прокат автомашин не освобождаются от НДФЛ

Постановление ФАС Московского округа от 13.12.2013 N Ф05-15227/2013 по делу N А40-171903/12

Расходы на проезд на такси по городу в пунктах назначения, на оплату питания и прокат автомашин не подпадают под перечень пункта 3 статьи 217 НК РФ, в связи с чем не относятся к расходам, освобождаемым от налогообложения. Указанные расходы являются дополнительными расходами и компенсируются суточными, выплачиваемыми работнику за каждый день нахождения в командировке.

6.6. Компенсация стоимости услуг охраняемой стоянки личного автомобиля, использованного работником для проезда в аэропорт, из которого он убывает в место командирования, облагается НДФЛ

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.05.2006 по делу N А21-9905/2005

Перечень командировочных расходов, указанных в пункте 3 статьи 217 НК РФ, является закрытым, а оплата услуг охраняемой стоянки личного автомобиля работника, использованного для проезда к месту отправления в командировку - аэропорт, за время нахождения его в командировке в этот перечень не входит. Следовательно, компенсация таких услуг не связана с компенсацией командировочных расходов и должна включаться в базу, облагаемую налогом на доходы физических лиц.

6.7. Компенсация расходов, связанных с оплатой услуг VIP-залов командированным работникам, НДФЛ не облагается

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.04.2013 по делу N А42-7726/2011

Судами установлено, что Общество понесло расходы на оплату услуг бизнес-салона аэропорта не в интересах конкретного физического лица, а в интересах самого Общества. Услугами салона пользовался генеральный директор ОАО, при этом пользование указанными услугами было вызвано необходимостью осуществления им своих трудовых обязанностей. Общество понесло данные расходы с целью обеспечения данному физическому лицу (в силу специфики его деятельности) комфортных условий труда, доступа к телекоммуникационным средствам связи, осуществления возможности вести переговоры с партнерами при сохранении коммерческой тайны. Таким образом, в рассматриваемом случае физическое лицо, пользующееся услугами бизнес-зала в аэропорту, не получило доход. Оплата услуг зала повышенной комфортности в приведенной ситуации была экономически оправданной и связанной с производственной деятельностью налогоплательщика. Факт документального подтверждения указанных расходов Инспекцией не оспаривается. Доказательства того, что генеральный директор пользовался услугами бизнес-салона в личных целях, налоговым органом не представлено.

Выводы судов о том, что спорные расходы представляют собой выплату по возмещению затрат работника, связанных с необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, а поэтому не могут расцениваться в качестве материальной выгоды физического лица для целей обложения НДФЛ, следует признать обоснованными.

7. Доплаты к пенсиям, освобождаемые от обложения НДФЛ

7.1. Доплаты к пенсиям лицам, ранее замещавшим должности в органах представительной и исполнительной власти, установленные законодательством субъекта РФ в соответствии с положениями федерального законодательства, не подлежат обложению НДФЛ

Постановление ФАС Московского округа от 13.03.2008 N КА-А40/1452-08 по делу N А40-16404/07-90-82

Поскольку ежемесячная доплата к государственной пенсии муниципального служащего предусмотрена законом субъекта Российской Федерации, а именно подп. 8 п. 5 ст. 27 Закона города Москвы от 24.03.2004 г. N 15 "О муниципальной службе в городе Москве" и, следовательно, подпадает под действие ст. 217 НК РФ и не подлежит обложению НДФЛ.

7.2. Ежемесячная доплата к трудовой пенсии муниципальных служащих и государственных гражданских служащих субъекта РФ не облагается НДФЛ

Апелляционное определение СК по гражданским делам Самарского областного суда от 30 января 2014 г. по делу N 33-929/2014

Ежемесячные доплаты за выслугу лет к трудовой пенсии муниципальным служащим за счет средств местных бюджетов в силу п. 2 ч. 1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению, поскольку представляют собой один из видов выплат по государственному пенсионному обеспечению.

Апелляционное определение СК по административным делам Вологодского областного суда от 9 октября 2015 г. по делу N 33а-5212/2015

Суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что ежемесячная доплата к государственной пенсии является дополнительной социальной гарантией, предоставляемой за счет средств соответствующего бюджета, такая доплата носит компенсационный характер, обусловленный утратой заработка в связи с прекращением полномочий главы муниципального образования по основаниям, предусмотренным законом, и в силу пункта 2 части 1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению, поскольку представляет собой один из видов выплат по государственному пенсионному обеспечению.

