Учет арендной платы: новые аспекты ("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2008 г.)

Учет арендной платы: новые аспекты

Арендные отношения в туристской индустрии были, есть и, наверное, будут. Турфирмы, в основном арендуют, а гостиницы сдают помещения в аренду. Неизменным спутником таких отношений является распределение коммунальных расходов, при этом учет соответствующих сумм в целях исчисления налога на прибыль и НДС неоднозначен. Сегодня мы обобщим письма финансового и налогового ведомств, а также приведем наиболее интересные примеры из арбитражной практики на заданную тему с целью определения подхода чиновников и судей, сложившегося в 2007 году, по вопросу учета арендных платежей.

Договор аренды заключен между юридическими лицами

Итак, согласно общим положениям об аренде (ст. 606-625 ГК РФ) арендодатель предоставляет арендатору имущество за плату во временное владение и (или) пользование. Право сдачи имущества в аренду принадлежит только собственнику (лицам, управомоченным законом или собственником на это). При этом право собственности подлежит государственной регистрации, и возникает оно именно с момента такой регистрации (ст. 8, 131 ГК РФ).

Предварительный договор: находка или потеря?

На практике нередки случаи, когда возникает необходимость заключить предварительный договор аренды, чаще всего когда потенциальный арендодатель еще не успел зарегистрировать свое право. Сегодня в крупных городах найти подходящее помещение под офис непросто, поэтому если предложение стоящее, то отказываться от заключения предварительного договора нет резона. Какие могут быть последствия?

Налоговики еще в 2006 году ответили на поставленный вопрос, а именно категорически отказали организации-арендатору в признании расходов по предварительному договору аренды офиса. Основание - предварительный договор не содержит основных признаков договора аренды, а именно не отвечает требованию законодательства в части передачи имущества в аренду собственником. Следовательно, такой договор не может считаться договором аренды, а это для налоговиков автоматически означает экономическую необоснованность и документальное неподтверждение понесенных по нему затрат*(1) (несоответствие требованиям ст. 252 НК РФ*(2)). В 2007 году налоговики активно использовали приведенные аргументы в суде, однако тщетно - см., в частности, Постановление ФАС ЗСО от 10.04.2007 N Ф04-2117/2007(33186-А27-31). Инспекция ссылалась на то, что право собственности на объект недвижимости предприятием зарегистрировано не было, значит, оно не могло передать его в аренду. Раз так, арендные отношения у налогоплательщика-"арендатора" не возникают и право относить арендные платежи и стоимость коммунальных услуг на расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ), отсутствует. Однако судьи разъяснили инспекторам, что затраты учитываются при наличии документов, оформленных в соответствии с законодательством РФ (у арендатора они были - акты, счета-фактуры), подтверждающих понесенные налогоплательщиком расходы. Причем нормы налогового законодательства не ставят в зависимость учет затрат от оснований и правомерности пользования помещением. Далее они указали, что спорные сделки не утрачивают своего экономического характера и представляют собой форму оборота товарно-материальных средств. В результате признания сделки недействительной под сомнение ставится основание платежа, но не факт платежа. Недействительность сделки не означает оспаривания факта расходов, а также их производственного назначения. Следовательно, если такие расходы направлены на получение дохода, то признание их для налогообложения прибыли и вычетов НДС по ним правомерны.

Аналогичным образом было разрешено и другое дело (Постановление ФАС ЗСО от 02.05.2007 N Ф04-2578/2007(33740-А75-25)). Арендатор некоторое время пользовался помещением на основании предварительного договора, до тех пор, пока собственник не зарегистрировал свое право. Затраты, понесенные арендатором за этот период, инспекторы при проверке не признали, а суммы "входного" НДС исключили из состава вычетов. Однако суд снова встал на сторону налогоплательщика-"арендатора". Он обратил внимание на то, что, заключив предварительный договор аренды (на два месяца), арендатор получил возможность фактически использовать необходимые помещения для извлечения дохода, и в связи с этим понес соответствующие затраты. Этот факт документально подтвержден, следовательно, налогоплательщик правомерно признал расходы и заявил налоговые вычеты по НДС. Это вполне законно, так как даже при отсутствии договора аренды фактическое пользование помещением для извлечения прибыли налицо. Основной акцент сделан именно на фактическом использовании помещений для извлечения дохода, а не на гражданско-правовых основах данной сделки.

