Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20 марта 2014 г. N 09АП-1339/14

г. Москва

20 марта 2014 г.

Дело N А40-63662/13

Резолютивная часть постановления объявлена 13 марта 2014 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 20 марта 2014 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Г.Н. Поповой,

Судей М.С. Сафроновой, А.С. Маслова

при ведении протокола помощником судьи Е.Н. Рахмановой

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Никон" на определение Арбитражного суда г. Москвы от 11 декабря 2013 г. по делу N А40-63662/13, вынесенное судьёй Марковым П.А. (шифр судьи 88-80 Б)

о признании несостоятельным (банкротом) ООО "Фотосинтез" (ОГРН 1057748302732, ИНН 7705687850)

требование ИФНС N 18 по г. Москве о включение в реестр требований кредиторов должника.

в судебное заседание явились:

от ООО "Никон" - Манакова Т.А. по доверенности от 03.06.2013 г.,

от УФНС России по г. Москве -Поноренко В.Я. по доверенности от 23.12.2013 г.

от конкурсного управляющего ООО "Фотосинтез" - Цымбалов А.В. по доверенности от 20.11.2013 г.

УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 30.05.2013 г. принято заявление ликвидатора ООО "Фотосинтез" (ОГРН 1057748302732, ИНН 7705687850) о признании его несостоятельным (банкротом) по упрощенной процедуре ликвидируемого должника.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 28.08.2013 г. в отношении должника открыто конкурсное производство, конкурсном управляющим утвержден Павликов И.С.; сообщение об открытии в отношении должника конкурсного производства и утверждении конкурсного управляющего опубликовано в газете "Коммерсантъ" от 07.09.2013г.N 162.

ФНС России в лице ИФНС России N 18 по г. Москве обратилось в Арбитражный суд города Москвы с требованием о включении в реестр требований кредиторов должника в размере 3 251 931 рубль.

Определением Арбитражного суда города Москвы от 11.12.2013 г. требование ИФНС России N 18 по г. Москве в размере 3 251 931 рубль, в том числе недоимка в размере 2 987 373 рубля включены в третью очередь реестра требований кредиторов ООО "Фотосинтез", пени в размере 264 558 рублей включены в третью очередь реестра требований кредиторов должника, отдельно с удовлетворением после погашения основной задолженности и причитающихся процентов.

ООО "Никон", не согласившись с данным определением, обратилось в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит определение суда первой инстанции отменить, ссылаясь на доводы, изложенные в тексте его апелляционной жалобы.

ФНС России с доводами апелляционной жалобы не согласился.

Представитель конкурсного управляющего с доводами апелляционной жалобы согласился частично согласно представленным в материалы дела письменных пояснений.

Заслушав лиц участвующих в судебном заседании, рассмотрев дело в порядке статей 156, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела апелляционный суд приходит к выводу об изменении определения суда первой инстанции исходя из следующего:

В соответствии со ст.ст. 100 142 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)", кредиторы вправе предъявить свои требования к должнику в любой момент в ходе конкурсного производства. Указанные требования направляются в арбитражный суд и конкурсному управляющему с приложением судебного акта или иных подтверждающих обоснованность этих требований документов; реестр требований кредиторов подлежит закрытию по истечении двух месяцев с даты опубликования сведений о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства.

Пунктом 19 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве" указано, что в силу пункта 10 статьи 16, а также пунктов 3 - 5 статьи 71, пунктов 3 - 5 статьи 100 Закона о банкротстве проверка обоснованности и размера требований кредиторов, не подтвержденных вступившим в законную силу решением суда, осуществляется арбитражным судом независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором, с другой стороны.

При установлении не подтвержденных судебным решением требований уполномоченного органа по налогам в деле о банкротстве судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности и возможность принудительного исполнения которых в установленном налоговым законодательством порядке на момент их предъявления уполномоченным органом в суд не утрачена.

Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 НК РФ, пункт 12 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации"), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения Постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (подпункт 3 пункта 1 и подпункт 3 пункта 2 статьи 14, пункт 3 статьи 15 Федерального закона "Об исполнительном производстве").

Указанные сроки подлежат применению судом независимо от того, заявлялись ли соответствующие возражения со стороны должника.

Согласно п. 21 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 N 25"О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве", предъявление требования об уплате налога расценивается НК РФ в качестве необходимого условия для осуществления в последующем мер по принудительному взысканию постольку, поскольку в таком требовании налоговым органом устанавливается срок его исполнения, с истечением которого Кодекс связывает возникновение у налогового органа права на осуществление принудительного взыскания в бесспорном или судебном порядке указанной в данном документе задолженности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Согласно статье 46 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства (пункт 1).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога; пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (пункт 7).

Согласно статье 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога; пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 1).

При исследовании обстоятельств дела судом апелляционной инстанции установлено, что уполномоченный орган в обоснование заявления ссылается на требования об уплате налога, сбора, пени, штрафов:

N 30145 от 11.07.2013 г., срок исполнения указанного требования об уплате налога 31.07.2013 г., доказательства направления требования в материалах дела отсутствует; в соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ инспекцией вынесено решение N 9568 от 13.08.2013 г., о взыскании налогов, сборов, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика -организации на счетах в банках, доказательства направления решения должнику не представлены.

N 31842 от 27.08.2013 г., срок исполнения указанного требования об уплате налога 16.09.2013 г., доказательства направления требования в материалах дела отсутствует; в соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ инспекцией в отношении должника решение не вынесено.

