КОСГУ, КВР и КВД - 2019. Обзор нововведений (подготовлено экспертами компании "Гарант", февраль - апрель 2019 год)

КОСГУ, КВР и КВД - 2019. Обзор нововведений

февраль- март 2019 г.

ГАРАНТ:

О самых важных изменениях 2019 года в Инструкциях 157н, 162н, 174н и 183н читайте в нашем специальном материале

С 1 января 2019 года действует новый порядок применения КОСГУ, КВР, АнКВД, а также новые увязки этих кодов. Суть нововведений, отличия новых положений от ныне действующих разобраны в методрекомендациях и сопоставительных таблицах старых и новых кодов КОСГУ, КВР.

В межотчетный период после сдачи отчетности за 2018 год придется пересмотреть "входящие" остатки на 1 января 2019 года согласно новым кодам КОСГУ и соответствующим этим кодам новым аналитическим счетам бухучета.

Остановимся на наиболее важных нововведениях, которые надо учитывать в казенных, бюджетных и автономных учреждениях, а также в органах власти и местного самоуправления*(1).

I. Общие правила применения КОСГУ: новшества 2019 года

Новая группировка организаций для применения КОСГУ

Исключительно в целях применения КОСГУ введена новая классификация организаций:

Новая группа организаций	Состав группы	Комментарий
Сектор государственного управления	1. Органы госвласти: федеральные и региональные. 2. Органы местного самоуправления. 3. Органы управления государственными внебюджетными фондами 4. Государственные и муниципальные учреждения: казенные, бюджетные и автономные 5. Иные юрлица, осуществляющие полномочия ПБС	В Законе о бухучете также применяется понятие "организации государственного сектора". Состав организаций госсектора в целях применения этого закона иной: - любые государственные и муниципальные учреждения; - государственные органы, органы местного самоуправления, органы местной администрации; - органы управления государственных внебюджетных фондов РФ, органы управления территориальных государственных внебюджетных фондов. В законе о бухучете понятие "организации государственного сектора" планируют заменить на "организации бюджетной сферы"
Организации государственного сектора	1. ГУП и МУП 2. Государственные корпорации и компании, публично-правовые компании; 3. Корпоративные юрлица, владельцем более 50 процентов акций (долей) которых являются публично-правовые образования или бюджетные, автономные учреждения

Новая группировка выплат физлицам

Все выплаты сотрудникам, бывшим сотрудникам и иным физлицам в целях применения КОСГУ можно разделить на десять групп:

Виды выплат	Пример	Категория получателей
		"Действующий" сотрудник	Бывший сотрудник	Физлицо по договору ГПХ	Просто физлицо
Зарплата, вознаграждение	-	211	-	220, 300	-
Несоциальные денежные	Суточные, подъемное пособие	212	-	-	-
Несоциальные натуральные	Оплата проезда в отпуск	214	-	-	-
Социальные денежные	Больничный за счет учреждения	266	264	-	262
Социальные натуральные	Оплата путевки в санаторий	267	265	-	263
"Производственные" возмещения*(1)	Проезд и проживание в командировке	220	-	-	226
За счет ФСС	Пособия, больничные	213	213	-	-
Гранты	-	-	-	-	296
Субсидии	На производство На продукцию	-	-	-	246 24В
Прочие перечисления физлицам: не ЗП, не компенсация персоналу, не вознаграждение, не соцвыплата, не субсидия	К памятным датам (текущая) При изъятии имущества (капитальная)	-	296	-	296 298

*(1) Учитывайте как "производственное" возмещение по КВР 123/ КОСГУ 226 выплаты возмещений и компенсаций, связанных с депутатской деятельностью, депутатам, для которых депутатская деятельность не является основной (письмо Минфина России от 26.07.2018 N 02-05-11/52565).

Новая группировка выплат юрлицам и ИП

Выплаты юрлицам группируются так:

Вид выплат	КОСГУ
Закупки для персонала несоциальные и социальные	214, 267
Закупки для деятельности	220, 300
Закупки для соцобеспечения бывших работников и иных физлиц	265, 263
Безвозмездные перечисления: текущие и капитальные	240, 280
Налоги, пошлины и сборы	291
Санкции	292, 293, 294, 295
Иные: текущие и капитальные	297, 299
Обслуживание долгов	230

Новая группировка прочих расходов

Принципиальное новшество - выделение в прочих расходах выплат юрлицам и физлицам с одновременным делением этих выплат на текущие и капитальные.

Детализация выплат	Обязательные в бюджет	Санкции	Физлицам	Юрлицам
Налоги, пошлины и сборы	291	-	-	-
Экономические санкции: штрафы, пени и др.	-	292-295	-	-
Текущего характера Примеры: 1. Выплаты к памятным датам, профессиональным праздникам бывшим сотрудникам оплачивайте по КОСГУ 296/ КВР 321 2. Код 296 нельзя использовать для корректировок учетных данных - в любом случае это должна быть выплата физлицу. Например, на этот код можно отнести увеличение расходов учреждения по выплате пособия, не зачтенного ФСС	-	-	296	-
Капитального характера	-	-	298	-
Текущего характера Примеры: 1. Отражайте по КОСГУ 297/КВР 853: - дарение/передачу бюджетным или автономным учреждением денег по согласованию с органом-учредителем другой организации; - перечисления профсоюзным организациям; - вступительные и членские взносы в российские организации 2. Оплату бюджетным или автономным учреждением обязательств за 3-е юрлицо, например, уплату налога, можно отразить по КОСГУ 297. А вот оплату кредиторки в адрес 3-го лица согласно письму кредитора надо учесть по тому КОСГУ, по которому ранее было отражено обязательство	-	-	-	297
Капитального характера Пример: Отражайте по КОСГУ 299/КВР 853 возмещение ущерба, понесенного в результате отчуждения недвижимого имущества	-	-	-	299
Признаки выплат капитального характера: крупные, исключительные, непериодические компенсации за значительный ущерб или серьезные травмы, не покрываемые страховкой

Новая группировка безвозмездных поступлений и перечислений

1. Предусмотрены отдельные коды для капитальных и текущих безвозмездных поступлений и перечислений. Причем под поступлениями/перечислениями капитального характера понимаются те операции, которые приводят к увеличению стоимости основных фондов. А под основными фондами согласно ОКОФ понимаются движимые и недвижимые основные средства, а также нематериальные активы.

БЕЗВОЗМЕЗДНЫЕ
ПОСТУПЛЕНИЯ		ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ
КАПИТАЛЬНЫЕ (160, 190)	ТЕКУЩИЕ (150, 190)	КАПИТАЛЬНЫЕ (280)	ТЕКУЩИЕ (240)
Деление на капитальные и текущие предусмотрено на уровне кодов КОСГУ: - статья 150 "Безвозмездные денежные поступления текущего характера"; - статья 160 "Безвозмездные денежные поступления капитального характера"; - статья 190 "Безвозмездные неденежные поступления в сектор госуправления" (в этой статье деление на капитальные и текущие предусмотрено на уровне подстатей)		280 "Безвозмездные перечисления капитального характера организациям"	240 "Безвозмездные перечисления организациям текущего характера"
Примеры: 1. Безвозмездное получение от ГУП основных средств надо будет отразить по коду КОСГУ 195, а материальных запасов - по коду КОСГУ 191 2. Полученные бюджетным или автономным учреждением субсидии на иные цели текущего характера надо относить на КОСГУ 152/АнКВД 180, капитальные субсидии на иные цели и субсидии на капвложения - на КОСГУ 162/АнКВД 180. Текущие гранты и пожертвования от частных лиц, не относящихся к госсектору и сектору госуправления, - на КОСГУ 155/АнКВД 150 Причем органы-учредители будут отражать возвраты субсидий прошлых лет по специальным кодам - КОСГУ 153/АнКВД 150		Примеры: 1. Орган-учредитель будет перечислять субсидию на иные цели для приобретения бюджетным (автономным) учреждением основных средств по коду КОСГУ 281, а для приобретения материальных запасов - по коду КОСГУ 241 2. Перечисление субсидии на выполнение задания по прежнему надо будет отражать по коду КОСГУ 241
Не предусмотрено деление на капитальные и текущие в статьях 180 "Прочие доходы" и 250 "Безвозмездные перечисления бюджетам"

2. Безвозмездные поступления и перечисления делятся по получателям. Например, получателями субсидий могут быть:

- бюджетные и автономные учреждения;

- финансовые / нефинансовые организации госсектора;

- НКО и физлица - производители товаров, работ и услуг;

- иные финансовые / нефинансовые организации, за исключением организаций госсектора

Не забывайте, что для целей применения КОСГУ в новом значении применяются термины "организации госсектора" и организации сектора госуправления".Подробности смотрите здесь.

3. Безвозмездные перечисления (субсидии) также делятся на:

- субсидии на продукцию;

- субсидии на производство

Выбор КБК для учета доходов

Обратите внимание на несколько общих правил применения КБК при отражении в учете доходных операций:

Правило	Советы и примеры
Если доход равным образом можно отнести на несколько кодов, у ревизоров нет достаточных оснований для квалификации нарушения. Если в такой ситуации проверяющие все-таки будут вести речь о нарушении, например, об искажении отчетности, их действия можно успешно обжаловать	1. Это правило, по сути, вытекает из положений п. 14.1 пост. Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 23. В этом постановлении речь идет о расходных операциях, но аналогичный подход может быть применен и при выборе кодов доходов. 2. Не надо даже доказывать, что вашу операцию необходимо было отнести "именно на этот код" - достаточно доказать, что для операции равным образом могли быть применены несколько кодов
Доходы отражаем по первоначально использованным кодам, даже если в конечном итоге получаем их на основании решения суда	Пример: Признали доход от оказания платной услуги по АнКВД 130/ КОСГУ 131. Контрагент отказался платить и пришлось обратиться в суд. Поступление денег за платные услуги на основании решения суда должно быть отражено также по АнКВД 130/ КОСГУ 131
Больше не существует привычной по прошлым периодам "цифровой аналогии" между АнКВД и КОСГУ	Пример: Еще в 2018 году действовало такое правило. Субсидию на иные цели надо было учитывать по статье 180 КОСГУ, а именно - по подстатье 183 КОСГУ. Значит увязка должна была быть с АнКВД 180. В 2019 году придется внимательно изучать описание каждого кода КОСГУ и АнКВД, увязать их и проверять корректность увязки. Так, уже упомянутую субсидию на иные цели в нынешнем году надо отражать по КОСГУ 152 и АнКВД 180
Проверяйте увязку кодов КОСГУ и АнКВД по сопоставительной таблице Минфина РФ	1. Учитывайте, что перечень увязок в этой таблице не является исчерпывающим даже для казенных учреждений. 2. Бюджетные и автономные учреждения могут применять эту таблицу. НО! В ней не приведены увязки для кодов, которые используются исключительно в этих учреждениях. Например, в ней нет увязок для АнКВД и КОСГУ для грантов в виде субсидий, предоставляемых по п. 4 ст. 78.1 БК РФ. 3. Таблица составлена прежде всего для корректного применения КБК при исполнении бюджета по доходам. Поэтому в ней нет увязок с АнКВД для нового кода КОСГУ, введенного для учета неденежных поступлений. До уточнения инструкций по согласованию с финорганом при указании в 24-26 разряде номера счета кода 190 в 15-17 разрядах указывайте нули.
В ходе контрольных мероприятий и судебных разбирательств сложилось достаточно четкое понимание, что относится к "ущербу, нанесенному публично-правовому образованию". До разработки Минфином РФ подробных рекомендаций по признанию доходов, руководствуйтесь этой практикой при разграничении доходов между кодами КОСГУ: - 144 "Возмещение ущерба имуществу..."; - 134 "Доходы от компенсации затрат"; - 400 "Выбытие нефинансовых активов"	1. Учитывая сложившуюся судебную практику, в качестве ущерба можно рассматривать: - дополнительные расходы, необходимость которых обусловлена допущенным нарушением. Сумма ущерба = Сумма расходов, необходимых для достижения заданных результатов при соблюдении условий предоставления субсидии - Сумма фактических расходов; - расходы, необходимые для восстановления/ приобретения имущества, поврежденного/утраченного в результате нарушения; - доходы, недополученные в результате нарушения 2. Поступление денег в счет возмещения ущерба, связанного с недостачей НФА, согласно специальной норме относите: - на статью 410 - при недостаче ОС; - на статью 420 - при недостаче НМА; - на подстатью из статьи 440 - при недостаче МЗ. Признание таких доходов в учете отражайте проводкой: Д-т 0 209 7Х 56Х К-т 0 401 10 172 - если виновный установлен; Д-т 0 209 7Х 56Х К-т 0 401 40 172 - если только предстоит установить виновного. 3. Иные суммы возмещений ущерба (за исключением недостач) по согласованию с финорганом учитывайте по статье 140 "Штрафы, пени, неустойки, возмещения ущерба". По коду 144 можно учесть возмещение ущерба: - в сумме, которая понадобилась на ремонт НФА; - по финансовым активам, в т.ч. в виде каких-либо "непроизводительных" расходов учреждения по оплате штрафов, неустоек. По коду 143 в силу специальной нормы отражайте любые страховые возмещения, поступившие от страховой компании. Если страховщик возместил не всю сумму ущерба имуществу и оставшуюся часть вы взыскиваете с виновника, отразите доход по коду 144. 4. В силу перечня доходов, прямо поименованных в описании кода 134, отражайте по нему компенсацию затрат: - которые ранее были проведены учреждением на законных основаниях; - возмещение которой мы обычно имеем право потребовать в полной сумме; - по которым чаще всего уже известно лицо, к которому будут предъявлены требования по компенсации расходов 5. Если подаем в суд иск, требуя возместить ущерб и еще компенсировать какие-то расходы учреждения доход может быть признан одновременно по двум кодам: 144 и 134 Еще больше примеров по применению кода 140 смотрите здесь
Перечни доходов, перечисленных в описании конкретных кодов КОСГУ, как правило, открытые	1. Даже если ваш доход прямо не поименован в Порядке 209н, выбирайте код КОСГУ, в описании которого есть аналогичные по экономическому содержанию доходы. 2. В некоторых случаях, даже если нет оговорки об открытом перечне, приходится применять описание кода не дословно, а с учетом общих требований по ведению учета и формированию отчетности. Пример: Согласно действовавшим в 2018 году правилам и новому Порядку 209н на код 132 относятся доходы от оказания медуслуг, предоставляемых в рамках базовой программы ОМС. В то же время никаких требований по отнесению разницы в доходах между базовой и территориальной программами на какой-либо спецкод предусмотрено не было. Поэтому на практике весь доход в объеме территориальной программы и в 2018, и в 2019 году учитывается по коду 132. Соответствующие поправки все-таки планируют внести в описание кода 132
Будьте осмотрительны, применяя коды КОСГУ, предназначенные для учета прочих и чрезвычайных операций: 189, 199, 173	При формировании годового отчета-2019 в Пояснительной записке могут потребовать обосновать применение кодов по прочим и чрезвычайным доходам/расходам так, как это было в годовом отчете-2018. 1. Код 189 в нынешнем году будем задействовать крайне редко. В частности, по согласованию с финорганом его можно использовать: - при ошибочных зачислениях на лицевой счет бюджетного или автономного учреждения, которые надо будет вернуть. Например, при зачислении на лицевой счет денежных средств от лиц, расчеты с которыми идентифицировать не представляется возможным; - если кредиторку за учреждение оплатило 3-е лицо, например, орган-учредитель; - когда по результатам проверки декларации по НДС налоговики "отбраковали" какие-то счета-фактуры и НДС нельзя принять к вычету. Тогда согласно учетной политике можно сделать проводку: Д-т 2 401 10 189 К-т 2 210 12 661. 2. Код 199 применяйте, в частности, для учета: - если выявили при инвентаризации/ проверке неучтенный объект нефинансовых активов; - при сдаче в аренду земли, ранее не вовлеченной в оборот; - при приобретении земли и доведении ее стоимости до кадастровой; - при изменении кадастровой стоимости и улучшении земельных участков; - при оприходовании НФА по результатам ремонта 3. Код 173 используйте при списании с баланса кредиторки и дебиторки по доходам. Подробности смотрите здесь
Обратите внимание на наши рекомендации по применению доходных КБК в сложных ситуациях	В частности, смотрите советы по применению новых КБК при учете доходов: 1) от штрафов и пеней, в т.ч. по договорам на оказание учреждением платных услуг; 2) от возмещения ущерба, в т.ч. на основании приказа руководителя учреждения; 3) от предоставления в пользование имущества, в т.ч. при получении платы за жилые помещений, общежития и когда СГС "Аренда" не применяется; 4) от платных услуг и компенсации затрат, в т.ч. по дебиторке прошлых лет; 5) от реализации имущества; 6) от получения объектов в безвозмездное пользование в случае применения СГС "Аренда"; 7) по невыясненным поступлениям; 8) при списании дебиторки и кредиторски с баланса и наоборот, при восстановлении в балансовом учете

