Энциклопедия решений. Учет реализации основных средств на экспорт (ноябрь 2024)

Учет реализации основных средств на экспорт

Организация продает объект основных средств, использовавшийся в производственной деятельности, на экспорт. Как отразить в учете реализацию, если оплата производится в иностранной валюте?

Юридические аспекты

При заключении внешнеэкономического контракта важно, право какой страны будет применяться к отношениям, проистекающим из этого контракта. Как указано в п. 1 ст. 1210 ГК РФ, при заключении контракта либо в последующем стороны могут выбрать по соглашению между собой право, которое будет применяться к их правам и обязанностям по этому контракту в целом или его отдельным частям. Если стороны не договорятся, какое право применяется по отношению к договору, следует обратиться к международным договорам РФ, ГК РФ, другим федеральным законам (п. 1 ст. 1186 ГК РФ).

Реализация объектов основных средств осуществляется, как правило, по договору купли-продажи (поставки - ст. 506 ГК РФ). Цена, по которой основное средство продается, устанавливается в договоре соглашением сторон (ст. 454 ГК РФ).

Существенными условиями договора поставки являются условие о наименовании товара (п. 3 ст. 455 ГК РФ) и условие о количестве товара (п. 3 ст. 455, ст. 465 ГК РФ). Условие о сроке поставки товара и условие о цене товара не являются существенными условиями (п. 1 ст. 485, п. 3 ст. 424 ГК РФ).

В соответствии со ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки (ст. 224 ГК РФ). Согласно ст. 211 ГК РФ риск случайной гибели или случайного повреждения имущества несет его собственник, если иное не предусмотрено законом или договором.

Следует учитывать, что базисные условия поставки "Инкотермс" не регулируют вопрос перехода права собственности на товар, а определяют лишь условия поставки, в частности момент перехода рисков случайной гибели или повреждения товаров, распределение транспортных расходов между продавцом и покупателем, дату поставки товаров (время передачи товаров покупателю). Поэтому, даже если в договор поставки включено условие о применении определенного термина "Инкотермс", порядок перехода права собственности должен определяется в договоре исходя из норм гражданского законодательства.

Согласно ст. 6 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений. Валютное законодательство не устанавливает сроки зачисления валютной выручки, причитающейся за переданные резидентом нерезиденту товары, следовательно, стороны свободны в установлении в контракте сроков зачисления валютной выручки, причитающейся за переданный резидентом нерезиденту товар.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 01 02

Типовые проводки по счету 01: по дебету/по кредиту по счету 02: по дебету/по кредиту по счету 91: по дебету/по кредиту

Доходы и расходы от продажи основных средств, бывших в употреблении, вне зависимости от осуществляемого вида деятельности признаются на основании п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" в составе прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете по счету 91 "Прочие доходы и расходы" в том отчетном периоде, к которому они относятся (то есть в периоде их продажи) (п. 31 ПБУ 6/01). 

Об отражении реализации ОС в бухгалтерском учете см. также Учет реализации основных средств за плату.

Бухгалтерский учет операций, осуществляемых в иностранной валюте, регулируется ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте".

Согласно п. 4 ПБУ 3/2006 стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, подлежит пересчету в рубли.

Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ (п. 5 ПБУ 3/2006).

Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (п. 6 ПБУ 3/2006).

Так, доходы организации в иностранной валюте пересчитываются в рубли на дату признания доходов в иностранной валюте.

При условии получения предварительной оплаты доходы организации признаются в бухгалтерском учете организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученной предварительной оплаты (п. 9 ПБУ 3/2006).

При этом пересчет величины средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты и т.п. после принятия их к бухгалтерскому учету не производится (п. 10 ПБУ 3/2006). 

То есть продавец, рассчитав рублевую стоимость аванса, предоплаты в иностранной валюте на дату получения этих средств, в дальнейшем данные суммы не пересчитывает (в том числе и на отчетную дату).Следовательно, отражение таких средств в расчетах, как предоплата, аванс и задаток, в бухгалтерском учете не приводит к возникновению курсовых разниц.

