Энциклопедия решений. Момент определения налоговой базы по НДС при выполнении работ (ноябрь 2024)

Момент определения налоговой базы по НДС при выполнении работ

В соответствии с п. 4 ст. 38 НК РФ работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Согласно п. 1 ст. 720 ГК РФ заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором, принять выполненную работу (ее результат). По мнению Минфина России, а также налоговых органов, документом, подтверждающим сдачу результатов работ, и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ. В связи с этим моментом определения налоговой базы по НДС следует считать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком (выполнения работ) (см. письма Минфина России от 16.03.2011 N 03-03-06/1/141, от 07.10.2008 N 03-07-11/328, от 11.03.2005 N 03-04-05/02).

Однако в акте, выставленном исполнителем, может указываться только день его составления, а дата подписания акта заказчиком в документе может быть не зафиксирована. Из ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" следует, что дата подписания акта заказчиком не является обязательным реквизитом для первичных документов. Поэтому в форме акта, утвержденной сторонами договора, вполне может отсутствовать эта информация. Если дата подписания заказчиком в акте не предусмотрена, моментом определения налоговой базы по НДС должна признаваться дата составления акта исполнителем, которая является единственной документально подтвержденной. Такой логики придерживаются Минфин России и налоговые органы, рекомендуя определять налоговую базу по НДС на дату составления первого по времени первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика). Причем этот вывод распространяется ими не только на отгрузку товаров по договорам с особым переходом права собственности, но и на выполнение работ и оказание услуг (см. письма Минфина России от 18.04.2007 N 03-07-11/110, от 11.05.2006 N 03-04-11/88, от 05.05.2006 N 03-04-11/80, от 16.03.2006 N 03-04-11/53, ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@, УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 N 16-15/126829).

Однако существует и другая точка зрения. Из статей 702 и 720 ГК РФ следует, что моментом выполнения работ служит приемка их результата заказчиком, которая удостоверяется актом либо иным документом. Следовательно, датой определения налоговой базы по НДС является именно момент подписания акта заказчиком. Однако вопрос о том, как подтвердить эту дату в случае, когда она не проставлена в акте, остается открытым. В письме Минфина России от 11.03.2005 N 03-04-05/02 рассмотрен случай, когда акты подписываются заказчиком спустя некоторое время после передачи ему документации. Разъясняется, что днем выполнения работ правомерно считать день подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком (см. также письма Минфина России от 07.10.2008 N 03-07-11/328, от 01.06.2006 N 03-03-04/1/490, от 11.03.2005 N 03-04-05/02).

В случае если заказчик не подписал акт сдачи-приемки работ, но при этом имеется решение суда, из которого следует, что условия договора на выполнение работ подрядчиком выполнены, днем выполнения работ для целей НДС следует считать дату вступления в законную силу решения суда (см. письмо Минфина России от 18.05.2015 N 03-07-РЗ/28436).

Тема

Момент определения налоговой базы по НДС

См. также

Объект налогообложения НДС

Определение налоговой базы по НДС при реализации

Момент определения налоговой базы по НДС при оказании услуг

Особые моменты определения налоговой базы по НДС

Налогообложение при подряде. Учет у подрядчика

Приемка выполненной работы по договору подряда