Энциклопедия решений. Пониженные тарифы страховых взносов на 2017 - 2018 годы для плательщиков на УСН (льгота по ОКВЭД)

Тарифы страховых взносов для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения

Применение пониженных тарифов страховых взносов установлено для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности которых являются виды деятельности, перечисленные в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ. Они классифицируются на основании ОКВЭД.

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ в течение 2017-2018 годов для указанных плательщиков страховых взносов применяются следующие тарифы:

Тариф страхового взноса на 2017 - 2018 годы
на ОПС	на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	на ОМС
20,00%	0,00%	0,00%

Примечание

Плательщики страховых взносов, применяющие пониженные тарифы в соответствии со ст. 427 НК РФ, с сумм выплат, превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов на ОПС, взносы по данному виду страхования не уплачивают (п. 3 ст. 421 НК РФ).

Указанные тарифы страховых взносов распространяются на плательщиков, применяющих УСН, указанных в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, если их доходы за налоговый период не превышают 79 млн. рублей (абзац второй пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ). Это условие введено с 1 января 2017 года, поэтому именно с указанной даты следует учитывать величину доходов, полученных при УСН, для определения правомерности использования пониженных тарифов.

Примечание

Для некоммерческих и благотворительных организаций, применяющих УСН, установлены специальные условия использования пониженных тарифов страховых взносов (пп. 7 п. 1 ст. 427 НК РФ и п. 8 ст. 427 НК РФ).

Что включать в доходы от основного вида деятельности?

Для плательщиков на УСН главным условием использования пониженных тарифов является наличие доходов от определенных видов деятельности, которые перечислены в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ.

Внимание

Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ уточнено, что для таких плательщиков соответствующий вид экономической деятельности признается основным при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Общий объем доходов теперь определяется путем суммирования доходов от реализации, внереализационных доходов, а также доходов, не учитываемых при определении налоговой базы в соответствии со ст. 251 НК РФ (п. 6 ст. 427 НК РФ).

Поправка внесена 27 ноября 2017 года и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2017 года.

История вопроса

По мнению Минфина России, выраженному в письме от 13.05.2017 N 03-15-07/28994, расчет доходов от осуществления основного вида деятельности (70%) для применения пониженных тарифов взносов не зависит от определения объекта налогообложения для целей уплаты налога в связи с применением УСН. Так, для определения медицинской организацией на УСН основного вида деятельности в целях применения пониженных тарифов в доходы от реализации включаются как доходы от оказания платных медицинских услуг, так и средства, полученные по ОМС, несмотря на то, что средства ОМС не учитываются в целях налогообложения при УСН на основании статей 346.15 и 251 НК РФ.

В письме ФНС России от 23.08.2017 N БС-4-11/16742@ отмечается, что руководствоваться следует логикой письма Минфина России от 13.05.2017 N 03-15-07/28994. Кроме того, в письме ФНС высказана важная мысль о том, что сложившаяся судебная практика по делам с аналогичными фактическими обстоятельствами, принятая на основании норм Федерального закона N 212-ФЗ, утратившего силу с 2017 года, применению налоговыми органами не подлежит.

В письме ФНС России от 29.03.2018 N ГД-4-11/5937@ разъяснено, что доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ (то есть неучитываемые при налогообложении), также включаются в доходы от осуществления основного вида экономической деятельности в целях применения пониженных тарифов страховых взносов. Иными словами, при определении 70% доли доходов от основого вида деятельности, дающей право на применение пониженных тарифов, неучитываемые при налогообложении доходы включаются и в числитель, и в знаменатель формулы для расчета пропорции. Это осбенно важно для различных посредников (например, турагентов (см. также письмо Минфина России от 13.03.2018 N 03-15-05/15288), а также для медорганизаций, получающих средства по ОМС.

Если у плательщика страховых взносов по итогам деятельности за отчетный период отсутствуют доходы, то он не соответствует условию о необходимой доле доходов от осуществления указанного вида деятельности и должен применять общеустановленный тариф страховых взносов (см. письмо Минтруда России от 02.07.2014 N 17-4/В-295)*(1).

Из положений пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ следует, что для целей применения пониженных тарифов взносов при УСН основным признается только один вид деятельности, указанный в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, с долей доходов от его осуществления не менее 70%. Возможность суммирования доходов от осуществления нескольких льготных видов деятельности не предусмотрена (см. письма Минтруда России от 29.09.2015 N 17-4/10/ООГ-1357, от 18.09.2014 N 17-4/В-442)*(1).

