Энциклопедия решений. Объект налогообложения (потенциально возможный годовой доход), налоговая база, ставка налога при ПСН

Объект налогообложения (потенциально возможный годовой доход), налоговая база, ставка налога при ПСН

При применении ПСН объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя (далее - ПВГД, потенциальный годовой доход) по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ (ст. 346.47 НК РФ).

Налоговая база определяется как денежное выражение потенциального годового дохода, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ (п. 1 ст. 346.48 НК РФ). То есть налоговая база при ПСН не зависит от фактически полученного дохода.


Налоговая ставка при ПСН установлена в размере 6% (п. 1 ст. 346.50 НК РФ).


На основании п. 2 ст. 346.50 НК РФ законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена на этих территориях для всех или отдельных категорий налогоплательщиков:

- в 2015 - 2016 годах - до 0%;

- в 2017 - 2021 годах - до 4%.

Такие пониженные налоговые ставки по ПСН, установленные законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя, не могут быть повышены в течение периодов, указанных в п. 2 ст. 346.50 НК РФ, начиная с календарного года, с которого применяется пониженная налоговая ставка.

Согласно п. 3 ст. 346.50 НК РФ законами субъектов РФ может быть установлена нулевая налоговая ставка для налогоплательщиков - ИП, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению (так называемые налоговые каникулы). Упомянутые ИП вправе применять ставку в размере 0% со дня их государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.

Внимание

Приказом ФНС России от 22.12.2015 N ММВ-7-3/591@ внесены изменения в форму заявления на патент, учитывающие применение ставки 0%. ИП теперь должен указать, какую ставку он применяет на основании закона региона. При отсутствии такой нормы в региональном законодательстве применяется ставка 6%.

Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых устанавливается нулевая ставка ПСН, устанавливаются субъектами РФ в соответствии с п. 2 и пп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД 2).

Внимание

С 1 января 2017 года коды видов деятельности и коды услуг, относящихся к бытовым, определены распоряжением Правительства РФ от 24.11.2016 N 2496-р.

Если налогоплательщик осуществляет виды деятельности, в отношении которых применяется ПСН с налоговой ставкой 0%, и иные виды деятельности, в отношении которых применяется ПСН с налоговой ставкой 6%, или иной режим налогообложения, он обязан вести раздельный учет доходов.

Законами субъектов РФ могут быть установлены ограничения на применение ставки в размере 0%, в том числе в виде:

- ограничения средней численности работников;

- ограничения предельного размера доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ, получаемых ИП при осуществлении вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется нулевая ставка ПСН.

В случае нарушения ограничений на применение нулевой ставки, установленных главой 26.5 НК РФ и законом субъекта РФ, ИП считается утратившим право на применение налоговой ставки в размере 0% и обязан уплатить налог по ставке 6% за налоговый период, в котором нарушены указанные ограничения.

Пример

Налоговая ставка по ПСН в размере 0% установлена законом субъекта РФ с 1 января 2015 года.

Предприматели, впервые зарегистрированные после 1 января 2015 года, могут применять нулевую ставку в течение двух налоговых периодов, то есть в 2015 и 2016 годах. Если впервые зарегистрированный индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН, начал использовать налоговую ставку в размере 0%, например, с 1 апреля 2015 года, то он может ее применять в течение 2015-2016 годов при условии, что за этот период он не прерывает предпринимательскую деятельность, облагаемую по указанной налоговой ставке.

См. письмо Минфина России от 23.03.2015 N 03-11-10/15651.

См. справку о налоговых каникулах по субъектам Российской Федерации.


