Энциклопедия решений. Учет расходов, не соответствующих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (ноябрь 2024)

Учет расходов, не соответствующих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ

Какие расходы отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ об экономической обоснованности и направленности на извлечение дохода? Какими документами подтверждаются расходы?

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 20 23 25 26 28 29 44 91

Типовые проводки к счету 20: по дебету к счету 23: по дебету/по кредиту к счету 25: по дебету/по кредиту к счету 26: по дебету/по кредиту к счету 28: по дебету/по кредиту к счету 29: по дебету/по кредиту к счету 44: по дебету к счету 91: по дебету

Согласно п. 7.6 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России; Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997 (далее - Концепция), расходами считается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников. Расходы включают материальные затраты, как затраты на производство продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, иные затраты, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

При этом следует руководствоваться принципом осмотрительности. При формировании информации в бухгалтерском учете следует придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и оценках, имеющих место в условиях неопределенности, таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены. Не допускаются создание скрытых резервов, намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов (п. 6.3.4 Концепции).

В целях бухгалтерского учета условия признания расходов указаны в п. 16 ПБУ 10/99:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

При этом расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99).

Внимание

Расходами отчетного периода признаются все затраты, удовлетворяющие критерию признания расходов, независимо от того, как они трактуются для целей налогообложения.

Согласно инструкции к разделу III Плана счетов бухгалтерского учета формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется либо на счетах 20-29, либо на счетах 20-39 (реже). В последнем случае счета 20-29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг); счета 30-39 применяются для учета расходов по элементам расходов. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов. Состав и методика использования счетов 20-39 при таком варианте учета устанавливается организацией исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций Минфина России.

Обычно производственные затраты в течение месяца аккумулируются по дебету счетов:

Счет 23 "Вспомогательные производства"

Счет 25 "Общепроизводственные расходы"

Счет 26 "Общехозяйственные расходы"

Счет 28 "Брак в производстве"

Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

После чего они обычно списываются в дебет счета 20 "Основное производство", на котором обобщается информация о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации.

Кроме того, обобщение информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, производится по дебету счета 44 "Расходы на продажу", а информация о прочих расходах отражается по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы".

Документооборот

Под бухгалтерским учетом понимается (ч. 2 ст. 1 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ):

- формирование документированной систематизированной информации об объектах (фактах хозяйственной жизни (сделках, событиях, операциях, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств), активах, обязательствах, источниках финансирования его деятельности; доходах, расходах, иных объектах, в соответствии с установленными требованиями.

- составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Формирование информации осуществляется путем документирования каждого факта хозяйственной жизни организации, а также своевременной регистрации и накопления информации в регистрах бухгалтерского учета. 

Документы, которые составляются при совершении факта хозяйственной жизни (а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания), являются первичными документами.

В силу ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа и дата его составления;

- наименование экономического субъекта, составившего документ;

- содержание факта хозяйственной жизни;

- величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

- наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события, а также подписи этих лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для их идентификации.

Формы первичных документов определяются руководителем по представлению должностного лица, ведущего бухгалтерский учет (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета (ст. 10 Закона N 402-ФЗ). Пропуски и изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах не допускаются. Формы регистров также утверждает руководитель по представлению должностного лица, ведущего бухгалтерский учет.

На основании документированной систематизированной информации об объектах составляются бухгалтерские отчеты (ч. 2 ст. 1 Закона N 402-ФЗ). Последняя должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату и финансовом результате его деятельности за отчетный период (ч. 1 ст. 13 Закона N 402-ФЗ).

Налоговый учет, как правило, состоит только из этапа обобщения информации о полученных доходах и расходах на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ (ст. 313 НК РФ). При этом НК РФ не устанавливает конкретного перечня документов, которые необходимо оформлять для подтверждения расходов, и не предъявляет каких-либо требований к оформлению (заполнению) таких документов. 

Само понятие "первичные учетные документы", упомянутое в ст. 313 НК РФ, следует определять в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Таким образом, когда ставится условие о том, что затраты в целях налогообложения должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 252 НК РФ), то имеются в виду, прежде всего, первичные учетные документы, включая бухгалтерские справки.