N 28578 от 06.06.2013 г., срок исполнения данного требования об уплате налога 27.06.2013 г., доказательства направления требования в материалах дела отсутствует; в соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ инспекцией в отношении должника вынесено решение N 8891 от 15.07.2013 г. о взыскании налогов, сборов, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банках; доказательства направления решения должнику не представлены.

Возможность принудительного взыскания не утрачена уполномоченным органом в отношении требований:

N 30145 от 11.07.2013 г., срок исполнения указанного требования об уплате налога 31.07.2013 г. - срок истекает 31.07.2014 г., а заявление подано в суд 03.10.2013 г. (применен шестимесячный срок, ввиду отсутствия доказательств направления требования и решения в адрес должника).

N 28578 от 06.06.2013 г., срок исполнения данного требования об уплате налога 27.06.2013 г. - срок истек 27.12.2013 г., а заявление подано в суд 03.10.2013 г. (применен шестимесячный срок, ввиду отсутствия доказательств направления требования и решения в адрес должника).

По данным требованиям с учетом представленного расчета налоговым органом в апелляционный суд, заявлено:

по требованию N 30145 от 11.07.2013 г. размер долга по НДС составляет 2974206 рублей, пени в сумме 57332 рубля 89 копеек;

по требованию N 28578 от 06.06.2013 г. размер пени по НДС составляет 1829 рублей 60 копеек.

По требованиюN 31842 от 27.08.2013 г. размер пени по НДС составляет 32734 рубля 06 копеек, пени на по налогу на имущество не входящее в ЕСГ 39 рублей 89 копеек.

Налог на имущество не входящее в ЕСГ в сумме 13 167 рублей, а также пени в сумме на данный налог в сумме 145 рублей 17 копеек, пени на НДС в сумме 172476 рублей 45 копеек уполномоченным органом не указано по каким требованиям и решениям заявлены данные суммы налога и пени, поскольку в уточненном расчете данные суммы не указаны по каким требованиям они заявлены; в судебном заседании апелляционной инстанции представитель уполномоченного органа не смог пояснить из каких требований данные суммы заявлены, в связи с чем, данные суммы документально не подтверждены и подлежат отказу во включении в реестр требований кредиторов должника.

Сроки для принятия налоговым органом решений о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика по указанным требованиям не пропущены.

Закон о банкротстве устанавливает различный правовой режим удовлетворения требований кредиторов к должнику, находящемуся в процедуре банкротства, в зависимости от времени возникновения денежного обязательства и обязательства по уплате обязательных платежей.

Исходя из положений абз.5 п.1 ст. 4, п.1 ст. 5 и п.3 ст. 63 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)", текущими являются только обязательные платежи, возникшие после возбуждения дела о банкротстве(после даты принятия заявления о признании должника банкротом); обязательные платежи, возникшие до возбуждения дела о банкротстве, независимо отсрока их исполнения не являются текущими нив какой процедуре (п.1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 г. N 60 "О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 N 296_ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)".

Датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода, поскольку именно к этой дате окончательно формируется объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов), совершенных (имевших место) в течение налогового периода (п.8 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве".

Как следует из материалов дела, заявление о признании должника банкротом принято к производству Арбитражного суда города Москвы 30.05.2013 г.

Пени по НДС в сумме 32734 рубля 06 копеек возникла из просрочки уплаты налога на добавленную стоимость на товары(работы, услуги), начисленные за 2 кв.2013 г., пени в сумме 39 рублей 83 копейки также начислена на налог на имущество не входящее ЕСГ за 2 кв. 2013 г. Согласно требованию N 31842, то есть после подачи заявления о признании должника банкротом, так как обязанность по уплате за 2 кв.2013 г.-20.06.2013 г., в связи с чем, пени по НДС в сумме 32734 рубля 06 копеек и пени по налогу на имущество не входящее в ЕСГ в сумме 39 рублей 83 копейки являются текущими платежами, которые не подлежат включению в реестр требований кредиторов должника.

Учитывая вышеизложенное, не подлежит включению в реестр требований кредиторов должника требования по недоимке по налогу на имущество не входящее в ЕСГ в сумме 13167 рублей, пени по налогу на ЕСГ в общей сумме 185 рублей, пени по НДС в сумме 205269 рублей 51 копейки из расчета 264373 руб.- 57332 руб. 89 коп. по требованию N 30145 - 1829 руб. 60 коп. по требованию N 28578.

В остальной части: в сумме НДС в размере 2 974206 рублей, пени по НДС в сумме 59162 рубля 49 копеек ( 57332 рубля 89 копеек по требованию N 30145+

1829 рублей 60 копеек по требованию N 28578) требования правомерно включены судом первой инстанции в реестр требований кредиторов должника с учетом по включению пени отдельно с удовлетворением после погашения основной задолженности.

Руководствуясь ст.ст. 176, 266-269, 271, 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Определение Арбитражного суда города Москвы от 11 декабря 2013года по делу N А40-63662/13 изменить.

Отказать ИФНС России N 18 по г.Москве во включении в третью очередь реестра требований кредиторов ООО "Фотосинтез" требования ИФНС России N 18 по г.Москве по недоимки по налогу на имущество не входящее в ЕСГ в сумме 13167 рублей, по пени в сумме 185 рублей; по пени по НДС в сумме 205269 рублей 51 копейки.

В остальной части определение Арбитражного суда города Москвы от 11 декабря 2013года по делу N А40-63662/13 оставить без изменения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение одного месяца со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Г.Н. Попова

Судьи

М.С. Сафронова А.С. Маслов