II. Расчеты с сотрудниками и другими физлицами

Выплаты и соцгарантии сотрудникам

Одно из самых важных изменений - новый принцип применения кодов КОСГУ при начислении выплат и предоставлении соцгарантий сотрудникам. Так, все выплаты персоналу делятся на зарплату (код 211), социальные (коды 266, 267) и несоциальные (коды 212, 214). Одновременно эти же выплаты подразделяются на выплаты в денежной и натуральной форме.

Удержания из выплат сотрудникам по-прежнему надо перечислять по тем КВР/КОСГУ, за счет которых начислена соответствующая выплата.

I. Выплаты персоналу в ДЕНЕЖНОЙ форме:

Выплачиваем наличные или перечисляем на карту
Заработная плата	Сверх зарплаты. Согласно условиям трудовых отношений, статусу
	Несоциальные выплаты	Социальные выплаты
КОСГУ 211/ КВР 111, 121	КОСГУ 212/ КВР 112, 122	КОСГУ 266/ КВР 111, 112, 121, 122
Признак: Суммы, выплачиваются в обмен на выполненную работу: - работникам согласно Табелю; - государственным и муниципальным служащим Примеры составляющих зарплаты: 1) оклад, тарифная ставка; 2) компенсационные выплаты, в т.ч.: - за работу в выходные и праздники; - за сверхурочную работу; - за работу в ночное время; - за совмещение и другие виды дополнительной работы; - за работу во вредных и опасных условиях труда; - районный коэффициент 3) стимулирующие выплаты: - доплаты и надбавки стимулирующего характера; - премии и иные поощрительные выплаты. 4) средний заработок неработающим в течении коротких промежутков времени (отпускные и т.п.)	Признак: Для привлечения и удержания сотрудников Кому: 1. Сотруднику 2. Иждивенцам Примеры: Подъемное пособие, суточные	Признак: Компенсируют социальные риски, в т.ч. болезнь, утрату заработка в связи с увольнением Кому: Сотруднику Примеры: Оплата больничных за счет учреждения, компенсация по ч. 3 ст. 180 ТК РФ, все выходные пособия
		КОСГУ 213/ КВР 119, 129
		Признак: Компенсируют социальные риски, в т.ч. болезнь Кому: Сотруднику Примеры: Оплата больничных и пособий за счет ФСС
		КОСГУ 296/ КВР 853
		Признак: Компенсация за задержку ЗП по ст. 236 ТК РФ Кому: Работнику

II. Выплаты и возмещения персоналу в НАТУРАЛЬНОЙ форме

У сотрудника есть право на товары, работы, услуги / на компенсацию их стоимости Платим деньги по отчетным документам или оплачиваем за сотрудника. Может быть предусмотрен аванс
Для непосредственного использования в деятельности - связаны с выполнением трудовых обязанностей	Потребляются сотрудником для собственных нужд, не связанных прямо с деятельностью учреждения
"Производственные" возмещения	Несоциальные выплаты	Социальные выплаты
КОСГУ 226/ КВР 112, 122	КОСГУ 214/ КВР 112, 122	КОСГУ 267/ КВР 112, 122
Кому: Платим деньги сотруднику Примеры: Компенсация стоимости проезда и проживания в командировке, вещевого имущества, медосмотра при наличии вредных условий по ст. 213 ТК РФ, за использование личного имущества по ст. 188 ТК РФ (кроме транспорта)	Признак: Для привлечения и удержания сотрудников Кому: 1. Сотруднику 2. Иждивенцам Примеры: Оплата проезда в отпуск, провоза багажа, найма жилья (!кроме командировок!), молока, топлива	Признак: Компенсируют социальные риски, в т.ч. болезнь Кому: Сотруднику Примеры: Оплата путевок на санаторно-курортное лечение
КОСГУ 222/ КВР 112, 122
Кому: Платим деньги сотруднику Примеры: Компенсация использования личного транспорта, возмещение стоимости проездного
КОСГУ 220, 300/ КВР 244
Кому: Платим деньги подрядчику, поставщику, исполнителю Примеры: Платим гостинице и покупаем билет для командированного; покупаем проездной или обмундирование
КОСГУ 225, 226, 300/ КВР 119, 129
Кому: Платим деньги подрядчику, поставщику, исполнителю Примеры: Оплачиваем товары, работы и услуги для сокращения травматизма

Оплата больничных

При определенных обстоятельствах учреждение может оплачивать больничный бывшему сотруднику. Так, пособие по временной нетрудоспособности надо выплачивать при утрате трудоспособности в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы.

Для отнесения расходов по оплате больничных на коды КОСГУ важен источник выплаты и категория получателя:

Кому выплачиваем пособие	Источник выплаты	КВР	КОСГУ
"Действующий" сотрудник	Средства учреждения - за 3 дня Денежная социальная выплата	111, 121	266
	Средства ФСС	119, 129	213
Бывший сотрудник	Средства учреждения - за 3 дня Денежная социальная выплата	321	264
	Средства ФСС	119, 129	213

Выплаты при увольнении работников

КВР	КОСГУ	Основание для применения кодов
ЗАРПЛАТА и КОМПЕНСАЦИИ
111	211	Зарплата за отработанное время по день увольнения включительно
		Компенсация за все неиспользованные отпуска
111	266	Компенсация ч. 3 ст. 180 ТК РФ - социальное пособие в денежной форме. Платим эту компенсацию, если работник уволен ранее 2-х месяцев при сокращении, ликвидации. При увольнении по этим основаниям надо предупреждать не менее чем за 2 месяца
ВСЕ ВЫХОДНЫЕ ПОСОБИЯ - социальные пособия в денежной форме (код 266)
112	266	ОБЩЕЕ ПРАВИЛО
		Организационно-штатные мероприятия. Один из вариантов: - НЕ приводящие к сокращению численности (штата) - предусматривающие сохранение и передачу в другие учреждения численности (штата)
111	266	Организационно-штатные мероприятия:  - приводящие к сокращению численности (штата)
ВЫПЛАТЫ УВОЛЕННЫМ, то есть бывшим работникам
321	264	Средний заработок на период трудоустройства уволенным по ст. 81 ТК РФ в связи с ликвидацией, сокращением численности или штата Это денежная социальная выплата бывшему сотруднику
321	265	Компенсация проезда, перевозки имущества (переезд из Крайнего Севера). Сумма компенсации - по фактическим расходам (ст. 326 ТК РФ) Натуральная социальная выплата бывшему сотруднику

Выплаты при нарушении прав работников в ходе увольнения

Вид выплаты	КВР	КОСГУ
Выплата зарплаты за время вынужденного прогула (ранее Минфин неоднократно указывал, что эти выплаты надо квалифицировать в качестве выплат зарплаты)	111	211
Компенсация за задержку выплаты зарплаты, в т.ч. на основании судебного решения	853	296
Средний заработок (компенсация) бывшему работнику за дни задержки выдачи трудовой книжки при увольнении	853	296
Возмещение судебных расходов	831	296

Выплаты бывшим сотрудникам

Предусмотрены специальные правила для отражения выплат бывшим сотрудникам. Причем получателями выплат могут быть не только бывшие сотрудники, но и члены их семей.

Выплаты по социальному обеспечению		Выплаты, не связанные с соцрисками и не являющиеся субсидиями
В денежной форме	В натуральной форме
КОСГУ 264/ КВР 313	КОСГУ 265/ КВР 313	КОСГУ 296/ КВР 321
ПНО: материальная помощь, ежемесячные пособия	ПНО: оплата путевок, проезда	Выплаты к памятным датам, профессиональным праздникам
КОСГУ 264/ КВР 312	КОСГУ 265/ КВР 323
ПНО: пенсии, социальные доплаты к пенсиям	Выплаты в натуральной форме, не отнесенные к ПНО
КОСГУ 264/ КВР 321
Оплата больничных листов за первые 3 дня бывшим работникам, матпомощь членам семьи умершего сотрудника, иные соцвыплаты (не ПНО)
Выплаты по суду - на те же КВР/ КОСГУ, что и начисленные добровольно. Компенсация за задержку выплат по суду - КОСГУ 296/ КВР 831
Выплаты, своевременно не начисленные сотрудникам и выплаченные после увольнения, в т.ч. по суду - КВР/ КОСГУ как сотрудникам
Расходы проведенные до поступления на работу - КВР/ КОСГУ как сотрудникам. например, медосмотры - 226/ КВР 112, 122

Социальные выплаты физлицам

Выплаты по социальному обеспечению физлиц делятся на выплаты в денежной и натуральной форме. Кроме того, обособленно учитываются выплаты, не связанные с социальными рисками и не являющиеся субсидиями.

Выплаты по социальному обеспечению		Выплаты, не связанные с соцрисками и не являющиеся субсидиями
В денежной форме	В натуральной форме
КОСГУ 262/ КВР 313	КОСГУ 263/ КВР 323	Некапитальные
ПНО: материальная помощь, ежемесячные пособия	Закупка продуктов для обеспечения питанием беременных женщин, кормящих матерей и детей в возрасте до трех лет Приобретение транспортных услуг для обеспечения гарантии по бесплатному проезду, предоставляемому детям-сиротам	КОСГУ 296/ КВР 831
КОСГУ 262/ КВР 312		Компенсация за задержку выплат в пользу физических лиц
ПНО: пенсии, соцдоплаты к пенсиям		Капитального характера
КОСГУ 262/ КВР 321		КОСГУ 298/ КВР 406, 407, 412, 414
Выплаты опекунам и попечителям на содержание детей, начисленные на основании правового акта		Компенсация стоимости сносимых строений и изымаемой земли
КОСГУ 262/ КВР 322
Субсидии на приобретение жилья
Оплата услуг опекунов, попечителей по договорам ГПХ отражается по КВР 323 в увязке с подстатьей КОСГУ 226

Выплаты обучающимся физлицам

Выплаты обучающимся теперь делятся на две группы:

Социальные выплаты в денежной форме	Выплаты, не связанные с соцрисками и не являющиеся субсидиями
КОСГУ 262/ КВР 340	КОСГУ 296/ КВР 340
Матпомощь за счет стипендиального фонда Матпомощь безработным в период переподготовки по направлению органов занятости	Стипендии, в т.ч. студентам и обучающимся по направлению органов занятости

Оплата через подотчетников

Порядок применения КОСГУ и КВР не зависит от способа оплаты расходов. Не важно, как оплачены обязательства - через подотчетное лицо или безналично с лицевого счета учреждения. Главное, чтобы экономическое содержание расходов соответствовало описанию кода КВР и КОСГУ. Причем через подотчетников можно оплачивать любые обязательства, в том числе закупки.

