• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Энциклопедия решений. Структура и объем декларации по НДС

Структура и объем декларации по НДС

Внимание

Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ утверждена новая форма налоговой декларации по НДС. Налогоплательщики должны представлять декларацию по новой форме НДС за 1 квартал 2015 года.

Форма декларации дополнена разделами 8 - 12, в которые включены сведения из книг покупок и продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в случае выставления и (или) получения посредниками счетов-фактур при осуществлении посреднической деятельности, а также сведения из счетов-фактур, в случае выставления их лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ. См. информацию ФНС России от 22.12.2014.

Декларация включает Титульный лист и 12 разделов с приложениями:

Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика";

Раздел 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента";

Раздел 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации";

приложение 1 к разделу 3 декларации "Сумма налога, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за истекший календарный год и предыдущие календарные годы";

приложение 2 к разделу 3 декларации "Расчет суммы налога, подлежащей уплате по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)";

Раздел 4 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена";

Раздел 5 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)";

Раздел 6 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена";

Раздел 7 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев";

Раздел 8 "Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период";

приложение 1 к разделу 8 декларации "Сведения из дополнительных листов книги покупок",

Раздел 9 "Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период";

приложение 1 к разделу 9 декларации "Сведения из дополнительных листов книги продаж",

Раздел 10 "Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период";

Раздел 11 "Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период",

Раздел 12 "Сведения из счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации".


Напомним, что с 1 января 2014 года согласно п. 3 ст. 80 и п. 5 ст. 174 НК РФ плательщики НДС, в том числе налоговые агенты, обязаны представлять декларации по НДС только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (см. также письмо ФНС России от 30.09.2013 N ПА-4-6/17542). Это правило распространяется и на плательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, и на освобожденных от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС лиц в случае выставления ими счетов-фактур с выделенной суммой налога. Представлять электронные налоговые декларации по НДС надо и налогоплательщикам с численностью работников менее 100 человек, и применяющим специальные налоговые режимы налоговым агентам (в частности, при аренде муниципального имущества), а также индивидуальным предпринимателям с "нулевыми" декларациями. Представление декларации по НДС производится по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, начиная с декларации за первый квартал 2014 года (см. письма ФНС России от 18.02.2014 N ГД-4-3/2712, Минфина России от 08.10.2013 N 03-07-15/41875). Уточненные декларации за налоговые периоды, предшествующие первому кварталу 2014 года, представляются в ранее действовавшем порядке (см. письмо ФНС России от 15.10.2013 N ЕД-4-15/18437).

Титульный лист и Раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики, обязанные подавать декларацию по НДС. Разделы 2 - 12, а также приложения к разделам 3, 8 и 9 декларации включаются в состав декларации при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.

Заполнение разделов декларации в зависимости от осуществления тех или иных операций представлено в таблице:

Налогоплательщики и осуществляемые им операции

Какие разделы заполняются

Налогоплательщик совершает только операции, подлежащие обложению НДС по ставкам, установленным пунктами 2-4 ст. 164 НК РФ

Титульный лист, раздел 1, раздел 3

Налогоплательщик совершает как облагаемые (ст. 146 НК РФ), так и не облагаемые НДС операции (ст. 149 НК РФ)

Титульный лист, раздел 1, раздел 3, раздел 7

Налогоплательщик совершает только операции:

- не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) (ст. 149 НК РФ);

- не признаваемые объектом обложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ);

- по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (ст. 147 НК РФ, ст. 148 НК РФ);

- и (или) налогоплательщик получает аванс в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых больше 6 месяцев, и налогоплательщик воспользовался правом не облагать их НДС (п. 13 ст. 167 НК РФ)

Титульный лист, раздел 1 (с прочерками), раздел 7

Налогоплательщик не совершал операции, облагаемые НДС (ст. 146 НК РФ), и операции, освобожденные от налогообложения (ст. 149 НК РФ), в результате которых происходило движение средств на их счетах в банках (в кассе организации)

Вместо общеустановленной формы налоговой декларации по НДС представляется единая (упрощенная) налоговая декларация, утвержденная приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н (второй абзац п. 2 ст. 80 НК РФ) (см. письма Минфина России от 10.03.2010 N 03-07-08/64, ФНС России от 16.04.2008 N ШС-6-3/288, УФНС России по г. Москве от 12.08.2010 N 20-14/2/085015)

Налогоплательщик признается налоговым агентом и совершает только операции, предусмотренные ст. 161 НК РФ

Титульный лист, раздел 1 (с проставлением прочерков), раздел 2

Налогоплательщик признается налоговым агентом и при этом применяет специальный налоговый режим в виде ЕСХН, УСН, ЕНВД, ПСН

Титульный лист, раздел 1 (с проставлением прочерков), раздел 2

В титульном листе по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается код "231"

Налогоплательщик признается налоговым агентом и при этом совершает операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) (ст. 149 НК РФ).

