10 шагов к успешной сдаче декларации по налогу на имущество за 2023 год. Памятка бухгалтеру (подготовлено экспертами компании "Гарант")

10 шагов к успешной сдаче Декларации по налогу на имущество за 2022 год

Приближается срок представления декларации по налогу на имущество. Сдавать ее обязаны организации, владеющие имуществом, признаваемым объектом налогообложения.

Внимание

Изменился срок представления налоговой декларации по налогу на имуществу!!

Декларацию необходимо подать в налоговый орган не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (см. налоговый календарь на 2023 год), в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Поскольку 25 марта в 2023 году выпадает на выходной день, субботу, последний срок представления декларации за 2022 г. переносится на 27 марта 2023 года.

Приказом ФНС России от 24.08.2022 N ЕД-7-21/766@ утверждены форма, порядок заполнения и электронный формат декларации по налогу на имущество. Приказ применяется с представления декларации за налоговый период 2022 года, но не ранее 1 января 2023 года.

Внимание

Обновленная форма налоговой декларации предусматривает следующие основные изменения:

- добавлен Раздел 2.2 "Сумма налога, исчисленного с применением налогового вычета для СЗПК" для предоставления налогового вычета в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 382.1 НК РФ. Указанный раздел заполняется начиная с отчетности за 2023 год;

- Раздел 3 "Сумма налога, исчисленного исходя из определения налоговой базы по кадастровой стоимости" заполняется только иностранными организациями в отношении недвижимости, налог по которой исчисляется по кадастровой стоимости;

- реализована возможность применения налоговых льгот для объектов, расположенных в федеральной территории "Сириус";

- предусмотрена возможность заполнения декларации в отношении объектов недвижимого имущества организации, утратившей статус налогоплательщика-участника СЗПК по основанию, предусмотренному пп. 2 п. 3 ст. 25.17 НК РФ.

Если у организации отсутствует имущество, признаваемое объектом налогообложения, у нее не возникает обязанности по представлению налоговой декларации (см., например, письма Минфина России от 28.02.2013 N 03-02-08/5904, от 17.04.2012 N 03-02-08/41).

Рекомендуем ознакомиться:

	Энциклопедия решений Декларация по налогу на имущество организаций Порядок и сроки уплаты налога на имущество организаций и авансовых платежей Способы представления налоговой декларации (расчета)
	Формы документов Пример заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций
	Разъяснения ФНС России*(1) Информация ФНС России от 12 января 2023 г. Информация ФНС России от 21 декабря 2022 г. Письмо ФНС России от 7 ноября 2022 г. N БС-4-21/14972@ Письмо ФНС России от 26 сентября 2022 г. N БС-4-21/12737@ Письмо ФНС России от 4 марта 2022 г. N БС-4-21/2607@ Письмо ФНС России от 3 ноября 2021 г. N БС-4-21/15519 Письмо ФНС России от 27 апреля 2021 г. N БС-4-21/5794@ Письмо ФНС России от 27 октября 2020 г. N БС-4-21/17545@ Письмо ФНС России от 29 июля 2020 г. N БС-4-21/12181 Письмо ФНС России от 29 апреля 2020 г. N БС-4-21/7314 Письмо ФНС России от 15 августа 2019 г. N АС-4-21/16183@
	Статьи и обзоры Налоговая декларация по налогу на имущество - 2023 (обзор изменений, которые необходимо учесть при заполнении декларации за 2022 год) Обзор основных изменений по налогу на имущество организаций - 2023 Обзор основных изменений по налогу на имущество организаций - 2022

Порядок представления декларации при наличии обособленных подразделений

Обособленные подразделения российских организаций, имеющие отдельный баланс, не должны представлять декларации по месту своего нахождения.

Рекомендуем ознакомиться:

Энциклопедия решений Исчисление и уплата налога на имущество организаций при наличии обособленных подразделений Исчисление и уплата налога на имущество в отношении объектов недвижимости, находящихся вне местонахождения организации

Возможность представления единой декларации по налогу на имущество за 2022 год

В главе 30 НК РФ закреплено право представлять единую декларацию. Сделать это можно при одновременном выполнении следующих условий:

- все объекты недвижимости находятся на территории одного субъекта РФ;

- законом субъекта РФ не установлены нормативы отчислений от налога в местные бюджеты;

- налог на имущество организаций по всем указанным объектам рассчитается исходя из среднегодовой стоимости;

- до 1 марта налогоплательщик уведомил налоговый орган, в который будет представлена единая декларация (форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 19.06.2019 N ММВ-7-21/311@).