Пример 1.

ООО "Люкс-тур" заключило с ООО "Супер-офис" предварительный договор аренды сроком действия 1 месяц (с 01.01.2008 по 31.01.2008). Оплата по договору составила 59 000 руб. (в том числе НДС - 9 000 руб.). Первичные документы составлены и датированы 31.01.2008, в этот же день произведен расчет по договору.

В бухгалтерском учете ООО "Супер-офис" независимо от правовых нюансов предварительного договора будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получены денежные средства по предва- рительному договору аренды помещения	51	76, 62	59 000
Признана выручка по договору*	76, 62	92, 91	59 000
Начислен НДС*	92, 91	68	9 000
(Справочно) Уплачен налог	68	51	9 000
* предварительного договора не ведет к возникновению арендных отношений, рассчитывать на отсутствие оснований для отражения выручки в бухгалтерском учете (п. 13 ПБУ 9/99), а доходов - в налоговом (п. 4 ст. 250 НК РФ) и начисления НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ) не стоит.

В бухгалтерском учете ООО "Люкс-тур" будут сделаны записи:

Вариант 1. Согласно позиции инспекторов.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислены денежные средства по пред- варительному договору аренды помещения	76, 60	51	59 000
Учтены затраты по договору	26, 44	76, 60	50 000
Учтен входной НДС	19	76, 60	9 000
Входной налог отнесен на затраты	16, 44	19	9 000
Сформировано ПНО* (59 000 руб. х 24%)	99	68	14 160
* Поскольку чиновники исключают возможность учета затрат по предварительному договору и возмещения НДС.

Вариант 2. Согласно позиции судей.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислены денежные средства по пред- варительному договору аренды помещения	76, 60	51	59 000
Учтены затраты по договору*	26, 44	76, 60	50 000
Учтен "входной" НДС	19	76, 60	9 000
Принят к вычету "входной" налог*	68	19	9 000
* В данном варианте все действия приведены с учетом позиции судей, затраты по договору будут признаны в налоговом учете, а НДС принят к вычету.

Мы умышленно не стали детализировать плату по договору на арендную и коммунальную составляющие, хотя в приведенных выше судебных решениях говорилось о правомерности учета расходов и вычетам НДС по ним как в части непосредственно платы за помещение, так и в части его содержания ("коммуналки", охраны и т.д.). Об этом подробнее в следующем разделе.

Аренда и коммунальные расходы: спор, затянувшийся на годы

Напомним, что чиновники придерживаются следующего мнения по поводу учета у арендатора коммунальных расходов, связанных с эксплуатацией арендованного имущества: если арендодатель перевыставляет "коммуналку" арендатору, то последний, при соответствующем оформлении этой операции, вправе отнести на расходы в целях применения гл. 25 НК РФ платежи за потребленные им коммунальные ресурсы*(3), а вот НДС по ним не может принять ни к вычету*(4), ни учесть при исчислении налога на прибыль - так указали финансисты в Письме от 27.12.2007 N 03-03-06/1/895.

Обратите внимание: раньше позиция Минфина о невключении суммы НДС по транзитной "коммуналке" в состав налоговых расходов у арендатора не была столь однозначной. В Письме от 03.03.2006 N 03-04-15/52*(5) они поясняли, что арендодатель, перевыставляя арендатору сумму потребленных последним коммунальных ресурсов, не вправе принимать НДС к вычету по этой части "коммуналки". Он должен руководствоваться ст. 170 НК РФ, согласно которой суммы НДС, предъявленные поставщиком (в данном случае ресурсоснабжающей организацией) при приобретении услуг для осуществления операций, не облагаемых НДС (транзит коммунальных ресурсов), к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких услуг. То есть можно было предположить, что арендодатель формирует стоимость коммунальных услуг для арендатора с учетом суммы НДС, а арендатор, получая счет на их возмещение, включает всю их стоимость в расчет налоговой базы по налогу на прибыль. Однако на данный момент финансовое ведомство не считает такие действия правомерными. Не сомневаемся, что налоговая служба возьмет его позицию на вооружение.

