Налоговый орган отказал организации в вычете "входного" НДС по приобретенным товарам, ссылаясь на то, что вместе с налоговой декларацией в подтверждение заявленных налоговых вычетов были представлены не все счета-фактуры; при этом требование налогового органа о представлении указанных документов организация не получала.
Обязан ли налогоплательщик представлять вместе с декларацией документы, подтверждающие правомерность заявленных налоговых вычетов?
В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные данной статьей, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Вместе с тем законодательством предусматривается лишь один случай, когда налоговые вычеты производятся только при условии представления налогоплательщиком в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией подтверждающих документов, а именно в отношении операций, указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, налогообложение которых производится по налоговой ставке 0 процентов (п. 3 ст. 172 НК РФ).
В других случаях, по мнению Конституционного Суда РФ, высказанном им в Определении от 12.07.2006 N 266-О, положения ст. 88, пунктов 1 и 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 и пунктов 1-3 ст. 176 НК РФ не обязывают налогоплательщика одновременно с подачей налоговой декларации (и/или заявления о возврате из бюджета сумм НДС в случае превышения сумм налоговых вычетов над общей суммой налога) представлять документы, подтверждающие правильность применения налогового вычета (в частности, счета-фактуры). Эта обязанность возникает у него с момента получения требования налогового органа о представлении указанных документов.
В Определении Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 N 267-О отмечается, что налоговый орган, проводящий камеральную налоговую проверку, обязан требовать от налогоплательщика представления объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, и уведомлять его о дате и месте рассмотрения материалов проверки руководителем налогового органа.
Так, арбитражные суды признают неправомерным доначисление налогоплательщику НДС, пеней и привлечение налогоплательщика к ответственности по ст. 122 НК РФ за неуплату налога в тех случаях, когда налоговый орган не истребовал у налогоплательщика надлежащим образом оформленные счета-фактуры в порядке, установленном статьями 88, 93 НК РФ, либо налогоплательщик не получал требование налогового органа о представлении документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых вычетов, и не был уведомлен о необходимости представления документов, перечисленных в требовании. При этом указывается на отсутствие у налогового органа оснований для исчисления налога, налоговых санкций и пеней, поскольку