При частичной оплате оставшаяся непогашенной часть дебиторской задолженности у продавца, номинированная в валюте, пересчитывается по курсу Банка России на дату принятия к учету обязательства и в дальнейшем подлежит переоценке на дату окончательного расчета покупателя и на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006). В результате изменения курса на эти даты и могут возникать курсовые разницы от ее пересчета. 

Кроме того, при поступлении от иностранного покупателя валюты необходимо делать пересчет стоимости денежных средств на банковских счетах на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату по курсу, действующему на соответствующую дату (п. п. 7 и 8 ПБУ 3/2006).

Документооборот

Операции по реализации основных средств на экспорт оформляются следующими документами:

- контрактом с иностранным лицом;

- таможенной декларацией с соответствующими отметками таможенных органов;

- транспортными, товаросопроводительными и (или) иными документами с соответствующими отметками пограничных таможенных органов.

- счетами-фактурами для начисления НДС в соответствии со статьями 168 и 169 НК РФ, составленными по Правилам..., утвержденным постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137;

- записями в книге продаж в соответствии с моментом начисления НДС.

- бухгалтерской справкой, в которой отражается финансовый результат от продажи объекта.

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов".

Положения главы 21 НК РФ не предусматривают особого порядка составления и регистрации счетов-фактур при осуществлении экспортных операций. Единственная особенность состоит в том, что нет необходимости выставлять "авансовый" счет-фактуру при получении предоплаты в счет экспортной поставки (п. 17 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). 

При реализации ОС на экспорт счета-фактуры составляются и регистрируются в общеустановленном порядке в соответствии с пунктами 3 и 3.1 ст. 169 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ счет-фактура составляется не позднее 5 календарных дней с даты отгрузки товара. В таких счетах-фактурах ставка НДС указывается в размере 0% независимо от наличия у продавцов документов, обосновывающих правомерность применения этой ставки.

При этом счет-фактура по экспортной операции регистрируется в книге продаж в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (п. 2 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Таким образом, при экспорте налоговое обязательство возникает в последний день квартала, в котором собран полный пакет подтверждающих экспорт документов, либо на дату фактической отгрузки, если такие документы в установленный срок не будут собраны.

Соответственно, исходя из положений п. 9 ст. 167 НК РФ обязанность по регистрации счета-фактуры в книге продаж возникает у налогоплательщика на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

К таким документам относятся:

- контракт (его копия) с иностранным лицом;

Примечание

Федеральным законом от 23.11.2015 N 323-ФЗ введено специальное определение контрактов (договоров) для подтверждения нулевой ставки НДС. Контракты (договоры), представление которых в налоговые органы предусмотрено ст. 165 НК РФ, могут быть представлены в виде составленного в письменной форме одного документа, подписанного сторонами, либо документов, свидетельствующих о достижении согласия по всем существенным условиям сделки и содержащих необходимую информацию о предмете, участниках и условиях сделки, в том числе о цене и сроках ее исполнения.

- таможенная декларация (ее копия) с соответствующими отметками таможенных органов;

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с соответствующими отметками пограничных таможенных органов.

Согласно п. 10 ст. 165 НК РФ подтверждающие документы надо подать вместе с налоговой декларацией.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ продавец может не составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей плательщика НДС, по письменному согласию сторон сделки. По нашему мнению, это положение вполне применимо к экспортным операциям, поскольку иностранные покупатели плательщиками российского НДС, как правило, не являются. Следует лишь закрепить согласие на невыставление счетов-фактур в контракте.

Внимание

С 1 июля 2016 года счета-фактуры необходимо составлять при совершении операций по реализации товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства - члена ЕАЭС (пп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Пример Акта приема-передачи основных средств ОС-1

Пример Инвентарной карточки по учету основных средств ОС-6

Пример счета-фактуры по реализации основного средства

Пример Книги продаж

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Для целей исчисления налога на прибыль выручка от продажи объектов основных средств учитывается в составе доходов от реализации на основании п. 1 ст. 249 НК РФ. 

Об отражении реализации ОС в налоговом учете см. Учет реализации основных средств за плату.

В соответствии с п. 3 ст. 248 НК РФ полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов в соответствии со ст. 271 и ст. 273 НК РФ.

При применении метода начисления доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения прибыли организаций пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода (п. 8 ст. 271 НК РФ).