8. Освобождение от обложения НДФЛ выплат работникам, предусмотренных отраслевыми соглашениями

8.1. Компенсации и льготы для работников, предоставляемые работодателями на основании отраслевых тарифных соглашений, НДФЛ не облагаются

Постановление Президиума ВАС РФ от 01.11.2011 N 6341/11 по делу N А27-10910/2010

Единовременные пособия, выплаченные обществом в соответствии с отраслевым соглашением и коллективным договором работникам, получившим повреждение здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, являются компенсационными выплатами, осуществляемыми в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и не подлежат налогообложению в силу пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Коми от 8 сентября 2014 г. по делу N 33-4387/2014

Доводы ответчика о том, что проезд на железнодорожном транспорте по личным надобностям является доходом, полученным в натуральной форме, и не является компенсационной выплатой, были предметом рассмотрения в суде первой инстанции и обоснованно не приняты во внимание, в связи с чем подлежат отклонению и доводы жалобы в указанной части.

Учитывая специфику характера организации деятельности работодателя ОАО, а именно осуществление деятельности в сфере пассажирских и грузовых перевозок и самостоятельное определение формы предусмотренных коллективным договором и отраслевым соглашением компенсаций, обеспечивающих отсутствие расходов работника на проезд по личным надобностям, выбор формы реализации права на данную компенсацию (безденежный проезд или компенсация стоимости проезда) не изменяет самого права и не может ухудшать положение работника по сравнению с действующим законодательством либо ущемлять их права, в том числе право на освобождение от налогообложения, предусмотренное статьей 217 Налогового кодекса РФ.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Ярославского областного суда от 13 марта 2014 г. по делу N 33-1486/2014

Из материалов дела следует, что в спорный период времени действовало отраслевое соглашение по организации железнодорожного транспорта на 2011 - 2013 годы, коллективный договор ОАО.

Согласно пункту указанного отраслевого соглашения проезд по личным надобностям по территории Российской Федерации в купейном вагоне поездов дальнего следования всех категорий один раз в год и проезд в пригородном сообщении или в поездах дальнего следования (при отсутствии пригородного) на суммарное расстояние двух направлений до 200 км или оплату (компенсацию) проезда.

В силу пункта коллективного договора работнику предоставляется право бесплатного проезда по личным надобностям по разовому транспортному требованию в купейном вагоне пассажирских поездов всех категорий в направлении туда и обратно. Работники имеют право бесплатного проезда на железнодорожном транспорте общего пользования от места жительства до места работы (учебы) и до места лечения и обратно. Работникам предоставляется право бесплатного проезда по личным надобностям в поездах пригородного сообщения на суммарное расстояние двух направлений до 200 км.

Таким образом, компенсация в виде предоставления проездных документов, обеспечивающих бесплатный проезд от места жительства к месту лечения, а также по личным надобностям, для работников ОАО предоставляется в связи с осуществлением ими трудовых обязанностей на железнодорожном транспорте.

Соответственно с учетом вышеуказанных норм материального права и обстоятельств дела судебная коллегия соглашается с выводом суда о том, что предоставляемая истцу оплата проезда не подлежит налогообложению, поскольку является компенсационной выплатой, в связи с чем удержанные суммы НДФЛ обоснованно взысканы судом с ОАО как излишне удержанный налог на доходы физических лиц.

8.2. Единовременное пособие работникам, получившим повреждение здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, предусмотренное федеральным отраслевым соглашением, облагается НДФЛ

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.06.2011 по делу N А27-12499/2010

Отраслевое тарифное соглашение по угледобывающему комплексу Российской Федерации на 2007-2009 гг., а также коллективный договор, устанавливающие обязанность работодателя осуществлять дополнительную выплату единовременного пособия работникам, утратившим трудоспособность вследствие производственной травмы или профессионального заболевания, не относятся к законодательным актам, перечисленным в пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах вывод судов о том, что спорные выплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, является верным и основанным на правильном применении норм материального права.

8.3. Единовременное пособие работникам, получившим повреждение здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, предусмотренное Федеральным отраслевым соглашением, не облагается НДФЛ

Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Хакасия от 18 февраля 2014 г. по делу N 33-366/2014

Единовременная компенсация, назначенная истцу на основании Федерального отраслевого соглашения по угольной промышленности РФ на 2010 - 2012 годы, является выплатой в возмещение вреда здоровью, поскольку назначено в связи с установлением истцу утраты профессиональной трудоспособности. Такое единовременное пособие является дополнительным к выплатам, установленным Федеральным законом от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ и в силу пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению.

9. Иные виды выплат, освобождаемых от обложения НДФЛ

9.1. Иными выплатами и компенсациями, указанными в ст. 217 НК РФ, являются средства, возмещающие утрату гражданам источника доходов

Апелляционное определение СК по административным делам Санкт-Петербургского городского суда от 20 мая 2015 г. по делу N 33-6987/2015

Довод заявителя о том, что под иными выплатами и компенсациями, указанными в пункте 1 статьи 217 НК РФ, следует понимать любые виды выплаты и компенсации, предусмотренные действующим законодательством, в том числе такие, как неустойка и штраф, несостоятелен.