Таким образом, если ни один из видов деятельности плательщика на УСН не приносит 70% дохода (например, доходы разделились 50/50), то права на пониженные тарифы он не имеет, даже если все его виды деятельности обозначены в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ как льготируемые (см. письмо Минтруда России от 29.09.2015 N 17-4/10/ООГ-1357)*(1).

Отметим, что порядок подтверждения основного вида деятельности пока не разработан. Возможно, налоговые органы при проверке будут использовать данные из налоговой декларации по УСН.

Как определить основной вид деятельности для применения пониженных тарифов при совмещении УСН и ЕНВД?

Необходимо учитывать, что основным видом экономической деятельности плательщика, применяющего УСН, может являться вид деятельности, переведенный на уплату ЕНВД. В главе 34 НК РФ ничего не сказано о том, как следует уплачивать страховые взносы в таком случае.

Ранее контролирующие органы разъясняли, что если основным видом экономической деятельности организации, применяющей УСН, является вид деятельности, поименованный в перечне (при соблюдении условия о доле доходов), то страховые взносы могут уплачиваться по пониженному тарифу в отношении выплат всем работникам, в том числе занятым в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД (см. письма Минтруда России от 12.02.2016 N 17-4/В-58, от 24.07.2015 N 17-4/В-373, ФСС России от 18.12.2012 N 15-03-11/08-16893, Минздравсоцразвития России от 18.07.2012 N 1844-17)*(1).

Из письма Минфина России от 08.02.2017 N 03-15-06/6730 можно сделать вывод, что для применения пониженного тарифа в целом по налогоплательщику, который совмещает УСН и ЕНВД, достаточно, чтобы основным видом экономической деятельности ее был вид деятельности, указанный в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, а общая сумма доходов от всех видов деятельности за налоговый период не превышала 79 млн рублей и доля доходов от реализации при осуществлении основного вида экономической деятельности составляла не менее 70% в общей сумме доходов.

В письме Минфина России от 02.02.2017 N 03-15-05/5556 рассмотрена ситуация, когда основным видом экономической деятельности индивидуального предпринимателя на УСН является деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам (код ОКВЭД2 49.4). При этом вся деятельность переведена на ЕНВД и доля доходов от ее осуществления составляет 100% в общем объеме доходов индивидуального предпринимателя. Разъяснено, что ИП вправе в такой ситуации уплачивать взносы по пониженному тарифу при соблюдении условия о доле доходов по данному виду деятельности.

Полностью противоположный вывод сделан в письме Минфина России от 20.06.2017 N 03-15-07/38391: если основным видом экономической деятельности плательщика страховых взносов, совмещающего УСН и ЕНВД, является вид экономической деятельности, поименованный в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, но по которому плательщик применяет ЕНВД, то у него отсутствует право на применение пониженных тарифов страховых взносов.

Какие пониженные тарифы взносов должны применять аптечные организации, совмещающие УСН с ЕНВД?

Речь идет об аптечных организациях, совмещающих два специальных режима налогообложения (УСН и ЕНВД) в отношении фармацевтической деятельности.

С одной стороны, исходя из положений пп. 5 п. 1 и пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ для организаций и ИП, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности которых является торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках), на период до 2018 года (включительно) установлен пониженный тариф страховых взносов в размере 20% (на ОПС - 20%, на ОМС - 0%, на ОСС по ВНиМ - 0%) при условии, что доходы таких плательщиков за налоговый период не превышают 79 млн. рублей.

С другой стороны, в силу пп. 6 п. 1 и пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ пониженные тарифы также установлены для уплачивающих ЕНВД аптечных организаций и ИП, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам, которые имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению.

Размер пониженных тарифов страховых взносов в обоих случаях одинаков, а порядок и условия применения - разные.

История вопроса

Такие плательщики вправе были применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, по своему выбору (см. письма Минтруда России от 12.02.2016 N 17-4/В-58, от 24.07.2015 N 17-4/В-373)*(1):

- либо по основаниям, установленным п. 8 ч. 1 и ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ (для "упрощенцев"), при соблюдении критерия о доле доходов по основному виду экономической деятельности - в отношении выплат всем работникам;

- либо по основаниям, установленным п. 10 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ (для ЕНВД) - независимо от размера дохода от фармацевтической деятельности, но только в отношении выплат работникам, которые в соответствии с положениями Закона N 323-ФЗ имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению.