В случае получения аванса, задатка доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБР на дату получения аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).

Датой получения доходов от реализации ОС независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату признается дата передачи на возмездной основе права собственности на ОС (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ, см. также письмо Минфина России от 21.03.2008 N 03-03-06/1/118).

Соответственно, на дату перехода права собственности на ОС делается перерасчет доходов, выраженных в иностранной валюте, в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на эту дату. При этом обязательства и требования (задолженность покупателя), выраженные в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли по курсу Банка России, установленному по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода, а также на дату исполнения иностранным покупателем обязательств по оплате (п. 8 ст. 271 НК РФ). 

В результате такого пересчета в связи с колебанием курса иностранной валюты у поставщика могут возникать как положительные, так и отрицательные курсовые разницы.

В соответствии с п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникающие от переоценки требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных)), учитываются в составе внереализационных доходов (расходов) налогоплательщиков.

То есть если организация получает 100% предоплату (аванс), то доход на дату перехода права собственности на ОС к покупателю не пересчитывается и признается равным сумме полученной предоплаты (аванса). Если организация получает частичную предоплату за ОС, то доход от реализации ОС признается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату получения аванса (в части, приходящейся на предоплату), а в оставшейся части - по курсу, действовавшему на дату перехода права собственности на ОС к покупателю (письма Минфина России от 28.09.2009 N 03-03-06/1/624 и от 07.07.2009 N 03-03-06/1/444). 

Кроме того у организации, получившей иностранную валюту, возникают курсовые разницы от переоценки валюты, находящейся на валютных счетах, также учитываемые в составе внереализационных доходов (расходов) для целей налогообложения прибыли организаций (п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

НДС

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация объекта ОС признается объектом налогообложения по НДС. Налоговая база при реализации объекта ОС определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ. В рассматриваемой ситуации товар реализуется в режиме экспорта с применением налоговой ставки 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Указанные документы представляются налогоплательщиками в срок не позднее 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ). 

Момент определения налоговой базы зависит от того, собран или нет пакет документов, подтверждающих правомерность применения налоговой ставки в размере 0%.

1. Если фирма соберет документы в течение 180 календарных дней после таможенного оформления, то моментом начисления НДС в общем случае считают последний день квартала, в котором собран полный пакет документов (п. 9 ст. 167 НК РФ). В этом случае применяется налоговая ставка 0%.

2. Если же документы за 180 календарных дней после таможенного оформления собрать не удастся, то моментом начисления НДС в общем случае считают дату отгрузки (передачи) товаров иностранному покупателю (второй абзац п. 9 ст. 167 НК РФ, см. также письмо Минфина России от 28.04.2008 N 03-07-08/103). 

В такой ситуации необходимо заплатить НДС в бюджет (исходя из ставки налога, по которой отгруженные товары облагаются в России). Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение нулевой ставки, уплаченные суммы НДС подлежат (п. 9 ст. 165 НК РФ):

- до 1 июля 2016 года - возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ;

- с 1 июля 2016 года - вычету в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 171 и 172 НК РФ.

При этом заявить о подтверждении нулевой ставки и о вычете НДС можно в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором произошла экспортная операция (см. письмо ФНС России от 09.07.2014 N ГД-4-3/13341@).

Согласно п. 3 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст. 167 НК РФ. При этом налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) на экспорт в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте определяется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

При получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежащих налогообложению по нулевой ставке, счета-фактуры не выставляются (см. письма Минфина России от 30.04.2015 N 03-07-13/1/25440, от 06.03.2009 N 03-07-15/39, от 20.04.2007 N 03-07-08/88), так как в соответствии с четвертым абзацем п. 1 ст. 154 НК РФ суммы предоплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0%, не включаются в налоговую базу.

Внимание

С 1 июля 2016 года предоставление документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК РФ, не требуется для получения вычета НДС по экспортным товарам (за исключением вывозимого сырья, указанного в абзаце третьем п. 10 ст. 165 НК РФ).

