Энциклопедия решений. Учет основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал (ноябрь 2024)

Учет основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал

Организация получила основное средство в качестве вклада в уставный капитал. Как отражается эта операция в бухгалтерском и налоговом учете получателя?

Юридические аспекты

В соответствии со ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) уставный капитал ООО составляется из номинальной стоимости долей его участников. При этом размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества.

Уставный капитал АО составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами (п. 1 ст. 25 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", далее - Закона N 208-ФЗ).

В силу п. 1 ст. 66.1 ГК РФ, п. 1 ст. 15 Закона N 14-ФЗ и п. 2 ст. 34 Закона N 208-ФЗ вклад в уставный капитал общества (оплата дополнительных акций) может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку (включая исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если иное не установлено законом).

Согласно п. 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале ООО, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. Денежную оценку вклада должен подтвердить независимый оценщик (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Причем с 1 сентября 2014 года - независимо от номинальной стоимости доли, оплачиваемой неденежными средствами. Участники хозяйственного общества не вправе определять денежную оценку неденежного вклада в размере, превышающем сумму оценки, определенную независимым оценщиком.

Согласно п. 3 ст. 34 Закона N 208-ФЗ при оплате акций АО неденежными средствами для определения рыночной стоимости передаваемого объекта должен привлекаться оценщик при любой величине такой оплаты. Денежная оценка, произведенная учредителями акционерного общества и советом директоров, не может быть выше оценки, произведенной оценщиком.

Внимание

Организация, получившая в качестве вклада в уставный капитал имущество, становится его собственником.

Пунктом 3 ст. 213 ГК РФ предусмотрено, что коммерческие организации являются собственниками имущества, переданного им в качестве вкладов (взносов) их учредителями (участниками, членами).

Однако права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом. Государственной регистрации подлежит право собственности на объект недвижимости (п. 1 ст. 131 ГК РФ).

С 1 января 2017 года отношения, возникающие в связи с осуществлением на территории РФ государственной регистрации прав на недвижимое имущество, регулируются Федеральным законом от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Закон N 218-ФЗ).

Договоры и другие сделки в отношении недвижимого имущества включены в предусмотренный ч. 2 ст. 14 Закона N 218-ФЗ перечень оснований для осуществления государственной регистрации прав. Государственная регистрация перехода права собственности при отчуждении недвижимости на основании договора осуществляется по заявлению сторон договора (п. 3 ч. 3 ст. 15 Закона N 218-ФЗ). В случае если основанием для государственной регистрации перехода права является нотариально удостоверенная сделка, заявление о государственной регистрации может быть подано как любой стороной нотариально удостоверенной сделки, так и нотариусом либо его работником (п. 5 ч. 3 ст. 15 Закона N 218-ФЗ).

В соответствии со ст. 28 Закона N 218-ФЗ государственная регистрация перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется выпиской из ЕГРН. Форма выписки, состав включаемых в нее сведений, а также требования к ее формату в электронной форме определяются в соответствии со ст. 62 Закона N 218-ФЗ (см. приказы Минэкономразвития РФ от 23.12.2015 N 968, от 20.06.2016 N 378 и от 25.12.2015 N 975).

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 75 08

Типовые проводки к счету 75: по дебету/по кредиту к счету 08: по дебету/по кредиту

В бухгалтерском учете стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, не учитывается в составе доходов (п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

В соответствии с ПБУ 6/01 актив принимается в состав ОС при одновременном выполнении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01, а также при условии, что объект доведен до состояния, в котором он пригоден для использования в деятельности организации.

Первоначальной стоимостью ОС, полученных в качестве вклада в уставный капитал, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п. 7 и 9 ПБУ 6/01, п. 28 Методических указаний N 91н, п. 12 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"). Денежную оценку вклада должен подтвердить независимый оценщик (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Причем с 1 сентября 2014 года - независимо от номинальной стоимости доли, оплачиваемой неденежными средствами. Участники хозяйственного общества не вправе определять денежную оценку неденежного вклада в размере, превышающем сумму оценки, определенную независимым оценщиком.