Пункт 1 статьи 217 НК РФ предусматривает возможность освобождения от налогообложения таких компенсационных выплат и пособий, которые носят характер возмещения утраты гражданами источника доходов.

9.2. Суммы представительских расходов не включаются в налоговую базу работника по НДФЛ

Постановление ФАС Московского округа от 19.12.2011 по делу N А40-152815/10-116-694

При рассмотрении дела судами на основании исследования и оценки представленных документов (авансового отчета, приказ о направлении в командировку, служебного задания, первичных документов, подтверждающие расходы, акта на списание представительских расходов, приглашений) установлено, что спорные расходы являются представительскими и произведены при нахождении в служебной командировке, целью которой являлось участие в тренингах для дистрибьюторов. Спорные расходы связаны с необходимостью участия указанных выше лиц в мероприятиях, направленных на увеличение объемов продаж товаров заявителя.

Суммы представительских расходов относятся к компенсационным выплатам, связанным с выполнением работником трудовых обязанностей, и не подлежат включению в налогооблагаемый доход физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 217 Кодекса.

9.3. Стипендии, выплаченные обучающимся учебным заведением, не облагаются НДФЛ вне зависимости от того, кем были перечислены учебному заведению эти денежные средства

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.11.2006 по делу N А56-46766/2005

По смыслу п. 11 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению стипендии, назначаемые юридическими и физическими лицами и выплачиваемые студентам, аспирантам и докторантам образовательными учреждениями.

Установлено, что спорные поощрительные стипендии учреждены совместным приказом МВД РФ и Государственной фельдъегерской службой РФ, являющихся органами исполнительной власти Российской Федерации. В материалы дела наряду с названным приказом представлены и дополнительные документы: положение о стипендии, протоколы заседания Ученого совета Санкт-Петербургского университета Министерства внутренних дел России, характеристики на студентов, которые также были изучены и надлежащим образом оценены судом.

Суд установил, что стипендии были выплачены непосредственно управлением.

Принимая во внимание вышеизложенное, суд пришел к правильному выводу об обоснованности применения заявителем льготы, установленной пунктом 11 статьи 217 НК РФ, и исключении данных выплат из базы, облагаемой НДФЛ.

9.4. Стипендии, выплаченные организацией в соответствии с ученическими договорами, не являются стипендиями, освобождаемыми от уплаты НДФЛ в соответствии со ст. 217 НК РФ

Апелляционное определение СК по гражданским делам Свердловского областного суда от 28 октября 2014 г. по делу N 33-14481/2014

Доводы апелляционной жалобы о том, что судом необоснованно взыскана сумма подоходного налога, уплаченного истцом (налоговым агентом) за ответчика, основаны на избирательном толковании норм материального права, так как стипендии, выплаченные организацией в соответствии с ученическими договорами, не относятся к числу стипендий, освобождаемых от налогообложения на основании п. 11 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации, и указанные стипендии подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

9.5. Стоимость оплаты обучения работника в интересах и по инициативе работодателя НДФЛ не облагается

Постановление ФАС Московского округа от 27.06.2011 N КА-А40/6199-11 по делу N А40-77707/10-13-393

Установлено, что плата за обучение работников общества производилась в рамках получения ими степени кандидата наук, что относится к основным профессиональным образовательным программам. Общество заключило договоры с образовательным учреждением в рамках получения степени кандидата наук своими сотрудниками. Специальности, по которым сотрудники обучались в аспирантуре, соответствуют их трудовым обязанностям.

Оплата сдачи экзаменов в аспирантуру непосредственно связана с образовательным процессом и является необходимым условием получения ученой степени, на изыскании которой находились сотрудники заявителя.

Работники заявителя, обучавшиеся в аспирантуре, осуществляли свою научную деятельность в интересах общества в период своего обучения, именно в области металловедения, на которой специализируется налогоплательщик, при этом обучение осуществлялось без отрыва работников от производства.

Получение звания кандидата наук непосредственно связано с профессиональной деятельностью работников, поскольку одним из основных видов деятельности общества является осуществление научной деятельности, что требует наличие квалифицированных кадров.

Таким образом, в соответствии с п. 21 ст. 217 НК РФ общество правомерно не включило стоимость обучения в налоговую базу по НДФЛ.