Размеры потенциально возможного годового дохода устанавливаются законами субъектов РФ. При этом его максимальный размер не может превышать 1 000 000 рублей, если иное не установлено п. 8 ст. 346.43 НК РФ (п. 7 ст. 346.43 НК РФ). В то же время при определенных условиях субъектам РФ предоставлено право увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода (пп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ):

- не более чем в 3 раза - по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 9, 10, 11, 32, 33, 38, 42, 43 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (техобслуживание транспортных средств, перевозки автомобильным и водным транспортом, медицинская и фармацевтическая деятельности, обрядовые и ритуальные услуги);

- не более чем в 5 раз - по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, осуществляемым на территории города с численностью населения более одного миллиона человек;

- не более чем в 10 раз - по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 19, 45 - 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (сдача недвижимости в аренду, розничная торговля и общественное питание).

Максимальный размер ПВГД подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год (п. 9 ст. 346.43 НК РФ). Это коэффициент, утверждаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и рассчитываемый как произведение коэффициента-дефлятора, применяемого в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году (двадцать четвертый абзац п. 2 ст. 11 НК РФ).

Значения коэффициента-дефлятора для целей ПСН на 2017 год - 1,425 (приказ Минэкономразвития России от 03.11.2016 N 698).

О размере коэффициента-дефлятора для главы 26.5 НК РФ см. справку


Установленный на календарный год законом субъекта РФ размер потенциально возможного годового дохода применяется в следующем календарном году (следующих календарных годах), если он не изменен законом субъекта РФ (п. 2 ст. 346.48 НК РФ). Однако размер этого дохода должен находиться в пределах максимального размера с учетом индексации на коэффициент-дефлятор (см. письма Минфина России от 13.01.2015 N 03-11-09/69405, от 21.01.2014 N 03-11-10/1767, от 04.10.2013 N 03-11-10/41274). То есть в 2015 году - до 1 147 000 руб. (см. также письмо Минфина России от 23.01.2015 N 03-11-10/69639), в 2016 - до 1 329 000 руб., в 2017 году - до 1 425 000 руб.

По видам деятельности, перечисленным в пп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ, потенциально возможный доход может быть увеличен субъектом РФ. Соответственно, к максимальной сумме также применяется коэффициент-дефлятор (см. письмо Минфина России от 13.01.2015 N 03-11-09/69405).

Субъекты РФ также вправе (п. 8 ст. 346.43 НК РФ):

1) в целях установления размеров потенциально возможного к получению ИП годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН:

дифференцировать виды предпринимательской деятельности, указанные в п.  2 ст. 346.43 НК РФ, если такая дифференциация предусмотрена Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и (или) Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности;

дифференцировать территорию субъекта РФ по территориям действия патентов по муниципальным образованиям (группам муниципальных образований), за исключением патентов на осуществление видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 10, 11, 32, 33 и пп. 46 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли);

2) устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с ОКВЭД 2 и в соответствии с ОКПД 2, не указанных в п.  2 ст. 346.43 НК РФ, в отношении которых применяется ПСН;

3) устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от:

- средней численности наемных работников;

- количества транспортных средств, грузоподъемности транспортного средства, количества посадочных мест в транспортном средстве;

- количества обособленных объектов (площадей) в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 19, 45 - 48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ;

- территории действия патентов, определенной в соответствии с пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ.

В письме Минфина России от 26.05.2015 N 03-11-12/30323 также отмечено, что с 1 января 2015 года размер потенциально возможного к получению годового дохода по ПСН ограничивается только верхним порогом, что дает возможность субъектам РФ самостоятельно устанавливать минимальные размеры потенциально возможного дохода, ограничиваясь при этом только верхним пределом (если иное не предусмотрено п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Получается, что субъект РФ вправе установить нулевое значение потенциального годового дохода для отдельных категорий налогоплательщиков.


Обратите внимание, что сумма фактически полученного дохода по деятельности, переведенной на ПСН, за налоговый период может оказаться больше максимального размера законодательно установленного потенциально возможного к получению годового дохода. Если указанная сумма не превысит ограничения, установленного пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ (60 млн. руб.), то ИП вправе продолжать применять ПСН (см. письма Минфина России от 25.03.2013 N 03-11-06/9200, от 24.01.2013 N 03-11-11/26).


Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на ноябрь 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, Е. Хмельковой, О. Шпилевой и др.