Таким образом, и налоговые органы, и Минфин на протяжении нескольких лет ведут борьбу с самым распространенным видом расчетов за коммунальные ресурсы при аренде недвижимости - транзитным. Тем временем судьи не спешат объявлять вне закона такую схему расчетов. Приведем несколько примеров. Договором аренды было установлено, что арендатор обязан заключить договор с арендодателем на водо-, тепло-, газо-, электроснабжение. В нем стороны установили, что расходы на коммунальные услуги возмещаются арендатором арендодателю пропорционально занимаемой площади. Судьи сочли такой порядок распределения "коммуналки" правомерным и указали, что арендатору для обоснования указанных платежей не нужно требовать от арендодателя счета энергоснабжающих организаций (Постановление ФАС СЗО от 21.09.2007 N А56-39141/2006). Аналогичным образом (в пользу арендаторов) были разрешены споры в постановлениях Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.07.2007 N 09АП-9267/2007-АК, от 28.06.2007 N 09АП-6430/2007-АК, в том числе признана правомерность вычетов НДС по транзитной "коммуналке".

Пример 2.

Продолжим условия примера 1. ООО "Люкс-тур" заключило с ООО "Супер-офис" основной договор аренды 01.02.2008. Арендная плата по договору составляет 59 000 руб. (в том числе НДС - 9 000 руб.) в месяц, кроме этого арендодатель перевыставляет арендатору счета коммунальных организаций, в части фактически потребленных ресурсов. Общая сумма предъявленных арендодателю коммунальных счетов в феврале составила 23 600 руб. (в том числе НДС - 3 600 руб.) из них на долю арендатора приходится 17 700 руб. (в том числе НДС - 2 700 руб.).

Допустим, что все операции по договору аренды отражаются в учете по состоянию на последнее число месяца, а расчеты производятся до 10-го числа включительно*(6).

В бухгалтерском учете ООО "Супер-офис" будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
29 февраля
Признана выручка по договору аренды	76, 62	90, 91	59 000
Начислен НДС	90, 91	68	9 000
Получены счета от поставщиков комму- нальных ресурсов	76-транзит	60	20 000
Учтен НДС по коммунальным расходам	19	60	3 600
Списана на затраты стоимость комму- нальных ресурсов, потребленных ООО "Супер-офис"	20, 26, 44	76-транзит	5 000
В соответствующей части НДС принят к вычету	68	19	900
Перевыставлены коммунальные счета арендатору, в том числе НДС	76 76	76-транзит 19	15 000 2 700
10 марта
Получена арендная плата	51	76, 62	59 000
Получены денежные средства в счет возмещения коммунальных платежей	51	76	17 700

К сведению: предположим, что ООО "Супер-офис" применяет УСНО. Несмотря на то, что транзитная схема предполагает отсутствие у арендодателя в части возмещаемых, а не реализуемых коммунальных ресурсов дохода, Минфин сообщает, что все поступления (независимо от выбранного объекта налогообложения), даже если это возмещение "коммуналки", следует включать в состав доходов, облагаемых единым налогом (Письмо от 05.09.2007 N 03-11-05/215). Судьи против такой позиции*(7).

Кроме того, предприятия, применяющие "упрощенку", рискуют, предъявляя своим арендаторам, коммунальные расходы вместе со счетом-фактурой, в котором указан НДС, поскольку чиновники могут потребовать уплатить его в бюджет. Об этом мы постоянно напоминаем своим читателям (стр. 12 обзора новостей, N 6, 2007). Ведь организации, применяющие УСНО, плательщиками НДС не являются, поэтому и счета фактуры выписывать не должны. Исключений чиновники не допускают, поэтому если "упрощенец" все же составил счет-фактуру для контрагента и указал в нем сумму НДС, то он на основании пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ обязан уплатить налог в бюджет (Письмо Минфина РФ от 05.10.2007 N 03-11-05/238). При этом согласно другому разъяснению финансистов (от 07.09.2007 N 03-04-06-02/188) НДС предъявленный контрагенту и оплаченный им нужно включить в состав доходов и обложить единым налогом, но в составе расходов сумму НДС, уплаченную в бюджет признать нельзя. Отметим, что судьи не рекомендуют буквально понимать указанную норму НК РФ. ФАС ПО в Постановлении от 12.04.2007 N А55-14832/06 поддержал арендодателя-"упрощенца", так как условиями договора аренды была предусмотрена его обязанность дублировать счета-фактуры за коммунальные услуги. Однако это, пожалуй, единичный случай в арбитражной практике.