9.6. Доходы, полученные акционерами акционерных обществ или участниками других организаций от этих акционерных обществ и других организаций, не облагаются НДФЛ только в двух случаях - при переоценке основных фондов и реорганизации акционерного общества

Определение Конституционного Суда РФ от 16.07.2009 N 925-О-О

Из содержания пункта 19 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что доходы, полученные налогоплательщиками (акционерами акционерных обществ или участниками других организаций) от акционерных обществ и других организаций, в двух случаях не подлежат налогообложению - при переоценке основных фондов (средств) и реорганизации акционерного общества, что обусловлено как разными юридически значимыми обстоятельствами, в которых находится указанная категория налогоплательщиков, так и экономическими особенностями облагаемого дохода. Тем самым Налоговый кодекс Российской Федерации закрепил одновременно унифицированный и дифференцированный подход к определению доходов, учитываемых при формировании объекта налогообложения и налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Такое регулирование имеет целью обеспечить одинаковый объем правовых гарантий каждому налогоплательщику и вместе с тем позволяет принимать во внимание юридически значимые объективные различия между отдельными категориями налогоплательщиков, а также конкретными видами доходов.

9.7. Если инициатором обучения является работник, то оплата организацией стоимости его обучения не освобождается от обложения НДФЛ

Постановление ФАС Центрального округа от 19.12.2006 по делу N А54-2106/2006-С8

Если инициатором обучения является физическое лицо, в том числе являющееся работником организации, то оплата организацией стоимости его обучения на основании п.п. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ включается в налоговую базу по НДФЛ.

9.8. Действительная стоимость доли, выплаченная выбывшему участнику, от НДФЛ не освобождается

Постановление ФАС Уральского округа от 10.04.2013 N Ф09-2009/13 по делу N А76-9864/12

Поскольку при выходе участника из общества по основанию, указанному в ст. 26 Закона N 14-ФЗ, продажи доли в уставном капитале не происходит, доходы физического лица в виде действительной стоимости доли подлежат обложению НДФЛ с удержанием налоговым агентом налога с полной суммы дохода без вычета расходов, связанных с получением этих доходов.

Положения п. 1 ст. 217 НК РФ (в редакции, действующей в рассматриваемый период) к указанным конкретным правоотношениям также неприменимы. В указанной норме приведен перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), который является исчерпывающим. Доход, полученный при выходе из общества и реализации права на получение действительной стоимости доли, в этот перечень не входит.

9.9. Денежные средства, полученные при принудительном выкупе акций, не освобождаются от обложения НДФЛ

Определение Конституционного Суда РФ от 24.12.2012 N 2261-О

Статья 217 НК РФ не предусматривает возможность освобождать от налогообложения доходы, полученные физическим лицом от реализации ценных бумаг в случае принудительного выкупа у него акций.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Коми от 6 ноября 2014 г. по делу N 33-5415/2014

Отказывая в удовлетворении его заявления, суд исходил из отсутствия законодательно установленных исключений для налогообложения сумм, полученных налогоплательщиком-акционером в связи с принудительным выкупом у него акций, сославшись при этом на положения подпункта 5 пункта 1 статьи 208 и статьи 217 Налогового кодекса РФ, разъяснения Конституционного Суда РФ по данному вопросу в своем определении от 24.06.2014 N 1401-О.

9.10. Работник, получивший подарок в виде денег, вправе применить льготу, предусмотренную п. 28 ст. 217 НК РФ

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.06.2008 N А33-9556/07-Ф02-2756/08 по делу N А33-9556/07

Деньги могут быть предметом дарения, а, следовательно, при выдаче работникам подарков в виде денежных выплат эти суммы не подлежат налогообложению в соответствии с пунктом 28 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

9.11. Указанный в п. 18.1 ст. 217 НК РФ перечень лиц, имеющих право на льготу, является закрытым

Апелляционное определение СК по гражданским делам Томского областного суда от 10 января 2014 г. по делу N 33-28/2014

Учитывая, что в п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации лица, имеющие право на льготу, перечислены непосредственно, судебная коллегия полагает, что их перечень является закрытым и не подлежит расширительному толкованию. Следовательно, для лиц, не поименованных в приведенной норме, освобождение от уплаты налога не предусмотрено.

Пасынок к числу лиц, указанных в перечне п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации, не отнесен, соответственно льгота, предусмотренная данной нормой, в отношении него не применяется, а потому доход, полученный в результате сделки (дарения) с отчимом, подлежит налогообложению.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Чувашской Республики - Чувашии от 17 декабря 2014 г. по делу N 33-4824-14

На основании абзаца 2 пункта 18.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Для лиц, не поименованных в пункте 18.1 статьи 217 Кодекса, освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц в натуральной форме в виде подаренного недвижимого имущества не предусмотрено.