Что оплачиваем через подотчетника	КВР	КОСГУ	Советы
Госпошлину	852	291	При компенсации контрагенту на основании исполнительного документа суммы уплаченной им госпошлины применяйте КВР 831 в увязке с КОСГУ 296 (физлицу) или 297 (юрлицу)
Консульский сбор	853	297	Если оплачиваете работнику консульский сбор, медстраховку или огрвзносы за участие в конференции как компенсацию прочих командировочных расходов, применяйте КВР 112/ КОСГУ 226
Страхование	244	227
Оргвзносы за участие в конференции	244	226
Услуги нотариуса	244	226	-
Банковские услуги (комиссия)	244	226	-
Гостиница для командированных	244	226	Если оплачиваете безналично с лицевого счета по КВР 244 гостиницу или авиабилеты для командированного сотрудника, никаких претензий со стороны проверяющих не будет. Просто не забудьте полученные билеты учесть в составе денежных документов. Нет особых рисков и в том случае, если какой-нибудь ответственный сотрудник купит авиабилеты за наличные по КВР 244, а потом из фондовой кассы эти билеты будут выданы командированному сотруднику. А вот выдавать аванс или компенсировать перерасход по КВР 244 непосредственно командированному сотруднику мы не рекомендуем. И в данном случае не важно, выдадите вы наличные или перечислите деньги на его банковскую карту. Ревизоры все равно могут квалифицировать нарушение. В таких ситуациях проверяющие будут вести речь о том, что сотрудник получил компенсационную выплату согласно ст. 168 ТК РФ. А такие выплаты подлежат оплате по группе КВР 100. Конечно, есть такой вариант: выдать командированному сотруднику доверенность на осуществление расходов от имени организации. В этом случае в отчетных документах, например, в счетах гостиниц в качестве плательщика будет указано учреждение. Но и такой вариант оформления документов, как показывает практика, не всегда спасает от разногласий с ревизорами... Хотя Законы 44-ФЗ и 223-ФЗ не запрещают проводить закупку для обеспечения командировки непосредственно через командированного сотрудника
Проезд для командированных	244	222

III. Командировки и разные мероприятия

Командировочные расходы

Главное новшество - по КОСГУ 212 теперь надо платить только суточные. Другие расходы по командировкам следует учитывать по коду 226.

Кто выплачивает	На основании чего	Что выплачивает	КВР	КОСГУ
Компенсация - деньги сотруднику. Может быть предоставлен аванс, выдан "перерасход"
Учреждение (казенное, бюджетное, автономное)	ст. 168 ТК РФ Правовой акт публично-правового образования Трудовой договор Локальный акт	Суточные	112	212
		Проезд Проживание Иные согласованные учреждением расходы. См. подробнее	112	226
Орган власти, местного самоуправления	Правовой акт публично-правового образования	Суточные	122	212
		Проезд Проживание Иные согласованные расходы	122	226
Закупка по Законам 44-ФЗ, 223-ФЗ для обеспечения командировки. При закупке через командированного подотчетника может возникнуть спор с ревизорами. См. подробнее
Любая организация бюджетной сферы	Проезд	План-график закупок Оприходование и списание НФА, денежных документов	244	222
	Проживание			226
	Иные расходы			220 297 300

Иные расходы командированных

Помимо суточных, проезда и проживания командированным сотрудникам можно возместить иные расходы:

Какие расходы можно возместить	Примеры	Советы
Перечень возмещаемых расходов ст. 168 ТК РФ не ограничен Как правило, перечень возмещаемых служащим командировочных расходов также открытый	1. Оргвзносы за участие в мероприятиях 2. Оплата пользования бизнес-залами 3. Услуги связи 4. Консульский сбор, медицинская страховка 5. При командировке на автомобиле: стоянка, ГСМ ремонт, мойка, запчасти, платная дорога	1. Утвердите локальный акт, в котором будет оговорен перечень возмещаемых расходов, порядок и размеры выплат. 2. Согласовывайте возможность возмещения допрасходов перед выездом сотрудников в командировку. 3. При оформлении приказов указывайте, что назначена именно компенсационная выплата, размер которой определяется на основании представленных сотрудником документов.
Дополнительные условия	На федеральном уровне предусмотрено возмещение иных расходов только за счет экономии Проверьте, в вашем регионе, муниципалитете может быть предусмотрено аналогичное требование	Если есть такое требование, будьте готовы: - на основании расчета плановых показателей, приложенных к Бюджетной смете или Плану ФХД, показать наличие экономии; - доказать, что при планировании не были завышены количественные показатели по командировкам

Чтобы не спорить с ревизорами, при оплате иных командировочных расходов проверяйте перечень этих расходов, утвержденный локальным актом:

Условия применения КБК		КВР	КОСГУ	Советы
Перечень иных расходов установлен локальным актом?	Иные расходы поименованы в перечне?
ДА	ДА	112, 122	226	Расходы не являются закупкой
ДА	НЕТ	244	220, 297, 300	1. Учитывайте закупку через подотчетное лицо. 2. Предусмотрите соответствующие расходы в Плане-графике закупок. 3. Если закупаются активы (ГСМ, запчасти и т.д.), отражайте в учете их поступление и выбытие
НЕТ	-	244	220, 297, 300

Проезд сотрудников

Порядок применения КВР и КОСГУ при обеспечении проезда сотрудников зависит от правил такого обеспечения, установленных нормативными актами и локальными актами учреждения:

Кто выплачивает	Как платим	На основании чего	КВР	КОСГУ
Компенсация - деньги сотруднику для обеспечения деятельности учреждения. Может быть предоставлен аванс, выдан "перерасход"
Казенное, бюджетное, автономное учреждение	Начисляем компенсационную выплату И Выдаем наличные или перечисляем на банковскую карту	ст. 168.1 ТК РФ Правовой акт публично-правового образования Трудовой договор Локальный акт	112	222
Орган власти, местного самоуправления		Правовой акт публично-правового образования	122	222
Закупка по Законам 44-ФЗ, 223-ФЗ для обеспечения деятельности учреждения
Любая организация бюджетной сферы	Приобретаем билеты, оплачивая с лицевого счета или через подотчетное лицо И Учитываем билеты как денежные документы, выдаем сотруднику, получаем отчет об использовании билетов	План-график закупок	244	222

Выплаты физлицам, направленным на мероприятия

Главное новшество - компенсацию расходов при направлении на мероприятия теперь надо учитывать по коду КОСГУ 226, а не по коду 296:

Кто выплачивает	Что выплачивает	На основании чего платят	КВР	КОСГУ
Получатели не работают/ не проходят службу в организации - плательщике Тренеры, судьи, спортсмены, учащиеся, сопровождающие и др.
Учреждение (казенное, бюджетное, автономное)	Проезд Проживание Средства на питание ("суточные") Иные расходы, включая оргвзносы	Правовой акт публично-правового образования	113	226
		Договор ГПХ (контракт)	244	200
Орган власти, местного самоуправления		Правовой акт публично-правового образования	123	226
		Договор ГПХ (контракт)	244	200
Получатели являются сотрудниками
Учреждение (казенное, бюджетное, автономное)	Суточные Проезд Проживание Иные расходы (по согласованию)	Трудовой договор	112	212, 226
Орган власти, местного самоуправления		Служебный контракт	122	212, 226
Учреждение (казенное, бюджетное, автономное)	Подотчетные суммы на расходы лиц, не работающих (не проходящих службу) в организации	Правовой акт публично-правового образования	113	226
Орган власти, местного самоуправления			123	226

При компенсации расходов по договору ГПХ применяйте КБК так:

Способ возмещения	КВР и КОСГУ	Пример
Учреждение возместило физлицу его расходы на основании отчетных документов	Компенсация издержек - это часть цены договора. Выдавайте наличные или перечисляйте на карту физлица деньги на проезд и проживание по тем же КВР и КОСГУ, что и вознаграждение по договору	Выплата вознаграждения за оказание прочих услуг предусмотрена по КВР 244/КОСГУ 226. Поэтому наличные на компенсацию расходов также выдаем по КВР 244/КОСГУ 226
Учреждение само оплачивает расходы за физлицо	Это самостоятельная закупка. Применяйте КВР и КОСГУ согласно экономическому содержанию конкретной операции	Билеты для физлица надо приобрести по КВР 244/КОСГУ 222 и оприходовать их как денежные документы. Оплата гостиницы за специалиста - по КВР 244/КОСГУ 226

Расходы при проведении мероприятий

Главное новшество - подарочную и сувенирную продукцию надо учитывать в составе прочих материальных запасов однократного применения, а ее приобретение оплачивать по коду КОСГУ 349.

Как тратим	КОСГУ	КВР	Советы и примеры
Покупаем подарочную и сувенирную продукцию для вручения конкретным физлицам - участникам, победителям	349	244	1. Любые вещи, приобретенные для дарения, учитывайте как подарочную продукцию. Согласно ст. 572 ГК РФ дарение - это безвозмездная передача имущества без каких-либо условий его использования определенному лицу. 2. Состав сувенирной продукции установите в учетной политике. Например, к сувенирам могут быть отнесены предметы с символикой учреждения: папки, ручки, футболки, кепки, значки и т.п. Даже если вы не будете дарить сувенирную продукцию конкретным лицам, а предоставите неограниченный доступ к ней всем участникам мероприятия, расходы лучше провести по КОСГУ 349.
Покупаем подарочные сертификаты на получение товаров, работ и услуг	349	244	1. Порядок учета подарочных сертификатов установите в учетной политике. Один из вариантов - их постановка на учет в составе денежных документов 2. Можно применять КОСГУ 349 даже при покупке сертификатов на получение каких-то услуг или работ, например, на посещение салона красоты. Нигде не сказано, что сертификат должен быть предназначен только для получения товаров. По сути, сам сертификат в целях применения КОСГУ можно рассматривать как подарочную продукцию
Награждаем деньгами участников мероприятия	296	350	Если выдаете грант физлицу по итогам конкурса, также можно использовать увязку КОСГУ 296/ КВР 350
Покупаем материальные ценности для использования при проведении мероприятия	300, кроме 349	244	Для проведения мероприятия запасы расходует само учреждение, например: - для оформления (воздушные шары, ленточки, флажки и т.д.); - ГСМ для доставки персонала учреждения и оборудования; - приобретение или изготовление основных средств (баннеры, растяжки, стенды и т.д.); - продукты для организации питания участников мероприятия
Оплачиваем работы и услуги для проведения мероприятия	220	244	Например: - доставка участников мероприятия - код 222 КОСГУ; - пересылка поздравительных писем, открыток - код 221 КОСГУ; - аренда помещения - код 224 КОСГУ
Представительские расходы, прием и обслуживание делегаций	226	244	До 2019 года эти расходы - на коде 296 КОСГУ

IV. Расходы по платежам в бюджет и экономическим санкциям

Платежи в бюджет и экономические санкции

Платежи в бюджет группируйте так:

Что оплачиваем	КОСГУ	КВР/ АнКВД	Проводка по начислению
Налог на прибыль и НДС, уплачиваемые казенными учреждениями	291	852	Д-т 1 401 20 291, 0 109 80 291 К-т 1 303 03 731, 1 303 04 731
Налог на прибыль и НДС, уплачиваемые бюджетными и автономными учреждениями С 2019 года выбора между кодами 131 и 189 нет - НАЧИСЛЯТЬ надо только по 189! Правило для любых договоров, в том числе аренды. Согласно учетной политике автономные учреждения по КОСГУ 189 могут отражать начисление налога УСН	189	180	Д-т 2 401 10 189 К-т 2 303 03 731, 2 303 04 731
Налог на имущество и земельный налог	291	851	Д-т 0 401 20 291, 0 109 80 291 К-т 0 303 12 731, 0 303 13 731
Другие налоги в составе расходов, в т.ч. транспортный налог	291	852	Д-т 0 401 20 291, 0 109 80 291 К-т 0 303 05 731
Госпошлины и сборы	291	852	Д-т 0 401 20 291, 0 109 80 291 К-т 0 303 05 731
Обязательные платежи в бюджет, не являющиеся налогами и сборами, в т.ч. через спецоператора Например, плата за загрязнение окружающей среды, плата в систему "Платон", добровольное перечисление БУ/АУ части доходов от платной деятельности в бюджет Счета 302 91 в плане счетов нет, поэтому перечисления спецоператорам также проводим по счету 303 05 Плата за сверхнормативный сброс загрязняющих веществ в сточные воды включена в коммунальный тариф - по этим расходам применяйте КОСГУ 223	291	853	Д-т 0 401 20 291, 0 109 80 291 К-т 0 303 05 731
Страховые взносы	213 266 267	119	Д-т 0 401 20 2ХХ, 0 109 80 2ХХ К-т 0 303 02 731, 0 303 06 731, 0 303 07 731, 0 303 10 731
Штрафы, пени за несвоевременную уплату налогов, сборов и страховых взносов Согласно учетной политике используйте для учета расчетов по штрафам и пеням: - счет 303 05 или - те же счета, что и для соответствующих платежей, но с выделением отдельного субконто	292	853	Д-т 0 401 20 292 К-т 0 303 ХХ 731
Административные штрафы по ЗАКУПКАМ, уплачиваемые в бюджет юрлицом согласно КоАП РФ	293	853	Д-т 0 401 20 293 К-т 0 303 05 731
Административные штрафы иные, уплачиваемые в бюджет юрлицом согласно КоАП РФ	295	853	Д-т 0 401 20 295 К-т 0 303 05 731
Другие санкции, уплачиваемые в бюджеты Например, в бюджет ПФР за несвоевременное представление формы СЗВ-М	295	853
Недоимка - по тем же КВР/КОСГУ, по которым платим текущие платежи! Аналогично - для правопреемников

Экономические санкции, уплачиваемые юридическим и физическим лицам, группируйте так:

Что оплачиваем	КОСГУ	КВР	Проводка по начислению
Штрафные санкции (штрафы, пени и др.), уплачиваемые контрагентам по договорам и контрактам о поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг Если получаете аналогичные суммы, отражайте доход по КОСГУ 141/АнКВД 140	293	853	Д-т 0 401 20 293 К-т 0 302 93 730
Пени за несвоевременную уплату взносов на капремонт, уплачиваемые балансодержателями помещений в жилых домах Письмо Минфина РФ от 10.05.2017 N 02-05-10/31631	293	853
Иные экономические санкции Например, санкции по договору о получении гранта от частной организации, проценты (%) за пользование средствами, возмещение убытков по договорам	295	853	Д-т 0 401 20 295 К-т 0 302 95 730

Внимание

1. Сумму уплаченного учреждением административного штрафа и других экономических санкций суды лишь иногда признают прямым действительным ущербом, за причинение которого сотрудник несет материальную ответственность. То есть, взыскать эти суммы через суд чаще всего не получается!

2. Расходы по оплате экономических санкций прямо не связаны с выполнением задания или реализацией функций учреждения. Тем не менее, нет запрета на оплату таких расходов за счет средств бюджета, в том числе бюджетных субсидий и средств ОМС.