В бухгалтерском учете ООО "Люкс-тур" будут сделаны такие записи:

Вариант 1. Согласно позиции инспекторов.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
29 февраля
Учтены затраты по договору аренды	26, 44	76, 60	50 000
Учтен "входной" НДС	19	76, 60	9 000
Принят к вычету НДС по арендной плате	68	19	9 000
Получены от арендодателя счета на оплату коммунальных расходов, в том числе НДС	26, 44	76	17 700
Сформировано ПНО* (2 700 руб. х 24%)	99	68	648
10 марта
Перечислена арендная плата	76, 60	51	59 000
Перечислены денежные средства в счет возмещения коммунальных платежей	76	51	17 700
* Согласно позиции Минфина НДС, включенный в стоимость транзитной "коммуналки", нельзя принять к вычету и отнести на расходы. Общий фон такой: коммунальные организации начисляют НДС в бюджет исходя из стоимости фактически отпущенных в адрес абонентов ресурсов. Абоненты-арендодатели принимают к вычету "входной" НДС в части потребляемых ими коммунальных услуг, а разница оседает в бюджете.

К сведению: если ООО "Люкс-тур" применяет "упрощенку", то можно предположить, что чиновники также будут против учета "входного" НДС в составе расходов при исчислении единого налога.

Вариант 2. Согласно позиции судей.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
29 февраля
Учтены затраты по договору аренды	26, 44	76, 60	50 000
Учтен "входной" НДС	19	76, 60	9 000
Принят к вычету НДС по арендной плате	68	19	9 000
Получены от арендодателя счета на оплату коммунальных расходов	26, 44	76	15 000
Учтен "входной" НДС по коммунальным расходам	19	76	2 700
Коммунальный НДС предъявлен к вычету*	68	19	2 700
10 марта
Перечислена арендная плата	76, 60	51	59 000
Перечислены денежные средства в счет возмещения коммунальных платежей	76	51	17 700
* При условии, если арендодатель предъявил счет-фактуру.

Чем заменить транзитный способ расчетов?

Тем, кто не хочет отказываться от вычета НДС по коммунальным ресурсам при арендных отношениях либо заниматься судебными тяжбами, финансисты и налоговики предлагают альтернативный вариант расчетов. На первый взгляд он простой, однако приемлем далеко не для всех.

Так, Письмом ФНС РФ от 23.04.2007 N ШТ-6-03/340@ для использования в работе на местах направлено Письмо Минфина РФ от 24.03.2007 N 03-07-15/39. Оно посвящено невозможности применения вычетов по НДС при компенсации арендатором арендодателю расходов по оплате коммунальных услуг (услуг связи, охраны, уборке арендуемых помещений) в рамках договоров, согласно которым в стоимость услуг по аренде помещения указанные расходы не включаются. Рассуждая от обратного, получается, что если такие расходы включены в стоимость услуг по аренде, то можно зачесть НДС. Эта мысль подтверждается примерами из арбитражной практики, когда инспекторы, оспаривая правомерность налоговых вычетов, заявляют: арендатор не вправе принимать к вычету НДС с сумм, перечисленных им арендодателю в порядке компенсации расходов по оплате электроэнергии и услуг связи, поскольку эти расходы не включены в состав арендной платы*(8). Некоторые судьи с ними согласны (Постановление ФАС ЦО от 25.04.2007 N А14-15645-2006586/25) и считают факт включения (невключения) расходов арендодателя по оплате коммунальных услуг в состав арендной платы определяющим фактором для правильного разрешения спора, поскольку отношения между арендатором и арендодателем по поводу оплаты коммунальных услуг могут быть признаны арендными, если стоимость потребленных ресурсов включена в расчет арендной платы как составляющая ее часть. В этом случае арендная плата формируется из:

- величины платы за пользование арендованным помещением - она должна быть фиксированной;

- переменной составляющей, которая равна приходящейся на долю арендатора части коммунальных платежей, потребленных им за расчетный период.

