Энциклопедия решений. Учет и выплата выходного пособия при расторжении трудового договора (ноябрь 2024)

Учет и выплата выходного пособия при расторжении трудового договора

Каков порядок расчета выходного пособия, выплачиваемого сотруднику при увольнении по основаниям, установленным ТК РФ? Облагаются ли такие выплаты НДФЛ и страховыми взносами?

Юридические аспекты

Выплата работникам выходных пособий в связи с прекращением трудового договора регулируется ст. 178 ТК РФ.

Частью первой ст. 178 ТК РФ установлено, что при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ст. 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ст. 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

Порядок назначения и выплаты выходных пособий в связи с сокращением численности см. Учет выплат при сокращении численности (штата).

Согласно ст. 178 ТК РФ выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается работнику при расторжении трудового договора в связи с:

- отказом работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, либо отсутствием у работодателя соответствующей работы (п. 8 части первой ст. 77 ТК РФ);

- призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 части первой ст. 83 ТК РФ);

- восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу (п. 2 части первой ст. 83 ТК РФ);

- отказом работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем (п. 9 части первой ст. 77 ТК РФ);

- признанием работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ (п. 5 части первой ст. 83 ТК РФ);

- отказом работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора (п. 7 части первой ст. 77 ТК РФ).

Порядок расчета среднего заработка для исчисления выходного пособия определен ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение N 922).

Расчет среднего заработка работника, независимо от режима его работы, производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (часть третья ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения N 922).

Расчетным периодом являются последние 12 календарных месяцев перед датой увольнения.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат. В расчете не участвуют выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие) (часть вторая ст. 139 ТК РФ, п. 2 и п. 3 Положения N 922).

О системе оплаты труда см. также Учет заработной платы.

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, указанные в п. 5 Положения.

Для расчета суммы выходного пособия при увольнении необходимо определить средний дневной заработок, а для работников с суммированным учетом рабочего времени - средний часовой заработок. Они определяются путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с п. 15 Положения N 922, на количество фактически отработанных в этом периоде дней или часов соответственно (п. 9 и п. 13 Положения N 922).

Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается только за те дни, которые были бы для работника рабочими в соответствии с установленным для него режимом рабочего времени (см. решение Верховного Суда РФ от 25.05.2006 N ГКПИ06-366, определение Верховного Суда РФ от 08.08.2006 N КАС06-284).

Следовательно, сумма выходного пособия в размере двухнедельного среднего заработка определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней, а для работников с суммированным учетом рабочего времени - путем умножения среднего часового заработка на количество часов по графику в периоде, подлежащем оплате.

Таким образом, выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка рассчитывается в общем случае по формуле:

ВП = ЗП : КДотр х КД,

где:

ВП - выходное пособие (руб.),

ЗП - фактически начисленная заработная плата в расчетном периоде (руб.),

КДотр - количество дней, фактически отработанных в расчетном периоде,

КД - количество рабочих дней в течение двух недель после увольнения.

Воспользуйтесь калькулятором

При суммированном учете рабочего времени формула расчета выходного пособия выглядит так:

ВП= ЗП : КЧотр х КЧ,

где:

ВП - выходное пособие (руб.),

ЗП - фактически начисленная заработная плата в расчетном периоде (руб.),

КЧотр - количество часов, фактически отработанных в расчетном периоде,

КЧ - количество рабочих часов по графику в течение двух недель после увольнения.

Воспользуйтесь калькулятором

Необходимо отметить, что трудовым или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий (часть четвертая ст. 178 ТК РФ). При этом порядок расчета среднего дневного (часового) заработка для всех случаев выплат выходных пособий один.

Выплата выходных пособий сезонным работникам и работникам, увольняемым из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, регулируется статьями 296 и 318 ТК РФ.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету

Типовые проводки

к счету 20: по дебету

к счету 70: по дебету/по кредиту

Затраты по выплате работнику выходного пособия при расторжении трудового договора признаются расходами организации по обычным видам деятельности в периоде начисления пособия (пункты 5, 8, 16, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При начислении работнику выходного пособия производится запись по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда:

Дебет	Кредит	Описание
20 (26, 44...)	70	начислено выходное пособие

Указанные затраты учитываются в составе прочих расходов, если их начисляют работникам, не связанным с основной деятельностью организации, например, работникам, занятым обслуживанием объектов, находящихся на консервации, и т.п. (см. инструкцию к счету 91 Плана счетов бухгалтерского учета).

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов".

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта и постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

Увольнение работников и начисление компенсации за неиспользованный отпуск может быть оформлено документами, составленными на основе форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденных постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1:

- приказа (распоряжения) по форме N Т-8;

- записки-расчета при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма N Т-61).

Начисление выходного пособия при расторжении трудового договора оформляется бухгалтерской справкой-расчетом.

О документальном оформлении выплат работникам см.:

Учет выплаты заработной платы из кассы

Учет выплаты отпускных

Учет при перечислении заработной платы на банковские карты сотрудников.

В бухгалтерской отчетности расходы на выплату выходных пособий при расторжении трудового договора отражают в составе затрат по строке 2120 "Себестоимость продаж" Отчета о финансовых результатах (приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н) или по строке 2350 "Прочие расходы" Отчета о финансовых результатах.

В налоговой отчетности расходы на выплату выходных пособий при расторжении трудового договора указываются по строке 010 приложения 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль, если в соответствии с учетной политикой такие затраты отнесены к прямым расходам. Если оплата выходных пособий отнесена к косвенным расходам, то ее отражают по строке 040 приложения 2 к Листу 02 декларации.

Пример Отчета о финансовых результатах

Пример приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

Пример заполнения Приказа (распоряжения) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма N Т-8)

Пример заполнения Записки-расчета при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (Форма N Т-61)

Налогообложение

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ)

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Исчерпывающий перечень доходов физических лиц, не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения) НДФЛ, определен ст. 217 НК РФ.

В силу п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск и суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратного - для Крайнего Севера).

То есть не облагаются НДФЛ только выходные пособия, не превышающие вместе с выплатами за период трудоустройства трехкратного размера среднего месячного заработка (см. также письма Минфина России от 09.04.2013 N 03-04-05/6-360, от 06.06.2012 N 03-04-05/1-688 и др.).

Вместе с тем, в письме Минфина России от 09.03.2017 N 03-04-06/13116 отмечается, что на выплаты, производимые сотрудникам организации при увольнении за достижение каких-либо производственных результатов, действие п. 3 ст. 217 НК РФ не распространяется, поскольку данные выплаты производятся в целях поощрения и награждения сотрудников, и не являются компенсационными выплатами. Такие доходы подлежат обложению НДФЛ в полном объеме.

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ с 1 января 2017 года

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ):

- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

- по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в пунктах 4 - 7 ст. 420 НК РФ.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в том числе с увольнением работников, за исключением:

а) компенсации за неиспользованный отпуск;

б) суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

в) компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка;

Таким образом, все компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (выходные пособия, компенсации, среднемесячный заработок на период трудоустройства) независимо от основания, по которому производится увольнение, освобождаются от обложения страховыми взносами в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Компенсация за неиспользованный отпуск в этот расчет не включается и облагается взносами полностью. Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка по остальным основаниям подлежат обложению страховыми взносами в общем порядке.

Подробнее о страховых взносах см. Учет заработной платы

История вопроса

ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ по 31 декабря 2016 года

Причитающиеся работнику выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ):

- в ПФР - на обязательное пенсионное страхование;

- в ФСС РФ - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- в Федеральный фонд ОМС - на обязательное медицинское страхование.

Базой для начисления страховых взносов является сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). База исчисляется нарастающим итогом с начала года по истечении каждого месяца отдельно по каждому физическому лицу (ч. 3 ст. 8, ч. 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ).

При этом пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением:

- компенсации за неиспользованный отпуск;

- с 1 января 2015 года - суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный - для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях);

- с 1 января 2015 года - компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.

Таким образом, все компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (выходные пособия, компенсации, среднемесячный заработок на период трудоустройства) независимо от основания, по которому производится увольнение, начисляемые после 1 января 2015 года, освобождаются от обложения страховыми взносами в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка с 1 января 2015 года подлежат обложению страховыми взносами в общем порядке. (см. п. 1 приложения к письму ФСС России от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250).

ВЗНОСЫ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ

Исчисление и уплата страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением:

- компенсации за неиспользованный отпуск;

Таким образом, все компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (выходные пособия, компенсации, среднемесячный заработок на период трудоустройства) независимо от основания, по которому производится увольнение, начисляемые после 1 января 2015 года, освобождаются от обложения страховыми взносами в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка с 1 января 2015 года подлежат обложению страховыми взносами в общем порядке. (см. п. 1 приложения к письму ФСС России от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250).

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

В соответствии с п. 9 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика. Начислениями увольняемым работникам признаются, в частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Таким образом, выходное пособие, выплачиваемое работникам при расторжении трудового договора на основании ТК РФ, учитывается в составе расходов на оплату труда, уменьшающих базу по налогу на прибыль организаций.

Кроме того, суммы выплаты выходного пособия в других случаях или при его выплате в большем размере, чем установлено ТК РФ, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, если это предусмотрено трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права. См. также письмо Минфина России от 09.10.2014 N 03-03-06/1/50735.

Выходное пособие, не установленное ТК РФ и не предусмотренное перечисленными в п. 9 ст. 255 НК РФ документами, в силу п. 1 ст. 252 и п. 21 ст. 270 НК РФ учесть в целях налогообложения прибыли нельзя. При этом даже предусмотренный приложениями к трудовому договору "золотой парашют", если он не соответствует требованиям и критериям статей 252 и 255 НК РФ, нельзя учесть при налогообложении прибыли (см. определение Верховного Суда РФ от 24.06.2016 N 305-ЭС16-6929, постановление АС Московского округа от 10.03.2016 N Ф05-1318/16, письмо Минфина России от 09.03.2017 N 03-04-06/13116).

Расходы на оплату труда при методе начисления признаются в качестве расходов ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов (п. 4 ст. 272 НК РФ). Следовательно, выплата выходного пособия учитывается в составе расходов полностью в периоде их начисления.

Выходное пособие, не установленное ТК РФ и не предусмотренное трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права., учесть в целях налогообложения прибыли нельзя в соответствии с положениями п. 1 ст. 252 и п. 21 ст. 270 НК РФ.

Пример

Сотрудник уволился 31 мая в связи с призывом в армию. С 1 по 28 апреля текущего года ему был предоставлен очередной отпуск. За расчетный период с 1 июня предыдущего года по 31 мая текущего года работнику начислена зарплата, учитываемая при расчете среднего заработка, в размере 273 000 руб. В расчетном периоде отработано 223 рабочих дня. Работнику была установлена 5-дневная рабочая неделя.

Согласно производственному календарю в периоде с 1 июня по 14 июня 9 рабочих дней.

Расчетный период - с 1 июня предыдущего года по 31 мая текущего года.

Средний дневной заработок составляет:

273 000 руб. : 223 р. дн. = 1224,22 руб.

Сумма выходного пособия равна:

1224,22 руб. х 9 к. дн. = 11 017,98 руб.

Работнику следует выплатить выходное пособие 31 мая.

В бухгалтерском учете начисление и выплата из кассы выходного пособия в размере двухнедельного среднего заработка отражаются следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
20 (26, 44, _)	70	11 017,98	начислено выходное пособие
70	50	11 017,98	выходное пособие выдано из кассы по расходному ордеру

Возможные риски

Риск 1. Облагается ли НДФЛ выходное пособие, выплачиваемое при расторжении трудового договора по основаниям, прямо не перечисленным в ТК РФ, но предусмотренным трудовым и (или) коллективным договором?

Риск 2. Облагается ли обязательными страховыми взносами и взносами на страхование от НС и ПЗ выходное пособие, выплачиваемое при расторжении трудового договора по основаниям, прямо не перечисленным в ТК РФ, но предусмотренным трудовым и (или) коллективным договором?

Риск 3. Учитывается ли в составе расходов в целях налогообложения прибыли сумма выходного пособия, выплачиваемого при расторжении трудового договора по основаниям, прямо не перечисленным в ТК РФ, но предусмотренным трудовым и (или) коллективным договором? (актуально до 01.01.2015)

Риск 4. Облагается ли НДФЛ единовременное поощрение в связи с выходом государственных гражданских служащих на государственную пенсию за выслугу лет?

Риск 5. Облагается ли НДФЛ компенсация, выплачиваемая при увольнении с государственной службы?

Риск 6. Облагается ли НДФЛ единовременного пособия, выплаченного военнослужащему, проходящему военную службу по контракту, при увольнении с военной службы

1. Облагается ли НДФЛ выходное пособие, выплачиваемое при расторжении трудового договора по основаниям, прямо не перечисленным в ТК РФ, но предусмотренным трудовым и (или) коллективным договором?

Отрицательная практика

На протяжении ряда лет Минфин России разъяснял, что в случае, когда выходное пособие выплачивается по основаниям, прямо не перечисленным в ТК РФ (см. ст. 84, 178, 296, 318 ТК РФ), его размер подлежит обложению НДФЛ независимо от того, предусмотрена ли данная выплата трудовым и (или) коллективным договором.

Существуют и примеры судебных решений, подтверждающих эту позицию. Логика их такова. Согласно ч. 4 ст. 178 ТК РФ трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий. Вместе с тем, такое право работодателя самостоятельно устанавливать дополнительные случаи выплаты выходного пособия в трудовом (коллективном) договоре не означает того, что данная выплата является установленной законодательством, в частности, ТК РФ, и подпадает под перечень выплат, не подлежащих обложению НДФЛ, поскольку из буквального толкования п. 3 ст. 217 НК РФ усматривается, что норма законодательства, предусматривающая компенсационные выплаты, должна быть императивной, тогда как ч. 4 ст. 178 ТК РФ носит диспозитивный характер.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) Письмо Минфина России от 13 августа 2012 г. N 03-04-05/1-940

(-) письмо Минфина России от 28 декабря 2011 г. N 03-04-06/6-362

(-) письмо ФНС России от 20 сентября 2011 г. N ЕД-4-3/15323@

(-) письмо Минфина России от 3 декабря 2010 г. N 03-03-06/4/117

(-) письмо Минфина России от 30 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/289

(-) письмо Минфина России от 26 сентября 2008 г. N 03-03-06/1/546

(-) письмо УФНС России по г. Москве от 18 июня 2009 г. N 20-14/3/061778

Акты судебных органов:

(-) Определение Конституционного Суда РФ от 25 февраля 2016 г. N 388-О

(-) Определение Московского городского суда от 17 марта 2016 г. N 4г-2133/16

(-) Апелляционное определение СК по гражданским делам Новосибирского областного суда от 04 февраля 2016 г. по делу N 33-784/2016

(-) Апелляционное определение Московского городского суда от 16 сентября 2015 г. N 33-33380/15

(-) Апелляционное определение СК по гражданским делам Свердловского областного суда от 21 августа 2015 г. по делу N 33-11743/2015

(-) Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Карелия от 07 апреля 2015 г. по делу N 33-1442/2015

(-) Апелляционное определение СК по гражданским делам Санкт-Петербургского городского суда от 31 марта 2015 г. по делу N 33-4436/2015

(-) Апелляционное определение СК по гражданским делам Хабаровского краевого суда от 21 января 2015 г. по делу N 33-167/2015

(-) Апелляционное определение СК по гражданским делам Красноярского краевого суда от 06 августа 2014 г. по делу N 33-7507/2014

(-) Апелляционное определение СК по гражданским делам Московского областного суда от 23 июля 2014 г. по делу N 33-16087/2014

(-) Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Коми от 26 июня 2014 г. по делу N 33-3027/2014

(-) Апелляционное определение СК по гражданским делам Ульяновского областного суда от 03 июня 2014 г. по делу N 33-1830/2014

(-) Апелляционное определение Московского городского суда от 20 мая 2014 N 33-14371/14

(-) Апелляционное определение СК по гражданским делам Свердловского областного суда от 22 апреля 2014 г. по делу N 33-3874/2014

(-) Определение Московского городского суда от 16 апреля 2014 N 4г-3435/14

(-) Апелляционное определение СК по гражданским делам Московского областного суда от 24 февраля 2014 г. по делу N 33-4135/2014

(-) Апелляционное определение Московского городского суда от 14 ноября 2013 N 11-35373/13

(-) Апелляционное определение СК по гражданским делам Санкт-Петербургского городского суда от 03 сентября 2013 г. по делу N 33-12993/2013

(-) Апелляционное определение СК по гражданским делам Сахалинского областного суда от 09 июля 2013 г. по делу N 33-1851/2013

(-) Апелляционное определение СК по гражданским делам Липецкого областного суда от 06 мая 2013 г. по делу N 33-1114/2013

(-) Апелляционное определение Московского городского суда от 12 февраля 2013 г. N 11-4670/13

Положительная практика

Подпунктом 3 ст. 217 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников.

При этом в данной норме определен перечень исключений из приведенного правила. С 1 января 2012 года п. 3 ст. 217 НК РФ этот перечень был дополнен абзацем 8 п. 3 ст. 217 НК РФ о том, что не облагаются НДФЛ суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

После дополнения п. 3 ст. 217 НК РФ указанной нормой представители Минфина России в своих письмах стали разъяснять, что НДФЛ не облагаются любые выплаты, производимые физическим лицам при их увольнении (например, при увольнении по соглашению сторон, единовременное пособие, выплачиваемое сотруднику организации при увольнении в связи с выходом на пенсию по старости), в сумме, не превышающей в целом трехкратный (шестикратный) размер среднего месячного заработка. Причем в некоторых письмах прямо подчеркивается, что позиция по обложению НДФЛ рассматриваемых выплат связана именно с изменениями с 1 января 2012 года формулировки п. 3 ст. 217 НК РФ.

С приведенной позицией соглашаются представители ФНС. Кроме того, она находит поддержку и в судебной практике.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) Письмо Минфина России от 19 июля 2016 г. N 03-04-06/42156

(+) Письмо Минфина России от 5 июля 2016 г. N 03-04-06/39144

(+) Письмо Минфина России от 21 июня 2016 г. N 03-04-06/36117

(+) Письмо Минфина России от 16 июня 2016 г. N 03-04-06/35155

(+) Письмо Минфина России от 16 июня 2016 г. N 03-04-06/35161

(+) Письмо Минфина России от 16 июня 2016 г. N 03-04-06/35158

(+) Письмо Минфина России от 23 мая 2016 г. N 03-04-06/29283

(+) Письмо Минфина России от 11 апреля 2016 г. N 03-04-05/20329

(+) Письмо Минфина России от 21 марта 2016 г. N 03-04-06/15454

(+) Письмо Минфина России от 12 февраля 2016 г. N 03-04-06/7530

(+) Письмо Минфина России от 12 февраля 2016 г. N 03-04-05/7581

(+) Письмо Минфина России от 20 января 2016 г. N 03-04-05/1627

(+) Письмо ФНС России от 13 ноября 2015 г. N БС-4-11/19889@

(+) Письмо Минфина России от 6 октября 2015 г. N 03-04-06/56952

(+) Письмо Минфина России от 11 сентября 2015 г. N 03-04-06/52516

(+) Письмо Минфина России от 20 мая 2015 г. N 03-04-06/29022

(+) Письмо Минфина России от 30 апреля 2015 г. N 03-04-06/25289

(+) Письмо Минфина России от 2 апреля 2015 г. N 03-04-06/18275

(+) Письмо Минфина России от 3 марта 2015 г. N 03-04-06/11084

(+) Письмо Минфина России от 13 февраля 2015 г. N 03-04-06/6531

(+) Письмо Минфина России от 13 января 2015 г. N 03-04-06/69533

(+) Письмо Минфина России от 17 декабря 2014 г. N 03-04-06/65117

(+) Письмо Минфина России от 18 ноября 2014 г. N 03-04-06/58199

(+) Письмо Минфина России от 19 сентября 2014 г. N 03-04-06/46994

(+) Письмо Минфина России от 24 июля 2014 г. N 03-04-06/36439

(+) Письмо Минфина России от 21 июля 2014 г. N 03-04-05/35552

(+) Письмо Минфина России от 4 июля 2014 г. N 03-04-06/32426

(+) Письмо Минфина России от 4 июня 2014 г. N 03-04-06/26714

(+) Письмо Минфина России от 13 февраля 2014 г. N 03-04-06/6028

(+) Письмо Минфина России от 25 октября 2013 г. N 03-04-06/45128

(+) Письмо Минфина России от 9 октября 2013 г. N 03-04-06/42001

(+) Письмо Минфина России от 20 сентября 2013 г. N 03-04-06/38986

(+) Письмо Минфина России от 27 августа 2013 г. N 03-04-06/35077

(+) Письмо Минфина России от 8 июля 2013 г. N 03-04-05/26273

(+) Письмо Минфина России от 26 июня 2013 г. N 03-04-06/24333

(+) Письмо Минфина России от 29 апреля 2013 г. N 03-04-06/14970

(+) Письмо Минфина России от 6 марта 2013 г. N 03-04-06/6723

(+) письмо Минфина России от 9 апреля 2013 г. N 03-04-05/6-360

(+) письмо Минфина России от 15 ноября 2012 г. N 03-04-06/1-322

(+) письмо Минфина России от 15 ноября 2012 г. N 03-04-06/1-323

(+) письмо Минфина России от 15 ноября 2012 г. N 03-04-05/1-1299

(+) письмо Минфина России от 14 ноября 2012 г. N 03-04-05/1-1285

(+) письмо Минфина России от 6 июня 2012 г. N 03-04-05/1-688

(+) письмо Минфина России от 14 февраля 2012 г. N 03-04-06/6-36

Акты судебных органов:

(+) Постановление Тринадцатого ААС от 8 июня 2016 г. N 13АП-9409/16

(+) Постановление Второго ААС от 8 сентября 2015 г. N 02АП-7041/15

(+) Апелляционное определение Московского городского суда от 24 февраля 2016 г. N 33-6287/16

(+) Апелляционное определение Московского городского суда от 14 января 2016 г. N 33-282/16

(+) Апелляционное определение Московского городского суда от 14 декабря 2015 г. N 33-47024/15

(+) Апелляционное определение Московского городского суда от 24 ноября 2015 г. N 33-43547/15

(+) Апелляционное определение Московского городского суда от 20 ноября 2015 г. N 33-39653/15

(+) Апелляционное определение СК по гражданским делам Санкт-Петербургского городского суда от 10 сентября 2015 г. по делу N 33-13776/2015

(+) Апелляционное определение СК по гражданским делам Оренбургского областного суда от 10 июня 2015 г. по делу N 33-3600/2015

(+) Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Чувашской Республики - Чувашии от 27 апреля 2015 г. по делу N 33-1745/2015

(+) Апелляционное определение Московского городского суда от 16 апреля 2015 г. N 33-12679/15

(+) Определение Московского городского суда от 04 февраля 2015 г. N 33-2015/15

(+) Определение Московского городского суда от 18 декабря 2014 г. N 4г-12852/14

Апелляционное определение СК по гражданским делам Хабаровского краевого суда от 17 сентября 2014 г. по делу N 33-5564/2014

(+) Апелляционное определение СК по гражданским делам Хабаровского краевого суда от 10 сентября 2014 г. по делу N 33-5703/2014

(+) Апелляционное определение СК по гражданским делам Ярославского областного суда от 01 августа 2014 г. по делу N 33-4314/2014

(+) Апелляционное определение Московского городского суда от 02 июня 2014 N 33-17894/14

(+) Апелляционное определение Московского городского суда от 30 мая 2014 г. N 33-16047/14

(+) Апелляционное определение СК по гражданским делам Санкт-Петербургского городского суда от 27 мая 2014 г. по делу N 33-6873/2014

(+) Апелляционное определение Московского городского суда от 30 апреля 2014 N 33-15502/14

(+) Апелляционное определение Московского городского суда от 26 декабря 2013 N 11-42262/13

(+) Апелляционное определение Московского городского суда от 28 ноября 2013 N 11-38578/13

(+) Апелляционное определение СК по гражданским делам Смоленского областного суда Смоленской области от 27 ноября 2013 г. по делу N 33-5036

(+) Апелляционное определение СК по гражданским делам Ростовского областного суда от 23 сентября 2013 г. по делу N 33-12015/2013

(+) Определение СК по гражданским делам Ленинградского областного суда от 19 сентября 2013 г. по делу N 33-4388/2013

2. Облагается ли обязательными страховыми взносами и взносами на страхование от НС и ПЗ выходное пособие, выплачиваемое при расторжении трудового договора по основаниям, прямо не перечисленным в ТК РФ, но предусмотренным трудовым и (или) коллективным договором?

Отрицательная практика

Ранее специалисты Минздравсоцразвития России разъясняли, что не облагаются страховыми взносами только те компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), которые прямо установлены ТК РФ (на основании статей 84, 178, 296, 318 ТК РФ). Компенсация, выплачиваемая работнику при увольнении по основаниям, не предусмотренным перечисленными статьями, даже если она закреплена в трудовом договоре и в положении об оплате труда, подлежит обложению страховыми взносами.

Эта позиция поддерживалась некоторыми судами.

Ранее специалисты ФСС России полагали, что выходное пособие при увольнении, предусмотренное трудовым и (или) коллективным договором, но прямо не установленное ТК РФ, облагается страховыми взносами от НС и ПЗ.

Письма Минтруда России и ФСС России:

(-) (Вопрос 1) Приложение к письму Фонда социального страхования РФ от 14 апреля 2015 г. N 02-09-11/06-5250

(-) Письмо Министерства труда и социальной защиты РФ от 4 декабря 2013 г. N 17-3/2038

(-) Письмо Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 23 марта 2010 г. N 650-19

(-) письмо Минздравсоцразвития России от 26 мая 2010 г. N 1343-19

(-) письмо Минздравсоцразвития России от 7 мая 2010 г. N 1145-19

Акты судебных органов:

(-) Определение Верховного Суда РФ от 5 мая 2016 г. N 307-КГ16-3587

(-) Определение Верховного Суда РФ от 4 февраля 2016 г. N 304-КГ15-18896

(-) Определение Верховного Суда РФ от 20 октября 2014 г. N 306-КГ14-126

(-) Постановление АС Западно-Сибирского округа от 8 июля 2016 г. N Ф04-2922/16

(-) Постановление АС Дальневосточного округа от 1 июля 2016 г. N Ф03-2860/16

(-) Постановление АС Северо-Западного округа от 21 июня 2016 г. N Ф07-3863/16

(-) Постановление АС Московского округа от 7 июня 2016 г. N Ф05-7453/16

(-) Постановление АС Северо-Кавказского округа от 8 апреля 2016 г. N Ф08-1200/16

(-) Постановление АС Западно-Сибирского округа от 2 февраля 2016 г. N Ф04-29100/15

(-) Постановление АС Северо-Западного округа от 15 января 2016 г. N Ф07-1773/15

(-) Постановление АС Западно-Сибирского округа от 22 декабря 2015 г. N Ф04-26937/15

(-) Постановление АС Западно-Сибирского округа от 9 декабря 2015 г. N Ф04-26958/15

(-) Постановление АС Западно-Сибирского округа от 6 октября 2015 г. N Ф04-23957/15

(-) Постановление АС Западно-Сибирского округа от 4 марта 2015 г. N Ф04-15458/15

(-) Постановление АС Волго-Вятского округа от 29 декабря 2014 г. N Ф01-5641/14

(-) Постановление АС Поволжского округа от 20 августа 2014 г. N Ф06-13676/13

(-) Постановление АС Поволжского округа от 13 августа 2014 г. N Ф06-13466/13

(-) Постановление Тринадцатого ААС от 2 июня 2016 г. N 13АП-8813/16

(-) Постановление Четвертого ААС от 1 июня 2016 г. N 04АП-6943/15

(-) Постановление Пятнадцатого ААС от 17 мая 2016 г. N 15АП-3876/16

(-) Постановление Седьмого ААС от 16 мая 2016 г. N 07АП-3545/16

(-) Постановление Восьмого ААС от 7 апреля 2016 г. N 08АП-1705/16

(-) Постановление АС Поволжского округа от 30 марта 2016 г. N Ф06-6678/16

(-) Постановление Девятого ААС от 10 марта 2016 г. N 09АП-2165/16

(-) Постановление Четвертого ААС от 21 августа 2015 г. N 04АП-2680/15

(-) Постановление Пятого ААС от 28 апреля 2016 г. N 05АП-1691/16

(-) Постановление Девятого ААС от 22 апреля 2016 г. N 09АП-13370/16

(-) Постановление Семнадцатого ААС от 6 апреля 2016 г. N 17АП-2175/16

(-) Постановление Седьмого ААС от 21 марта 2016 г. N 07АП-1400/16

(-) Постановление Десятого ААС от 10 марта 2016 г. N 10АП-844/16

(-) Постановление Второго ААС от 10 декабря 2015 г. N 02АП-10087/15

(-) Постановление Восьмого ААС от 2 июня 2014 г. N 08АП-3531/14

(-) постановление АС Поволжского округа от 13 августа 2014 г. N Ф06-13466/13

Положительная практика

Специалисты Минтруда России, полагают, что с 1 января 2015 года страховыми взносами не облагаются любые компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (например, при расторжении договора по соглашению сторон, при выплате единовременного пособия работникам, уходящим на пенсию), в сумме, не превышающей в целом трехкратный (шестикратный) размер среднего месячного заработка.

Та же логика на сегодняшний день используется ФСС России и в отношении взносов от НС и ПЗ.

Судебная практика по данному вопросу неоднозначна, тем не менее, существуют суды, поддерживающие данную точку зрения. Отметим, что позиции о неначислении страховых взносов на рассматриваемые выплаты, существовала в судебной практике и ранее (до 2015 года). Кроме того, в некотрых судебных решениях прямо не поименованные в ТК РФ выплаты, производимые при увольнении сотрудников, признаются выплатами, носящими социальный характер, и на этом не являющимися объектом обложения страховыми взносами.

Письма Минтруда России и ФСС России:

(+) Письмо Министерства труда РФ от 11 марта 2016 г. N 17-3/В-98

(+) Письмо Министерства труда и социальной защиты РФ от 27 января 2016 г. N 17-4/В-29

(+) Письмо Министерства труда и социальной защиты РФ от 25 ноября 2015 г. N 17-4/В-573

(+) Письмо Министерства труда РФ от 5 августа 2015 г. N 17-4/В-404

(+) Письмо Министерства труда и социальной защиты РФ от 24 сентября 2014 г. N 17-3/В-449

(+) (Вопрос 1) Приложение к письму Фонда социального страхования РФ от 14 апреля 2015 г. N 02-09-11/06-5250

Акты судебных органов:

(+) Определение Верховного Суда РФ от 15 июля 2016 г. N 310-КГ16-7487

(+) Определение Верховного Суда РФ от 26 января 2016 г. N 306-КГ15-15478

(+) Постановление АС Уральского округа от 13 июля 2016 г. N Ф09-7407/16

(+) Постановление АС Западно-Сибирского округа от 8 июля 2016 г. N Ф04-2922/16

(+) Постановление АС Поволжского округа от 25 мая 2016 г. N Ф06-8548/16

(+) Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 16 мая 2016 г. N Ф02-1129/16

(+) Постановление АС Уральского округа от 3 декабря 2015 г. N Ф09-8359/15

(+) Постановление АС Поволжского округа от 11 августа 2015 г. N Ф06-26612/15

(+) Постановление АС Уральского округа от 4 июня 2015 г. N Ф09-2441/15

(+) Постановление АС Дальневосточного округа от 3 декабря 2014 г. N Ф03-5049/14

(+) Постановление Четвертого ААС от 1 июня 2016 г. N 04АП-6943/15

(+) Постановление Седьмого ААС от 29 апреля 2016 г. N 07АП-3051/16

(+) Постановление Восемнадцатого ААС от 30 марта 2016 г. N 18АП-622/16

(+) Постановление Четвертого ААС от 23 марта 2016 г. N 04АП-182/16

(+) Постановление Четвертого ААС от 14 марта 2016 г. N 04АП-637/16

(+) Постановление Одиннадцатого ААС от 24 декабря 2015 г. N 11АП-17237/15

(+) Постановление Одиннадцатого ААС от 15 декабря 2015 г. N 11АП-16896/15

(+) Постановление Седьмого ААС от 17 февраля 2015 г. N 07АП-42/15

(+) Постановление Седьмого ААС от 30 июня 2014 г. N 07АП-4857/14

3. Учитывается ли в составе расходов в целях налогообложения прибыли сумма выходного пособия, выплачиваемого при расторжении трудового договора по основаниям, прямо не перечисленным в ТК РФ, но предусмотренным трудовым и (или) коллективным договором? (актуально до 01.01.2015, Федеральный закон от 29.11.2014 N 382-ФЗ)

Положительная практика

При расторжении трудового договора выплата выходного пособия, предусмотренная трудовым и (или) коллективным договором, а также дополнительным соглашением к трудовому договору, может быть учтена в составе расходов на оплату труда, которые в соответствии со ст. 255 НК РФ уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо Минфина России от 15 января 2015 г. N 03-03-06/1/311

(+) письмо Минфина России от 10 июня 2013 г. N 03-03-06/1/21479

(+) письмо Минфина России от 3 мая 2012 г. N 03-03-06/2/47

(+) письмо Минфина России от 24 января 2012 г. N 03-03-06/1/29

(+) письмо Минфина России от 16 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/787

(+) письмо Минфина России от 9 июля 2010 г. N 03-03-06/4/66

(+) письмо Минфина России от 16 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/73

Акты судебных органов:

(+) постановление АС Московского округа от 17 февраля 2016 г. N Ф05-178/16

(+) определение Конституционного Суда РФ от 23 декабря 2014 г. N 2891-О

(+) постановление ФАС Московского округа от 15 июля 2014 г. N Ф05-6899/14

(+) постановление ФАС Московского округа от 7 апреля 2014 г. N Ф05-1437/14

Отрицательная практика

Есть судебные решения, в которых судьи не признают обоснованными выплаты, связанные с увольнением, предусмотренные только трудовыми договорами. По мнению судей, такие выплаты (например, выплаты в связи с выходом на пенсию) не стимулируют работника к продолжению трудовых обязанностей, а напротив, направлены на их прекращение, что противоречит п. 3 ст. 255 НК РФ. Поэтому суммы таких выплат не учитываются при налогообложении прибыли.

Акты судебных органов:

(-) постановление АС Московского округа от 20 ноября 2015 г. N Ф05-15858/15

(-) постановление АС Восточно-Сибирского округа от 26 ноября 2014 г. N Ф02-5239/14

(-) постановление АС Московского округа от 23 декабря 2014 г. N Ф05-14753/14

(-) постановление ФАС Московского округа от 22 августа 2013 г. N Ф05-9603/13

(-) постановление Президиума ВАС РФ от 1 марта 2011 г. N 13018/10

4. Облагается ли НДФЛ единовременное поощрение в связи с выходом государственных гражданских служащих на государственную пенсию за выслугу лет?

Отрицательная практика

Указанная выплата, по сути, представляет собой выплату, производимую в целях поощрения и награждения государственных служащих (см. п. 1 ст. 55 Федерального закона от 27.07.2004 N 79-ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации"), и не является компенсационной выплатой. В связи с этим, при налогообложении данных выплат положения п. 3 ст. 217 НК РФ не применяются и они облагаются НДФЛ на общих основаниях.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) Письмо Минфина России от 16 декабря 2015 г. N 03-04-07/73844

(-) Письмо ФНС России от 23 декабря 2015 г. N БС-4-11/22562@

Положительная практика

В более раннем письме представители финансового ведомства суммы подобного пособия отождествляют с выходным пособием, и на этом основании полагают, что оно не облагается НДФЛ.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) Письмо Минфина России от 8 апреля 2015 г. N 03-04-06/19631

5. Облагается ли НДФЛ компенсация, выплачиваемая при увольнении с государственной службы?

Из п. 3.1 ст. 37 Федерального закона от 27.07.2004 N 79-ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации", по мнению Минфина России, следует, что указанная компенсация по существу является выходным пособием, в связи с этим при ее выплате должны применяться положения п. 3 ст. 217 НК РФ. Т.е. данная компенсация НДФЛ не облагается.

Положительная практика

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) Письмо Минфина России от 11 апреля 2016 г. N 03-04-05/20329

(+) Письмо Минфина России от 22 сентября 2015 г. N 03-04-08/54199

(+) Письмо Минфина России от 26 мая 2015 г. N 03-04-06/30065

(+) Письмо Минфина России от 3 февраля 2014 г. N 03-04-05/4012

(+) Письмо Минфина России от 20 сентября 2013 г. N 03-04-05/38984

6. Облагается ли НДФЛ единовременного пособия, выплаченного военнослужащему, проходящему военную службу по контракту, при увольнении с военной службы

Положительная практика

Единовременное пособие, выплачиваемое военнослужащему при увольнении с военной службы, на основании п. 12 и п. 3 ст. 3 Федерального закона от 07.11.2011 N 306-ФЗ "О денежном довольствии военнослужащих и предоставлении им отдельных выплат" освобождается от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. При этом налогом не облагается только сумма пособия, не превышающая в целом трехкратный размер среднего денежного довольствия (шестикратный размер среднего денежного довольствия для военнослужащих, уволенных из воинских частей, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего денежного довольствия подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) Письмо Минфина России от 9 октября 2014 г. N 03-04-07/50860

(+) Письмо Минфина России от 17 июня 2014 г. N 03-04-05/28900

(+) Письмо Минфина России от 5 марта 2014 г. N 03-04-06/9410

(+) Письмо Минфина России от 4 октября 2013 г. N 03-04-05/41243

(+) Письмо Минфина России от 23 января 2013 г. N 03-04-08/6-7

Акты судебных органов:

(+) Определение Верховного Суда РФ от 9 июля 2014 г. N 201-КГ14-20

(+) Апелляционное определение Московского городского суда от 28 августа 2015 г. N 33-26642/15

Учет и выплата выходного пособия при расторжении трудового договора

Калькуляторы

Построить список

Формы документов

Построить список

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.