9.12. Право на льготу по НДФЛ, предусмотренную абз. 2 ч. 18.1 ст. 217 НК РФ, имеют не только близкие родственники, но и члены одной семьи

Апелляционное определение Белгородского областного суда от 09.07.2013 по делу N 33-2150

Исходя из буквального толкования абз. 2 ч. 18.1 ст. 217 НК РФ льготами по оплате налога могут воспользоваться не только близкие родственники в соответствии с Семейным законодательством, но и члены семьи. Таким образом, довод апеллянта о том, что от уплаты налога могут быть освобождены исключительно близкие родственники по прямой линии родства, основан на неправильном толковании вышеупомянутой нормы, перечень лиц указанных в норме не является исчерпывающим.

Поскольку суд пришел к выводу о том, что даритель и одаряемая являлись родственниками, членами одной семьи, то доход, полученный истицей, не подлежит налогообложению.

9.13. Право на льготу по НДФЛ, установленную абз. 2 п. 14 ст. 217 НК РФ, имеют только те члены крестьянских хозяйств, которые ранее такую льготу не использовали

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.03.2003 N Ф04/1260-269/А46-2003

Буквальное толкование правил абзаца 2 пункта 14 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации позволяет сделать вывод, что оно касается лиц, которые ранее такую льготу не использовали.

9.14. Критерием отнесения выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения к доходам, освобождаемым от налогообложения, является категория средств, направленная на выплату

Определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Коми от 19 марта 2012 г. по делу N 33-1087/2012

В силу пункта 36 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц, представляющие собой суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

При этом критерием отнесения выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения к доходам, освобождаемым от налогообложения на основании п. 36 ст. 217 Кодекса, является категория средств, направленная на выплату физическому лицу для приобретения и (или) строительства жилого помещения (средства федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов или иные источники дохода).

9.15. Возмещение расходов исполнителя по договорам подряда и возмездного оказания услуг не является компенсационной выплатой, в связи с чем статья 217 НК РФ в данном случае не подлежит применению

Апелляционное определение СК по административным делам Омского областного суда от 17 декабря 2014 г. по делу N 33-8217/2014

Суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что суммы возмещения расходов исполнителя по договорам подряда и возмездного оказания услуг не являются компенсационными выплатами и соответственно не подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ, следовательно, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

9.16. Субсидия, полученная предпринимателем в рамках целевого финансирования, НДФЛ не облагается

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24 июля 2014 г. N Ф07-4765/14 по делу N А13-4628/2013

Как правильно указали суды первой и апелляционной инстанций, в данном случае получение субъектом среднего предпринимательства субсидий на определенные цели (возмещение части затрат по уплате процентов по кредитам, полученным в кредитных организациях) является целевым финансированием, выделение денежных средств на которое предусмотрено предусмотренные областным бюджетом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в проверенный период) субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

При этом в силу пункта 35 статьи 217 НК РФ суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам), не подлежат налогообложению.

9.17. Федеральная субсидия, полученная на возмещение затрат по приобретению горюче-смазочных материалов для проведения весенне-полевых работ и на страхование урожая, от обложения НДФЛ не освобождается

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2010 по делу N А03-1933/2009

Статья 217 НК РФ содержит перечень пособий, освобождаемых от налогообложения, который не содержит указаний на субсидии, полученные налогоплательщиком на возмещение части затрат по приобретению ГСМ для проведения весенне-полевых работ и субсидии из федерального бюджета, полученные на страхование урожая. При этом поименованные в указанной норме права пособия возмещаются при условии утраты гражданами источников доходов (временная нетрудоспособность, безработица, беременность и рождение ребенка).

9.18. Если право на имущественный вычет в отношении субсидии на приобретение жилья не было использовано, то субсидия освобождается от уплаты НДФЛ

Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Дагестан от 23 июня 2015 г. по делу N 33-2310/2015

Согласно п. 5 ст. 3 Федерального закона от 29.11.2007 N 284-ФЗ положения п. 36 ст. 217 Кодекса распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г., но не применяются в отношении налогоплательщиков, которые с сумм средств на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, до 1 января 2008 г. уплатили налог и получили имущественный налоговый вычет, установленный п.п. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.

Таким образом, если налогоплательщик не воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета в отношении полученной им субсидии на приобретение жилья из бюджета субъекта Российской Федерации, доход в виде полученной субсидии освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц на основании п. 36 ст. 217 Кодекса.

9.19. Доход наследника умершего участника общества в виде действительной стоимости доли, выплаченной ему обществом, не является доходом, полученным в порядке наследования

Определение Верховного Суда РФ от 10 октября 2014 г. N 301-ЭС14-2972

Доход наследника умершего участника общества в виде действительной стоимости доли, выплаченной ему обществом в связи с отсутствием согласия участников общества на переход к нему доли в обществе, не является доходом, полученным в порядке наследования, поэтому положения пункта 18 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, на которую ссылается истец, в этом случае не применяются.