Внимание

Уведомление, представленное в 2022 г. с указанием налогового периода 2022 г., не будет являться надлежащим основанием для представления декларации в 2023 г. (см. письма ФНС России от 30.06.2020 N БС-4-21/10550, от 28.02.2020 N БС-4-21/3396). Поэтому для сдачи единой декларации за 2022 год, налогоплательщику необходимо подать новое уведомление в срок до 1 марта 2023 года.

Рекомендуем ознакомиться:

	Разъяснения ФНС России Информация ФНС России от 12 января 2023 г. Письмо ФНС России от 7 ноября 2022 г. N БС-4-21/14972@ Письмо ФНС России от 25 февраля 2021 г. N БС-4-21/2390@ Письмо ФНС России от 18 февраля 2021 г. N БС-4-21/2038@ Письмо ФНС России от 12 февраля 2020 г. N БС-4-21/2240@
	Формы документов Пример заполнения Уведомления о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций

Декларация по налогу на имущество состоит из Титульного листа, Разделов 1, 2, 2.1, 2.2, 3, 4. При ее формировании необходимо учесть множество нюансов, связанных с исчислением налога в различных ситуациях, особенно при наличии льгот. Рассмотрим, какие основные шаги надо совершить, прежде чем отправить декларацию в налоговый орган.

Внимание

Раздел 2.2 заполняется начиная с отчетности за 2023 год.

ШАГ 1: Проверяем объект налогообложения, указываемые в декларации

Объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается только недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, а также любая недвижимость, облагаемая по кадастровой стоимости в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.

Внимание

Начиная с налоговой отчетности за 2022 год российские организации не включают в декларацию по налогу на имущество организаций сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

Проверьте правильно ли:

- определен объект налогообложения;

- разграничено движимое и недвижимое имущество;

- объект принят к бухгалтерскому учету (или включен в региональный Перечень недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости).

Кроме того, обратите внимание, не попало ли под налогообложение имущество, не признаваемое объектом налогообложения.

Рекомендуем ознакомиться:

	Энциклопедия решений Объект обложения налогом на имущество организаций Объект обложения налогом на имущество для российских организаций Принятие имущества к бухгалтерскому учету (для целей налога на имущество) Налогообложение недвижимого имущества организаций, налоговая база по которому рассчитывается из кадастровой стоимости Обложение налогом на имущество объектов основных средств, не введенных в эксплуатацию, но фактически используемых в деятельности организации
	Разъяснения Минфина и ФНС Письмо Минфина России от 11 января 2022 г. N 03-05-04-01/402 Письмо ФНС России от 21 сентября 2021 г. N БС-4-21/13377@ Письмо Минфина России от 9 декабря 2020 г. N 03-05-05-01/107458 Письмо Минфина России от 4 декабря 2020 г. N 03-05-05-01/105898 Письмо Минфина России от 26 ноября 2020 г. N 03-05-05-01/103153 Письмо ФНС России от 20 апреля 2020 г. N БС-4-21/6581@ Письмо Минфина России от 22 ноября 2019 г. N 03-05-05-01/90631 Письмо Минфина России от 13 ноября 2019 г. N 03-05-05-01/87416 Письмо Минфина России от 29 октября 2019 г. N 03-05-05-01/83272 Письмо Минфина России от 2 октября 2019 г. N 03-05-05-01/75784 Письмо ФНС России от 28 августа 2019 г. N БС-4-21/17216@ Письмо ФНС России от 15 августа 2019 г. N АС-4-21/16183@ Письмо ФНС России от 30 июля 2019 г. N БС-4-21/14997 Письмо ФНС России от 5 апреля 2019 г. N БС-4-21/6262
	Статьи и обзоры Обзор основных изменений по налогу на имущество организаций - 2023 Обзор основных изменений по налогу на имущество организаций - 2022
	Практические ситуации Построить список

ШАГ 2: Проверяем правильность определения налоговой базы

Для целей исчисления налога на имущество организаций налоговая база может определяться двумя способами: как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, либо как кадастровая стоимость имущества в отношении определенных видов недвижимого имущества. При этом налоговая база определяется отдельно:

- в отношении каждого объекта недвижимого имущества;

- в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31.03.1999 N 69-ФЗ.

Проверьте, верно ли определена налоговая база во всех случаях.