Страховые взносы

Порядок применения КБК при уплате страховых взносов по-прежнему зависит от того, на какие КВР и КОСГУ отнесена выплата сотруднику:

Код, на который отнесена выплата		Код для начисления ВЗНОСОВ		Комментарий
КВР	КОСГУ	КВР	КОСГУ
111	211	119	213	Отнесли начисленные выплаты на КОСГУ 211, 212 или 214 в увязке с КВР 110 - взносы однозначно надо начислить по КВР 119 и КОСГУ 213. Это прямые нормы
112	212
112	214
111	266	119	266 267	Отнесли выплаты на КВР 110 - взносы однозначно начисляем по КВР 119. А вот КОСГУ применяйте тот же, что и у самой выплаты, на которую начислены взносы. Например, при выплате выходного пособия по кодам 112/ 266 в связи с увольнением, не связанным с оргштатными мероприятиями, с превышения трехкратного размера среднего месячного заработка надо платить взносы по КОСГУ 266
112	266 267
113	226	-	-	На КВР 113 можно относить только начисления, выплачиваемые без заключения трудовых договоров или договоров ГПХ. А такие начисления согласно НК РФ взносами не облагаются
Другие КВР	КОСГУ по экономич. содержанию	Тот же КВР и КОСГУ, на который отнесена сама выплата физлицу		При определении увязок КВР и КОСГУ учитывайте, что все допустимые сочетания этих кодов приведены в Таблице Минфина Примеры: 1. Оплата контракта была запланирована по КОСГУ 226 и КВР 244, перечислить взносы надо именно по КОСГУ 226 и КВР 244. 2. По требованию налоговиков начислить взносы на компенсацию за задержку зарплаты в любом случае надо по КОСГУ 296/ КВР 853. Дело в том, что сама компенсация в любом случае, даже на основании судебного решения, начисляется по КОСГУ 296/ КВР 853
Выплаты работникам в натуральной форме: выдача путевок, топлива, продуктов и т.д.		119	213	По-прежнему не урегулирован вопрос о КВР и КОСГУ для начисления взносов при выплатах работникам в натуральной форме. Согласно учетной политике такие расходы можно отражать, например, по КВР 119 в увязке с КОСГУ 213, как и при выплатах в денежной форме. Причем такое решение желательно согласовать с вышестоящей организацией.

V. Судебные решения. Принудительное изъятие. Платные услуги. Компенсация затрат. Уточнения в учете

Расходы по судебным решениям

Выплаты на основании судебных решений и доходы на основании исполнительных документов отражайте по кодам КОСГУ так:

Правило	Советы и примеры
Принятые, но не исполненные обязательства оплачивайте по тем КВР/ КОСГУ, по которым они учтены	1. Приняли товары, работы или услуги, но оплачиваете их только по суду - оплатите кредиторку по тем КВР/ КОСГУ, по которым она значится в учете 2. Не принимали товары, работы или услуги, но учли обязательство по кредиту счета 502 11 - оплатите решение суда по тем КВР/ КОСГУ, по которым учли обязательство
Выплаты сотрудникам и физлицам оплачивайте по тем КВР/ КОСГУ, по которым они начисляются добровольно	1. При выплате зарплаты и пособий на основании решения суда не важно, было ли ранее принято обязательство - все равно применяем обычные КВР/ КОСГУ 2. Запланированный вами порядок предоставления соцгарантии может предполагать заключение контракта, а суд все-таки присудит выплатить компенсацию на основании представленных физлицом документов. В таких ситуациях можно отразить "производственное" возмещение физлицу по КВР 112, 122. А если позволяют плановые документы, можно отразить закупку у единственного контрагента по КВР 244. Примеры: Медосмотр по суду можно оплатить по кодам, предусмотренным для аналогичных добровольных возмещений: КВР 112/ КОСГУ 226. Диспансеризацию гражданских и муниципальных служащих, дополнительное профобразование педработников по суду можно оплатить как закупку за счет КВР 244/ КОСГУ 226
Сверх принятых обязательств по закупкам и сверх начислений сотрудникам, физлицам: - КОСГУ 296/ КВР 831 - платим физлицу; - КОСГУ 297/ КВР 831 - платим юрлицу	Применяйте правило, в частности, при возмещении: - судебных издержек; - неосновательного обогащения; - процентов за пользование чужими денежными средствами; - на депозитный счет арбитражного суда сумм, для оплаты судебных издержек (экспертиз)
Госпошлину в бюджет, в т.ч. по судебному решению, уплачивайте по КОСГУ 291/ КВР 852	1. Возмещение госпошлины контрагенту на основании решения суда отражайте по: - КОСГУ 296/ КВР 831 - как текущую выплату физлицу; - КОСГУ 297/ КВР 831 - как текущую выплату юрлицу 2. Если получаете возмещение ранее уплаченной госпошлины из бюджета или от контрагента отражайте поступление по АнКВД 130/ КОСГУ 134
Компенсацию за задержку зарплаты по ст. 236 ТК РФ, в т.ч. по судебному решению, уплачивайте по КОСГУ 296/ КВР 853	Компенсация за задержку иных выплат физлицам определяется судом и выплачивается по КОСГУ 296/ КВР 831
Возмещение ущерба, вреда, запланированное на основании закона, правового акта отражайте по КОСГУ 290/ КВР 853	1. Пример: возмещение ущерба, понесенного в результате отчуждения принадлежащего им имущества. 2. Применяйте увязку КОСГУ 290/ КВР 853 даже если было судебное разбирательство и предусмотренные законом выплаты перечисляете по решению суда. 3. Применяйте подстатьи КОСГУ в зависимости от получателя и вида выплаты: - 296 - текущие выплаты физлицу; - 298 - капитальные выплаты физлицу; - 297 - текущие выплаты организациям; - 299 - капитальные выплаты организациям
Возмещение ущерба, вреда на основании судебного решения, НЕ учитываемое при финансовом планировании отражайте по КОСГУ 290/ КВР 831	1. Примеры - ущерб в результате незаконных действий или бездействия органов, должностных лиц; - моральный вред. 2. Применяйте подстатьи КОСГУ в зависимости от получателя и вида выплаты: - 296 - текущие выплаты физлицу; - 298 - капитальные выплаты физлицу; - 297 - текущие выплаты организациям; - 299 - капитальные выплаты организациям
Административные штрафы, неустойки по договорам относите на КБК в зависимости от основания выплаты: - КОСГУ 290/ КВР 853 - при добровольной выплате; - КОСГУ 290/ КВР 831 - при выплате по судебному решению	Порядок применения КОСГУ по таким выплатам: - 292 - штрафы и пени в бюджет по налогам, сборам и страховым взносам; - 293 - административные штрафы в бюджет по закупкам; - 293 - штрафные санкции контрагентам по договорам и контрактам о поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг; - 294 - штрафные санкции по долговым обязательствам; - 295 - иные экономические санкции: административные штрафы в бюджет, штрафы ПФР, санкции по доходным договорам

Внимание

Доходы отражайте по тем кодам, по которым признали их первоначально. Не важно, что в конечном итоге вам перечисляют деньги не добровольно, а по решению суда - код КОСГУ менять не надо. Подробности смотрите здесь

Доходы от возмещения ущерба

Доходы от возмещения ущерба отражайте по кодам КОСГУ с учетом следующих правил:

Правило	Советы и примеры
Условие признания многих доходов по статье 140 "Штрафы, пени, неустойки, возмещения ущерба" - наличие документа-основания для принудительного изъятия	1. Признавайте доходы в сумме, указанной в документе, подтверждающем право требования (п. 35 СГС "Доходы"). Это может быть постановление об административном нарушении, решение суда, требование (письмо) об уплате неустойки. 2. Относится ли приказ об удержании из зарплаты работника к документам-основаниям для признания доходов от принудительного изъятия? Пока этот вопрос не урегулирован на уровне правовых актов и рекомендаций Минфина, его можно решить в рамках учетной политики по согласованию с финорганом. Пример: Удержание суммы причиненного имуществу ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, не требует согласия работника (определение Кемеровского облсуда от 13.04.2017 N 33-3893/2017). Поэтому на основании приказа об удержании учреждение может признать доходы по коду 144 при удержании: - за повреждение имущества; - за уплаченные контрагенту неустойки 3. Не забывайте разграничивать суммы принудительного изъятия и доходы от компенсации затрат. Пример: Добровольное возмещение стоимости трудовой книжки или неслужебных телефонных переговоров - новый код 134 "Доходы от компенсации затрат" 4. Дату признания дохода в бухучете определите в учетной политике. Согласно п. 34 СГС "Доходы" доход надо отразить в учетных регистрах на дату возникновения требования к плательщику Есть ли право потребовать соответствующее возмещение с лица или группы лиц решает не бухгалтер, а юристы учреждения или комиссия с участием юристов. Это решение может быть оформлено в виде докладной записки или акта, утвержденного руководителем учреждения. Пример: В Акте ревизии ведомственные ревизоры "зафиксировали" сумму ущерба, который, по их мнению, надо возместить в бюджет. Пока решаем соглашаться с ревизорами или обжаловать ли акт/ писать ли возражения, можно ли согласно закону взыскать с кого-нибудь ущерб можно не признавать дебиторку (дебет 209 00) и доход (кредит 401 00). Иными словами, действует правило: нет обоснованной уверенности в праве на получение дохода - не признаем дебиторку. 5. Само по себе наличие права потребовать возмещение ущерба не означает, что по кредиту сразу можно показать счет 401 10. Признавайте доходы будущих периодов по кредиту счета 401 40, если: - пока не определено конкретное виновное лицо - юристы учреждения только определяют его, анализируя круг лиц, причастных к реализации проекта; - не получили согласие виновника на возмещение ущерба или судебное решение на взыскание с него суммы ущерба
Доходы по возмещению ущерба имуществу делите между кодами 144 и 400	Доходы от возмещения ущерба, нанесенного недостачами НФА, учитывайте по коду 400 "Выбытие нефинансовых активов". Если ущерб имуществу не связан с его недостачей и вы не признали ранее доходы в виде компенсации расходов, признайте доход по коду 144 Пример: Поступление денег в счет возмещения недостачи основного средства отражайте по статье КОСГУ 410. Доход в виде возмещения ущерба, нанесенного автомобилю учреждения при ДТП, на основании решения суда можно признать по коду 144
Перечень доходов, которые можно учитывать по коду 145 "Прочие доходы от сумм принудительного изъятия", открытый	1. Учитывая характер доходов, перечисленных в описании кода 145, его должны применять только администраторы доходов бюджета, в т.ч. казенные учреждения. Пока иное не будет прямо определено Минфином РФ бюджетным и автономным учреждениям лучше этот код не применять. 2. Поступления в доход бюджета от возмещение ущерба делите по подстатьям статьи 140 так: - код 143 - при получении страхового возмещения от страховщика; - код 145 - при получении возмещения незаконных и нецелевых расходов; - код 144 - при возмещении ущерба имуществу. 3. Специальный код КОСГУ для доходов в виде штрафов по КоАП РФ предусмотрен только для штрафов за нарушение законодательства о закупках - 141 КОСГУ. Доходы по остальным административным штрафам отражайте по коду 145

Доходы от штрафов, пеней, неустоек

Доходы от неустоек отражайте по кодам КОСГУ с учетом следующих правил:

Правило	Советы и примеры
Любые неустойки (пени, штрафы), начисленные учреждением по любым договорам, контрактам отражайте по коду 141 "Доходы от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)" КОСГУ"	1. Применяйте код 141 при выставлении неустоек контрагентам: - по расходным закупочным договорам; - по доходным договорам на реализацию за плату вашим учреждением услуг и работ; - по доходным договорам на реализацию товаров, готовой продукции, основных средств и других НФА; - по любым другим договорам 2. О штрафах и пенях, начисляемых по Закону 44-ФЗ: - поставщику; - заказчику
Относите на код 141 штрафы за нарушение законодательства о закупках	Смотрите в наших справках перечень штрафов, уплачиваемых при закупках: - по Закону 44-ФЗ; - по Закону 223-ФЗ; - по Закону 275-ФЗ
Разграничивайте доходы от административных штрафов между кодами 141 и 145	Специальный код КОСГУ для доходов в виде штрафов по КоАП РФ предусмотрен только для штрафов за нарушение законодательства о закупках - 141 КОСГУ. Доходы по остальным административным штрафам отражайте по коду 145

Доходы от платных услуг, компенсации затрат

Доходы от платных услуг и компенсации затрат отражайте по кодам КОСГУ с учетом следующих правил:

КОСГУ	Особенности применения
131	Учитывайте по этому коду не только доходы от платных услуг, работ, но и поступления от реализации товаров и готовой продукции
132	1. Отражайте по коду 132 доходы, полученные: - в рамках базовой и территориальной программы ОМС; - средства нормированного страхового запаса, полученные от ТФОМС на лицевой счет по ОМС на оплату повышения квалификации медработников, приобретение и ремонт медоборудования (если их учет по коду 132 утвержден органом-учредителем). 2. Средства, полученные от ФСС по талонам родовых сертификатов за оказание услуг по медпомощи женщинам в период беременности, женщинам и новорожденным в период родов и в послеродовой период, а также за медосмотры ребенка в течение первого года жизни по согласованию с органом-учредителем можно отражать по коду 131 в рамках КФО 2. Эти доходы по своему экономическому содержанию отличаются от средств ОМС (см. письмо Минфина РФ от 07.11.2014 N 02-06-10/56184)
133	Если предоставляете информацию из любых государственных источников, не забывайте применять код 133
134	В силу перечня доходов, прямо поименованных в описании кода 134, отражайте по нему компенсацию затрат: - которые ранее были проведены учреждением на законных основаниях; - по которым чаще всего уже известно лицо, к которому будут предъявлены требования по компенсации расходов
134, 135	Об особенностях применения этих кодов при передаче имущества в пользование читайте здесь
136	1. Этот код НЕ должны применять бюджетные и автономные учреждения. 2. Отражайте по коду 136 возврат "расходной" дебиторки прошлых лет: - возврат от организации или ИП перечисленного в прошлом году аванса; - возврат от подотчетника предоставленного ему в прошлом году аванса 3. Дебиторку по доходам, учтенную администратором доходов бюджета, никуда переносить не надо. Даже начисленные в прошлом году доходы бюджета должны быть зачислены в бюджет по тем КБК, по которым они были отражены в учете первоначально