Минфин еще в Письме от 19.09.2006 N 03-06-01-04/175 высказывался, что вся сумма арендной платы, как постоянная часть, так и переменная, эквивалентная сумме коммунальных платежей, является оплатой арендодателю услуг по предоставлению в аренду нежилых помещений, которые, в свою очередь, являются объектом обложения НДС (ст. 146 НК РФ). Это значит, что арендодатель имущества не просто может, а обязан выставить арендатору счет-фактуру, в котором стоимость оказанной услуги должна включать сумму коммунальных платежей (ст. 169 НК РФ). В этом случае вычет сумм "коммунального" НДС у арендодателя производится в полном объеме (согласно счетам-фактурам снабжающих организаций), а арендатор вправе предъявить к вычету всю часть НДС по потребленной коммуналке.

Пример 3.

Продолжим условия примера 2. Предположим, что по договору аренды ООО "Супер-офис" предъявляет ООО "Люкс-тур" стоимость потребленных им коммунальных ресурсов в качестве переменной составляющей арендной платы. Плата непосредственно за помещение (постоянная часть) также равна 59 000 руб. (в том числе НДС - 9 000 руб.). Сумма предъявленных арендодателю коммунальных счетов за март составила 29 500 руб. (в том числе НДС - 4 500 руб.), из них переменная составляющая арендной платы ООО "Люкс-тур" - 22 125 руб. (в том числе НДС - 3 375 руб.).

В бухгалтерском учете ООО "Супер-офис" будут сделаны такие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
31 марта
Признана выручка по договору аренды (59 000 + 22 125) руб.	76, 62	90, 91	81 125
Начислен НДС (9 000 + 3 375) руб.	90, 91	68	12 375
Списана на затраты стоимость коммунальных ресурсов	20, 26, 44	60	25 000
Учтен НДС по коммунальным расходам	19	60	4 500
Принят к вычету НДС	68	19	4 500
10 апреля
Получена арендная плата	51	76, 62	81 125

К сведению: при применении ООО "Супер-офис" УСНО его доходы будут состоять из двух частей - непосредственно платы за помещение и коммунальных переменных. Это может повлиять на возможность применения спецрежима в случае превышения установленного лимита доходов.

В бухгалтерском учете ООО "Люкс-тур" будут сделаны записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
31 марта
Учтены затраты по договору аренды	26, 44	76, 60	68 750
Учтен входной НДС	19	76, 60	12 375
Принят к вычету НДС по арендной плате	68	19	12 375
10 апреля
Перечислена арендная плата	76, 60	51	81 125

К сведению: если ООО "Люкс-тур" применяет "упрощенку", то "входной" НДС, уплаченный в составе арендной платы, будет беспрепятственно учтен в составе расходов при исчислении единого налога (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Внимательный читатель заметит, что согласно условиям примера сумма коммунальной составляющей различна от месяца к месяцу. То же самое происходит на практике. Соответственно, возникает вопрос: правомерно ли включать коммунальную составляющую в состав арендной платы? Ведь тогда арендная плата в целом будет величиной непостоянной, что не согласуется с требованиями п. 3 ст. 614 ГК РФ. В нем сказано, что размер арендной платы не может изменяться чаще одного раза в год. Однако здесь многие эксперты делают ставку на правовую позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в п. 11 Информационного письма от 11.01.2002 N 66 - неизменным (в установленных пределах) является условие о размере арендной платы, устанавливающее способ ее расчета, а не размер. В качестве примера приводится ежеквартальная индексация арендодателем арендной платы с учетом инфляции. Размер платы изменяется, а условие расчета - нет. Подобным образом консультанты рекомендуют относиться и к арендной плате, установленной из двух частей (постоянной и переменной). Однако здесь следует учесть еще один ньюанс. Обратимся к п. 12 того же информационного письма. В нем указано, что возложение на арендатора расходов по оплате коммунальных услуг не может рассматриваться как форма арендной платы. В качестве примера приведен спор о признании договора аренды незаключенным по причине отсутствия согласованного сторонами в письменной форме условия о размере арендной платы. Было лишь указано, что арендатор обязан в качестве арендной платы в установленные сроки оплачивать коммунальные и прочие услуги. Налоговики время от времени вспоминают о данной позиции ВАС РФ. Например, Письмо УФНС по г. Москве от 29.05.2007 N 20-12/049726 или от 31.08.2007 N 20-12/083276. Последнее посвящено необходимости возмещения, а не оплаты в составе арендной платы арендодателю затрат по оплате услуг телефонной станции и интернет-провайдера, потребленных арендатором (со ссылкой на п. 12 Информационного письма от 11.01.2002 N 66).