Титульный лист, раздел 1 (с проставлением прочерков), раздел 2, раздел 7

Налогоплательщик признается налоговым агентом и при этом освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со статьями 145 и 145.1 НК РФ

Титульный лист, раздел 1 (с проставлением прочерков), раздел 2

В титульном листе по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается код "231"

Лица, выставившие покупателю счет-фактуры с НДС, но при этом:

- не являющиеся плательщиками НДС в связи с переходом на ЕСХН, УСН, ЕНВД;

- освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика (статьи 145 и 145.1 НК РФ),

- осуществляющие только операции, не облагаемые НДС на основании пунктов 1-3 ст. 149 НК РФ

- являющиеся плательщиками НДС и ЕНВД, но осуществлявшими виды деятельности, облагаемые ЕНВД, при отсутствии иных операций

Титульный лист и раздел 1, раздел 12

Налогоплательщик, восстанавливающий НДС по объектам ОС, использующимся для операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (абзацем четвертый п. 6 ст. 171 НК РФ)

Титульный лист, раздел 1, раздел 3, приложение 1 к разделу 3 (заполняется только за последний налоговый период (IV квартал) календрного года)

По операциям по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ производится по налоговой ставке 0%

разделы 4-6 представляются при наличии в них соответствующих сведений

Налогоплательщики (налоговые агенты, за исключением налоговых агентов, указанных в пунктах 4 и 5 ст. 161 НК РФ) в случаях возникновения права на налоговые вычеты за истекший налоговый период

Кроме разделов декларации, заполняемых в соответствии со своей деятельностью, заполняют раздел 8.

Приложение 1 к разделу 8 заполняется в случаях внесения изменений в книгу покупок по истечении налогового периода, за который представляется декларация

Налогоплательщики (налоговые агенты) во всех в случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с НК РФ

Кроме разделов декларации, заполняемых в соответствии со своей деятельностью, заполняют раздел 9.

Приложение 1 к разделу 9 декларации заполняется в случаях внесения изменений в книгу продаж за истекший налоговый период

Налогоплательщики НДС, включая застройщиков, а также налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, НДС; налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками НДС, в случае выставления счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции

Кроме разделов декларации, заполняемых в соответствии со своей деятельностью, заполняют раздел 10

Налогоплательщики НДС, включая застройщиков, а также налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, НДС; налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками НДС, в случае получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции

Кроме разделов декларации, заполняемых в соответствии со своей деятельностью, заполняют раздел 11

Отделение иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах, имеющей на территории РФ несколько отделений, совершающей только операции, подлежащие обложению НДС по ставкам, установленным пунктами 2-4 ст. 164 НК РФ

Титульный лист, раздел 1, раздел 3, приложение 2 к разделу 3 декларации. При этом в титульном листе по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается код "331"

Иностранная организация, состоящая на учете и имеющая на территории РФ несколько отделений, при выполнении обязанностей налоговых агентов по НДС

Раздел 2 заполняется и включается в состав декларации отделением данной иностранной организации, уполномоченным осуществлять уплату НДС в целом по операциям всех находящихся на территории РФ отделений. Раздел 2 декларации представляется уполномоченным отделением иностранной организации только в отношении тех отделений, у которых в данном налоговом периоде возникла обязанность налогового агента. При этом в титульном листе по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается код "231".


Абзацем вторым п. 5 ст. 174 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками НДС (освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика), обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Указанные лица в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции (если при определении налоговой базы в порядке, установленном главами 23, 25, 26.1 и 26.2 НК РФ, в составе доходов учитываются доходы в виде вознаграждения при исполнении договоров транспортной экспедиции), а также при выполнении функций застройщика обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (третий абзац п. 5 ст. 174 НК РФ). Таким образом, только налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС и не выставляющие (не получающие) счетов-фактур по посреднической деятельности, вправе подавать декларации по НДС на бумажном носителе (см. также письма ФНС России от 30.01.2015 N ОА-4-17/1350@, от 26.02.2014 N ГД-3-3/780@).

Декларацию по НДС налогоплательщики, налоговые агенты, а также лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ, должны представлять не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ). В указанный срок декларацию представляет также участник договора инвестиционного товарищества - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета (п. 4 ст. 174.1 НК РФ).

С 1 января 2015 года согласно п. 5.1 ст. 174 НК РФ в налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика. В случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении налогоплательщиком (налоговым агентом) предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика в налоговую декларацию включаются сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности. Лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ, включают в налоговую декларацию сведения, указанные в выставленных счетах-фактурах. Состав сведений, указанных в книге покупок и книге продаж, в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в выставленных счетах-фактурах, включаемых в налоговую декларацию, определяется ФНС России.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на апрель 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.