Энциклопедия решений. Торговый сбор при дистанционной продаже товаров (по каталогам, через Интернет и пр.) (ноябрь 2024)

Торговый сбор при дистанционной продаже товаров (по каталогам, через Интернет и пр.)

Торговый сбор устанавливается в отношении осуществления торговой деятельности на объектах торговли (п. 1 ст. 413 НК РФ). Объектом обложения торговым сбором признается использование объекта движимого или недвижимого имущества для осуществления плательщиком сбора вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор, хотя бы один раз в течение квартала (п. 1 ст. 412 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 413 НК РФ к видам торговли, в отношении которых может быть установлен сбор, относятся:

- торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, являющихся автозаправочными станциями);

- торговля через объекты нестационарной торговой сети;

- торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;

- торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада.

В отношении перечисленных видов деятельности объектом осуществления торговли являются здание, сооружение, помещение, стационарный или нестационарный торговый объект или торговая точка, с использованием которых плательщиком осуществляется вид деятельности, в отношении которого установлен сбор (пп. 1 п. 4 ст. 413 НК РФ). Определяющим фактором для уплаты торгового сбора является использование при осуществлении торговли объектов движимого и (или) недвижимого имущества на территории муниципального образования, в котором введен торговый сбор (один раз в течение квартала).

Дистанционная продажа товаров (по каталогам, через Интернет и пр.) к торговой деятельности в целях применения главы 33 НК РФ прямо не отнесена. Что следует понимать под этим видом торговли, НК РФ не разъясняет. В силу п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД 2) продажа товаров через Интернет относится к категории "Торговля розничная по почте или по информационно-коммуникационной сети Интернет" (группировка 47.91).

В свою очередь, п. 57 ГОСТ Р 51303-2013 определяет интернет-магазин как часть торгового предприятия (торговой организации) или торговую организацию, предназначенную для предоставления покупателю посредством сети Интернет сведений, необходимых при совершении покупки, в том числе об ассортименте товаров, ценах, продавце, способах и условиях оплаты и доставки, для приема от покупателей посредством сети Интернет сообщений о намерении приобрести товары, а также для обеспечения возможности доставки товаров продавцом либо его подрядчиком по указанному покупателем адресу либо до пункта самовывоза.

Под продажей товаров дистанционным способом понимается продажа товаров по договору розничной купли-продажи, заключаемому на основании ознакомления покупателя с предложенным продавцом описанием товара, содержащимся в каталогах, проспектах, буклетах либо представленным на фотоснимках или с использованием сетей почтовой связи, сетей электросвязи, в том числе информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", а также сетей связи для трансляции телеканалов и (или) радиоканалов, или иными способами, исключающими возможность непосредственного ознакомления покупателя с товаром либо образцом товара при заключении такого договора (п. 2 Правил продажи товаров дистанционным способом, утвержденных постановлением Правительства РФ от 27.09.2007 N 612 (далее - Правила дистанционной продажи), п. 75 ГОСТ Р 51303-2013). Договор розничной купли-продажи, заключенный дистанционным способом продажи товара, считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара, или с момента получения продавцом сообщения о намерении покупателя приобрести товар (п. 20 Правил дистанционной продажи). Следовательно, договор розничной купли-продажи может быть заключен посредством размещения продавцом предложения о продаже товара, обращенного к неопределенному кругу лиц, в сети "Интернет" и передачи покупателем сообщения (в том числе по сети "Интернет") о намерении приобрести этот товар.

Таким образом, ведение дистанционной торговли производится без использования объектов торговли, указанных в ст. 413 НК РФ, а значит, отсутствует объект обложения торговым сбором (ст. 412 НК РФ). Следовательно, если для заключения договоров розничной купли-продажи дистанционным способом (в том числе через Интернет) продавец не использует специальные торговые точки в зданиях, строениях и сооружениях (их частях) либо на улице, то его торговая деятельность не подпадает под вид деятельности, облагаемый торговым сбором. Доставку товаров по почте или курьером также нельзя отнести к развозной или разносной торговле, поскольку курьерские службы или почта оказывают лишь услуги по доставке товаров.

Ранее в отношении ЕНВД в письмах Минфина России от 13.04.2004 N 04-05-11/50, от 09.04.2004 N 04-05-12/20 пояснялось, что в случае осуществления розничной торговли через интернет-магазин отсутствует объект организации торговли, установленный в ст. 346.26 НК РФ и характеризуемый в ст. 346.27 НК РФ. Например, при доставке товара на дом, заказанного в интернет-магазине, место его получения и оплаты нельзя отнести к понятиям "торгового зала", "палатки", "лотка" или к другим объектам организации торговли, в том числе не имеющим стационарной торговой площади. При этом помещение офиса организации, где размещены компьютеры с выходом в Интернет и осуществляется сбор заказов и содействие в доставке продаваемых товаров, также нельзя рассматривать в качестве объекта стационарной или нестационарной торговой сети с определенными физическими показателями, поскольку оно не являются местом, используемым для совершения сделок купли-продажи. В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 07.05.2009 N А56-36639/2008 также было сказано, что продажа товаров дистанционным способом является осуществлением розничной торговли в месте нахождения покупателя вне стационарных мест торговли.

Однако в зависимости от способа организации дистанционной торговли в ряде случаев торговый сбор продавцу платить придется. Например, если через интернет-сайт (каталог, телемагазин) происходит только первичное ознакомление с товаром, а также его резервирование, а оплата и получение осуществляется через объект торговли, то в таком случае может возникнуть объект налогообложения торговым сбором. Применительно к ЕНВД в письмах Минфина России от 07.03.2012 N 03-11-11/77, от 24.01.2011 N 03-11-11/11 был сделан вывод, что если розничная торговля товарами по образцам, выставленным на интернет-сайте, осуществляется через объект торговли, который согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам является объектом стационарной торговой сети, то такая деятельность может быть признана розничной торговлей (в целях применения ЕНВД).

Примечание

С 1 июля 2015 года торговый сбор введен только на территории г. Москвы (Закон г. Москвы от 17.12.2014 N 62 "О торговом сборе"). При этом ставка торгового сбора для торговли, осуществляемой путем отпуска товаров со склада, не определена. Поэтому указанный вид деятельности торговым сбором в Москве не облагается. Постановка на учет в качестве плательщика торгового сбора по этому виду деятельности не требуется (см. письма Департамента финансов г. Москвы от 20.04.2015 N 90-01-01-07-53/15, от 17.03.2015 N 90-01-01-07-38/15).

При торговле через Интернет (и пр.) покупатель может забирать товар самостоятельно со склада (из пункта самовывоза). В такой ситуации дистанционная торговля может быть признана контролирующими органами торговлей, осуществляемой со склада (пп. 4 п. 2 ст. 413 НК РФ). В главе 33 НК РФ не разъясняется, что следует понимать под отпуском товаров со склада. Департамент экономической политики и развития г. Москвы (http://depr.mos.ru/upload/doc/Broshura_TS_10-06-2015.pdf) на вопрос, нужно ли уплачивать торговый сбор в случае, если торговля осуществляется через интернет-магазин, а доставка товара производится со склада в Москве с помощью курьера или почтой, дал отрицательный ответ, поскольку на территории г. Москвы торговый сбор не применяется в отношении торговли путем отпуска со склада. Однако было указано, что торговый сбор установлен в отношении объектов движимого или недвижимого имущества, которые используются для торговли. В описанном случае таким объектом является склад, хотя сама доставка товара с помощью курьера или почты является услугой. То есть все равно остается не ясным, в какой ситуации склад приравнивается к объекту торговли - в случае любой отгрузки со склада или все-таки в случае заключения там же договора купли-продажи.

Такая логика прослеживается в п. 7 письма Минфина России от 15.07.2015 N 03-11-10/40730. Если при осуществлении торговли с использованием доставки товаров невозможно определить площадь торгового объекта, из которого осуществляется доставка товаров, - помещения, предназначенного для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей, то такой вид деятельности не является торговой деятельностью в виде торговли через объекты торговой сети. Таким образом, торговля с использованием доставки товаров, заказанных с использованием интернета или по телефону, в целях главы 33 НК РФ признается торговлей, осуществляемой путем отпуска товаров со склада.

В письме Минфина России от 05.04.2016 N 03-11-06/4/19272 разъяснено, что ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 381-ФЗ) установлено, что площадь торгового объекта - помещение, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей. То есть для того чтобы признать склад объектом стационарной торговой сети (торговым объектом), его площадь должна согласно ст. 2 Закона N 381-ФЗ включать в себя помещение, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей. Если склад не соответствует указанным требованиям, то не может быть признан объектом стационарной торговой сети в целях главы 33 НК РФ. См. также письмо Минфина России от 16.11.2016 N 03-11-06/4/67201.

Примечание

Постановлением Правительства Москвы от 30.06.2015 N 401-ПП утвержден порядок сбора и обработки сведений об объектах обложения торговым сбором (далее - Порядок). Из п. 1.6 Порядка следует, что ключевым моментом отнесения того или иного объекта торговли к объектам стационарной сети является оснащение данного объекта оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов. Кроме того, в Порядке приведены критерии для отнесения объектов к тем или иным видам объектов торговли.

Тема

Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых устанавливается торговый сбор

См. также

Объекты торговли в целях уплаты торгового сбора

Плательщики торгового сбора

Торговый сбор при реализации продукции собственного производства

Торговый сбор в деятельности предприятий общественного питания

Торговый сбор с деятельности по организации розничных рынков

Применение ЕНВД в отношении розничной торговли через Интернет

Применение ЕНВД в отношении розничной торговли по образцам, каталогам и т. д.

Применение ПСН в отношении розничной торговли через Интернет

Практические ситуации

Построить список