Если основным видом экономической деятельности плательщика страховых взносов, совмещающего УСН и ЕНВД, является вид экономической деятельности, поименованный в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, но по которому плательщик применяет ЕНВД, то у него отсутствует право на применение пониженных тарифов страховых взносов, установленных для УСН (см. письма ФНС России от 22.02.2018 N ГД-4-11/3589@, Минфина России от 09.11.2017 N 03-15-05/73823).

Соответственно, такие лица вправе уплачивать пониженные взносы, установленные для аптек на ЕНВД, но только в отношении вознаграждений фармацевтическим работникам.

Внимание

В пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ обновлен перечень видов деятельности, которые дают право на применение пониженных тарифов по взносам плательщикам на УСН. Наименования групп льготируемых видов деятельности синхронизированы с названиями структурных единиц ОКВЭД2.

Напомним, что в течение всего 2017 года у плательщиков УСН возникали трудности с отнесением своего вида деятельности к подпадающим под льготу. Дело в том, что с 1 января 2017 года действует новый ОКВЭД2, а перечень видов деятельности, при осуществлении которых плательщики УСН могут применять пониженные тарифы страховых взносов, оставался прежним и не соответствовал новому классификатору. Теперь это расхождение устранено.

Поправка распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2017 года. Это значит, что плательщики на УСН, не решавшиеся применять пониженные тарифы в течение всего года, но имеющие на них право, могут пересчитать взносы.

Кроме того, уточнено, что для таких плательщиков соответствующий вид экономической деятельности признается основным при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Общий объем доходов теперь определяется путем суммирования доходов от реализации, внереализационных доходов, а также доходов, не учитываемых при определении налоговой базы в соответствии со ст.251 НК РФ.

Как определить вид деятельности по новому ОКВЭД2 для применения пониженных тарифов при УСН?

Проблема состоит в том, что Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст с 1 января 2017 года введена в действие новая редакция Общероссийского классификатора видов экономической деятельности - ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), а ОКВЭД ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) утратил свою силу. Однако в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ виды деятельности сгруппированы и поименованы в соответствии со старыми формулировками ОКВЭД. Поэтому определить, подпадает ли тот или иной вид деятельности под пониженные тарифы в некоторых случаях затруднительно. В частности, это касается групп "транспорт и связь" и "деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий".

Минфин России также обратил внимание на то, что установленный пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ перечень является укрупненным и включает в себя виды деятельности, как объединенные в один класс, подкласс, группу, подгруппу классификатора, так и отдельные виды экономической деятельности с соответствующими названиями в указанном перечне (см. письма Минфина России от 22.02.2017 N 03-15-06/10467, N 03-15-06/10469, от 17.02.2017 N 03-15-06/9127, N 03-15-06/9117, N 03-15-06/9121).

В письмах Минфина России от 22.02.2017 N 03-15-06/10464, от 08.02.2017 N 03-15-06/6663, от 02.02.2017 N 03-15-05/5556 разъяснено, что начиная с 1 января 2017 года в целях реализации плательщиками права на применение пониженных тарифов страховых взносов поименованный в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ перечень основных видов экономической деятельности подлежит применению посредством использования разработанных Минэкономразвития России прямых и обратных переходных ключей между Общероссийскими классификаторами ОКВЭД ОК 029-2001 (КДЕС Ред.1) и ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред.2).

По мнению Минфина России, в связи с тем, что вопросы разработки, ведения и применения ОКВЭД на основании пунктов 10 и 11 Положения..., утвержденного постановлением Правительства РФ от 10.11.2003 N 677, относятся к компетенции Минэкономразвития России, то по вопросам отнесения конкретных видов экономической деятельности к соответствующим группировкам, входящим в структуру разделов ОКВЭД, следует обращаться в Минэкономразвития России.

При этом в письме Минфина России от 24.03.2017 N 03-15-07/17273 сообщается, что по вопросу применения пониженных тарифов, установленных пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ, плательщиками, применяющими УСН и занятыми в производственной или социальных сферах, у которых в связи с введением в действие ОКВЭД2 и ОКПД2 с 1 января 2017 года изменился код вида экономической деятельности или был включен в другую группировку, не поименованную в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, Минфин России направил письмо от 14.03.2017 N 03-15-09/14322 в Минэкономразвития России с описанием сложившейся ситуации для рассмотрения и получения позиции по указанному вопросу.