Однако затраты в целях налогообложения прибыли могут быть подтверждены не только первичными учетными документами, но и документами, которые косвенно подтверждают произведенные расходы, например, таможенной декларацией, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором и др. (п. 1 ст. 252 НК РФ). 

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Для признания в целях налогообложения прибыли произведенные организацией расходы в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ должны быть:

1) экономически обоснованы;

2) документально подтверждены;

3) произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то он для целей налогообложения не учитывается (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).

Следует отметить, что в НК РФ даны нечеткие определения указанных критериев (п. 1 ст. 252 НК РФ). А это, в свою очередь, ведет к разнообразию толкований и к налоговым рискам для налогоплательщиков.

В соответствии с третьим абзацем п. 1 ст. 252 НК РФ обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При этом понятие "экономически оправданные затраты" НК РФ не расшифровывает. Из анализа арбитражной практики следует, что экономически оправданными признаются затраты:

- обусловленные целями получения доходов;

- удовлетворяющие принципу рациональности;

- обусловленные обычаями делового оборота.

Признак направленности затрат на получение дохода прямо установлен в четвертом абзаце п. 1 ст. 252 НК РФ. При этом, как указывает Минфин России, расходы налогоплательщика должны соотноситься с характером его деятельности, а не с получением прибыли (см. письма от 25.08.2010 N 03-03-06/1/565, от 21.04.2010 N 03-03-06/1/279, от 17.07.2008 N 03-03-06/1/414).

Принцип рациональности не определен в НК РФ. Можно лишь предположить, что принцип рациональности предполагает разумный подход к осуществлению затрат, то есть оценку их необходимого размера. По сути, речь идет о целесообразности. При этом, как указал Конституционный Суд РФ в определении от 04.06.2007 N 320-О-П, обоснованность расходов, уменьшающих полученные доходы в целях налогообложения прибыли, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности, закрепленного в ст. 8 Конституции РФ, налогоплательщик ведет деятельность самостоятельно на свой риск, и только он вправе оценивать ее эффективность и целесообразность. Другими словами, целесообразность затрат относится к хозяйственной деятельности организации и не должна регулироваться налоговым законодательством. НК РФ регулирует только налоговые последствия хозяйственной деятельности, но не регулирует самих отношений, приводящих к налоговым последствиям.

Конституционный Суд РФ считает, что нормы, содержащиеся в ст. 252 НК РФ, не допускают их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы. Кроме того, согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в постановлении от 24.02.2004 N 3-П, судебный контроль также не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые обладают самостоятельностью в сфере бизнеса.

В соответствии со ст. 5 ГК РФ под обычаями делового оборота признается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством, независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе.

Под документально подтвержденными расходами в соответствии с четвертым абзацем п. 1 ст. 252 НК РФ понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Кроме того, затраты в целях налогообложения прибыли могут быть подтверждены документами, которые косвенно подтверждают произведенные расходы, например:

- таможенной декларацией;

- приказом о командировке;

- проездными документами;

- отчетом о выполненной работе в соответствии с договором.

Если организация осуществляет расходы на территории иностранного государства, то они должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в этом иностранном государстве. Документы, составленные на иностранном языке, должны иметь построчный перевод на русский язык (п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, письма Минфина России от 08.05.2019 N 03-03-07/33537, от 29.04.2019 N 03-03-06/1/31506, от 09.12.2015 N 03-07-14/71801, от 01.10.2013 N 03-07-15/40623, от 26.03.2010 N 03-08-05/1, УФНС России по г. Москве от 26.05.2008 N 20-12/050126, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.10.2008 N Ф04-6232/2008).