Если оценка, согласованная учредителями, меньше подтвержденной независимым оценщиком, в бухгалтерском учете первоначальная стоимость формируется исходя из той оценки, которая указана в учредительных документах. По мнению Минфина России, выраженному в письмах от 07.05.2009 N 03-03-06/1/304, от 06.12.2006 N 03-03-04/1/813, рыночная цена во внимание не принимается.

В первоначальную стоимость ОС, внесенных в счет вклада в уставный капитал, включаются фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 12 ПБУ 6/01).

Примечание

С 20 июня 2016 года лица, применяющие упрощенный бухучет (это субъекты СМП и некоторые НКО), могут определять первоначальную стоимость основных средств по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при их наличии, если они не учтены в цене) либо в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда и пр. (п. 8.1 ПБУ 6/01).

Кроме того, организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, может (п. 19 ПБУ 6/01):

- начислять годовую сумму амортизации единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо периодически в течение отчетного года за периоды, определенные организацией;

- начислять амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря единовременно в размере первоначальной стоимости объектов таких средств при их принятии к бухгалтерскому учёту.

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами АО, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.), Планом счетов предусмотрен счет 75 "Расчеты с учредителями". Расчеты по вкладам отражают на субсчете "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". 

Фактическая (первоначальная) стоимость объекта ОС формируется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 75. Сформированная на счете 08 фактическая (первоначальная) стоимость объекта при принятии его к бухгалтерскому учету в качестве ОС списывается в дебет счета 01 "Основные средства".

Восстановленный передающей стороной НДС по ОС, полученному в качестве вклада в уставный капитал, отражается по дебету счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал" (письма Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302, от 30.10.2006 N 07-05-06/262), если налог не был учтен при оценке долей.

В бухгалтерском учете стоимость ОС погашается посредством начисления амортизации одним из способов, установленных п. 18 ПБУ 6/01. Срок полезного использования ОС определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету (п. 20 ПБУ 6/01). Таким образом, начиная с месяца, следующего за месяцем получения ОС, организация в бухгалтерском учете начисляет амортизацию) (пункты 18, 19, 20, 21 ПБУ 6/01). Ежемесячная сумма начисленной амортизации признается расходом по обычным видам деятельности (пункты 5, 8, 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации", п. 25 ПБУ 6/01).

Подробнее об амортизации ОС см. Амортизация основных средств.

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов".

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта и постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

Первичными документами, являющимися основанием для принятия к учету объекта ОС, внесенного в счет вклада в уставный капитал организации, служат:

- решение собрания учредителей о денежной оценке вкладов участников, производимых в неденежной форме;

- акт независимого оценщика об оценке объекта основных средств;

- акт приемки-передачи объекта основных средств (может быть разработан на основе форм ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

На основании акта о приеме-передаче объекта основных средств и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.) открывается инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма может быть разработана на основе формы N ОС-6).

В налоговом учете стоимость внесенного в уставный капитал имущества общество должно определять на основании документов, подтверждающих величину остаточной стоимости ОС у передающей стороны.

Основанием для отражения в налоговом учете у принимающей стороны остаточной стоимости указанных основных средств будут являться:

- акт о приеме-передаче объекта основных средств;

- технический паспорт основного средства (его копия либо выписка из него с указанием года создания основного средства);

- выписка из регистров налогового учета учредителя о начисленной за период эксплуатации амортизации.

При учете дополнительных расходов у организации должны быть документы, подтверждающие их несение передающей стороной, кроме того, в учредительном договоре должно быть прописано, что данные расходы признаются взносом в уставный капитал.

Пример акта приема передачи основных средств ОС-1

Пример инвентарной карточки ОС-6

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, не признается доходом организации (пп. 3 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Если полученные организацией объекты ОС удовлетворяют критериям п. 1 ст. 256 НК РФ, то они учитываются в целях налогообложения в составе амортизируемого имущества (см. письма Минфина России от 29.01.2010 N 03-11-06/2/09, от 15.05.2008 N 03-03-06/1/318, от 01.04.2008 N 03-03-06/1/241).

Порядок определения стоимости амортизируемого имущества, полученного в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, установлен ст. 277 НК РФ. 