А вот ФНС России в письме от 28.06.2017 N БС-4-11/12447@ высказалась конкретнее. В нем приведены соответствия кодов ОКВЭД 2 и ОКВЭД в отношении деятельности, связанной с использованием вычислительной техники и информационных технологий:

коду 72.10 "Консультирование по аппаратным средствам вычислительной техники" соответствует код ОКВЭД 2 62.02 "Деятельность консультативная и работы в области компьютерных технологий";

коду 72.20 "Разработка программного обеспечения и консультирование в этой области" - коды ОКВЭД 2 62.01 "Разработка компьютерного программного обеспечения" и 62.02 "Деятельность консультативная и работы в области компьютерных технологий";

коду 72.30 "Обработка данных" - код 63.11 "Деятельность по обработке данных, предоставление услуг по размещению информации и связанная с этим деятельность";

коду 72.40 "Деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов" - код 63.11.1 "Деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов";

коду 72.50 "Техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники" - код 95.11 "Ремонт компьютеров и периферийного компьютерного оборудования";

коду 72.60 "Прочая деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий" - код ОКВЭД 2 62.09 "Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, прочая".

Таким образом, деятельность, включенная в ОКВЭД в класс 72 "Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий", относится к нескольким видам ОКВЭД 2 и не идентифицируется только кодом 62.09 "Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, прочая".

В связи с этим, положения пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ распространяются на плательщиков страховых взносов, основными видами экономической деятельности которых в соответствии ОКВЭД2 являются виды деятельности по кодам 62.01, 62.02, 62.09, 63.11, 63.11.1 и 95.11.

В письме Минфина России от 17.10.2017 N 03-15-05/67604 определился новый подход к решению этого вопроса. По мнению Минфина России, плательщики на УСН, которые до 1 января 2017 года осуществляли вид деятельности, указанный в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ согласно наименованиям видов экономической деятельности, классифицируемом в соответствии с кодами видов деятельности по "старому" ОКВЭД, и продолжающие осуществлять указанную деятельность после этой даты, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов (при соблюдении прочих условий для льготы) независимо от совпадения или несовпадения кодов видов деятельности по ОКВЭД2 согласно применяемым переходным ключам. Также сообщается, что в настоящее время Минфином России разрабатывается проект федерального закона, предусматривающий, в частности, внесение изменений в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, уточняющих наименования видов экономической деятельности в соответствии с ОКВЭД2, с целью сохранения права плательщиков на УСН по применению пониженных тарифов страховых взносов.

Утрата права на применение пониженных тарифов взносов при УСН

Согласно п. 6 ст. 427 НК РФ в случае, если по итогам расчетного (отчетного) периода:

- основной вид экономической деятельности организации или ИП не соответствует заявленному;

- или если плательщики превысили за налоговый период ограничение по доходам в размере 79 млн. руб.,

то такая организация или такой ИП лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке. Таким образом, пересчитать страховые взносы будет необходимо с начала года.

Также необходимо учитывать, что налогоплательщик может потерять право на использование пониженных тарифов по причине утраты права на применение УСН. Налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором нарушены установленные главой 26.2 НК РФ условия для применения УСН. Таким образом, плательщик страховых взносов теряет право на использование пониженного тарифа страховых взносов с начала того квартала, в котором он утратил право на УСН (см. письма Минздравсоцразвития России от 24.11.2011 N 5004-19, от 16.09.2011 N 3344-19)*(1).

______________________________

*(1) Указанные разъяснения даны в период применения Закона N 212-ФЗ.

Тема

Льготы и пониженные тарифы страховых взносов

См. также

Тарифы страховых взносов

Плательщики страховых взносов, производящие выплаты физическим лицам

База для исчисления страховых взносов и ее предельная величина для лиц, осуществляющих выплаты физлицам

Отчетность по страховым взносам

Тарифы по страховым взносам для организаций сферы информационных технологий

Тарифы страховых взносов для плательщиков, занятых в аптечной (фармацевтической) деятельности и уплачивающих ЕНВД

Тарифы страховых взносов для некоммерческих организаций, применяющих УСН

Тарифы страховых взносов для благотворительных организаций, применяющих УСН

Тарифы страховых взносов для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (по 31 декабря 2016 года)

Практические ситуации

Построить список