Пример

Организация заключила контракт с иностранным покупателем на продажу оборудования, которое числилось в составе ОС и использовалось при производстве продукции. Первоначальная стоимость оборудования в бухгалтерском и налоговом учете 200 000 руб. Сумма начисленной амортизации 100 000 руб. Оборудование вывезено в режиме экспорта. Право собственности перешло к покупателю 1 февраля. Валютная выручка в сумме 1500 долл. США зачислена на валютный счет организации 1 марта того же года. Полный пакет документов, подтверждающих применение ставки по НДС 0%, собран организацией в марте того же года.

Курсы валют условные. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на:

- 01.02 - 60 рублей за доллар США;

- 28.02 - 59 рублей за доллар США;

- 01.03 - 59,5 рублей за доллар США.

Реализация объекта ОС отражается следующим образом:

1 февраля:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
62	91 "Прочие доходы и расходы"	90 000 (1500 долл. х 60 руб./ долл.)	отражена реализация объекта ОС
01, субсчет "Выбытие основных средств"	01	200 000	списана первоначальная стоимость объекта ОС
02	01, субсчет "Выбытие основных средств"	100 000	списана амортизация по реализованному объекту ОС
91 "Прочие расходы"	01, субсчет "Выбытие основных средств"	100 000 (200 000 - 100 000)	списана остаточная стоимость объекта ОС
99 "Прибыли и убытки"	91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"	10 000	выявлен финансовый результат (убыток) от реализации объекта ОС (90 000 руб. - 100 000 руб.)

В налоговом учете убыток от реализации объекта основных средств (10 000 руб.) уменьшает прибыль в течение оставшегося срока его полезного использования равными долями (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Последний день февраля:

И в налоговом, и в бухгалтерском учете необходимо сделать переоценку дебиторской задолженности на отчетную дату (1500 долл. х (59 руб./долл. - 60 руб./долл.)) = 1500 руб.

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
91, субсчет "Прочие расходы"	62	1500	отражена отрицательная курсовая разница

1 марта:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
52	62	89 250 (1500 долл. х 59,5 руб./долл.)	получена оплата за оборудование от иностранного покупателя

На дату оплаты и в налоговом, и бухгалтерском учете необходимо сделать переоценку дебиторской задолженности ((1500 долл. х (59,5 руб./долл. - 59 руб./долл.) = 750 руб.

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
62	91, субсчет"Прочие доходы"	750	отражена положительная курсовая разница

Возможные риски

Риск 1. Если налогоплательщик не собрал полный пакет документов, указанных в ст. 165 НК РФ, возникает вопрос, имеет ли он право учесть уплаченный в бюджет НДС в расходах в целях налогообложения прибыли?

Риск 2. Пункт 3 ст. 154 НК РФ не содержит прямого указания на то, по данным какого учета - бухгалтерского или налогового - считать остаточную стоимость (с учетом переоценки) реализуемых объектов основных средств, стоимость которых включает сумму НДС

Риск 3. В НК РФ закреплен только сам факт восстановления амортизационной премии при реализации ОС, однако порядок восстановления не разъяснен. В связи с этим возникают вопросы

Риск 4. Возникают споры с налоговыми органами по поводу оформления документов, подтверждающих правильность применения нулевой ставки НДС

Риск 5. Доначисляется ли НДС по ставке 18%, если пакет документов, подтверждающих экспорт, предоставлен до истечения срока, но не в полном объеме или с нарушениями?

Риск 6. Что делать, если 180-й день срока и день, когда фактически собраны документы, приходятся, например, на первый месяц квартала? Можно ли подать документы в подтверждение нулевой ставки с декларацией по итогам всего периода, в котором истек 180-дневный срок для их представления?

1. Если налогоплательщик не собрал полный пакет документов, указанных в ст. 165 НК РФ, возникает вопрос, имеет ли он право учесть уплаченный в бюджет НДС в расходах в целях налогообложения прибыли?

Отрицательная практика

Согласно п. 19 ст. 270 НК РФ налогоплательщик не включает в расходы суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю. При этом о невозможности учета в расходах сумм НДС, уплаченных в бюджет по неподтвержденному экспорту, НК РФ умалчивает.

Официальная позиция состоит в том, что нельзя учесть НДС в расходах при налогообложении прибыли, так как такие расходы не являются экономически обоснованными, то есть не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ. Есть судебные решения, подтверждающие такой подход.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) Письмо Минфина России от 17 июля 2007 г. N 03-03-06/1/498

(-) Письмо Минфина России от 29 ноября 2007 г. N 03-03-05/258

Акты судебных органов:

(-) Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 1 октября 2004 г. N А28-1540/2004-28/26

Положительная практика

Однако есть суды и в пользу налогоплательщиков. Судьи указывают на то, что НДС, начисленный со стоимости реализованного на экспорт товара, в отношении которого не представлены в налоговую инспекцию подтверждающие документы, может быть учтен в расходах на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом положения п. 19 ст. 270 НК РФ в данном случае на налогоплательщика не распространяются, так как НК РФ не предусматривает обязанность предъявлять НДС иностранным покупателям.

Акты судебных органов:

(+) Постановление Президиума ВАС РФ от 9 апреля 2013 г. N ВАС-15047/12

(+) Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23 января 2006 г. N Ф04-2578/2005(18865-А27-40)(18884-А27-40)

(+) Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21 декабря 2005 г. N Ф04-9163/2005(18078-А45-35)

2. Пункт 3 ст. 154 НК РФ не содержит прямого указания на то, по данным какого учета - бухгалтерского или налогового - считать остаточную стоимость (с учетом переоценки) реализуемых объектов основных средств, стоимость которых включает сумму НДС

По мнению Минфина России, остаточную стоимость реализуемого имущества следует определять на основании данных бухгалтерского учета. Суды при рассмотрении дел, связанных с исчислением НДС, также исходят из того, что остаточная стоимость основных средств рассчитывается в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

При этом в соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 первоначальная стоимость основных средств может быть изменена в результате переоценки, проводимой с учетом требований, установленных п. 15 ПБУ 6/01. Таким образом, по данным бухгалтерского учета остаточная стоимость реализуемого имущества исчисляется с учетом проведенной переоценки основного средства.

Отметим, что официальных разъяснений относительно того, можно ли при исчислении НДС в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ использовать остаточную стоимость основного средства с учетом дооценки, на данный момент нет. Судебная практика по данному вопросу также отсутствует. Однако, учитывая фискальный подход налоговых органов к трактованию норм налогового законодательства, по нашему мнению, существует риск того, что налоговые органы не учтут сумму дооценки при расчете остаточной стоимости при применении п. 3 ст. 154 НК РФ, что приведет к увеличению налоговой базы для исчисления НДС

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

Письмо Минфина России от 26 марта 2007 г. N 03-07-05/16

Письмо Минфина России от 9 октября 2006 г. N 03-04-11/

Акты судебных органов:

Постановление ФАС Поволжского округа от 12 октября 2006 г. N А65-3733/2006-СА2-41

3. В НК РФ закреплен только сам факт восстановления амортизационной премии при реализации ОС, однако порядок восстановления не разъяснен. В связи с этим возникают вопросы

а) В четвертом абзаце п. 9 ст. 258 НК РФ не говорится о том, в каком периоде необходимо восстанавливать амортизационную премию: в периоде ее применения или же в периоде реализации ОС. Минфин России придерживается точки зрения, что суммы амортизационной премии подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу в том отчетном (налоговом) периоде, в котором реализуется основное средство.

б) Прямого запрета вновь включить в расходы сумму амортизационной премии в НК РФ нет. Финансовое ведомство разъяснило, что восстановленная сумма в составе расходов учету не подлежит. При этом не производится пересчет сумм начисленной амортизации за предыдущие налоговые периоды, а также остаточной стоимости на дату реализации. Однако такая позиция является спорной по следующим основаниям. Доходы от реализации основных средств можно уменьшить на остаточную стоимость амортизируемого имущества (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ остаточной стоимостью признается разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. В свою очередь, первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов. Указывая в третьем абзаце п. 9 ст. 258 НК РФ на то, что ОС после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии, законодатель не предусматривает уменьшение размера первоначальной стоимости ОС, а лишь устанавливает ограничение в части включения в затраты для их дальнейшей амортизации. Кроме того, речь идет о 10 (30) процентах от первоначальной стоимости, которые восстанавливаются в составе доходов. Поэтому реализуя ОС и восстанавливая амортизационную премию, на наш взгляд, организация вправе уменьшить доходы от реализации на остаточную стоимость так, как будто амортизационная премия не применялась.

в) Необходимо ли восстанавливать амортизационную премию по основным средствам, относящимся к 1- 3 амортизационным группам? Ведь срок эксплуатации таких объектов изначально меньше 5 лет и на момент реализации таких объектов вся первоначальная стоимость ОС уже учтена в расходах посредством амортизации. Минфин России считает, что амортизационная премия восстанавливается независимо от того, самортизировано ли ОС полностью или нет.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС)

Письмо Минфина России от 10 августа 2012 г. N 03-03-06/1/404

Письмо Минфина России от 26 января 2011 г. N 03-03-06/1/27

Письмо Минфина России от 4 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/61

Письмо Минфина России от 28 октября 2009 г. N 03-03-06/1/700

Письмо Минфина России от 31 июля 2009 г. N 03-03-06/1/507

Письмо Минфина России от 16 июля 2009 г. N 03-03-06/2/141

Письмо Минфина России от 21 мая 2009 г. N 03-03-06/1/336

Письмо Минфина России от 6 мая 2009 г. N 03-03-06/2/94

Письмо Минфина России от 10 апреля 2009 г. N 03-03-06/2/79

Письмо Минфина России от 16 марта 2009 г. N 03-03-06/2/142

Письмо Минфина России от 16 марта 2009 г. N 03-03-05/37

Письмо ФНС России от 10 июня 2009 г. N ШС-22-3/461

4. Возникают споры с налоговыми органами по поводу оформления документов, подтверждающих правильность применения нулевой ставки НДС

Отрицательная практика

Налоговые органы нередко отказывают в применении нулевой ставки на том основании, что отсутствует единый текст контракта, подписанный обеими сторонами (например, в ответ на письмо-заказ покупателя о намерении приобрести в определенные сроки и в определенных количествах оборудование, в ответ направлен счет, содержащий все существенные условия договора поставки). Иногда налоговые органы не принимают во внимание контракт, подписанный посредством факсимильной связи. Высока вероятность претензий с их стороны и в случае отсутствия в контракте расшифровок подписей сторон, заверенных печатью; или если наименование поставляемого на экспорт товара не совпадает с указанными в ГТД или иных товаросопроводительных документах.

Положительная практика

Суды в большинстве случаев выносят решения в пользу налогоплательщиков.

По поводу оформления выписки. Судьи указывают, что налогоплательщик не несет ответственности за ее оформление банком.

По поводу оформления таможенной декларации (ее копии). Она должна содержать две отметки. Одна из них - "Выпуск разрешен". Вторая - "Товар вывезен". Однако если товар вывозится через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, то на таможенной декларации ставится одна отметка "Выпуск разрешен" - на это указывают и Минфин России, и судебные инстанции.

Если указанные документы оформлены на иностранном языке, то судьи указывают, что представлять их перевод на русский язык не обязательно. Ведь НК РФ такого требования не содержит. Поэтому отказ в применении ставки 0% по данному основанию является незаконным

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) Письмо Минфина России от 17 августа 2011 г. N 03-03-06/1/493

(+) Письмо Минфина России от 21 декабря 2007 г. N 03-07-08/362

(+) Письмо Минфина России от 25 марта 2008 г. N 03-07-08/67

Акты судебных органов:

(+) Определение ВАС РФ от 25 января 2008 г. N 235/08

(+) Определение ВАС РФ от 30 ноября 2007 г. N 15038/07

(+) Определение ВАС РФ от 19 сентября 2008 г. N 10280/08

(+) Постановление Президиума ВАС РФ от 23 декабря 2008 г. N 10280/08

(+) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 ноября 2007 г. N А05-1987/2007

(+) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16 июня 2006 г. N А56-24767/2005

(+) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13 марта 2006 г. N А56-12718/2005

(+) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 марта 2007 г. N А56-50192/2005

(+) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19 сентября 2008 г. N А05-217/2008

(+) Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25 апреля 2007 г. N Ф04-2473/2007(33676-А45-34)

(+) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 августа 2007 г. N А56-38852/2006

(+) Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14 августа 2006 г. N Ф04-4997/2006(25234-А27-41)

(+) Постановление ФАС Поволжского округа от 20 ноября 2007 г. N А65-7856/06

(+) Постановление ФАС Поволжского округа от 13 ноября 2007 г. N А65-8772/2006

(+) Постановление ФАС Поволжского округа от 28 октября 2008 г. N А55-4807/2008

(+) Постановление ФАС Поволжского округа от 1 июля 2008 г. N А55-16936/07

(+) Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16 апреля 2007 г. N А39-3069/2006

(+) Постановление ФАС Московского округа от 23 июля 2008 г. N КА-А41/6718-08

(+) Постановление ФАС Московского округа от 10 июля 2008 г. N КА-А40/6176-08

(+) Постановление ФАС Московского округа от 14 декабря 2006 г. N КА-А40/12070-06

(+) Постановление ФАС Московского округа от 26 марта 2008 г. N КА-А40/2080-08

5. Доначисляется ли НДС по ставке 18%, если пакет документов, подтверждающих экспорт, предоставлен до истечения срока, но не в полном объеме или с нарушениями?

Отрицательная практика

Если в налоговый орган до истечения 180 дней представлены не все документы или все, но ненадлежащим образом оформленные, то налоговики доначисляют НДС по ставке 18 процентов. Такой вывод следует из разъяснений контролирующих органов. Есть судебные решения в пользу налоговых органов

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) Письмо ФНС России от 9 августа 2006 г. N ШТ-6-03/786@

Акты судебных органов:

(-) Постановление ФАС Дальневосточного округа от 7 июня 2007 г. N Ф03-А16/07-2/1691

Положительная практика

У арбитражных судов на этот счет нет единого мнения. Поддерживая налогоплательщиков, судьи исходят из того, что до истечения срока, который установлен для подтверждения нулевой ставки по экспортным операциям (180 дней), начислить НДС нельзя, поскольку налогоплательщик еще вправе представить отсутствующие или исправленные документы

Акты судебных органов:

(+) Постановление ФАС Дальневосточного округа от 19 мая 2014 г. N Ф03-1665/14

(+) Постановление ФАС Поволжского округа от 23 апреля 2014 г. N Ф06-5076/13

(+) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 июня 2008 г. N А56-15666/2007

6. Что делать, если 180-й день срока и день, когда фактически собраны документы, приходятся, например, на первый месяц квартала? Можно ли подать документы в подтверждение нулевой ставки с декларацией по итогам всего периода, в котором истек 180-дневный срок для их представления?

Положительная практика

По разъяснениям контролирующих органов, можно, так как налоговая база по экспортной операции определяется только по итогам того квартала, в котором вы собраны все необходимые документы (п. 9 ст. 167 НК РФ). А срок для сбора документов - 180 календарных дней (п. 9 ст. 165 НК РФ). Есть решения, в которых суды подтверждают правильность такого подхода

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо Минфина России от 16 февраля 2012 г. N 03-07-08/41

(+) письмо Минфина России от 3 июня 2008 г. N 03-07-08/136

(+) письмо Минфина России от 1 апреля 2008 г. N 03-07-08/81

(+) письмо Минфина России от 22 июня 2007 г. N 03-07-08/161

(+) письмо Управления ФНС России по Ленинградской области от 20 марта 2008 г. N 05-06/03383

(+) письмо Управления МНС по Московской области от 6 января 2004 г. N 06-18/23770/А167

Акты судебных органов:

(+) Постановление ФАС Поволжского округа от 23 апреля 2014 г. N Ф06-5076/13

(+) Постановление ФАС Московского округа от 26 мая 2008 г. N КА-А40/4273-08

(+) Постановление ФАС Московского округа от 27 ноября 2007 г. N КА-А40/12118-07

(+) Постановление ФАС Московского округа от 4 июля 2007 г. N КА-А40/5848-07-П

Отрицательная практика

Однако существуют решения, где судьи указывают, что подтвердить нулевую ставку можно только в пределах 180 дней. И отложить представление документов до окончания налогового периода нельзя

Акты судебных органов:

(-) Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16 июля 2008 г. N Ф04-4348/2008(8866-А27-14)(8154-А27-14)

Учет реализации основных средств на экспорт

Организация продает объект основных средств, использовавшийся в производственной деятельности, на экспорт. Как отразить в учете реализацию, если оплата производится в иностранной валюте?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

Формы документов

Построить список