Таким образом, НК РФ не устанавливает конкретного перечня документов, которые необходимо оформить для подтверждения расходов. Кроме того, НК РФ не предъявляет каких-либо требований к оформлению (заполнению) расходных документов. Главное, чтобы на основании документов, которые находятся у организации, можно было сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены При этом обязанность доказывания расходов возложена на налогоплательщика (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.03.2010 N А13-4637/2009, от 14.01.2010 N А21-9813/2008, ФАС Московского округа от 10.03.2009 N КА-А40/950-09, ФАС Центрального округа от 18.02.2010 N А35-5033/08-С21, ФАС Уральского округа от 05.05.2010 N Ф09-10191/09-С3, ФАС Северо-Кавказского округа от 30.03.2010 N А32-26661/2008-19/3).

Пример

Организация зарегистрирована в сентябре. С сентября появились затраты (аренда офиса, услуги связи, заработная плата и налоги) и прочие расходы (новогоднее корпоративное мероприятие), подтвержденные документально. Однако доходов в году регистрации не было (реализация начнется в следующем году). Можно ли учесть произведенные затраты в целях налогообложения прибыли? Как учесть расходы в бухгалтерском учете?

Поскольку в бухгалтерском учете расходы признаются независимо от того, получена выручка (другие доходы) или нет, расходы, произведенные организацией в году, когда она зарегистрирована, отражают в учете записями:

Дебет	Кредит	Описание
26 (44)	60, 76, 70, 69, 68...	учтены расходы на аренду, услуги связи и прочее
91, субсчет "Прочие расходы"	76	учтены расходы на новогоднее корпоративное мероприятие

В налоговом учете при отсутствии доходов расходы, соответствующие критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (на аренду офиса, услуги связи, заработную плату и налоги), формируют убыток отчетного (налогового) периода, на сумму которого можно будет скорректировать полученную впоследствии прибыль (письма Минфина России от 17.07.2008 N 03-03-06/1/414, от 06.03.2008 N 03-03-06/1/153, от 08.02.2007 N 03-07-11/13, от 08.12.2006 N 03-03-04/1/821, УФНС РФ по г. Москве от 26.03.2004 N 28-11/20653).

Расходы на проведение новогодней корпоративной вечеринки не учитываются в целях налогообложения прибыли, поскольку не направлены на извлечение дохода (п. 49 ст. 270 НК РФ). Аналогичного мнения придерживается Минфин России в письме от 11.09.2006 N 03-03-04/2/206.

Возможные риски

Риск 1. Как определяется обоснованность и экономическая оправданность расходов?

Риск 2. Являются ли расходы экономически обоснованным, если налогоплательщик не получил дохода или получил убыток в конкретном отчетном (налоговом) периоде

Риск 3. Являются ли расходы экономически обоснованными при несоразмерности произведенных затрат полученному доходу?

Риск 4. Можно ли признать расходы при отсутствии первичных документов, но при наличии иных документов, косвенно свидетельствующих о произведенных расходах?

1. Как определяется обоснованность и экономическая оправданность расходов?

Отрицательная практика

Контролирующие органы зачастую оценивают экономическую оправданность понесенных расходов исходя из субъективных представлений о содержании и смысле хозяйственной деятельности предприятия.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (-) письмо Минфина России от 13 октября 2006 г. N 03-03-04/1/691 (-) письмо Минфина России от 24 июля 2006 г. N 03-03-04/2/179 (-) письмо УФНС России по г. Москве от 22 марта 2005 г. N 20-12/19398 (-) письмо Минфина России от 4 сентября 2006 г. N 03-03-04/2/200 (-) письмо Минфина России от 5 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/222 (-) письмо Минфина России от 6 декабря 2006 г. N 03-03-04/2/257 (-) письмо Минфина России от 16 июня 2006 г. N 03-03-04/3/12

Положительная практика

Конституционный Суд РФ в своих определениях разъяснил основные моменты, связанные с толкованием понятий обоснованности и экономической оправданности расходов и применением норм ст. 252 НК РФ:

- расходы оправданы и экономически обоснованы, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом имеет значение лишь цель деятельности, а не ее результат.

- экономическая оправданность расходов не может оцениваться исходя из их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата

- целесообразность, рациональность, эффективность финансово-хозяйственной деятельности вправе оценивать лишь сам хозяйствующий субъект, поскольку он осуществляет деятельность самостоятельно и на свой риск. Суды не призваны проверять экономическую целесообразность принимаемых налогоплательщиком решений в сфере бизнеса

- все произведенные организацией расходы изначально предполагаются обоснованными. Доказывать их необоснованность должны именно налоговые органы.