9.20. Статья 217 НК РФ не предусматривает освобождение от уплаты налога на доходы от реализации наследованной недвижимости

Определение Конституционного Суда РФ от 24 июня 2014 г. N 1401-О

Из положений статьи 217 названного Кодекса, определяющей виды доходов, не подлежащих налогообложению, не следует, что доходы, полученные гражданином от последующей реализации наследованного недвижимого имущества, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц. Этим не исключается возможность налогоплательщика реализовать свое право на предусмотренный законом имущественный налоговый вычет при продаже имущества (статья 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

Само по себе такое регулирование - в силу принципов всеобщности и равенства налогообложения, вытекающих из Конституции Российской Федерации (статьи 19 и 57) и обязывающих каждого платить законно установленный налог по соответствующему объекту налогообложения, - не может рассматриваться как нарушение конституционных прав налогоплательщиков.

9.21. Налоговая база при дарении недвижимости между физическими лицами может определяться исходя из кадастровой (инвентаризационной) стоимости полученного гражданином имущества

Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21 октября 2015 г.) (пункт 6)

Передача в дар упомянутого в пункте 18.1 статьи 217 НК РФ имущества, например квартиры, гражданину другим физическим лицом, не являющимся членом семьи и (или) родственником налогоплательщика, образует объект налогообложения.

Облагаемым налогом в этом случае по существу выступает вменяемая гражданину выгода в виде экономии на расходах по созданию (приобретению) соответствующего имущества.

Вместе с тем судам необходимо учитывать следующее.

Главой 23 НК РФ прямо не определено, на основании каких именно документально подтвержденных данных о стоимости имущества гражданин обязан исчислять налог в случае получения имущества в дар от другого физического лица.

В силу закрепленных в статье 3 Кодекса основных начал законодательства о налогах и сборах акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункты 6 и 7 статьи 3 Кодекса).

Поэтому в рассматриваемой ситуации надлежит исходить из положений пункта 3 статьи 54 Кодекса, в силу которых по общему правилу физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений об объектах налогообложения.

К числу таких сведений об объекте налогообложения могут быть отнесены официальные данные о кадастровой стоимости объекта недвижимости, полученные из государственного кадастра недвижимости, который является систематизированным сводом сведений об учтенном в Российской Федерации недвижимом имуществе (пункт 2 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости").

При отсутствии в государственном кадастре недвижимости сведений о кадастровой стоимости имущества не исключается также право гражданина использовать сведения об инвентаризационной стоимости недвижимости, полученные из органов технической инвентаризации, одной из целей определения которой является налогообложение физических лиц (пункт 7 Положения о государственном учете жилищного фонда в Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.1997 N 1301).

В ситуации, когда не установлена недостоверность официальных сведений о стоимости имущества, на основании которых гражданином был исчислен и уплачен налог, достаточные основания для взыскания с него недоимки отсутствуют.

9.22. Полученные доходы от продажи недвижимости, использовавшейся в предпринимательской деятельности, после прекращения такой деятельности включаются в налоговую базу по НДФЛ

Определение Конституционного Суда РФ от 19 ноября 2015 г. N 2552-О

По мнению заявительницы, положение пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не позволяет использовать лицу, утратившему на момент отчуждения имущества статус индивидуального предпринимателя, право на освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц и тем самым противоречит статьям 1 (часть 1), 2, 4 (часть 2), 15, 17, 18, 19, 57 и 118 (часть 1) Конституции Российской Федерации.

Предусматривая освобождения от уплаты налога на доходы физических лиц в пункте 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, федеральный законодатель указал, что указанная льгота не распространяется на индивидуальных предпринимателей, использующих имущество в предпринимательской деятельности.

Следовательно, решение о правомерности применения льготы, предусмотренной пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, принимается правоприменительными органами с учетом наличия или отсутствия обстоятельств, свидетельствующих об использовании имущества в предпринимательской деятельности.

С учетом изложенного оспариваемое законоположение, предусматривающее основание для отказа в предоставлении льготы по налогу на доходы физических лиц, не может рассматриваться как нарушающее конституционные права заявительницы в указанном в жалобе аспекте.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Томского областного суда от 28 февраля 2014 г. по делу N 33-636/2014

Поскольку получены доходы от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности, у суда отсутствовали основания для вывода об освобождении от налогообложения доходов, предусмотренные п. 17.1 ст. 217 НК РФ.

Указанный вывод суда соответствует вышеприведенным положениям закона, а также письменным разъяснениям Минфина России.

Так, в письме Министерства финансов Российской Федерации от 15.03.2013 N03-04-05/9-233 по вопросу о налогообложении НДФЛ доходов физического лица от продажи нежилого помещения после прекращения осуществления предпринимательской деятельности, если ранее помещение использовалось в указанной деятельности, разъяснено, что доходы, полученные от продажи нежилого помещения, которое непосредственно (фактически действительно) использовалось в предпринимательской деятельности, подлежат включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

9.23. Доход от реализации удобрений, полученный в результате осуществления предпринимательской деятельности, а не в рамках ведения личного подсобного хозяйства, не подлежит освобождению от уплаты НДФЛ по п. 13 ст. 217 НК РФ

Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 3 марта 2015 г. N Ф01-81/15 по делу N А28-15338/2013

Суды установили и материалами дела подтверждается, что предприниматель производил на принадлежащем ему на праве собственности земельном участке органическое удобрение биогумус и другую продукцию на его основе, которую в дальнейшем он реализовывал покупателям оптом и в розницу за наличный и безналичный расчет.

Суды правомерно указали, что названная продукция не относится к продукции животноводства в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (ОК 005-93), утвержденным постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301, и Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93), утвержденным постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17, а в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2007 (ОКВЭД), утвержденным приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 22.11.2007 N 329-ст, спорная продукция относится к подразделу DG "Химическое производство" раздела D "Обрабатывающие производства", к группе 24.15 "Производство удобрений и азотных соединений", которая включает в себя производство растительных и животных удобрений и их смесей (навоза, компоста, биогумуса и т.п.).

При таких обстоятельствах суды сделали правильный вывод о том, что названный доход получен ИП в результате осуществления им предпринимательской деятельности, а не в рамках ведения личного подсобного хозяйства и не подлежит освобождению от налогообложения на основании пункта 13 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

9.24. Неустойка и штраф подлежат исключению из налоговой базы по НДФЛ, поскольку имеют компенсационный характер

Апелляционное определение СК по гражданским делам Архангельского областного суда от 16 февраля 2015 г. по делу N 33-768/2015

Суммы неустойки и штрафа, взысканные решением суда в пользу гражданина на основании Закона Российской Федерации "О защите прав потребителей", с доходом физического лица не связаны, по своей правовой природе представляют собой меру ответственности исполнителя за просрочку исполнения обязательств и по смыслу, придаваемому законодателем, носят компенсационный характер за нарушение прав потребителя, в связи с чем налогооблагаемым доходом истца на основании законодательства о налогах и сборах не являются.

Апелляционное определение СК по административным делам Верховного Суда Республики Карелия от 6 апреля 2015 г. по делу N 33-1438/2015

Что касается доходов, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), то они определены ст. 217 НК РФ, п. 3 которой относит к таким доходам все виды установленных действующим законодательством, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат.

Произведенная во исполнение решения суда выплата страховой компанией штрафа является мерой ответственности, имеет целью восстановить нарушенное право потребителя, то есть по своей правовой природе носит компенсационный характер и не связана с доходом физического лица с точки зрения налогообложения.

Довод апелляционной жалобы относительного того, что п. 3 ст. 217 НК РФ непосредственно не указывает на отнесение предусмотренного п. 6 ст. 13 Закона Российской Федерации "О защите прав потребителей" штрафа к доходам, не подлежащим налогообложению, судебная коллегия отклоняет, имея в виду, что возникающие в этой связи сомнения в содержании нормы права налоговый орган на основании п. 7 ст. 3 НК РФ должен был толковать в пользу налогоплательщика.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Хабаровского краевого суда от 12 сентября 2014 г. по делу N 33-5723/2014

Доводы апелляционной жалобы о том, что доход в виде процентов за пользование чужими денежными средствами и штраф в перечне, указанном в п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, НК РФ не поименован, в связи с чем подлежит налогообложению в общеустановленном порядке, как разъяснено письмом Министерства финансов Российской Федерации от 05.05.2013 г., судебной коллегией отклоняются.

Названные выплаты не связаны с доходом физического лица, являются мерой ответственности за просрочку исполнения обязательств или за ненадлежащее исполнение денежного обязательства, а законодательство о налогах и сборах не относит указанные суммы в налогооблагаемый доход.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Омского областного суда от 10 декабря 2014 г. по делу N 33-8112/2014

Поскольку штраф, взысканный в соответствии с Законом РФ "О защите прав потребителей", также является компенсацией, по правилам п. 3 ст. 217 НК РФ, включение его суммы в налогооблагаемый доход является неправомерным.

Внимание

Имеются судебные решения, противоречащие приведенному выше подходу.