Доходы и расходы при списании дебиторской и кредиторской задолженности

При списании дебиторки и кредиторки с баланса применяйте коды КОСГУ с учетом следующих правил:

КОСГУ	Особенности применения
173	Используйте этот код для: - списания с баланса сомнительной и безнадежной дебиторки по доходам (Д-т 0 401 10 173); - списания с баланса кредиторки по доходам и расходам, не отвечающей понятию обязательство (К-т 0 401 10 173); - для "поднятия на баланс" дебиторски с забалансового счета 04 (К-т 0 401 10 173); - для "поднятия на баланс" кредиторки с забалансового счета 20 (Д-т 0 401 10 173) - эта проводка инструкциями не предусмотрена, поэтому ее надо согласовать с органом-учредителем, финорганом
174	1. Используйте этот код, если уменьшение ранее обоснованно признанного дохода в связи с новыми обстоятельствами, предусмотрено каким-то правовым актом. 2. Для отражения предоставленных скидок не применяется. Согласно п. 12 СГС "Доходы" величина дохода корректируются на сумму предоставляемых скидок или льгот. В то же время, если признаете доходы сразу с учетом скидки, в учете не отразится факт ее предоставления. А информацию о предоставленных скидок и льгот надо отразить в Пояснительной записке согласно пп. "б" п. 55 СГС "Доходы". Поэтому согласно учетной политике доходы первоначально можно признать без учета скидок и льгот, а операцию по их предоставлению отразить по кредиту счета расчетов и дебету счета финрезультата.
273	1. Используйте код для списания с баланса сомнительной и безнадежной дебиторки по расходам (Д-т 0 401 20 273) 2. Если кредиторку за учреждение оплатило 3-е лицо, например, орган-учредитель, можно признать иные доходы по КОСГУ 189. Так как порядок учета для таких операций прямо не установлен, его надо согласовать с органом-учредителем, финорганом

VI. КОСГУ в счетах расчетов, поступлений и выбытий: как правильно выбрать тип контрагента

Выбор подстатьи КОСГУ для 24-26 разрядов счетов по учету расчетов теперь зависит от статуса вашего контрагента. И далеко не всегда очевидно, какой же код выбрать в статьях 560, 660, 730 и 830 для учета конкретной операции. В нашей специальной таблице смотрите советы по определению типа контрагента для выбора подстатьи КОСГУ в целях учета расчетов, безвозмездных поступлений и выбытий. Они помогут принять взвешенное решение, пока Минфин не подготовил подробные разъяснения по данному вопросу.

Чтобы сформировать максимально достоверные учетные данные, определяйте тип контрагента на дату совершения операции. Правда в некоторых случаях получить такую информацию на дату операции не получится. Например, если ваш контрагент - акционерное общество с несколькими акционерами.

Чтобы понять, к какому из них относится ваш контрагент, придется внимательно изучить информацию о нем. Для этого, например, можно использовать:

1) договоры, контракты, первичные документы контрагента, его фирменные бланки и оттиск печати;

2) официальный сайт организации;

3) информацию об учреждении, опубликованную на сайте www.bus.gov.ru;

4) учредительные документы юрлица или их копии;

5) выписку из ЕГРЮЛ, а в отношении индивидуального предпринимателя (ИП) - выписку из ЕГРИП. В части открытых данных эти выписки может получить любое заинтересованное лицо на сайте ФНС России, оформив электронный запрос с указанием ИНН своего контрагента.

Разберем каждый тип контрагента максимально подробно:

1. Участники бюджетного процесса

2. Бюджетные и автономные учреждения

3. Организации сектора госуправления

4. Финансовые организации госсектора

5. Нефинансовые организации госсектора

6. Иные финансовые организации

7. Иные нефинансовые организации

8. Некоммерческие организации (НКО) и физлица - производители товаров, работ, услуг

9. Физические лица

10. Наднациональные организации и правительства иностранных государств

11 Нерезиденты

Тип контрагента	Кого и как относить в группу. Советы и примеры	Примеры кодов КОСГУ для группы
Участники бюджетного процесса	Перечень участников бюджетного процесса приведен в п. 1 ст. 152 БК РФ. К ним, в частности, относятся: - органы законодательной и исполнительной власти (федеральные и субъектов РФ); - органы местного самоуправления; - органы государственного/ муниципального финконтроля; - ГРБС, РБС, администраторы и главные администраторы доходов бюджета; - получатели бюджетных средств (ПБС), в т.ч. казенные учреждения. Примеры применения при учете расчетов: 1. Расчеты БУ/АУ с органом-учредителем по субсидиям. Проводка на основании соглашения о предоставлении субсидии на задание: Д-т 4 205 31 561 К-т 4 401 40 131. 2. Расчеты вашего учреждения с КУ. 3. Расчеты по уплате в бюджет страховых взносов, налогов/сборов, пени и штрафов за налоговые нарушения. В данном случае мы перечисляем не просто в бюджет, а участнику бюджетного процесса - администратору доходов (налоговой инспекции). Проводка по начислению НДС и налога на прибыль в БУ/АУ: Д-т 2 401 10 189 К-т 2 303 03 731, 2 303 04 731 4. Расчеты по уплате в бюджет любых административных штрафов. Проводка по начислению оформленного на учреждение штрафа ГИБДД: Д-т 0 401 20 295 К-т 0 303 05 731 5. Расчеты по уплате в бюджет госпошлин, например, при обращении в Росреестр, Роспатент. Проводка: Д-т 0 401 20 291, 0 109 80 291 К-т 0 303 05 731 НО! Некоторые услуги оказывают не сами федеральные органы, а подведомственные им БУ/АУ. Если договор заключен, например, с ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Росреестра", то в счетах расчетов применяйте подстатьи 562, 662, 732, 832. 6. Учитывая расчеты по НДС по авансам полученным (счет 210 11) и по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам (счет 210 12) мы, по сути, показываем дебиторку бюджета, которая будет погашена путем налогового вычета. Пока Минфин РФ не дал каких-то специальных разъяснений, можно принять в 24-26 разрядах этих счетов коды 561 и 661. 7. Казначейство и финорганы регионов, в которых открыты лицевые счета учреждений, не относятся к финансовым организациям. Пока Минфин РФ не дал каких-то специальных разъяснений, можно использовать в в 24-26 разрядах счета 210 03 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам" коды 561 и 661	Для учета расчетов - с кем рассчитываемся: 561, 661, 731, 831 Для учета полученного в льготную аренду - от кого получили: 186 Для учета безвозмездных неденежных поступлений - от кого получили: - 191 (текущие); - 195 (капитальные)
Бюджетные и автономные учреждения	1. Не забывайте, что учреждения могут менять тип. Причем в поступающих документах может остаться старое наименование. Например, на дату совершения операции учреждение уже может быть казенным, а в первичке еще указан тип "бюджетное". Так что проверяйте хотя бы выборочно выписки из ЕГРЮЛ... 2. Пока не установлено никаких спецправил по формирования 24-26 разрядов номера счета 304 06 для БУ/АУ: - при расчетах по внутреннему привлечению остатков средств; - при приобретении НФА за счет нескольких источников. До уточнения Минфином РФ своей позиции по данному вопросу по согласованию с органом-учредителем/ финорганом можно, например, отражать их как расчеты "с самим собой - внутренние расчеты" по кодам 732 и 832	Для учета расчетов - с кем рассчитываемся: 562, 662, 732, 832 Для учета безвозмездных перечислений - кому перечисляем деньги: - 241 (текущие); - 281 (каптальные) Для учета полученного в льготную аренду - от кого получили: 186 Для учета безвозмездных неденежных поступлений - от кого получили: - 191 (текущие); - 195 (капитальные)
Организации сектора госуправления	По сути, это участники бюджетного процесса + бюджетные и автономные учреждения К сектору государственного управления относятся: 1. Органы госвласти: федеральные и региональные. 2. Органы местного самоуправления. 3. Органы управления государственными внебюджетными фондами 4. Государственные и муниципальные учреждения: казенные, бюджетные и автономные 5. Иные юрлица, осуществляющие полномочия ПБС	Для учета полученного в льготную аренду - от кого получили: 186
Финансовые организации госсектора	I. Согласно п. 9.5 Порядка 209н к организациям ГОССЕКТОРА относятся: 1. Следующие некоммерческие организации (НКО): - госкорпорации; - госкомпании; - публично-правовые компании. 2. Унитарные предприятия (ГУП и МУП), в т.ч. казенные предприятия; 3. Корпоративные юрлица, владельцем БОЛЕЕ 50% акций или долей которых являются: - публично-правовые образования (РФ, регион, муниципалитет); - государственные/ муниципальные бюджетные, автономные учреждения. Согласно ст. 65.1 ГК РФ к корпоративным юрлицам относятся: - хозяйственные товарищества и общества; - крестьянские и фермерские хозяйства; - хозяйственные партнерства; - производственные и потребительские кооперативы; - общественные организации, общественные движения, ассоциации и союзы, - нотариальные палаты, - товарищества собственников недвижимости, - казачьи общества, - общины коренных малочисленных народов РФ Примеры: 1. Общество с ограниченной ответственностью (ООО), Некоммерческая организация (НКО) В выписке из ЕГРЮЛ вы найдете информацию обо всех учредителях и доле их участия в ООО, НКО. Эту выписку можно получить на сайте ФНС России, оформив электронный запрос с указанием ИНН организации. 2. Акционерное общество с одним акционером В выписке из ЕГРЮЛ вы найдете информацию о единственном акционере. Обязанность по внесению этой информации в ЕГРЮЛ предусмотрена п. 6 ст. 98 ГК РФ. Выписку можно получить на сайте ФНС России, оформив электронный запрос с указанием ИНН АО. 3. Акционерное общество с несколькими акционерами Если в АО несколько акционеров, определить возможную долю участия публично-правового образования в этом обществе по выписке из ЕГРЮЛ не получится. Сведения о составе акционеров или об участии публично-правового образования, можно узнать на официальном сайте АО из публикуемой им в обязательном или инициативном порядке финансовой отчетности либо из предоставленной самим обществом информации. Требование о раскрытии этой информации можно предусмотреть при заключении контрактов/договоров. Если это специально не оговорено при заключении сделки и не предусмотрено законом, АО не обязано отвечать на запросы учреждения о составе акционеров. У учреждения нет права на получение выписки из реестра акционеров своего контрагента - такая выписка предоставляется только ограниченному кругу лиц (п. 1 ст. 8.2, п.п. 2, 3.1 и 4 ст. 8.6 Закона о рынке ценных бумаг, п.п. 2.1, 2.3 Порядка, утв. приказом ФСФР России от 30.07.2013 N 13-65/пз-н) II. Согласно п. 10.4 Порядка 209н к ФИНАНСОВЫМ организациям относятся: 1) банки и небанковские кредитные организации, имеющие лицензию Банка России на осуществление банковских операций; 2) юрлица, предоставляющие на основании лицензии услуги страхования, перестрахования, взаимного страхования; 3) микрофинансовые организации (МФО); 4) иные финансовые организации (пока можно ссылаться на организаций дано в п. 6 ст. 4 Закона о защите конкуренции), в т.ч. негосударственные пенсионные фонды (НПФ) и лизинговые компании	Для учета расчетов - с кем рассчитываемся: 563, 663, 733, 833 Для учета безвозмездных перечислений - кому перечисляем деньги: - 242 (текущие, на производство); - 247 (текущие, на продукцию); - 282 (капитальные) Для учета полученного в льготную аренду - от кого получили: 185 Для учета безвозмездных неденежных поступлений - от кого получили: - 191 (текущие); - 195 (капитальные)
Нефинансовые организации госсектора	I. Согласно п. 9.5 Порядка 209н к организациям ГОССЕКТОРА относятся: 1. Следующие некоммерческие организации (НКО): - госкорпорации; - госкомпании; - публично-правовые компании. 2. Унитарные предприятия (ГУП и МУП), в т.ч. казенные предприятия; 3. Корпоративные юрлица, владельцем БОЛЕЕ 50% акций или долей которых являются: - публично-правовые образования (РФ, регион, муниципалитет); - государственные/ муниципальные бюджетные, автономные учреждения. Согласно ст. 65.1 ГК РФ к корпоративным юрлицам относятся: - хозяйственные товарищества и общества; - крестьянские и фермерские хозяйства; - хозяйственные партнерства; - производственные и потребительские кооперативы; - общественные организации, общественные движения, ассоциации и союзы, - нотариальные палаты, - товарищества собственников недвижимости, - казачьи общества, - общины коренных малочисленных народов РФ Где и как посмотреть состав участников/акционеров, см. в наших примерах: 1. Общество с ограниченной ответственностью (ООО), Некоммерческая организация (НКО) 2. Акционерное общество с одним акционером 3. Акционерное общество с несколькими акционерами II. Согласно п. 10.4 Порядка 209н к НЕФИНАНСОВЫМ относятся организации, занимающиеся: - производством товаров; - оказанием/ выполнением нефинансовых услуг, работ	Для учета расчетов - с кем рассчитываемся: 563, 663, 733, 833 Для учета безвозмездных перечислений - кому перечисляем деньги: - 244 (текущие, на производство); - 249 (текущие, на продукцию); - 284 (капитальные) Для учета полученного в льготную аренду - от кого получили: 185 Для учета безвозмездных неденежных поступлений - от кого получили: - 191 (текущие); - 195 (капитальные)
Иные финансовые организации	I. К ИНЫМ относятся не являющиеся НКО организации, НЕ входящие в сектор госуправления и госсектор, а именно: Корпоративные юрлица, владельцем МЕНЕЕ 50% ИЛИ 50% акций или долей которых являются: - публично-правовые образования (РФ, регион, муниципалитет); - государственные/ муниципальные бюджетные, автономные учреждения. Согласно ст. 65.1 ГК РФ к корпоративным юрлицам относятся: - хозяйственные товарищества и общества; - крестьянские и фермерские хозяйства; - хозяйственные партнерства; - производственные и потребительские кооперативы; - общественные организации, общественные движения, ассоциации и союзы, - нотариальные палаты, - товарищества собственников недвижимости, - казачьи общества, - общины коренных малочисленных народов РФ !!! Для НКО, не входящих в сектор госуправления и в госсектор, предусмотрена отдельная группировка. Где и как посмотреть состав участников/акционеров, см. в наших примерах: 1. Общество с ограниченной ответственностью (ООО), Некоммерческая организация (НКО) 2. Акционерное общество с одним акционером 3. Акционерное общество с несколькими акционерами II. Согласно п. 10.4 Порядка 209н к ФИНАНСОВЫМ организациям относятся: 1) банки и небанковские кредитные организации, имеющие лицензию Банка России на осуществление банковских операций; 2) юрлица, предоставляющие на основании лицензии услуги страхования, перестрахования, взаимного страхования; 3) микрофинансовые организации (МФО); 4) иные финансовые организации (пока можно ссылаться на организаций дано в п. 6 ст. 4 Закона о защите конкуренции), в т.ч. негосударственные пенсионные фонды (НПФ) и лизинговые компании	Для учета расчетов - с кем рассчитываемся: 565, 665, 735, 835 Для учета безвозмездных перечислений - кому перечисляем деньги: 243 (текущие, на производство); 248 (текущие, на продукцию); 283 (капитальные) Для учета полученного в льготную аренду - от кого получили: 182 Для учета безвозмездных неденежных поступлений - от кого получили: - 192 (текущие); - 196 (капитальные)
Иные нефинансовые организации	I. К ИНЫМ относятся не являющиеся НКО организации, НЕ входящие в сектор госуправления и госсектор, а именно: Корпоративные юрлица, владельцем МЕНЕЕ 50% ИЛИ 50% акций или долей которых являются: - публично-правовые образования (РФ, регион, муниципалитет); - государственные/ муниципальные бюджетные, автономные учреждения. Согласно ст. 65.1 ГК РФ к корпоративным юрлицам относятся: - хозяйственные товарищества и общества; - крестьянские и фермерские хозяйства; - хозяйственные партнерства; - производственные и потребительские кооперативы; - общественные организации, общественные движения, ассоциации и союзы, - нотариальные палаты, - товарищества собственников недвижимости, - казачьи общества, - общины коренных малочисленных народов РФ !!! Для НКО, не входящих в сектор госуправления и в госсектор, предусмотрена отдельная группировка. Где и как посмотреть состав участников/акционеров, см. в наших примерах: 1. Общество с ограниченной ответственностью (ООО), Некоммерческая организация (НКО) 2. Акционерное общество с одним акционером 3. Акционерное общество с несколькими акционерами К сведению: Согласно Общероссийскому классификатору организационно-правовых форм (ОКОПФ) индивидуальные предприниматели (ИП) являются субъектами предпринимательской деятельности. Организационно-правовые формы для деятельности граждан включают ИП, чья деятельность регулируется правилами, применяемыми для юрлиц, являющихся коммерческими организациями II. Согласно п. 10.4 Порядка 209н к НЕФИНАНСОВЫМ относятся организации, занимающиеся: - производством товаров; - оказанием/ выполнением нефинансовых услуг, работ	Для учета расчетов - с кем рассчитываемся: 564, 664, 734, 834 Для учета безвозмездных перечислений - кому перечисляем деньги: 245 (текущие, на производство); 24А (текущие, на продукцию); 285 (капитальные) Для учета полученного в льготную аренду - от кого получили: 182 Для учета безвозмездных неденежных поступлений - от кого получили: - 192 (текущие); - 196 (капитальные)
Некоммерческие организации (НКО) и физлица - производители товаров, работ, услуг	1. Пока Минфин РФ не дал каких-то специальных разъяснений, по согласованию с финорганом в эту группировку можно включать НКО, не входящих в сектор госуправления и в госсектор. 2. Термин "физлица - производители товаров, работ, услуг" в бюджетном законодательстве обычно употребляется в контексте предоставления физлицам субсидий, предусмотренных ст. 78 БК РФ Примеры применения при учете расчетов: - расчеты с профсоюзной организацией, зарегистрированной в качестве НКО; - расчеты с благотворительными организациями по пожертвованиям; - членские взносы в общественные организации	Для учета расчетов - с кем рассчитываемся: 566, 666, 736, 836 Для учета безвозмездных перечислений - кому перечисляем деньги: 246 (текущие, на производство); 24В (текущие, на продукцию); 286 (капитальные) Для учета полученного в льготную аренду - от кого получили: 182 (НКО) Для учета безвозмездных неденежных поступлений - от кого получили: - 192 (текущие); - 196 (капитальные)
Физические лица	К этой группе относите расчеты с физлицами, не относящимися к "физлицам - производителям товаров, работ, услуг" Примеры применения при учете расчетов: - расчеты с сотрудниками по зарплате, пособиям, компенсациям, иным выплатам; - расчеты с подотчетными лицами, в т.ч. когда они покупают товары, работы и ли услуги у различных контрагентов; - расчеты с бывшими работниками по пособиям, компенсациям, иным выплатам, в т.ч к памятным датам; - расчеты по недостачам и возмещению ущерба, в т.ч. когда еще окончательно не определено конкретное виновное лицо; - расчеты с иными физлицами - гражданами РФ, например, компенсация стоимости сносимых строений и земли собственнику-физлицу в случае изъятия у него земельного участка	Для учета расчетов - с кем рассчитываемся: 567, 667, 737, 837 Для учета полученного в льготную аренду - от кого получили: 187 Для учета безвозмездных неденежных поступлений - от кого получили: - 193 (текущие); - 197 (капитальные)
Наднациональные организации и правительства иностранных государств	Наднациональные организации - это организации, учрежденные и контролируемые акционерами-суверенными правительствами соответствующих стран. К ним, например, относятся: - Европейский союз; - Всемирный банк; - Международный валютный фонд (МВФ); - Всемирная торговая организация	Для учета расчетов - с кем рассчитываемся: 568, 668, 738, 838
Нерезиденты	Обратите внимание! Подстатьи КОСГУ 549, 569, 649, 669, 739, 839 применяются при ведении учета с 1 января 2021 года и составлении отчетности начиная с отчетности за 2021 год. Вероятно, к 2021 году определение понятия "нерезидент" в целях применения КОСГУ будет четко и однозначно сформулировано Минфином РФ. Сейчас это понятие приведено в п.7 ч.1 ст.1 Закона о валютном регулировании и валютном контроле. В частности, это: - физлица, не являющиеся гражданами РФ; - юрлица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории РФ. С точки зрения п. 2 ст. 207 НК РФ физлица, которые фактически находятся в РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев НЕ являются налоговыми резидентами	Для учета расчетов - с кем рассчитываемся:549, 569, 649, 669, 739, 839 Для учета безвозмездных неденежных поступлений - от кого получили: - 194 (текущие); - 198 (капитальные)