Рекомендуем ознакомиться:

Энциклопедия решений Налоговая база по налогу на имущество организаций Определение налоговой базы по налогу на имущество организаций Определение средней стоимости облагаемого налогом имущества за отчетный период Налогообложение недвижимого имущества организаций, налоговая база по которому рассчитывается из кадастровой стоимости Определение налоговой базы по налогу на имущество в рамках договоров простого товарищества, инвестиционного товарищества

Практические ситуации Построить список

ШАГ 3: Проверяем расчет налоговой базы исходя из среднегодовой стоимости имущества
(Раздел 2 Декларации)

Для верного расчета среднегодовой стоимости проверьте правильность начисления амортизации, показатели остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого из 12 месяцев календарного года, а также остаточную стоимость на конец декабря.

Раздел 2 декларации заполняется отдельно по разным видам имущества. Не забудьте проверить код вида имущества, в отношении которого заполняется Раздел 2.

Внимание

Остаточная стоимость льготируемого имущества также должна отражаться в Разделе 2 декларации.

Рекомендуем ознакомиться:

	Энциклопедия решений Налоговая база по налогу на имущество организаций Определение среднегодовой стоимости облагаемого налогом имущества
	Разъяснения Минфина и ФНС Письмо ФНС России от 2 февраля 2023 г. N БС-3-21/1299@ Письмо ФНС России от 31 августа 2022 г. N БС-4-21/11468@ Письмо Минфина России от 22 декабря 2020 г. N 03-05-05-01/112530

ШАГ 4: Проверяем сведения об объектах недвижимого имущества, облагаемых по среднегодовой стоимости
(Раздел 2.1 Декларации)

В Разделе 2.1 приводится пообъектная информация о недвижимом имуществе, облагаемом по среднегодовой стоимости, в отношении которого налог исчислен в Разделе 2 декларации. В данном разделе указываются:

- кадастровые номера (при наличии);

- условные номера (при наличии);

- инвентарные номера (при отсутствии кадастровых, условных номеров и в случае наличия инвентарного номера);

- идентификационный номер (регистрационный номер ИМО, регистровый номер классификационного общества) морского судна, судна внутреннего плавания;

- серийный (идентификационный) номер воздушного судна;

- коды ОКОФ;

- остаточная стоимость на последний день налогового периода.

Проверьте правильность заполнения всех показателей.

Рекомендуем ознакомиться:

Энциклопедия решений Определяем код ОКОФ. Поиск по назначению основного средства Определяем код ОКОФ. Поиск по названию основного средства

ШАГ 5: Проверяем правильность определения налоговой базы по объектам, облагаемым по кадастровой стоимости
(Раздел 3 Декларации)

Внимание

Начиная с налоговой отчетности за 2022 год российские организации не включают в декларацию по налогу на имущество организаций сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. Если у компании в истекшем налоговом периоде имелись только такие объекты налогообложения, то декларацию за 2022 год представлять не нужно (п. 6 ст. 386 НК РФ).

Заполнение Раздела 3 предусмотрено только для иностранных организаций в отношении объектов, сумма налога по которым исчисляется по кадастровой стоимости.

Объекты, перечисленные в ст. 378.2 НК РФ, облагаются по кадастровой стоимости при одновременном выполнении условий:

- субъект РФ принял нормативный акт, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости;

- объект недвижимости включен в Перечень объектов, в отношении которых налоговая база исчисляется как кадастровая стоимость;

- по состоянию на 1 января текущего календарного года определена кадастровая стоимость объекта.

Проверьте, выполнены ли все три условия. Не забудьте заполнить Раздел 3 декларации на каждый объект отдельно с указанием его кадастрового номера.

Рекомендуем ознакомиться:

Энциклопедия решений Налогообложение недвижимого имущества организаций, налоговая база по которому рассчитывается из кадастровой стоимости Налогообложение имущества организаций, приобретенного для дальнейшей перепродажи Как облагается имущество иностранных организаций, имеющих постоянное представительство в РФ? Как облагается имущество иностранных организаций, не ведущих деятельность в РФ через постоянные представительства?

Разъяснения Минфина и ФНС Информация ФНС России от 7 марта 2023 г. Информация ФНС России от 12 января 2023 г. Информация ФНС России от 5 января 2023 г. Информация ФНС России от 28 сентября 2022 г. Письмо ФНС России от 26 сентября 2022 г. N БС-4-21/12737@

ШАГ 6: Проверяем налоговую ставку по налогу на имущество организаций
(строка 210 Раздела 2, строка 080 Раздела 3 Декларации)

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и в общем случае не могут превышать 2,2%. До 2023 года субъекты РФ были вправе дифференцировать ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. С 1 января 2023 года допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости в зависимости от вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, и (или) его кадастровой стоимости.

В отношении объектов, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать установленных в НК РФ значений.

Проверьте правильность применения налоговых ставок по соответствующему имуществу (видам имущества).

Рекомендуем ознакомиться:

Энциклопедия решений Ставки по налогу на имущество организаций

ШАГ 7: Применяем налоговые льготы
(строка 240 Раздела 2, строка 120 Раздела 3 Декларации)

Налоговые льготы по налогу на имущество могут быть федеральными и региональными. На федеральном уровне установлен перечень организаций и видов имущества, освобожденных от налогообложения. Региональные льготы могут быть установлены в виде пониженной налоговой ставки или в виде уменьшения суммы налога к уплате в бюджет.

Проверьте, верно ли применены льготы. Не забудьте сверить коды налоговых льгот, указываемые по строкам 160, 200, 230 Раздела 2 декларации (040, 070, 110 Раздела 3).

Рекомендуем ознакомиться:

	Энциклопедия решений Льготы по налогу на имущество организаций Льготы по налогу на имущество в отношении определенного имущества, действующие в течение ограниченного времени Имущество, не облагаемое налогом у всех категорий налогоплательщиков (по ст. 381 НК РФ) Организации, имущество которых освобождено от обложения налогом на имущество
	Разъяснения Минфина и ФНС Письмо ФНС России от 26 сентября 2022 г. N БС-4-21/12737@

ШАГ 8: Проверяем сведения о среднегодовой стоимости движимого имущества
(Раздел 4 Декларации)

Движимое имущество не является объектом налогообложения. Вместе сведения о среднегодовой стоимости такого имущества, учтенного на балансе организации в качестве объектов основных средств, необходимо отражать в декларации по налогу на имущество в специальном Разделе 4. Раздел 4 заполняется организацией один раз в одной из представляемых ею Деклараций за соответствующий налоговый период.

Проверьте правильно ли:

- определен объект налогообложения;

- разграничено движимое и недвижимое имущество;

- определена среднегодовая стоимость имущества.

Рекомендуем ознакомиться:

	Энциклопедия решений Объект обложения налогом на имущество организаций Как рассчитать среднегодовую стоимость облагаемого налогом имущества? Движимое имущество: понятие и признаки
	Формы документов Примеры заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций
	Разъяснения ФНС России Письмо ФНС России от 16 августа 2022 г. N СД-4-21/10747@ Письмо ФНС России от 13 апреля 2022 г. N БС-3-21/3505@ Письмо ФНС России от 25 ноября 2021 г. N БС-4-21/16452@ Письмо ФНС России от 15 ноября 2021 г. N БС-4-21/15939@ Письмо ФНС России от 1 октября 2021 г. N БС-4-21/13969@ Письмо Минфина России от 21 января 2021 г. N 03-05-04-01/3279 Письмо ФНС России от 28 августа 2019 г. N БС-4-21/17216@ Письмо ФНС России от 30 июля 2019 г. N БС-4-21/14997 Письмо ФНС России от 5 апреля 2019 г. N БС-4-21/6262
	Статьи и обзоры Налоговая декларация по налогу на имущество - 2023 (обзор изменений, которые необходимо учесть при заполнении декларации за 2022 год) Обзор основных изменений по налогу на имущество организаций - 2022
	Практические ситуации Построить список

ШАГ 9: Проверяем правильность исчисления налога на имущество
(Раздел 1 Декларации)

Раздел 1 декларации, в котором отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, оформляется после формирования Разделов 2, 3. Он заполняется в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по месту нахождения организации, месту нахождения недвижимого имущества.

Проверьте правильность исчисления налога по каждому из видов имущества, а также коды ОКТМО (строка 010 Раздела 1) и КБК (строка 020 Раздела 1).

Рекомендуем ознакомиться:

Энциклопедия решений Порядок исчисления налога на имущество организаций и авансовых платежей Порядок и сроки уплаты налога на имущество организаций и авансовых платежей

ШАГ 10: Проверка декларации по контрольным соотношениям

Правильность заполнения декларации налоговые органы проверяют с помощью контрольных соотношений (см. письма ФНС России от 21.02.2023 N ЕА-4-15/2048@, от 21.10.2022 N БС-4-21/14195@), которыми могут воспользоваться и налогоплательщики.

Проверьте декларацию по контрольным соотношениям перед отправкой - это поможет избежать ошибок в заполнении и правильно определить налоговые обязательства по налогу на имущество.

_________________________

*(1) В материале приведены разъяснения Минфина и ФНС России в отношении заполнения прежней формы декларации. Вместе с тем, полагаем, что их логика может быть применена и сейчас в части, не противоречащей новому Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на имуществу организаций.