В общем случае первоначальная стоимость ОС, полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал, должна определяться исходя из его остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны с учетом дополнительных расходов передающей стороны, связанных с передачей имущества, при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). При определении стоимости объектов основных средств должны использоваться данные налогового учета передающей имущество стороны; правила бухгалтерского учета при определении налоговой базы применению не подлежат (см. постановление ФАС Московского округа от 13.08.2013 N Ф05-9101/13). Отсутствие инвентарных номеров у полученных в УК амортизируемых объектов основных средств также не является препятствием для начисления амортизации (см. постановление ФАС Московского округа от 09.10.2013 N Ф05-12060/13).

Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества, то его стоимость в налоговом учете признается равной нулю (третий абзац пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). См. также письмо Минфина России от 18.07.2013 N 03-03-06/1/28205, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.06.2009 N А19-15677/08-44-Ф02-2616/09. При этом рыночная стоимость объекта ОС, внесенного в уставный капитал общества, рассчитанная на основании заключения независимого оценщика, не может быть применена для расчета налога на прибыль организаций. Такой вывод представлен в письмах Минфина России от 24.06.2009 N 03-03-06/1/427, от 07.05.2009 N 03-03-06/1/304, от 06.12.2006 N 03-03-04/1/813, УФНС России по г. Москве от 30.06.2008 N 20-12/061160, от 13.10.2006 N 20-12/92170, постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2008 N Ф04-1867/2008.

Если учредителем является иностранная организация, стоимостью объектов признаются документально подтвержденные расходы на их приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона. Определенная таким образом стоимость сравнивается с рыночной оценкой полученных ОС, подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством государства, налоговым резидентом которого является передающая сторона. При этом стоимость не может быть выше рыночной, установленной независимым оценщиком. То есть первоначальной стоимостью будет признана меньшая из двух величин (документально подтвержденные расходы с учетом амортизации либо рыночная цена). При отсутствии документального подтверждения стоимость полученного имущества для целей налогового учета признается равной нулю (см. письма Минфина России от 10.04.2006 N 03-03-04/1/331, от 03.02.2006 N 03-03-04/1/84, от 14.08.2007 N 03-03-05/219, от 21.07.2006 N 03-03-04/1/602, от 31.08.2009 N 03-03-06/1/556).

В соответствии с последним абзацем пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ стоимость имущества (имущественных прав), полученного в порядке приватизации государственного или муниципального имущества в виде вклада в уставный капитал организаций, признается для целей налогообложения прибыли по стоимости (остаточной стоимости), определяемой на дату приватизации в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету (см. также письма Минфина России от 15.03.2012 N 03-03-06/1/129, от 27.10.2010 N 03-03-06/1/666, от 20.07.2009 N 03-03-06/1/482).

Срок полезного использования ОС, полученного в качестве вклада в уставный капитал, определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация ОС) (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ).

Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это ОС было введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ, см. также письма Минфина России от 27.01.2009 N 03-03-06/2/12, от 03.08.2005 N 03-03-04/1/142).

Об амортизации ОС, бывших в употреблении, см. Учет основных средств, бывших в эксплуатации. Установление срока полезного использования.

НДС

Согласно п. 11 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада в уставный капитал ОС, подлежат суммы налога, которые были восстановлены передающей стороной в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача ОС. 

Если участник изначально приобрел имущество с целью внесения в уставный капитал учреждаемой организации, то действует п. 2 ст. 170 НК РФ, согласно которому "входящий" НДС не может быть принят к вычету, а должен учитываться в стоимости такого имущества. Соответственно, участник при передаче имущества не должен восстанавливать НДС, а значит принимающая сторона не имеет право на налоговый вычет НДС по полученному имуществу, даже если в документах, сопровождающих передачу, НДС будет указан.

Согласно п. 8 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в п. 11 ст. 171 НК РФ, производятся после принятия на учет ОС, полученных в качестве оплаты вклада в уставный капитал. Поскольку восстановленная передающей стороной сумма НДС подлежит вычетам у принимающей стороны, то оснований для отнесения в расходы в целях исчисления налога на прибыль восстановленной суммы НДС не имеется (см. письмо ФНС России от 14.04.2014 N ГД-4-3/7044@).

Следует учитывать, что на вычет НДС, предусмотренный п. 11 ст. 171 НК РФ (по вкладам в УК), не распространяется право заявлять вычет в течение трех лет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ) . В связи с этим такие вычеты следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные статьями 171 и 172 НК РФ (см. письмо Минфина России от 09.10.2015 N 03-07-11/57833).

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

При внесении недвижимого имущества в качестве вклада в уставный капитал вклад считается оплаченным только после государственной регистрации права собственности на него обществом. До момента государственной регистрации собственником недвижимого имущества остается организация, передающая такое имущество. Однако ни НК РФ, ни законодательство о бухгалтерском учете не связывает постановку объекта на учет как ОС с государственной регистрацией вещного права на этот объект. В связи с этим, по мнению контролирующих органов, обязанность по уплате налога на имущество возникает у налогоплательщика с момента начала использования объекта, полученного в качестве вклада в уставный капитал. Арбитры также поддерживают указанную точку зрения, несмотря на тот факт, что имущество в период с момента передачи по акту до момента государственной регистрации перехода права собственности попадет в налоговую базу по налогу на имущество у двух организаций (у стороны, передавшей имущество, поскольку формально она еще является собственником, и у стороны, получившей это имущество).

В письме Минфина России от 25.11.2015 N 03-05-04-01/68419 также указано, что принятие актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства не увязывается с государственной регистрацией прав собственности на него, в связи с чем объекты недвижимого имущества подлежат налогообложению с даты постановки их на баланс организации в качестве основных средств.

Однако ст. 378.2 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества. Пунктом 2 ст. 375 НК РФ установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.

Согласно пп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ объект недвижимого имущества подлежит налогообложению у собственника такого объекта, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК Ф.

Кроме того, п. 2 ст. 378.2 НК РФ определено, что после принятия закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости имущества, переход к определению налоговой базы в отношении указанных объектов недвижимого имущества как их среднегодовой стоимости не допускается.

В соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ (далее - Перечень).

В силу указанных положений в отношении включенных в Перечень субъекта РФ объектов недвижимого имущества налогоплательщиками признаются собственники объектов недвижимого имущества независимо от учета данных активов в качестве основных средств организацией-балансодержателем и отсутствия государственной регистрации прав собственности на объект недвижимого имущества, приобретенного вследствие сделки с объектом недвижимого имущества.

В дополнение к этому в письме Минфина России от 02.02.2016 N 03-05-04-01/4770 высказана мысль о том, что при отсутствии у покупателя - балансодержателя права собственности на объект недвижимого имущества, включенный в соответствующий Перечень в рамках ст. 378.2 НК РФ, налогоплательщиком признается продавец-собственник объекта недвижимого имущества.

Пример

При создании организации принято решение, что один из учредителей (ООО) вносит свою долю принадлежащим ему оборудованием. Денежная оценка вклада в соответствии с учредительными документами - 550 000 руб.

Остаточная стоимость ОС по данным налогового учета передающей стороны - 500 000 руб.; сумма НДС, восстановленного при передаче оборудования в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, не признается вкладом участника в уставный капитал и составляет 90 000 руб.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
75	80	550 000	отражена задолженность учредителя по вкладу в УК
08	75	550 000	получено оборудование в счет вклада в уставный капитал
19	83	90 000	отражен НДС согласно акту, оформленному при передаче оборудования (письмо Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262)
01	08	550 000	оборудование принято на баланс в качестве основного средства
68, субсчет "НДС"	19	90 000	принят к вычету НДС

Для целей налогообложения первоначальная стоимость оборудования будет равна 500 000 руб.

Возможные риски

Риск 1. Можно ли принять к бухгалтерскому учету объекты по стоимости, которая ниже определенной независимым оценщиком?

Риск 2. Возможно ли применение амортизационной премии по ОС, которые получены в качестве вклада в уставный капитал?

Риск 3. Нужно ли начислять амортизацию по ОС, переданным в качестве вклада в уставный капитал, если оставшийся срок их полезного использования составляет менее 12 месяцев (п. 7 ст. 258 НК РФ)?

Риск 4. Можно ли принять вычет по НДС в тот момент, когда ОС учтено на 08 счете?

Риск 5. Когда наступает обязанность по уплате налога на имущество по объекту недвижимости, полученному от учредителя?

Риск 6. Вправе ли принимающая сторона принять к вычету НДС, если передающая сторона не уплатила восстановленный НДС в бюджет?

1. Можно ли принять к бухгалтерскому учету объекты по стоимости, которая ниже определенной независимым оценщиком?

Положительная практика

Для целей бухгалтерского учета применяется денежная оценка ОС, переданных в счет вклада в уставный капитал общества, согласованная всеми учредителями (участниками) организации.

Аналогичный вывод представлен в письмах Минфина России, а также в постановлениях ФАС. Например, судьи ФАС Северо-Кавказского округа постановили, что компания правомерно приняла к учету объекты ОС по стоимости, меньшей стоимости вклада, определенной независимым оценщиком, так как российское законодательство не содержит запрета на определение номинальной стоимости доли ниже суммы оценки вклада, установленной оценщиком

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) Письмо ФНС России от 13 октября 2011 г. N ЗН-4-11/16976

(+) Письмо Минфина России от 7 мая 2009 г. N 03-03-06/1/304

(+) Письмо Минфина России от 6 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/813

(+) Письмо УФНС России по г. Москве от 29 мая 2007 г. N 20-12/050167.1

Акты судебных органов:

(+) Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 6 сентября 2007 г. N Ф08-5732/07

(+) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 сентября 2000 г. N 1912

Отрицательная практика

В письме Минфина России от 02.10.2006 N 03-06-01-04/184 представители финансового ведомства высказали противоположную точку зрения и указали, что в бухгалтерском учете должна применяться стоимость ОС не ниже суммы оценки вклада, произведенной независимым оценщиком. При этом в своих разъяснениях они ссылаются на п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.05.2005 N 92 "О рассмотрении арбитражными судами дел об оспаривании оценки имущества, произведенной независимым оценщиком".

В более поздних письмах специалисты финансового министерства не высказывают определенной точки зрения по заданному вопросу, но опять же ссылаются на п. 3 Информационного письма. В свою очередь, в п. 3 Информационного письма указано, что в случае совершения сделки по цене, не соответствующей стоимости, приведенной в отчете независимого оценщика, такая сделка и акт государственного органа должны признаваться судом недействительными, решение должностного лица - незаконным, решение органа юридического лица - не имеющим юридической силы.

Если оценка, согласованная учредителями, будет существенно ниже рыночной оценки, возможен риск спора с налоговиками по поводу налога на имущество. Как показывает практика, налоговые органы довольно часто пересчитывают налоговую базу по налогу на имущество исходя из рыночной оценки полученного в уставный капитал имущества. И к сожалению, в арбитражной практике есть примеры, когда судьи поддерживают такие действия (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13 апреля 2009 г. N А79-6685/2008).

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) Письмо Минфина России от 3 октября 2011 г. N 03-05-05-01/80

(-) Письмо Минфина России от 13 февраля 2009 г. N 03-05-05-01/10

(-) Письмо Минфина России от 24 октября 2007 г. N 03-05-06-01/124

(-) Письмо Минфина России от 2 октября 2006 г. N 03-06-01-04/184

Акты судебных органов:

(-) постановление АС Московского округа от 1 ноября 2016 г. N Ф05-16523/16

(-) п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 30 мая 2005 г. N 92

(-) постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13 апреля 2009 г. по делу N А79-6685/2008

2. Возможно ли применение амортизационной премии по ОС, которые получены в качестве вклада в уставный капитал?

Отрицательная практика

Мнение Минфина России: организация, получая имущество в уставный капитал, затрат на приобретение ОС не несет (такое имущество приравнивается к безвозмездно полученному), поэтому она не вправе учесть в расходах 10 (30) процентов от первоначальной стоимости объекта. Такая же позиции встречается и в некоторых судебных решениях.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) Письмо Минфина России от 19 июня 2009 г. N 03-03-06/2/122

(-) Письмо Минфина России от 17 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/349

(-) Письмо Минфина России от 16 мая 2006 г. N 03-03-04/1/452

Акты судебных органов:

(-) постановление Двенадцатого ААС от 1 октября 2015 г. N 12АП-8770/15

(-) постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24 февраля 2014 г. N Ф08-8639/13

(-) постановление ФАС Московского округа от 10 февраля 2014 г. N Ф05-18084/13

(-) постановление ФАС Московского округа от 16 октября 2013 г. N Ф05-12624/13

(-) постановление ФАС Московского округа от 10 июля 2013 г. N Ф05-7493/13

Положительная практика

Иная точка зрения - в решениях арбитражных судов. Налогоплательщик вправе применить амортизационную премию по имуществу, полученному от учредителя. При передаче имущества учредителем нельзя говорить о безвозмездности сделки. Дело в том, что в целях главы 25 НК РФ имущество считается полученным безвозмездно, если при этом у получающей стороны не возникает никаких встречных обязательств перед дарителем. При внесении же ОС в уставный капитал учредитель взамен приобретает право на участие в управлении обществом, а также на получение дивидендов (п. 1 ст. 8, п. 2 ст. 28 Закона N 14-ФЗ). Кроме того, учредитель вправе продать свою долю, возместив при этом вложенные средства, либо при ликвидации общества получить часть распределяемого имущества пропорционально доле в уставном капитале (п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 58 Закона N 14-ФЗ). Таким образом, рассматривать получение имущества в качестве вклада в уставный капитал как безвозмездную передачу нельзя, поэтому организация имеет все основания для применения амортизационной премии в отношении полученного от учредителя ОС/

Косвенно такой подход подтверждается и в письме Минфина России 2011 года.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) Письмо Минфина России от 7 июня 2011 г. N 03-03-10/48

Акты судебных органов:

(+) Постановление ФАС Московского округа от 18 мая 2007 г. N КА-А40/4147-07

(+) Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16 февраля 2006 г. N А19-12767/05-52-Ф02-308/06-С1

(+) Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15 февраля 2006 г. N А19-26832/04-40-41-Ф02-/06-С1

3. Нужно ли начислять амортизацию по ОС, переданным в качестве вклада в уставный капитал, если оставшийся срок их полезного использования составляет менее 12 месяцев (п. 7 ст. 258 НК РФ)?

Отрицательная практика

Согласно позиции Минфина России вне зависимости от оставшегося срока полезного использования сторона, которая получает ОС в уставный капитал, обязана учесть их в качестве амортизируемого имущества

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) Письмо Минфина России от 1 апреля 2008 г. N 03-03-06/1/241

Положительная практика

С другой стороны, если срок полезного использования ОС, переданного в качестве вклада в уставный капитал, составляет менее 12 месяцев, то такое имущество амортизируемым не признается на основании п. 1 ст. 256 НК РФ и его стоимость списывается в расходы единовременно как материальные расходы. Судебной практики нет

4. Можно ли принять вычет по НДС в тот момент, когда ОС учтено на 08 счете?

Отрицательная практика

По мнению Минфина, НДС к вычету можно принять к вычету, только когда внесенное в уставный капитал основное средство будет учтено на счете 01 "Основные средства"

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) Письмо Минфина России от 24 января 2013 г. N 03-07-11/19

(-) Письмо Минфина России от 21 сентября 2007 г. N 03-07-10/20

(-) Письмо Минфина России от 16 мая 2006 г. N 03-02-07/1-122

(-) Письмо Минфина России от 3 мая 2005 г. N 03-04-11/94

Положительная практика

Судебная практика свидетельствует о том, что право на вычет не зависит от бухгалтерского счета (01 или 08), на котором учтено имущество

Акты судебных органов:

(+) Постановление АС Волго-Вятского округа от 12 апреля 2016 г. N Ф01-912/16

(+) Постановление Второго ААС от 22 января 2016 г. N 02АП-9894/15

(+) Постановление ФАС Московского округа от 25 февраля 2014 г. N Ф05-274/14

(+) Постановление ФАС Московского округа от 8 сентября 2008 г. N КА-А40/8309-08-2

(+) Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12 августа 2008 г. N А33-12889/2007-Ф02-3777/2008

(+) Постановление ФАС Дальневосточного округа от 5 марта 2008 г. N Ф03-А59/07-2/6134

5. Когда наступает обязанность по уплате налога на имущество по объекту недвижимости, полученному от учредителя?

Положительная практика

Представители Минфина России ранее разъясняли, что организация, которая получила объект недвижимости в качестве взноса в уставный капитал, должна уплачивать налог на имущество по этому объекту только после государственной регистрации перехода права собственности (при условии, что объект доведен до состояния, пригодного к эксплуатации). При этом необходимо учитывать также и тот факт, что до момента государственной регистрации, по мнению Минфина России, налог на имущество продолжает платить учредитель

В начале 2011 года Президиум ВАС РФ также пришел к выводу, что ПБУ 6/01 не содержит указания на то, что недвижимость нужно исключать из состава основных средств у передающей стороны до даты перехода права собственности на нее к получателю. Соответственно, нет и требования об обязательности ее постановки на учет в качестве основного средства у получателя до названного момента. Таким образом, основанием для перевода организацией-получателем недвижимого имущества в состав основных средств является наличие зарегистрированного права собственности (при одновременном выполнении условий, определенных ПБУ 6/01). Следовательно, в отношении недвижимости плательщиком налога на имущество организаций является лицо, которое в ЕГРП указано как обладающее правом собственности (правом оперативного управления или хозведения).

Акты судебных органов:

(+) Постановление Президиума ВАС РФ от 29 марта 2011 г. N 16400/10

(+) Постановление ФАС Поволжского округа от 3 февраля 2010 г. по делу N А57-22457/2008

(+) Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26 января 2010 г. по делу N А82-1225/2008-30-Б/10-19т

(+) Постановление ФАС Уральского округа от 9 ноября 2009 г. N Ф09-8678/09-С3

(+) Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13 января 2009 г. N А33-2017/2008-Ф02-6774/2008

(+) Постановление ФАС Московского округа от 8 декабря 2008 г. N КА-А40/10120-08

(+) Определение ВАС РФ от 19 сентября 2008 г. N 11258/08

Отрицательная практика

Налоговые органы и Минфин России настаивают на том, что если организация получила приобретенный объект по акту приема-передачи и фактически ввела его в эксплуатацию, то она должна включить стоимость этого объекта в налоговую базу по налогу на имущество, независимо не только от факта государственной регистрации, но и от факта подачи документов на госрегистрацию права собственности. Этот подход находит поддержку и у судебных инстанций.

В 2011 году Минфин России пояснил, что исходя из положений нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве ОС при одновременном выполнении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01. Соответственно, организация, получающая объект недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, должна принять его к учету в момент фактического получения, независимо от факта государственной регистрации прав собственности.

Такую же логику использует Президиум ВАС РФ в своем Информационном письме от 17 ноября 2011 г., основываясь на измененной с 2011 года формулировке п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) письмо Минфина России от 17 июня 2011 г. N 03-05-05-01/44

(-) письмо Минфина России от 1 августа 2011 г. N 03-03-06/4/85

(-) письмо Минфина России от 26 декабря 2008 г. N 03-05-05-01/75

(-) письмо Минфина России от 6 сентября 2006 г. N 03-06-01-02/35

(-) письмо Минфина России от 27 июня 2006 г. N 03-06-01-02/28

Акты судебных органов

(-) Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2011 г. N 148

(-) Постановление Президиума ВАС РФ от 8 апреля 2008 г. N 16078/07

(-) Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11 мая 2010 г. по делу N А32-18922/2008

(-) Постановление ФАС Уральского округа от 23 апреля 2009 г. N Ф09-2307/09-С2

(-) Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26 февраля 2008 г. по делу N А29-2381/2007

6. Вправе ли принимающая сторона принять к вычету НДС, если передающая сторона не уплатила восстановленный НДС в бюджет?

Положительная практика

Есть примеры арбитражной практики в пользу налогоплательщиков. Право на вычет возникает у принимающей стороны независимо от того, уплачен фактически в бюджет восстановленный налог или нет

Акты судебных органов:

(+) Постановление ФАС Московского округа от 7 июля 2009 г. N КА-А40/6019-09

(+) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 июля 2008 г. N А05-12093/2007

Отрицательная практика

В то же время встречаются судебные решения, в которых указано, что право применять вычет по НДС у налогоплательщика есть только при условии, что передающая сторонам восстановила налог и внесла его в бюджет.

Акты судебных органов:

(-) Определение Верховного Суда РФ от 28 августа 2014 г. N 306-ЭС14-233

Учет основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал

Организация получила основное средство в качестве вклада в уставный капитал. Как отражается эта операция в бухгалтерском и налоговом учете получателя?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

Формы документов

Построить список