Итак, мы видим, что установление арендной платы в качестве постоянной и переменной составляющей, во-первых, подходит не всем (например, "упрощенцам"). Во-вторых, различия с транзитной схемой здесь, в сущности, отсутствуют, поскольку арендодатель не является снабжающей организацией, следовательно, показывать в учете перепродажу коммунальных ресурсов с его стороны некорректно. Данные выводы подтверждены арбитражной практикой. Лакмусовой бумажкой стали арендные отношения между КУМИ и ИП в части обязанности арендатора как налогового агента исчислять НДС со стоимости "коммуналки", включенной в арендную плату. Как известно, при аренде государственной (муниципальной) недвижимости арендатор приобретает статус налогового агента, то есть арендную плату он перечисляет комитету, а НДС, исчисленный с суммы арендной платы, - в бюджет. Следовательно, если в арендную плату включена коммунальная составляющая, то с нее налоговый агент должен уплатить в бюджет НДС.

Однако ФАС ЗСО в Постановлении от 10.04.2007 N Ф04-2113/2007(33272-А27-6) установил, что согласно договорам аренды, заключенным между ИП и комитетом, сумма арендной платы определялась исходя из стоимости одного квадратного метра, умноженного на количество квадратных метров без учета НДС, но с включением расходов по коммунальным услугам. При этом плата за коммунальные услуги, осуществляемая ИП, представляет собой компенсацию понесенных арендодателем расходов и не относится к доходам арендодателя, облагаемым НДС. Таким образом, налоговый орган неправомерно требовал от ИП доначислить НДС. Аналогичный вывод сделан в Постановлении ФАС ЗСО от 26.07.2007 N Ф04-5177/2007(36761-А2742).

Подведем итог. Совершенно очевидно, что переквалификация коммунальных платежей в арендные лишь одна из попыток узаконить, вернее, завуалировать транзит "коммуналки". При этом каждый способ расчетов контролирующие органы и арбитры проверяют на правовую прочность индивидуально.

"Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Письмо УФНС по г. Москве от 05.10.2006 N 20-12/87641.

*(2) О том, как следует толковать положения ст. 252 НК РФ, читайте в N 6, 2007, М.О. Денисова "Сотрудник агентства уехал в рекламный тур. Работает он или отдыхает?", стр. 21.

*(3) Письмо Минфина РФ от 19.01.2006 N 03-03-04/1/43.

*(4) Письмо Минфина РФ от 03.03.2006 N 03-04-15/52.

*(5) Этими разъяснениями руководствовались и налоговики (письма ФНС РФ от 27.10.2006 N ШТ-6-03/1040@, УФНС по г. Москве от 20.04.2007 N 19-11/036483, от 24.05.2007 N 19-11/48202 и от 16.07.2007 N 19-11/067415).

*(6) Согласно позиции Минфина коммунальные расходы можно признать в бухгалтерском и налоговом учете в том месяце, в котором получены документы, подтверждающие эти расходы (Письмо от 06.09.2007 N 03-03-06/1/647).

*(7) Постановления ФАС СЗО от 19.10.2006 N А56-24646/2005, от 13.06.2006 N А66-7256/2005.

*(8) Один из примеров - Постановление ФАС СЗО от 10.01.2007 N А05-7971/2006-13. Налоговики сочли, что общество должно было включить в сумму арендной платы коммунальные платежи и расходы на содержание и обслуживание помещений.