Энциклопедия решений. Уплата налогов и представление отчетности крупнейшими налогоплательщиками и их обособленными подразделениями (ноябрь 2024)

Уплата налогов и представление отчетности крупнейшими налогоплательщиками и их обособленными подразделениями

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в соответствии с НК РФ:

- в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков;

- в электронной форме.

Исключение составляет информация, отнесенная к государственной тайне, если законодательством РФ предусмотрен иной порядок ее представления (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Кроме того, данное правило не распространяется на расчеты по страховым взносам и на сведения о среднесписочной численности работников (абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ, письмо Минфина России от 28.02.2017 N 03-15-06/11252).

В случаях представления отчетности в отношении обособленных подразделений, расположенных на территории РФ (далее - обособленные подразделения), объектов недвижимости, водных объектов и других объектов налогообложения представленные крупнейшими налогоплательщиками в режиме "одного окна" декларации (расчеты) передаются штатными средствами автоматизации для отражения сумм налоговых начислений в КРСБ и проведения камеральных налоговых проверок в налоговые органы по месту нахождения указанных обособленных подразделений, объектов недвижимости, водных объектов и других объектов налогообложения (письма ФНС России от 25.12.2019 NБС-4-21/26645@, от 21.02.2018 NЕД-4-15/3540@).

Поэтому в целях эффективного администрирования представленных деклараций и налоговых платежей крупнейшим налогоплательщикам следует правильно указывать в отчетности и платежных документах код причины постановки на учет в налоговом органе (КПП), а также код налогового органа (в отчетности).

При этом необходимо учитывать, что постановка налогоплательщика на учет в качестве крупнейшего не отменяет его учет в налоговом органе по месту нахождения, а лишь дополняет его (решение ВАС РФ от 25.11.2004 N7448/04). Соответственно у крупнейшего налогоплательщика одновременно действуют два КПП:

- по месту нахождения налогоплательщика согласно свидетельству о постановке на учет в налоговом органе (5 и 6 разряд КПП - "01");

- по месту постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика (5 и 6 разряд КПП - "50").

Сведения о всех постановках на учет налогоплательщика, в том числе в налоговом органе по месту постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика, содержатся в ЕГРН (п. 8 ст. 84 НК РФ) Поэтому если крупнейший налогоплательщик при заполнении декларации (расчета) или платежного поручения перепутает два выше приведенных КПП, то такие документы не будут считаться составленными с нарушениями (письма Минфина России от 14.05.2007 N 03-01-10/4-9, ФНС России от 11.02.2016 N ЗН-4-1/2249@).

Порядок уплаты основных налогов и сборов, а также представления отчетности по ним крупнейшими налогоплательщиками и их обособленными подразделениями, расположенными на территории РФ, приведены в таблице:

Отчетность	Налоги и взносы	Нормы
Налог на прибыль
Декларация, составленная в целом по организации, а также декларации по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) представляются в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика. В титульном листе декларации по организации указывается КПП, присвоенный при постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика. В титульном листе декларации по обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) указывается КПП, присвоенный по месту нахождения обособленного подразделения (ответственного подразделения), и код этого налогового органа. По реквизиту "по месту нахождения (учета) (код)" указывается код "220"	По общему правилу исчисление и уплата сумм авансовых платежей и налога производятся по месту постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика. Организация, имеющая обособленные подразделения, уплачивает авансовые платежи и налог на прибыль, подлежащие уплате: - в федеральный бюджет - по месту нахождения организации без распределения по обособленным подразделениям; - в бюджет субъекта РФ - по месту нахождения организации и каждого из обособленных подразделений исходя из доли прибыли этих обособленных подразделений. В случае выбора одного из обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, в качестве ответственного в порядке абз. 2 п.2 ст.288 НК РФ, авансовые платежи и налог, подлежащие уплате в бюджет субъекта РФ, уплачиваются по месту нахождения ответственного подразделения одним платежным поручением с указанием КПП и ОКАТО ответственного подразделения	п.п. 2, 3 ст. 288, абз. 3 п. 1 ст. 289 НК РФ, п.п. 1.4, 3.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@, письма Минфина от 12.03.2009 N 03-03-06/1/130, от 14.03.2006 N03-03-04/2/73
НДС
Декларация представляется в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика. В титульном листе декларации по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывают код "213", а в пятом и шестом знаке КПП указывается значение "50"	Налог уплачивается по месту постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика	п. 3 ст. 80, п.п. 2, 5 ст. 174 НК РФ, п. 16.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. приказом ФНС России от 29.10.14 NММВ-7-3/558@, письмо Минфина России от 14.05.2007 N03-01-10/4-96
НДФЛ
Справки по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ представляются в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика. С 01.01.2020 данный порядок действует и в отношении обособленных подразделений. В отчетности указываются КПП и код по ОКТМО по месту нахождения организации согласно свидетельству о постановке на учет в налоговом органе (5 и 6 разряд КПП - "01") или по месту нахождения обособленного подразделения (ответственного подразделения, выбранного в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 230 НК РФ) организации соответственно.	Исчисленные и удержанные суммы НДФЛ с доходов, выплачиваемых физическим лицам: - организацией - перечисляются по месту нахождения организации; - обособленными подразделениями - по месту нахождения каждого обособленного подразделения. В случае выбора одного из обособленных подразделений (организации), находящихся на территории одного муниципального образования, в качестве ответственного в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 230 НК РФ, уплата налога с выплат работникам (исполнителям по гражданско-правовым договорам) указанных подразделений может производиться по месту нахождения этого ответственного подразделения. В этом случае перечисление налога осуществляется на основе одного платежного поручения, в котором указывается КПП и ОКТМО ответственного подразделения	п. 3 ст. 80, п. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ, п. п. 2.1, 2.2, 2.13 Порядка заполнения формы 2-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@, п.п. 1.10, 2.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, письма ФНС России от 15.11.2019 N БС-4-11/23247, от 25.12.2019 N БС-4-11/26751@, от 13.08.2015 N АС-4-2/14242@, от 05.10.2016 NБС-4-11/18870@
Страховые взносы (за исключением взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний)
Расчет по страховым взносам представляется по месту нахождения организации и обособленных подразделений, которым открыты счета в банках и которые начисляют и производят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц В случае перехода на централизованную систему расчетов с работниками или передачи таких полномочий одному из обособленных подразделений Расчет представляется централизованно по месту нахождения организации или наделенного такими полномочиями обособленного подразделения	Уплата страховых взносов производится по месту нахождения организации и обособленных подразделений, которым открыты счета в банках и которые начисляют и производят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. В случае перехода на централизованную систему расчетов с работниками или передачи таких полномочий одному из обособленных подразделений страховые взносы уплачиваются централизованно по месту нахождения организации или наделенного такими полномочиями обособленного подразделения	п.п. 7,11 ст. 431 НК РФ, письма Минфина России от 02.04.2020 N 03-15-06/26268,от 12.02.2020 N 03-15-06/9280, от 28.02.2017 N 03-15-06/11252
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний
Расчет по форме 4-ФСС представляется в территориальные органы ФСС по месту нахождения организации и обособленных подразделений, которые зарегистрированы в качестве страхователей	Уплата взносов и ежемесячных обязательных платежей производится по месту нахождения организации и обособленных подразделений, зарегистрированных в качестве страхователей	пп. 2 п. 1 ст. 6, п.п. 11, 12 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ, письмо ФСС РФ от 23.03.2010 N 02-03-13/08-2496
Транспортный налог
Начиная с отчетности за 2020 год декларирование транспортного налога отменено	Уплата авансовых платежей и налога производится по месту нахождения транспортных средств: - для воздушных транспортных средств - по месту нахождения организации; - для водных транспортных средств (за исключением маломерных судов) - по месту государственной регистрации транспортного средства; - для иных транспортных средств (в т.ч. наземных) - по месту нахождения организации (ее обособленного подразделения), по которому зарегистрировано транспортное средство	пп. 2 п. 5 ст. 83, п. 1 ст. 363 НК РФ, п. 9 ст. 3 Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ (далее - Закон N 63-ФЗ), информация ФНС от 22.01.2020
Налог на имущество
Декларация по налогу на имущество представляется в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика. В декларации отражается код по месту учета крупнейшего налогоплательщика(213), код территориального налогового органа по месту уплаты суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по соответствующему коду ОКТМО, и КПП по месту нахождения организации согласно свидетельству о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения (5 и 6 разряд КПП - "01"). Обязанность по представлению расчетов по авансовым платежам отменена с 01.01.2020 г.	Налог и авансовые платежи по налогу в отношении имущества (за исключением, входящего в состав Единой системы газоснабжения) находящегося: - на балансе организации - подлежат уплате в бюджет по месту нахождения организации; - на отдельном балансе обособленного подразделения - по местонахождению указанного подразделения; - вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс - по месту нахождения объекта недвижимого имущества. В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, авансовые платежи и налог подлежат уплате в бюджет по месту нахождения объекта недвижимого имущества	ст. 382,п. 6 ст. 383,абз. 3 п. 1 ст. 386 НК РФ, пп.пп. "а","в","г" п. 20 ст. 1,ч. 2 ст. 3 Закона N 63-ФЗ, письма ФНС России от 28.06.2019 N БС-4-21/12640, от 20.05.2019 N БС-4-21/9335@, п.п 1.5, 3.2.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утв. приказом ФНС от 14.08.2019 N СА-7-21/405@
Земельный налог
Начиная с отчетности за 2020 год декларирование земельного налога отменено	Авансовые платежи и налог уплачиваются по месту нахождения земельного участка	ст. 19, п. 3 ст. 397 НК РФ, п. 9 ст. 3 Закона N 63-ФЗ
Акцизы
Декларация по акцизам представляется в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика. По общему правилу при заполнении декларации по обособленному подразделению указывается КПП такого подразделения, в иных случаях - КПП, присвоенный при постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика	Уплата акциза производится: - при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 182 НК РФ - по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров; - при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с пп. 21, 23 - 29 и 34 п. 1 ст. 182 НК РФ - по месту нахождения организации; - при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии спп. 30,31,38 п. 1 ст. 182 НК РФ - по месту нахождения организации и (или) по месту нахождения обособленных подразделений в части осуществляемых ими операций; - в иных случаях акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров	п.п. 4, 5ст. 204 НК РФ, письмо ФНС России от 21.02.2018 N ЕД-4-15/3540@
Водный налог
Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика	Сумма водного налога уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения	ст. 19, п.1 ст.333.14, п.1 ст.333.15 НК РФ

При наличии у организации обособленных подразделений, расположенных за пределами территории РФ, уплата налога на прибыль, НДФЛ и страховых взносов, а также предоставление отчетности по ним осуществляются организацией (п. 1 ст. 226, п. 5 ст. 288, п. 14 ст. 431 НК РФ, п. 14 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ, письмо Минфина России от 26.08.2019 N03-04-06/65459).

При этом расчет доли прибыли, предусмотренный п.2 ст.288 НК РФ, приходящейся на обособленное подразделение, расположенное на территории иностранного государства, не производится (письмо УФНС России по г. Москве от 07.02.2007 N20-12/012409).

Темы

Налоговая декларация

Отчетность по страховым взносам

Исполнение обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов

См. также

Постановка на учет в налоговом органе крупнейших налогоплательщиков