Правовую позицию ВАС РФ и Конституционного Суда РФ с 2007 года учитывают в своих разъяснениях и представители финансового ведомства.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (+) письмо Минфина России от 27 ноября 2015 г. N 03-03-06/1/69181 (+) письмо Минфина России от 16 ноября 2015 г. N 03-03-06/2/65967 (+) письмо Минфина России от 28 октября 2015 г. N 03-03-06/61970 (+) письмо Минфина России от 11 сентября 2015 г. N 03-03-06/1/52393 (+) письмо Минфина России от 26 мая 2015 г. N 03-03-06/1/30165 (+) письмо ФНС России от 16 февраля 2015 г. N ГД-4-3/2289 (+) письмо Минфина России от 6 февраля 2015 г. N 03-03-06/1/4993 (+) письмо Минфина России от 14 июня 2013 г. N 03-03-06/1/22223 (+) письмо Минфина России от 25 января 2012 г. N 03-03-06/1/33 (+) письмо ФНС России от 24 мая 2011 г. N СА-4-9/8250 (+) письмо Минфина России от 21 мая 2010 г. N 03-03-06/1/341 (+) письмо Минфина России от 28 апреля 2010 г. N 03-03-05/97 (+) письмо Минфина России от 9 апреля 2010 г. N 03-03-06/2/70 (+) письмо Минфина России от 9 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/248

Акты судебных органов: (+) постановление АС Центрального округа от 30 июля 2018 г. N Ф10-2890/18 (+) постановление АС Северо-Западного округа от 4 июня 2018 г. N Ф07-6078/18 (+) постановление АС Поволжского округа от 5 апреля 2018 г. N Ф06-30930/18 (+) постановление 15 ААС от 9 октября 2016 г. N 15АП-11298/16 (+) постановление 15 ААС от 8 декабря 2015 г. N 15АП-19326/15 (+) постановление 9 ААС от 23 марта 2015 г. N 09АП-4859/15 (+) постановление Президиума ВАС РФ от 3 июля 2012 г. N 2341/12 (+) постановление Четырнадцатого ААС от 28 сентября 2015 г. N 14АП-6799/15 (+) постановление АС Центрального округа от 30 июля 2015 г. N Ф10-2174/15 (+) постановление АС Поволжского округа от 24 апреля 2015 г. N Ф06-23360/15 (+) Постановление ФАС Поволжского округа от 12 февраля 2013 г. N Ф06-149/13 (+) Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29 марта 2012 г. N Ф08-980/12 (+) Постановление Президиума ВАС РФ от 17 марта 2011 г. N 14221/10 (+) Определение Конституционного Суда РФ от 15 июля 2010 г. N 1072-О-О (+) Определение ВАС РФ от 19 января 2009 г. N 17071/08 (+) Определение Конституционного Суда РФ от 4 июня 2007 г. N 320-О-П (+) Определение Конституционного Суда РФ от 4 июня 2007 г. N 366-О-П (+) Определение ВАС РФ от 12 августа 2008 г. N 9783/08 (+) Определение Конституционного Суда РФ от 16 июля 2009 г. N 950-О-О

2. Являются ли расходы экономически обоснованным, если налогоплательщик не получил дохода или получил убыток в конкретном отчетном (налоговом) периоде

Отрицательная практика

Существуют судебные решения, согласно которым при отсутствии реализации (дохода) расходы признаются экономически необоснованными.