9.25. Неустойка и штраф не подлежат исключению из налоговой базы по НДФЛ, поскольку к компенсационным выплатам не относятся

Апелляционное определение СК по административным делам Санкт-Петербургского городского суда от 20 мая 2015 г. по делу N 33-6987/2015

Суд первой инстанции правильно указал в постановленном по делу решении, что суммы неустойки и штрафа, взысканные решением суда в пользу истца со страховщика, вследствие неисполнения последним обязательств по своему назначению не носят компенсационный характер и не могут быть отнесены к тем видам доходов, не подлежащих налогообложению, которые указаны в статье 217 НК РФ.

9.26. Суммы возмещения убытков не подлежат налогообложению

Апелляционное определение СК по гражданским делам Липецкого областного суда от 4 марта 2015 г. по делу N 33-490/2015

Статьей 217 НК РФ определен перечень доходов, не подлежащих налогообложению.

Суммы возмещения убытков в данном перечне отсутствуют, но только лишь потому, что они не являются доходами.

Соответственно отсутствие сумм возмещения убытков в специальном перечне доходов, не подлежащих налогообложению, никоим образом не означает необходимость их налогообложения в общем порядке, на что указывалось представителем ответчика.

Суммы возмещения упущенной выгоды, хотя и носят компенсационный характер, по общему правилу признаются доходом, если являются эквивалентом прибыли, которую лицо могло получить при обычных условиях гражданского оборота.

10. Прочие вопросы

10.1. Для применения ст. 217 НК РФ норма законодательства, устанавливающая компенсационные выплаты, должна иметь императивный характер

Апелляционное определение СК по гражданским делам Свердловского областного суда от 21 августа 2015 г. по делу N 33-11743/2015

Доводы истца в апелляционной жалобе со ссылкой на ч. 4 ст. 178 Трудового кодекса Российской Федерации о том, что иные прямо не предусмотренные в Трудовом кодексе Российской Федерации случаи выплат выходных пособий и их размер, если они предусмотрены в коллективном договоре, также являются законными и установленными действующим законодательством, а потому подлежащими освобождению от налогообложения в силу абз. 8 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации, судебная коллегия находит несостоятельными и основанными на неверном толковании указанных положений закона.

Действительно, согласно ч. 4 ст. 178 Трудового кодекса Российской Федерации трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

Вместе с тем такое право работодателя самостоятельно устанавливать дополнительные случаи выплаты выходного пособия в трудовом (коллективном) договоре не означает того, что данная выплата является установленной законодательством, в частности Трудовым кодексом Российской Федерации, и подпадает под перечень выплат, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, поскольку из буквального толкования п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации усматривается, что норма законодательства, предусматривающая компенсационные выплаты, должна быть императивной, тогда как ч. 4 ст. 178 Трудового кодекса Российской Федерации носит диспозитивный характер.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Карелия от 7 апреля 2015 г. по делу N 33-1442/2015

Право работодателя самостоятельно устанавливать дополнительные случаи выплаты выходного пособия в трудовом (коллективном) договоре не означает, что данная выплата является установленной законодательством, в том числе Трудовым кодексом РФ, и подпадает под перечень выплат, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, поскольку из буквального толкования п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ усматривается, что норма законодательства, предусматривающая компенсационные выплаты, должна быть императивной, тогда как ч. 3 ст. 178 Трудового кодекса РФ носит диспозитивный характер.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Хабаровского краевого суда от 21 января 2015 г. по делу N 33-167/2015

Право работодателя самостоятельно устанавливать дополнительные случаи выплаты выходного пособия в трудовом (коллективном) договоре не означает того, что данная выплата является установленной законодательством, в том числе Трудовым кодексом Российской Федерации, и подпадает под перечень выплат, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, поскольку из буквального толкования п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации усматривается, что норма законодательства, предусматривающая компенсационные выплаты, должна быть императивной, тогда как ч. 3 ст. 178 Трудового кодекса Российской Федерации носит диспозитивный характер.

10.2. Налогоплательщик обязан документально доказать наличие доходов, не подлежащих обложению НДФЛ

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 24 июня 2014 г. N Ф06-11494/13 по делу N А06-6673/2013

Доходы, перечисленные в статье 217 НК РФ, освобождаются от налогообложения при условии представления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства.

Из толкования приведенных выше норм НК РФ следует, что обязанность по предоставлению документов, свидетельствующих о наличии доходов, не подлежащих налогообложению при исчислении НДФЛ, возложена на налогоплательщиков - физических лиц, получающих доходы от реализации продуктов животноводства, растениеводства и т.п.

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 27 октября 2015 г. N Ф09-6758/15 по делу N А47-11096/2014

Доходы, перечисленные в статье 217 НК РФ, освобождаются от налогообложения при условии представления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства.