Энциклопедия решений. Нулевая ставка НДС по работам (услугам) (ноябрь 2024)

Нулевая ставка НДС по работам (услугам)

В отношении услуг в соответствии с положениями п. 1 ст. 164 НК РФ ставка НДС 0% применяется (при условии предоставления документов, указанных в соответствующих пунктах ст. 165 НК РФ):

- при реализации услуг по международной перевозке товаров (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). В целях ст. 164 НК РФ под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ (см. также письмо Минфина России от 03.12.2012 N 03-07-08/333).

Положения пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ применяются при оказании российскими организациями (ИП) услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок, транспортно-экспедиционных услуг, в том числе при организации и осуществлении перевозок железнодорожным транспортом от места прибытия товаров на территорию РФ (от портов или пограничных станций, расположенных на территории РФ) до станции назначения товаров, расположенной на территории РФ (см. также письма Минфина России от 01.07.2014 N 03-07-РЗ/31797, от 28.03.2012 N 03-07-08/90).

Примечание

До 1 января 2018 года налогоплательщики, оказывающие услуги по предоставлению ж/д подвижного состава и контейнеров для перевозки экспортируемых товаров, применяют нулевую ставку по НДС, только если подвижной состав и контейнеры находились у них в собственности или в аренде. С 2018 года это условие отменено (Федеральный закон от 27.11.2017 N 350-ФЗ).

Для целей ст. 164 НК РФ перечень транспортно-экспедиционных услуг ограничен (см. также письма Минфина России от 21.06.2012 N 03-07-08/157, ФНС России от 20.06.2012 N ЕД-4-3/10120@). В письме ФНС России от 14.06.2016 N СД-4-3/10498@ разъяснено, что понятие транспортно-экспедиционных услуг в целях применения нулевой ставки НДС нормами НК РФ не определено. В связи с этим, с учетом положений ст. 11 НК РФ, следует руководствоваться классификацией транспортно-экспедиторских услуг, установленных Национальным стандартом Российской Федерации ГОСТ Р 52298-2004 "Услуги транспортно-экспедиторские", утвержденным приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 N 148-ст.

К международным перевозкам приравниваются работы (услуги) по перевозке и (или) транспортировке углеводородного сырья из пункта отправления, находящегося на континентальном шельфе РФ и (или) в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря, в пункт назначения, находящийся за пределами территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией (восьмой абзац пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Внимание

С 1 января 2018 года на основании п. 7 ст. 164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, и (или) выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подпунктами 2.1 - 2.5, 2.7 и 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ в отношении таких товаров, налогоплательщик вправе отказаться от нулевой ставки НДС и производить налогообложение таких операций по ставкам, указанным в пунктах 2 и 3 ст. 164 НК РФ (10% и 18%). Для этого надо представить заявление в налоговый орган по месту своего учета не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен не применять нулевую ставку. Срок применения общих ставок НДС, предусмотренных таким заявлением, должен составлять не менее 12 месяцев.

Налогоплательщик вправе не применять ставку НДС 0% только в отношении всех осуществляемых им операций, предусмотренных абзацем первым п. 7 ст. 164 НК РФ.

Не допускается применение разных налоговых ставок в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).

Правомерность применения нулевой ставки НДС подтверждается документами, предусмотренными п. 3.1 ст. 165 НК РФ, в том числе копиями транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ (ввоз товаров в РФ), которые представляются в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией (см. также письмо Минфина России от 11.01.2013 N 03-07-08/02);

- в отношении работ (услуг) по транспортировке (в том числе перевалке и перегрузке) нефти и нефтепродуктов за пределы РФ (пп. 2.2 п. 1 ст. 164 НК РФ), транспортировке трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы территории РФ (ввозимого на территорию РФ (пп. 2.3 п. 1 ст. 164 НК РФ), по передаче электрической энергии в электроэнергетические системы иностранных государств (пп. 2.4 п. 1 ст. 164 НК РФ); а с 1 января 2018 года - услуг по транспортировке природного газа трубопроводным транспортом в случаях, предусмотренных международными договорами РФ (пп. 2.3-1 п. 1 ст. 164 НК РФ) (с предоставлением документов, указанных в п. 3.3-1 ст. 165 НК РФ;

- в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу РФ, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории РФ (пп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ). См. также письма Минфина России от 11.05.2011 N 03-07-08/144, от 12.10.2011 N 03-07-08/287, от 27.03.2012 N 03-07-08/87;

- в отношении работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории (пп. 2.6 п. 1 ст. 164 НК РФ) (см. письма Минфина России от 19.10.2011 N 03-07-08/293, от 14.06.2011 N 03-07-08/184);

- при реализации транспортно-экспедиционных услуг, а также услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, оказываемых российскими организациями или ИП, для осуществления перевозки или транспортировки ж/д транспортом экспортируемых (реэкспортируемых) товаров, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории РФ и что на перевозочных документах проставлены указанные в пп. 3 п. 3.7 ст. 165 НК РФ отметки таможенных органов (пп. 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ), а также для оказания услуг по перевозке или транспортировке ж/д транспортом товаров, перемещаемых через территорию РФ с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза (ТС), в том числе через территорию государства - члена ТС, или с территории государства - члена ТС на территорию другого иностранного государства, в том числе являющегося членом ТС (пп. 3.1 п. 1 ст. 164 НК РФ) (см. также письмо Минфина России от 03.11.2011 N 03-07-13/01-45);

- при реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями внутреннего водного транспорта, в отношении товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта (реэкспорта) при перевозке (транспортировке) товаров в пределах территории РФ из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на морские суда, суда смешанного (река - море) плавания или иные виды транспорта (пп. 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ) (см. письмо Минфина России от 29.03.2011 N 03-07-08/90);

- при оказании услуг по перевозке товаров воздушными судами, оказываемых российскими организациями или ИП, при которой пункт отправления и пункт назначения находятся за пределами территории РФ, в случае, если на территории РФ совершается посадка воздушного судна, при условии, что место прибытия товаров на территорию РФ и место убытия товаров с территории РФ совпадают (пп. 2.10 п. 1 ст. 164 НК РФ);

- с 1 января 2018 года - услуг по компенсации суммы НДС физическим лицам - гражданам иностранных государств, имеющим право на такую компенсацию на основании ст. 169.1 НК РФ (система tax free). Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при оказании таких услуг налогоплательщиками - организациями, осуществляющими розничную торговлю, включенными в перечень организаций розничной торговли в соответствии с п. 5 ст. 169.1 НК РФ, либо иными налогоплательщиками, действующими на основании соглашений с организациями розничной торговли (пп. 2.11 п. 1 ст. 164 НК РФ);

- при выполнении работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию РФ до таможенного органа в месте убытия с территории РФ (пп. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ) (см. также письмо Минфина РФ от 23.01.2012 N 03-07-08/10);

- при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории России, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов (пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ) (см. письмо Минфина России от 04.08.2011 N 03-07-13/01-31). Для подтверждения обоснованности применения ставки 0% (или особенностей налогообложения) и вычетов в налоговые органы представляются реестры единых перевозочных документов, оформляемых при перевозках пассажиров и багажа в прямом международном сообщении, определяющих путь следования с указанием в них номеров перевозочных документов, пунктов отправления и назначения, даты оказания услуг, стоимости услуг по перевозке пассажиров и багажа, или иные документы, предусмотренные договорами, заключенными указанными в абзаце первом настоящего пункта перевозчиками с железными дорогами иностранных государств, или международными договорами РФ (последний абзац п. 5 ст. 165 НК РФ);

- при реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен на территории Республики Крым или на территории города федерального значения Севастополя (пп. 4.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Положение распространяется на услуги по перевозке пассажиров и багажа, оказанные начиная с 18 марта 2014 года, и применяется до 1 января 2019 года. При реализации таких услуг для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и налоговых вычетов в налоговые органы представляется реестр перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с указанием в нем номеров перевозочных документов, пунктов отправления и назначения, даты оказания услуг, стоимости услуг по перевозке пассажиров и багажа. В случае выборочного истребования налоговым органом отдельных перевозочных документов, включенных в реестр, копии указанных документов представляются в течение 30 календарных дней с даты получения соответствующего требования (п. 6.1 ст. 165 НК РФ). Положения п. 6.1 ст. 165 НК РФ применяются к услугам по перевозке пассажиров и багажа, оказываемым до 1 января 2019 года;

- с 1 января 2018 года - услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен на территории Калининградской области (пп. 4.2 п. 1 ст. 164 НК РФ) (подтверждающие документы установлены в п. 6.2 ст. 165 НК РФ);

- услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении (Федеральный закон от 06.04.2015 N 83-ФЗ, пп. 9.2 п. 1 ст. 164 НК РФ). Налоговую базу по НДС при реализации услуг, предусмотренных пп. 9.2 п. 1 ст. 164 НК РФ, следует определять как стоимость проездных документов, реализованных в периоде, соответствующем истекшему налоговому периоду (см. письмо ФНС России от 07.09.2015 N ГД-4-3/15648@);

- с 1 января 2017 года по 31 декабря 2029 года - услуг по перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении (за исключением услуг, указанных в пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ) (пп. 9.3. п. 1 ст. 164 НК РФ). При реализации услуг, предусмотренных пп. 9.3 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в налоговые органы представляется реестр единых перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки, с указанием в нем номеров перевозочных документов, пунктов отправления и назначения, даты оказания услуг, стоимости услуг по перевозке пассажиров и багажа (п. 5.3 ст. 165 НК РФ).

Кроме того, налогообложение производится по ставке НДС 0% при реализации:

- выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых (реэкспортируемых) за пределы территории РФ товаров и вывозу с территории РФ продуктов переработки на территории РФ, а также работ (услуг), связанных с этой перевозкой или транспортировкой, стоимость которых указана в документах на перевозку экспортируемых (реэкспортируемых) товаров при условии, что на перевозочных документах проставлены указанные в п. 5 ст. 165 НК РФ отметки таможенных органов (пп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ);

- выполняемых (оказываемых) российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке товаров, вывозимых с территории РФ на территорию государства - члена ТС, и работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой указанных товаров, стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку товаров, а также работ (услуг) по перевозке или транспортировке товаров, перемещаемых через территорию РФ с территории иностранного государства, не являющегося членом ТС, в том числе через территорию государства - члена ТС, или с территории государства - члена ТС на территорию другого иностранного государства, в том числе являющегося членом ТС, и работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой указанных товаров, стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку товаров (пп. 9.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). При реализации российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте перечисленных работ (услуг) для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и налоговых вычетов в налоговые органы представляется реестр перевозочных документов, оформленных при перевозках товаров железнодорожным транспортом, с указанием в нем номеров перевозочных документов, даты реализации работ (услуг), стоимости работ (услуг), наименований или кодов государств отправления товаров, наименований или кодов входных и выходных российских пограничных и (или) припортовых железнодорожных станций, наименований или кодов государств назначения товаров, а также даты проставления на перевозочном документе календарного штемпеля пограничной железнодорожной станции (при перемещении товаров с территории РФ через выходные железнодорожные пограничные станции) или календарного штемпеля станции назначения (при перемещении товаров с территории РФ через выходные припортовые железнодорожные станции) при выполнении работ (оказании услуг), указанных в абзаце третьем пп. 9.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, либо календарного штемпеля станции отправления при выполнении работ (оказании услуг), указанных в абзаце втором пп. 9.1 п. 1 ст. 164 НК РФ (п. 5.1 ст. 165 НК РФ).;

- работ (услуг) по перевозке (транспортировке) вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ товаров морскими судами и судами смешанного (река - море) плавания на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер) (пп. 12 п. 1 ст. 164 НК РФ).

О подтверждении нулевой ставки к перевалке грузов при вывозе (ввозе) товаров морским или речным судном, судном смешанного (река-море) плавания см. также письма Минфина России от 19.12.2014 N 03-07-08/65733, от 03.07.2014 N 03-07-РЗ/32218, ФНС России от 13.05.2013 N ЕД-4-3/8475.

В отношении работ (услуг) по перевалке и хранению на территории порта товаров, поступивших из пунктов отправления, находящихся на территории РФ, и по которым пункт назначения в момент прибытия в порт неизвестен, нулевая ставка НДС не применяется. В случае последующего вывоза указанных товаров за пределы территории РФ нулевая ставка НДС в отношении услуг по перевалке и хранению товаров, вывозимых за пределы России, применяется с момента оформления товаросопроводительного документа, в котором указан пункт, находящийся за пределами РФ (см. письмо Минфина России от 24.01.2013 N 03-07-09/08).

Также подлежат обложению НДС по нулевой ставке платежно-финансовые услуги (оплата провозных платежей по всему маршруту следования грузов), оказываемые российской организацией, не являющейся перевозчиком на железнодорожном транспорте и не владеющей железнодорожным подвижным составом, на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров железнодорожным транспортом между пунктами отправления и назначения, один из которых расположен на территории РФ, а другой за ее пределами (см. письмо Минфина России от 30.08.2013 N 03-07-08/35800).

НДС, исчисленный по ставке 18% в связи с неподтверждением права на применение ставки 0%, подлежит включению в состав расходов при налогообложении прибыли на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, поскольку покупателю эти суммы налога не предъявляются (постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 N ВАС-15047/12).

Примечание

В соответствии с п. 15 ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки по НДС при оказании услуг, перечисленных в п. 1 ст. 164 НК РФ, налогоплательщик вправе представить в налоговый орган вместо отдельных документов их реестры. Приказом ФНС России от 30.09.2015 NММВ-7-15/427@ утверждены формы и форматы реестров, а также порядок их заполнения.

Это связано с организацией электронного информационного обмена между ФТС и ФНС (п. 17 ст. 165 НК РФ).

Налоговый орган, проводящий камеральную налоговую проверку, вправе истребовать у налогоплательщика документы, сведения из которых включены в реестры.

См. также письмо ФНС России от 06.08.2015 N СД-4-15/13789.

Тема

Ставки НДС. Основная ставка 18%

См. также

Место реализации работ и услуг для целей НДС

Нулевая ставка НДС по товарам

Налоговая декларация по НДС

Момент определения налоговой базы по НДС при экспорте

Раздельный учет НДС при совмещении экспортных и внутренних операций

Возврат НДС покупателям-иностранцам (tax free)

Условия и порядок отказа от нулевой ставки НДС при экспорте