Акты судебных органов: (-) Постановление Шестнадцатого ААС от 15 ноября 2016 г. N 16АП-4406/16 (-) Постановление АС Московского округа от 29 февраля 2016 г. N Ф05-1080/16 (-) Постановление ФАС Уральского округа от 25 декабря 2008 г. N Ф09-9857/08-С2 (-) Постановление ФАС Московского округа от 11 мая 2007 г. N КА-А41/3646-07 (-) Постановление ФАС Поволжского округа от 4 сентября 2007 г. N А65-20658/06 (-) Постановление ФАС Поволжского округа от 13 сентября 2006 г. N А12-31539/05-С42 (-) Постановление ФАС Поволжского округа от 21 декабря 2006 г. N А65-2314/2006 (-) Постановление ФАС Уральского округа от 28 сентября 2005 г. N Ф09-4272/05-С7 (-) Постановление ФАС Московского округа от 21 ноября 2005 г. N КА-А40/11239-05 (-) Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 декабря 2006 г. N А33-20675/2005 (-) Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 апреля 2006 г. N А33-9867/2005-Ф02-1356/06-С1

Положительная практика

Минфин России разъясняет, что организация вправе учесть расходы в случае, когда ведется деятельность, направленная на получение доходов, но в конкретном отчетном (налоговом) периоде доходы от деятельности отсутствуют (нет сделок по реализации, нет внереализационных доходов). Есть судебные решения, подтверждающие такой подход.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (+) письмо Минфина России от 29 марта 2013 г. N 03-03-06/1/10045 (+) письмо Минфина России от 5 сентября 2012 г. N 03-03-06/4/96 (+) письмо Минфина России от 4 апреля 2012 г. N 03-03-06/1/177 (+) письмо Минфина России от 19 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/833 (+) письмо Минфина России от 20 сентября 2011 г. N 03-03-06/1/578 (+) письмо ФНС России от 21 апреля 2011 г. N КЕ-4-3/6494 (+) письмо Минфина России от 25 августа 2010 г. N 03-03-06/1/565 (+) письмо Минфина России от 21 мая 2010 г. N 03-03-06/1/341 (+) письмо Минфина России от 8 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/821

Акты судебных органов: (+) Постановление АС Западно-Сибирского округа от 6 мая 2016 г. N Ф04-1283/16 (+) постановление АС Московского округа от 1 июля 2015 г. N Ф05-7666/15 (+) Постановление АС Московского округа от 6 августа 2014 г. N Ф05-8283/14 (+) Постановление ФАС Московского округа от 6 февраля 2014 г. N Ф05-17554/13 (+) Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 марта 2014 г. N Ф04-418/14 (+) Постановление ФАС Московского округа от 21 мая 2013 г. N Ф05-4096/13 (+) Постановление ФАС Поволжского округа от 12 февраля 2013 г. N Ф06-149/13 (+) Постановление ФАС Центрального округа от 21 февраля 2011 г. по делу N А14-18903/2009/659/28 (+) Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 2 марта 2010 г. по делу N А32-26302/2008-63/376 (+) Постановление ФАС Центрального округа от 9 февраля 2010 г. по делу N А14-14803/2008/500/24 (+) Постановление ФАС Московского округа от 5 августа 2010 г. N КА-А40/8163-10 (+) Постановление ФАС Московского округа от 2 августа 2010 г. N КА-А40/6538-10 (+) Постановление ФАС Московского округа от 30 августа 2010 г. N КА-А40/10012-10 (+) Постановление ФАС Московского округа от 31 марта 2010 г. N КА-А40/2740-10 (+) Постановление ФАС Поволжского округа от 18 февраля 2010 г. по делу N А12-10777/2009

3. Являются ли расходы экономически обоснованными при несоразмерности произведенных затрат полученному доходу?

Из-за большого разнообразия складывающихся в организациях ситуаций, в судебной практике встречаются решения как в пользу налогоплательщиков, так и в пользу налоговых органов. Представители Минфина России и ФНС РФ по этому вопросу официально не высказывались.

Отрицательная практика

Имеются судебные решения, в которых расходы не были признаны в целях налогообложения прибыли в связи с их несоразмерностью по отношению к доходам.