VII. Обслуживание долга

Расходы по обслуживанию долгов учитывайте так:

КОСГУ	Особенности применения
231	1. Для отражения расходов бюджета по обслуживанию внутреннего долга, в т.ч. по бюджетным кредитам. 2. Выплата процентов и дисконта. 3. Бюджетные и автономные учреждения НЕ применяют - проводки с кодом 231 исключены из п. 124 Инстр. 174н и п. 127 Инстр. 183н
232	1. Для отражения расходов бюджета по обслуживанию внешнего долга. 2. Выплата процентов. 3. Бюджетные и автономные учреждения НЕ применяют - - проводки с кодом 232 исключены из п. 124 Инстр. 174н и п. 127 Инстр. 183н
233	1. Для отражения расходов бюджетных и автономных учреждений по обслуживанию долгов. 2. Выплата процентов по долгам. 3. НЕ применяется при исполнении бюджетов.
234	Согласно действующему стандарту при неоперационной аренде арендатор должен отразить в учете процентные расходы. С 2019 года для них предусмотрен специальный код КОСГУ 234. Подробности смотрите здесь

VIII. Нефинансовые активы: эксплуатация, использование, приобретение, учет

Оплата неисключительных прав на программные продукты

Согласно Указаниям N 65н в 2018 году приобретение неисключительных лицензионных прав на программное обеспечение надо было оплачивать по коду КОСГУ 226. В 2019 году можно оплачивать стоимость лицензий согласно привычным правилам - по коду КОСГУ 226.

Ранее планировалось уже с 2019 года отнесение расходов на приобретение неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, в том числе приобретение пользовательских, лицензионных прав на программное обеспечение, приобретение и обновление справочно-информационных баз данных на новые коды КОСГУ 352, 353. Однако это нововведение отложено до 2021 года - оно начнет действовать одновременно с вступлением в силу СГС "Нематериальные активы".

С 1 января 2021 года порядок применения КОСГУ предусматривает учет расходов на приобретение неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (РИД) в следующем порядке:

КОСГУ	Основания для применения
352	Приобретение неисключительных прав с неопределенным сроком действия, в т.ч. лицензий на программное обеспечение, приобретение и обновление справочно-информационных баз данных
353	Приобретение неисключительных прав с определенным сроком действия, в т.ч. лицензий на программное обеспечение, приобретение и обновление справочно-информационных баз данных
310	Приобретение оборудования с предустановленным программным обеспечением, стоимость которого не выделена в документах поставки

Ремонт. Реконструкция. Модернизация и дооборудование. Капвложения

1. Согласно новой редакции п. 27 Инструкции N 157н ремонтные работы делятся на две группы:

Вид работ	Как учитывать	Вид ремонта	КВР/КОСГУ
Работы, в результате которых: - не изменяется стоимость ремонтируемого объекта; - не создаются новые НФА	1. Расходы по ремонту спишите на затраты - в дебет счета 401 20 или 109 00. 2. Информацию о проведении работ занесите в Инвентарную карточку отремонтированного объекта	Текущий	244 / 225
		Капитальный	243 / 225
Работы, в результате которых: - меняется стоимость ремонтируемого объекта; - создаются новые НФА	1. Часть расходов по ремонту спишите на затраты - в дебет счета 401 20 или 109 00. 2. На оставшуюся сумму расходов увеличьте стоимость отремонтированного объекта или поставьте на учет новые НФА согласно п. 28 СГС "Основные средства". 3. Стоимость аналогичных затрат, включенных в стоимость объекта при предыдущем ремонте, спишите на расходы	Капитальный	243 / 228
Капремонты движимого имущества также оплачивайте по КВР 243 /КОСГУ 225. В отличие от недвижимости, нет никакого единого формализованного перечня работ по капремонту движимых вещей, включая автомобили. Чтобы не спорить с проверяющими, утвердите Планы капремонта по движимому имуществу на основании техпаспортов и иной технической документации. Поручите подготовку этих планов сотрудникам, ответственным за эксплуатацию соответствующих объектов.

2. Для разграничения реконструкции, капитального и текущего ремонта недвижимости используйте следующие критерии:

Вид работ	Критерии квалификации, советы	КВР для оплаты работ
Реконструкция	1. Работы должны быть отнесены к реконструкции согласно п. 14 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ. См. также решение Красноярского краевого суда от 02.06.2016 по делу N 7Р-536/2016. Например, работы по замене несущих конструкций или увеличению этажности здания (сооружения), в т.ч. если они предусматривают отдельные элементы реставрации	400
Капитальный ремонт	1. Работы отнесены к капремонту согласно: - Градостроительному кодексу РФ; - Перечню работ по капитальному ремонту зданий и сооружений (приложение N 8 к "Положению... МДС 13-14.2000", утв. постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279); - Ведомственным строительным нормам ВСН 58-88 (р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения" (утв. приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312); - Классификации работ по капремонту, ремонту и содержанию автодорог (приказ Минтранса России от 16.11.2012 N 402). См. также решение Пермского краевого суда от 25.01.2016 по делу N 21-80/2016. 2. Работы относятся к реставрации, кроме реконструкции с элементами реставрации. 3. Необоснованное отнесение работ к капремонту в казенном учреждении или медучреждении - основание для штрафа за "нецелевку" по ст. 15.14 КоАП РФ. Чтобы не было штрафа, перед оплатой истребуйте заключение о виде ремонта. Закажите его у независимых специалистов, а если нет денег на оплату экспертизы - у инженеров из вышестоящей организации или у сотрудников подрядной организации. Наличие такого заключения поможет доказать, что бухгалтер в рамках своих полномочий предпринял все меры для предотвращения нарушения и, следовательно, в нарушении нет его вины. Если же главбух берет на себя ответственность по квалификации работ, его могут оштрафовать (решение Волгоградского облсуда от 24.02.2016 N 07-277/2016)	243
Текущий ремонт	1. Работы, которые не могут быть отнесены к реконструкции или капитальному ремонту, оплачивайте как текущий ремонт. 2. Упоминание работ в перечне капремонта не всегда достаточное основание для отнесения работ к капремонту. Например, замена окон и дверей без вывода здания из эксплуатации может быть признана текущим ремонтом (решения АС Архангельской области от 04.05.2017 по делу N А05-1010/2017, от 27.02.2017 по делу N А05-12283/2016, от 07.03.2017 по делу N А05-12998/2016, от 27.02.2017 по делу N А05-12494/2016)	244

3. При закупке работ и НФА для реконструкции, модернизации, дооборудования и ремонта применяйте такие правила:

Предмет договора	КОСГУ	КВР	Проводки	Комментарий
Работы по модернизации, модернизации с дооборудованием, реконструкции	310	242 244 407 414	На основании Акта: Д-т 0 106 31 310 К-т 0 302 31 730	В предмете договора могут быть не указаны слова "модернизация", "дооборудование". Особенно, если речь идет о движимом имуществе. Считать ли работы модернизацией, увеличивать ли стоимость ОС - суждение бухгалтера Пример: установка спутниковой системы сигнализации на автомобиль, пристройка пандуса к зданию
Работы по капремонту в целях реконструкции, модернизации	225 228	243	1. На основании Акта в части, НЕ увеличивающей стоимость ОС: Д-т 0 401 20 225 К-т 0 302 25 730 2. На основании Акта в части, увеличивающей стоимость ОС: Д-т 0 106 31 310 К-т 0 302 28 730	1. Если аналогичные затраты были проведены при создании объекта или предыдущем ремонте, сначала уменьшаем стоимость ремонтируемого объекта на сумму этих затрат. См. примеры для казенных и бюджетных учреждений 2. Если аналогичные затраты были, но их сумма неизвестна - можно просто списать стоимость ремонтных работ на расходы. Пример: установка лифта при капремонте
Приобретение НФА для модернизации, реконструкции, дооборудования, ремонта	340	242 243 244 407 414	1. На основании Накладной и Приходного ордера: Д-т 0 105 ХХ 340 К-т 0 302 34 730 2. На основании Акта о дооборудовании, модернизации, реконструкции, капремонта с модернизацией (ф. 0504103): Д-т 0 106 31 310 К-т 0 105 ХХ 440 ИЛИ На основании Акта о ремонте (ф. 0504103): Д-т 0 401 20 225 К-т 0 105 ХХ 440	1. Не забывайте, оборудование к установке надо учитывать только в составе матзапасов - это прямая норма Инструкции 157н 2. Считать установку запчасти дооборудованием или ремонтом, увеличивать стоимость ОС, списывать на расходы или учитывать отдельное ОС - суждение бухгалтера Примеры: При замене устаревшего монитора в составе компьютера лучше уменьшить стоимость ОС на стоимость старого монитора и увеличить на стоимость нового. Купленный и затем установленный на машину тахометр может быть учтен как отдельное ОС. 3. На момент принятия решения о расходах должны быть документы, обосновывающие применение КБК Пример: Если конкретные стройматериалы предусмотрены сметой БУ - платим по КВР 407/ КОСГУ 347. Если покупаем их "впрок" - платим по КВР 244/КОСГУ 344.
Приобретение материалов для капвложений	347	200 407 414		Это увязка для приобретения ЛЮБЫХ материалов, предназначенных для капвложений, в т.ч. для стройматериалов
Приобретение стройматериалов для ремонтов	344	242 243 244		Согласно нынешней сопоставительной таблице даже стройматериалы для капремонта надо учитывать по КОСГУ 344
Приобретение НФА для дооборудования объекта группового учета ОС	310	244	1. На основании Накладной и Приходного ордера: Д-т 0 106 31 310 К-т 0 302 31 730 2. На основании Акта о дооборудовании (ф. 0504103): Д-т 0 106 31 310 К-т 0 302 31 730	Пример: приобретение стула для дооборудования объекта ОС "Мебельный гарнитур кабинета N..."

4. Если ведете строительство или реконструкцию объекта недвижимости, у вас появится новый код КОСГУ 228 "Услуги, работы для целей капитальных вложений". До 2019 года эти расходы учитывались по коду КОСГУ 226.

Под капвложениями, в частности, понимаются расходы, приводящие к увеличению стоимости недвижимости и списываемые в дебет счета 106 00 - это расходы по строительству, реконструкции, достройке и капремонту с целью реконструкции.

Примечание

Планируется, что по КОСГУ 228 учреждения должны будут оплачивать любые работы и услуги, которые формируют первоначальную стоимость основных фондов и списываются в дебет счета 106 00. Причем под основными фондами согласно ОКОФ понимаются движимые и недвижимые основные средства, а также нематериальные активы.

Для расходов, связанных с проектной и сметной документацией применяйте следующие правила:

Что оплачиваем	Для чего	Тип учреждения	КОСГУ	КВР	Советы
1. Разработку проектной документации 2. Экспертизу проектной документации 3. Разработку сметной документации 4. Проверку достоверности определения сметной стоимости 5. Строительный контроль, авторский надзор	Капремонт	КУ, БУ, АУ	226	243	1. Применяйте эти правила даже если разработку и проверку документации оплачиваете по КФО 2, а строить будете за счет субсидии на капвложения (КФО 6). Нет специальных правил применения КОСГУ в зависимости от КФО. 2. Если оплатите разработку и проверку проектно-сметной документации за счет средств ОМС (КФО 7), а остальные капрасходы по другим КФО, все равно напишут "нецелевку". Дело в том, что такие расходы включаются в стоимость строительства - они относятся к капитальным и не входят в тариф ОМС. См. также решение АС Хабаровского края от 17.05.2017 N А73-2450/2017, решение АС Мурманской области от 12.12.2016 по делу N А42-6847/2016
	Строительство Реконструкция	КУ	228	414
		БУ, АУ	228	407
Разработку схемы территориального планирования, генплана, карт, схем оплачивайте по коду КОСГУ 226. А учет ведите так: 1. Объекта основных средств в данном случае не возникает, но согласно учетной политике возможен забалансовый учет. 2. На учет по справедливой стоимости можно поставить отдельные объекты - материальные носители. Например, макет.

Еще одна важная особенность применения кода 228 - согласно последней сопоставительной таблице он может быть увязан не только со "строительными" КВР 407 и 414, но и с КВР 243, 242:

Что оплачиваем	Для чего	КОСГУ	КВР
1. Установку, расширение, модернизацию единых функционирующих систем 2. Монтаж оборудования 3. Демонтажные работы: снос строений, перенос коммуникаций и т.п. 4. Пусконаладочные работы "вхолостую" 5. Иные аналогичные расходы	Строительство Реконструкция	228	414 407
	Капремонт	228	243
	Развитие ИКТ	228	242

При разграничении расходов между кодами КОСГУ 228, 226, 225 и 300 применяйте такие правила:

1. Перечень расходов, которые можно относить на новый код КОСГУ 228 - открытый. Главное, чтобы это были расходы в целях капвложений.

2. Пока иной порядок не установит Минфин или ваш финорган, в силу прямой нормы установку или модернизацию единых систем отражайте как расходы по капвложениям и применяйте код 228. Это согласуется с п. 45 Инструкции N 157н, согласно которому стоимость систем учитывается в составе здания и только отдельные их элементы могут быть признаны самостоятельными ОС.

3. Перечень единых функционирующих систем открытый.

Пример

К единым системам могут быть отнесены:

- сигнализации охранные и пожарные;

- локальные вычислительные сети (ЛВС);

- системы видеонаблюдения;

- системы контроля доступа;

- системы оповещения "тревожная кнопка";

- системы видеоконференцсвязи

4. Определяем КБК по предмету контракта, но сопутствующие обязательства могут быть оговорены в др. разделах контракта.

Пример

Применяйте КОСГУ группы 300, если работы по установке/монтажу единых систем, оборудования не оформлены отдельными Актами (с указанием стоимости) и предусмотрены:

- договором поставки узлов единых систем, оборудования;

- договором на строительство, реконструкцию или дооборудование объектов.

5. Формулировка предмета контракта должна быть максимально приближена к описанию КБК - проверяйте это на этапе согласования проекта контракта. Отчетные первичные документы должны соответствовать предмету контракта - их набор лучше оговорить в контракте.

Предмет сформулирован общими фразами и не видно, что покупаем - работу или товар? Тогда при применении КОСГУ учитываем и набор отчетных документов.

Пример

Предмет договора - "модернизация ЛВС". По итогам исполнения представлена Накладная на оборудование и расходники и Акт со стоимостью выполненных работ. Накладную проводим по КОСГУ 300, а Акт - по КОСГУ 228.

6. Если монтаж НФА не связан с капвложениями, оплачивайте его по КОСГУ 226.

Пример

По КОСГУ 226 можно оплатить установку счетчика (прибора учета) коммунальных ресурсов, тахометра, конструкций ограждения (забора).

7. Оплачиваете монтаж по кодам 226/228 - на учете уже должны стоять объекты НФА, требующие монтажа. Как правило, они учитываются на счете 105 00 и оплачиваются по КОСГУ 340. Проигнорируете это правило и оплатите по кодам 226/228 стоимость монтажа и стоимость НФА - будете спорить с ревизорами.

Пример

Предмет контракта - "монтаж ограждения территории учреждения". При этом никакие конструкции забора учреждение не покупало - ограждение будет смонтировано из материалов подрядчика. В такой ситуации возможны два варианта:

1. Оплачиваем по единому Акту работы по созданию основного средства по КОСГУ 310/КВР 244.

2. Принять составные части по накладной и оплатить их по КОСГУ 340/КВР 244, а работы по монтажу на основании Акта - по КОСГУ 228/КВР 244.

8. Монтаж каких-то частей в уже эксплуатирующемся объекте чаще всего может быть классифицирован в качестве ремонтных работ и оплачен по КОСГУ 225.

Пример

Заключен контракт на монтаж новых окон и дверей в здании учреждения. Так как эти работы включены в перечни ремонтных работ они могут быть оплачены по КОСГУ 225.

Предметом контракта может быть "реконструкция крыши". Однако это не реконструкция инвентарного объекта в целом - чаще всего в подобных ситуациях речь идет о ремонте!

9. Из Акта выполненных работ/оказанных услуг НЕ выделяйте отдельные позиции (строки) для оплаты по разным кодам КОСГУ.

Пример

В Акте выполненных работ по строительству нового здания бюджетного учреждения отдельными сроками приведена стоимость умывальников, дверей и окон, а также работ по их установке. Предмет договора - строительство здания.

Оплачиваем Акт согласно предмету договора по КОСГУ 310/КВР 407.

10. При оплате экспертиз по Закону 44-ФЗ независимо от сферы и цели заключения контракта, расходы надо отражать по КВР 244 (письмо Минфина России от 10.08.2018 N 02-05-11/56735). А согласно сопоставительной таблице КВР 244 может быть увязан с КОСГУ 228.

Пример

Бюджетное учреждение оплачивает работы по реконструкции за счет КОСГУ 310/КВР 407. Экспертизу по контракту можно оплатить по КОСГУ 228/КВР 244.

Оплата бланочной продукции

Существенно изменился порядок применения КОСГУ при оплате бланков. Главное новшество - приобретение БСО теперь надо отражать как увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения.

КОСГУ	Направление расходов
КВР 244
346	Приобретение бланков. Кроме БСО!
	Изготовление бланков из материалов подрядчика. Кроме БСО!
349	Приобретение БСО Трудовые книжки - это БСО (п.п. 118, 337 Инструкции 157н)!
	Изготовление БСО из материалов подрядчика
	Приобретение и изготовление из материалов подрядчика: - поздравительных открыток и вкладышей к ним - приветственных адресов; - почетных грамот; - благодарственных писем; - дипломов; - удостоверений лауреатов конкурсов
226	Работы по изготовлению НФА, в т.ч. бланков, из материалов учреждения
	Ксерокопирование бланочной продукции
221	Приобретение маркированных почтовых бланков, почтовых марок и маркированных конвертов

Аренда и пользование имуществом: доходы и расходы

Доходы в связи с предоставлением имущества в пользование отражайте так:

В связи с чем получаем доход	КОСГУ	АнКВД	Советы по применению КБК
Арендная плата, оговоренная в договоре в рублях Операционная аренда	121	120	1. Коды 121 и 122 только для договоров аренды - для безвозмездного пользования НЕ применяем 2. Разграничение операционной и финансовой аренды - на основании суждения бухгалтера. Подробности смотрите здесь 3. Операции по передаче в наем жилых помещений учитывать по СГС "Аренда" не надо. Доходы от таких операций относите на код 129 "Иные доходы от собственности"
Арендная плата, оговоренная в договоре в рублях Финансовая аренда	122	120
Арендная плата за землю и другие НПА, оговоренная в договоре в рублях	123	120	1. Договоры аренды земли и других НПА учитывайте как операционную аренду - это прямая норма п. 16 СГС "Аренда" 2. Доходы от предоставления сервитута отражайте по коду КОСГУ 123
Доходы от платы за наем жилых помещений	129	120	1. Отражайте по коду 129 доходы от платы за наем по договорам: - социального найма; - найма из государственного и муниципального жилищного фонда; - найма специализированных жилых помещений, к которым относятся жилые помещения в общежитиях. 2. Помимо платы за наем жилого помещения может быть также предусмотрена компенсация "коммуналки". Например, образовательные учреждения по договорам найма жилого помещения в общежитии получают две составляющих: плату за пользование жилым помещением (плату за наем) и плату за коммунальные услуги. В таких ситуациях отражайте: - по коду 129 - плату за наем; - по коду 134 - компенсацию "коммуналки"
Платежи арендатора, конкретная сумма которых в договоре не оговорена	135	130	1. Применяем и по договорам аренды, и по договорам безвозмездного пользования. Речь идет только о тех договорах аренды/безвозмездного пользования, операции по которым вы учитываете по СГС "Аренда". 2. Включаем поступления по компенсации "коммуналки" и других расходов на содержание имущества. Если договором аренды/ссуды предусмотрена еще и компенсация суммы имущественных налогов, уплаченных балансодержателем, их тоже можно отнести к условным арендным платежам. 3. Конкретную сумму определяем в ходе исполнения договора расчетным методом - при заключении договора определить ее сразу невозможно. 4. При финансовой аренде, как правило, не предусматриваются - это написано в указаниях по применению СГС "Аренда". 5. Казенным учреждениям, прежде чем применять схему с компенсацией "коммуналки" арендаторами, лучше изучить возможность заключения арендаторами прямых договоров с поставщиками коммунальных услуг (письмо Минфина России от 22.11.2013 N 02-03-009/50549)
Компенсация расходов по содержанию имущества, не связанная с арендой	134	130	1. Относите на код 134 возмещение затрат по содержанию переданного в пользование имущества, если право пользования не надо учитывать по СГС "Аренда". В таких ситуациях у принимающей стороны право пользования учитывается на забалансовом счете 01. 2. Если помещения в здании принадлежат нескольким балансодержателям, но "коммуналку" за все здание платит ваше учреждение, полученную от других балансодержателей компенсацию учитывайте по КОСГУ 134. 3. Если заключили договор согласно главе 35 "Наем жилого помещения" ГК РФ и полученные от нанимателя деньги просто компенсируют расходы по содержанию жилого помещения, можно отразить поступление по коду 134. Применяйте этот подход вплоть до выхода дополнительных разъяснений Минфина РФ или вашего финоргана
Доходы от безвозмездного права пользования	180	-	1. Используйте коды группы 180 для учета: - разницы справедливых и реальных платежей при льготной аренде; - суммы справедливых (рыночных) арендных платежей при безвозмездном пользовании. 2. В 2018 году эти доходы надо было учитывать по подстатье 182. С 2019 года для учета подобных операций выбирайте код КОСГУ в зависимости от того, кто предоставил право пользования активом: - 182 "Доходы от безвозмездного права пользования активом, предоставленным организациями (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора)"; - 185 "Доходы от безвозмездного права пользования активом, предоставленным организациями государственного сектора"; - 186 "Доходы от безвозмездного права пользования активом, предоставленным сектором государственного управления"; - 187 "Доходы от безвозмездного права пользования активом, предоставленным иными лицами". Для отражения кассовых операций эти коды не применяются. 3. Смотрите в Энциклопедии решений проводки по льготной аренде для арендатора и арендодателя, а также проводки по безвозмездному пользованию для ссудополучателя и ссудодателя

Расходы в связи с получением имущества в пользование отражайте по следующим правилам:

Что оплачиваем	КОСГУ	КВР	Советы по применению КБК
Арендная плата за пользование объектами имущества, кроме природных объектов	224	244	1. Оплачивайте по этому коду любую арендную плату, включая переменную часть арендной платы, которая определяется исходя из фактической суммы "коммуналки". 2. Проверяйте, в договоре и отчетных документах должны быть указаны только слова "арендная плата", а не "компенсация коммунальных расходов". Компенсацию "коммуналки" надо платить по коду 223, а не по коду 224!
Арендная плата за пользование: - земельными участками; - др. обособленными природными объектами	229	244	До 2019 арендную плату за землю и другие непроизведенные активы надо учитывать по КОСГУ 224
Уплата учреждением-арендатором НДС в бюджет в качестве налогового агента	224	244	Согласно п. 3 ст. 161 НК РФ при аренде государственного / муниципального имущества удержать НДС из суммы арендной платы и перечислить его в бюджет должен арендатор
Компенсация стоимости коммунальных услуг	223	244	1. Правило прямо установлено для арендаторов. По аналогии оплачивайте компенсацию: - ссудодателю; - организации, оплачивающей коммуналку за все здание, помещения в котором принадлежат разным лицам 2. Компенсация ссудодателю его расходов по уплате "коммуналки" - это тоже расходы по содержанию объекта. Такой вывод следует из определения условных арендных платежей и указаний по применению СГС "Аренда". 3. Посмотрите, есть ли возможность изменить условия получения имущества в безвозмездное пользование от спецорганизации и не платить компенсацию "коммуналки". Не будет расходов по содержанию объекта - можно не применять СГС "Аренда" и учесть имущество на забалансовом счете 01 (п.п. 32, 383 Инструкции N 157н; письмо Минфина РФ от 13.06.2018 N 02-07-10/40429). Подробности смотрите здесь. Пример: Дирекция по эксплуатации объектов является муниципальным казенным учреждением и передает в безвозмездное пользование объекты другим казенным учреждениям своего муниципалитета, продолжая нести расходы на их содержание. В такой ситуации перечисление ссудополучателями компенсации "коммуналки" - избыточная процедура, которая "отвлекает" деньги из бюджетного процесса
Компенсация стоимости услуг связи	221	244	Правило прямо установлено для арендаторов. По аналогии оплачивайте компенсацию ссудодателю
Компенсация расходов по уплате имущественных налогов: на имущество, земельного	224 229	244	1. Если компенсация проводится в связи с арендой земли - код 229, в связи с арендой иных объектов - код 224 2. Порядок применения КОСГУ для этих операций прямо не установлен. Увязку КВР 244/ КОСГУ 224 ранее рекомендовал Минфин РФ. Есть норма, согласно которой эти расходы оплачиваются по КВР 244. А в соответствии с сопоставительной таблицей в 2019 году КВР 244 не может быть увязан с КОСГУ 290

Вывоз коммунальных отходов и отходов производства

С 1 января 2019 года заработала новая система обращения с твердыми коммунальными отходами (ТКО), при которой их сбор, транспортирование, обработка, утилизация, обезвреживание и захоронение на территории региона должны обеспечиваться одним или несколькими региональными операторами по обращению с ТКО в соответствии со специальной программой.

Теперь в зависимости от категории отходов учреждением могут быть заключены разные договоры - на отдельную услугу:

- по оказанию услуг по обращению с ТКО;

- по вывозу и утилизации отходов производства.

Порядок заключения договоров на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, а также форма типового договора определены Правительством РФ.

1. Как выглядит новый порядок обращения с отходами

Прежде всего, в регионе должен быть выбран и действовать региональный оператор по обращению с ТКО, а также утверждены единые тарифы на эту услугу. При таких условиях важно знать следующие особенности работы этой системы:

Предмет договора	Виды отходов	Применяемый код КОСГУ	Плата за негативное воздействие на окружающую среду
Вывоз твердых коммунальных отходов Договор заключаем только с региональным оператором по обращению с ТКО	К этой категории отходов, в частности, относятся: - отходы связанные с потреблением физическими лицами, например, пищевые отходы; - товары, утратившие свои потребительские свойства в процессе их использования физическими лицами в целях удовлетворения личных и бытовых нужд, например, остатки оберточной бумаги, одноразовая посуда, предметы личной гигиены; - мусор от офисных и бытовых помещений организаций несортированный, кроме крупногабаритного; - отходы от уборки помещений; - мусор и смёт уличный. Подробный перечень отходов, которые относятся к ТКО, содержится в Федеральном классификационном каталоге отходов - это все отходы из группы 7 30 000 00 00 0	Обращение с ТКО стало коммунальной услугой - наряду с отоплением, водо- и электроснабжением, соответственно, расходы по нему учитываются по подстатье 223 КОСГУ	В соответствии с Законом об отходах производства и потребления плата за НВОС при размещении ТКО организациями, у которых образуются отходы, не исчисляется и не уплачивается - плательщиком является региональный оператор
Вывоз отходов производства Договор можно заключить как с региональным оператором, так и с другими организациями, имеющими соответствующие лицензии	К отходам производства относят, в частности: - вещества или предметы, которые образованы в процессе производства, выполнения работ, оказания услуг, например, отходы строительства и ремонта, отходы от обслуживания и ремонта оборудования, отходы от производства пищевых продуктов и т.д.; - отходы от использования товаров, т.е. образовавшиеся после утраты товарами, упаковкой товаров полностью или частично своих потребительских свойств; например, упаковка, приобретаемых материальных запасов, тара, ветошь, просроченные материальные запасы, списанное оборудование; - медицинские отходы, поименованные в СанПиН 2.1.7.2790-10; - радиационно-опасные отходы, указанные в Законе об использовании атомной энергии	225	За хранение, захоронение отходов производства и потребления взимается плата за НВОС. В данном случае плату вносит при размещении отходов тот, кто эти отходы произвел. Подробнее о плате за НВОС смотрите здесь

2. В субъекте РФ не определен региональный оператор и не установлены единые тарифы.

Однако на сегодняшний день не все регионы работают по новой системе. В частности, речь идет:

- о городах федерального значения - им была предоставлено право на отсрочку;

- о регионах, где оператор не определен по причине досрочного прекращения деятельности или если конкурсный отбор не состоялся;

- о субъектах РФ, где региональные власти до 2016 года заключили контракты на вывоз отходов на срок более 10 лет.

При таких условиях плата за вывоз ТКО входит в состав расходов по содержанию помещений, соответственно, такие затраты учитываются по коду КОСГУ 225.

Примечание

Расходы по оплате утилизации отходов производства учитывайте:

- по коду 225, если один контрагент оказывает единую комплексную услугу по вывозу и утилизации;

- по коду 226, если заключен отдельный договор на утилизацию.

Страховки: доходы и расходы

Если речь идет о страховании, применяйте КОСГУ так:

Доходы, полученные от страховых компаний		Расходы по страхованию
КОСГУ	Когда применяем	КОСГУ	Когда применяем
143	При получении страховых возмещений на основании страхового полиса	227	При уплате страховых премий по договорам страхования
189	При получении непериодических выплат компенсации в счет возмещения вреда или убытков, выплачиваемых согласно договорам страхования Кроме страхового возмещения!	222	При оплате по договорам перевозки грузов: - оплата услуг, связанных с заключением перевозчиками договоров страхования во исполнение требований законодательства и международных договоров, являющихся условием ведения деятельности по перевозкам

Внимание

В 2018 году в планы счетов введен ряд аналитических счетов, соответствующих новым кодам КОСГУ: счет 302 27 - коду 227, счет 302 28 - коду 228, счет 302 29 - коду 229 и т.д. До 1 января 2019 года применяйте эти счета, если обособленный учет расходов по страхованию, капвложениям, аренде земли и т.д., предусмотрен вашими плановыми документами.

Поступление и выбытие НФА: МЗ, ОС и НПА

1. Установлена единая детализация кодов КОСГУ по материальным запасам. При выборе подстатьи КОСГУ для учета материальных запасов определенного вида используйте Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008). С 2019 года матзапасы делятся на три группы:

Группа МЗ	КОСГУ	Советы по применению
Для капвложений	347/447 Увеличение/уменьшение стоимости МЗ для целей капвложений	Это коды для ЛЮБЫХ материалов, предназначенных для капвложений, в т.ч. для стройматериалов При расходовании средств КОСГУ 347 увязывайте с его, в частности, с КВР 407 или 414
Однократного применения	349/449 Увеличение/уменьшение стоимости прочих МЗ однократного применения	1. В эту группу включены матзапасы, которые до 2019 года оплачиваются по кодам 223, 226 и 296. По факту, это имущество используется в текущей деятельности учреждения: 1) подарки и сувениры (до 2019 - код 296, учет на забалансовом счете 07); 2) БСО (до 2019 - код 226, учет на забалансовом счете 03); 3) бутилированная питьевая вода (до 2019 - код 223); 4) спецпродукция (до 2019 - код 296) 2. Если изначально купили имущество для дарения, а потом по объективным причинам решили использовать в деятельности учреждения в составе основных средств, отразите в учете реклассификацию с использованием счета 0 401 10 172 3. На код 349 относите приобретение тех запасов, которые в 2018 году отражаются по подстатьям 223, 226, 296. Расходы на приобретение объектов, которые в 2018 году учитывались в составе запасов, учитывайте по другим кодам. Например, бумагу и канцтовары можно оплачивать по коду 346
Все остальные	341/441 Увеличение/уменьшение стоимости лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях	Включайте запасы в эту группу с учетом требований приказов Минздрава РФ и Минздрава региона, территориальной программы ОМС. Согласно учетной политике можно ориентироваться на госреестр лекарственных средств, размещенный на официальном сайте Минздрава (www.grls.rosminzdrav.ru) Группировка - это компетенция учреждения и отраслевого органа власти (письма Минфина РФ от 12.02.2016 N 02-07-10/8036, от 10.09.2014 N 02-07-05/45503)
	342/442 Увеличение/уменьшение стоимости продуктов питания	Применяйте КОСГУ согласно предмету контракта. Но, если предмет контракта не соответствует фактическому содержанию обязательств контрагента, выбирайте КБК по экономическому содержанию операции. Это правило вытекает из п. 68 СГС "Концептуальные основы", согласно которому раскрывать информацию в учете и отчетности надо согласно экономической сущности фактов , а не только в соответствии с их правовой формой. Пример: Предмет контракта - "оказание услуг по организации питания учащихся". Но из его содержания следует, что контрагент передает термосы с горячим питанием сотрудникам учреждения и те своими силами проводят выдачу. Оплата такого контракта по КОСГУ 226 - повод для спора с проверяющими. В данном случае, несмотря на формулировку предмета договора, речь идет о поставке продуктов питания и учреждение должно оприходовать их и организовать обоснованное списание, в т.ч. определиться с порядком использования не выданных остатков
	343/443 Увеличение/уменьшение стоимости ГСМ	Нормы расхода топлива АМ-23-р носят рекомендательный характер - за их несоблюдение ответственность не предусмотрена. Однако практика неизменно показывает: чтобы не спорить с ревизорами, списывать ГСМ лучше на основании АМ-23-р. Конечно, если на балансе вашего учреждения числится автомобиль, для которого нормы расхода топлива не утверждены, придется использовать самостоятельно разработанные значения. Но согласно АМ-23-р желательно рассматривать их в качестве временного решения и заказать разработку постоянных норм в научной организации. Только вот денег на разработку норм в спецорганизации обычно нет... Так что по некоторым маркам автомобилей временные нормы, по сути, превращаются в постоянные. Впрочем, иногда Минтранс обновляет АМ-23-р. Последние дополнения датированы 2018 годом. Утверждены нормы для самых распространенных новых марок автомобилей: Lada Granta, Lada Priora, Lada Vesta, Lada XRay и др. Если вы еще не актуализировали применяемые в вашем учреждении нормы, сделайте этой сейчас...
	344/444 Увеличение/уменьшение стоимости стройматериалов	1. Стройматериалы для капвложений по КОСГУ 344 НЕ оплачивайте - относите их на код 347. 2. Если изначально купили стройматериалы для текущего ремонта, а через некоторое время приняли решение об их использовании при капвложениях, отразите в учете реклассификацию с использованием счета 0 401 10 172
	345/445 Увеличение/уменьшение стоимости мягкого инвентаря	1. Если нормы обеспечения мягким инвентарем и сроки его использования не установлены вышестоящей организацией, определите их в локальном акте учреждения. 2. Не забывайте, при выдаче спецодежды и обуви в личное пользование, их надо учитывать на забалансовом счете 27
	346/446 Увеличение/уменьшение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)	1. Относите к этой группе операции по движению: - запчастей к оборудованию и ЛВС; - спецоборудования для НИР и НИОКР; - кухонного инвентаря; - бланков, в т.ч. визиток (кроме БСО, которые надо оплачивать по коду 349); - матзапасов в составе казны 2. На код 349 относите приобретение тех запасов, которые в 2018 году отражаются по подстатьям 223, 226, 296. Расходы на приобретение объектов, которые в 2018 году учитывались в составе запасов, учитывайте по другим кодам. Например, бумагу и канцтовары можно оплачивать по коду 346

2. Детализация кодов КОСГУ по учету основных средств, нематериальных и непроизведенных активов по-прежнему можно устанавливать в учетной политике - нормативными актами она не утверждена. Так, в целях аналитического учета можно задействовать 3-й разряд в кодах:

- 310 "Увеличение стоимости основных средств";

- 320 "Увеличение стоимости нематериальных активов";

- 330 "Увеличение стоимости непроизведенных активов".

___________________________________________

*(1) В обзоре не рассматривается порядок применения КВР и КОСГУ в силовых ведомствах и внебюджетных фондах.