Энциклопедия решений. Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых устанавливается торговый сбор (ноябрь 2024)

Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых устанавливается торговый сбор

Объектом обложения торговым сбором признается использование объекта движимого или недвижимого имущества (объекта осуществления торговли) хотя бы один раз в течение квартала для осуществления плательщиком сбора вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор (п. 1 ст. 412 НК РФ).

Согласно пунктам ст. 413 НК РФ торговый сбор устанавливается в отношении осуществления торговой деятельности на объектах осуществления торговли. При этом к торговой деятельности относятся:

1) торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, являющихся автозаправочными станциями);

2) торговля через объекты нестационарной торговой сети;

3) торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;

4) торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада.

5) деятельность по организации розничных рынков (п. 3 ст. 413 НК РФ).

Примечание

С 1 июля 2015 года торговый сбор введен только на территории г. Москвы (Закон г. Москвы от 17.12.2014 N 62 "О торговом сборе"). При этом ставка торгового сбора для торговли, осуществляемой путем отпуска товаров со склада, не определена. Поэтому указанный вид деятельности торговым сбором в Москве не облагается. Постановка на учет в качестве плательщика торгового сбора по этому виду деятельности не требуется (см. письма Департамента финансов г. Москвы от 20.04.2015 N 90-01-01-07-53/15, от 17.03.2015 N 90-01-01-07-38/15).

В п. 4 ст. 413 НК РФ уточнено, что в целях главы 33 НК РФ:

1) объект осуществления торговли в отношении видов торговли, указанных в п. 2 ст. 413 НК РФ, - здание, сооружение, помещение, стационарный или нестационарный торговый объект или торговая точка, с использованием которых плательщиком осуществляется вид деятельности, в отношении которого установлен сбор;

2) торговля - вид предпринимательской деятельности, связанный с розничной, мелкооптовой и оптовой куплей-продажей товаров, осуществляемый через объекты стационарной торговой сети, нестационарной торговой сети, а также через товарные склады.

3) деятельность по организации розничных рынков - деятельность управляющих рынком компаний, определяемая в соответствии с положениями Федерального закона от 30.12.2006 N 271-ФЗ.

К сожалению, глава 33 НК РФ была принята в спешном порядке, и используемые в ней понятия определены недостаточно четко. Так, в отличие от главы 26.3 (ЕНВД), в главе 33 НК РФ ничего не сказано о реализации продукции собственного производства. Не оговорена в ней и ситуация с продажей основных средств или излишков материалов, запчастей и пр. Поэтому для понимания того, что же все-таки относится к торговой деятельности, приходится обращаться к другим отраслям законодательства. Так, в письме от 01.04.2015 N 03-11-06/18129 специалисты Минфина России обращаются к ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации". В ней под торговой деятельностью понимается вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров. К оптовой торговле относится торговая деятельность, связанная с приобретением и продажей товаров для использования их в предпринимательской деятельности (в том числе для перепродажи) или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. К розничной торговле относится торговая деятельность, связанная с приобретением и продажей товаров для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

На этом основании полагаем, что определяющим фактором для торговой деятельности является то, что товары не только продаются оптом или в розницу, но и приобретаются продавцом именно с целью перепродажи. Однако к главе 33 НК РФ пока чрезвычайно мало официальных комментариев, поэтому нельзя с уверенностью утверждать, какой именно трактовки будет придерживаться контролирующие органы. Кроме того, большое значение имеют характеристики объектов, через которые осуществляется отпуск товаров.

Примечание

Постановлением Правительства Москвы от 30.06.2015 N 401-ПП утвержден порядок сбора и обработки сведений об объектах обложения торговым сбором (далее - Порядок). Из п. 1.6 Порядка следует, что ключевым моментом отнесения того или иного объекта торговли к объектам стационарной сети является оснащение данного объекта оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов. Кроме того, в Порядке приведены критерии для отнесения объектов к тем или иным видам объектов торговли.

Имеющиеся официальные разъяснения также не вносят ясности. В письме Минфина России от 15.07.2015 N 03-11-10/40730 предпринята попытка заполнить пробелы в главе 33 НК РФ. Причем подход для разных видов деятельности отличается принципиально. С одной стороны, утверждается, что если продажа товаров не является самостоятельным видом деятельности (для ломбардов (п. 8 письма), предприятий общепита (п. 2 письма)), то независимо от наличия объектов, подходящих под определение торговых, сбор платить не нужно. С другой стороны, для производственных предприятий этот принцип не работает (п. 1 письма), несмотря на то, что реализация готовой продукции - завершающий этап производственного процесса, а не самостоятельный вид деятельности.

В отношении оказания бытовых услуг, совмещаемых с продажей сопутствующих товаров, Минфин России высказался в письме от 02.02.2016 N 03-11-06/4/4711. В соответствии с ГОСТ 32610-2014 "Услуги бытовые. Классификация организаций", введенном в действие с 1 января 2016 года приказом Ростехрегулирования от 26.03.2014 N 231-ст, реализация организациями сферы бытовых услуг сопутствующих товаров включена в состав номенклатуры показателей деятельности этих организаций. В связи с этим организации и ИП, оказывающие бытовые услуги населению (ритуальные услуги, услуги ателье, парикмахерских, металлоремонта, ремонта обуви и т.п.) и осуществляющие реализацию сопутствующих товаров, не могут быть признаны плательщиками торгового сбора в отношении реализации указанных товаров.

Следует также учесть положения Закона г. Москвы N 62 "О торговом сборе". Согласно п. 3 ст. 3 этого закона организации и ИП освобождаются от уплаты сбора в отношении торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала, объекты нестационарной торговой сети или объекты стационарной торговой сети с залом (залами) площадью менее 100 кв. м, при одновременном соблюдении условий:

1) основной вид деятельности, указанный при их госрегистрации, относится к предоставлению услуг парикмахерскими и салонами красоты, услуг стирки, химической чистки и окрашивания текстильных и меховых изделий, по ремонту одежды и текстильных изделий бытового назначения, по ремонту обуви и прочих изделий из кожи, по ремонту часов и ювелирных изделий, по изготовлению и ремонту металлической галантереи и ключей;

2) площадь, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки и демонстрации товаров, составляет не более 10% общей площади объекта, используемого для оказания перечисленных бытовых услуг.

Тема

Объект обложения торговым сбором

См. также

Объекты торговли в целях уплаты торгового сбора

Торговый сбор при реализации продукции собственного производства

Торговый сбор в деятельности предприятий общественного питания

Торговый сбор при дистанционной продаже товаров (по каталогам, через Интернет и пр.)

Торговый сбор с деятельности по организации розничных рынков

Ставки торгового сбора

Порядок исчисления и уплаты торгового сбора. Период обложения

Практические ситуации

Построить список