Акты судебных органов: (-) Постановление 9 ААС от 5 сентября 2016 г. N 09АП-38240/16 (-) Постановление ФАС Поволжского округа от 17 мая 2007 г. N А65-39224/2005-СА1-37 (-) Постановление ФАС Московского округа от 25 мая 2007 г. N КА-А40/4205-07 (-) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 6 марта 2007 г. N А56-2666/2006 (-) Постановление ФАС Поволжского округа от 22 ноября 2006 г. N А12-8962/06 (-) Постановление ФАС Московского округа от 27 июля 2005 г. N КА-А40/6950-05 (-) Постановление ФАС Поволжского округа от 25 мая 2005 г. N А49-91/05-40а/19

Положительная практика

В одних случаях судьи приходя к выводу, что несоразмерность произведенных расходов полученному доходу в качестве самостоятельного критерия не свидетельствует об экономической неоправданности расходов.

Акты судебных органов: (+) Постановление 19 ААС от 21 июля 2016 г. N 19АП-3377/16 (+) Постановление АС Центрального округа от 10 февраля 2016 г. N Ф10-47/16 (+) Постановление АС Центрального округа от 30 июля 2015 г. N Ф10-2174/15 (+) Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 марта 2014 г. N Ф04-418/14 (+) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 ноября 2008 г. N А42-7508/2006 (+) Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30 июля 2007 г. N А10-4222/06-Ф02-4768/2007 (+) Постановление ФАС Уральского округа от 20 ноября 2007 г. N Ф09-9544/07-С2 (+) Постановление ФАС Уральского округа от 11 мая 2005 г. N Ф09-1927/05-С1 (+) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 7 марта 2008 г. N А13-1289/2007 (+) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 ноября 2007 г. N А56-29782/2006

4. Можно ли признать расходы при отсутствии первичных документов, но при наличии иных документов, косвенно свидетельствующих о произведенных расходах?

Отрицательная практика

Минфин России разъясняет, что расходы должны оформляться только первичными оправдательными документами. Документы, косвенно подтверждающие произведенные затраты (например, счета-фактуры), могут служить только дополнением к уже имеющимся первичным документам. Есть судебные решения, подтверждающие этот подход.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (-) Письмо Минфина России от 25 июня 2007 г. N 03-03-06/1/392 (-) Письмо Минфина России от 20 февраля 2006 г. N 03-03-04/4/35

Акты судебных органов: (-) Постановление ФАС Поволжского округа от 12 декабря 2006 г. N А12-29434/05-с60 (-) Постановление ФАС Дальневосточного округа от 8 мая 2008 г. N Ф03-А59/08-2/1401 (-) Постановление ФАС Уральского округа от 28 октября 2008 г. N Ф09-7830/08-С3

Положительная практика

Имеются примеры судебных решений, согласно которым расходы могут быть подтверждены косвенно (счетом-фактурой, платежными документами), несмотря на отсутствие первичных документов.

Арбитрами также отмечается, что в российском налоговом законодательстве отсутствует запрет на подтверждение расходов и налоговых вычетов копиями первичных документов (см., например, постановление ФАС Московского округа от 19.01.12 N А40-33539/11-99-146)

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (+) письмо Минфина России от 16 июля 2015 г. N 03-03-06/1/40935 (+) письмо Минфина России от 2 апреля 2014 г. N 03-03-РЗ/14597 (+) Письмо Минфина России от 5 марта 2011 г. N 03-03-06/1/127

Акты судебных органов: (+) Постановление ФАС Московского округа от 6 декабря 2012 г. N Ф05-13689/12 по делу N А40-61323/2012 (+) Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21 ноября 2012 г. N Ф03-4987/12 по делу N А59-1339/2011 (+) Постановление 9 ААС от 3 октября 2012 г. N 09АП-27593/12 (+) Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22 августа 2012 г. N Ф03-3300/12 по делу N А59-462/2011 (+) Постановление ФАС Московского округа от 13 марта 2012 г. N Ф05-1929/11 по делу N А40-162831/2009 (+) Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 3 марта 2008 г. N Ф04-1286/2008(1304-А46-25) (+) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13 сентября 2007 г. N А56-12751/2006 (+) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13 ноября 2006 г. N А56-47433/2005 (+) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 мая 2006 г. N А56-30073/2005

Учет расходов, не соответствующих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ

Какие расходы отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ об экономической обоснованности и направленности на извлечение дохода? Какими документами подтверждаются расходы?

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски