Распоряжение ОАО "РЖД" от 20 июня 2018 г. N 1306/р "Об учетной политике в целях составления консолидированной финансовой отчетности группы "РЖД" в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности"

В целях подготовки консолидированной финансовой отчетности ОАО "РЖД" за первое полугодие 2018 года и за 2018 год в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности:

1. Утвердить прилагаемую Учетную политику в целях составления консолидированной финансовой отчетности группы "РЖД" в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее - учетная политика).

2. Начальнику Управления консолидированной отчетности по международным стандартам финансовой отчетности Устичу Д.П. направить дочерним обществам ОАО "РЖД", составляющим самостоятельную финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденную настоящим распоряжением учетную политику.

Главный бухгалтер ОАО "РЖД"

Е.И. Харыбин

Утверждена
Распоряжением ОАО "РЖД"
от 20 июня 2018 г. N 1306/р

Учетная политика в целях составления консолидированной финансовой отчетности группы "РЖД" в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

Учетная политика ОАО "РЖД" в соответствии с МСФО

Учетная политика ОАО "Российские железные дороги" в целях составления консолидированной финансовой отчетности группы "РЖД" (далее - Группа РЖД) в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО) разработана в соответствии с документами, принятыми Фондом по МСФО и утвержденными к применению на территории Российской Федерации:

- Концептуальными основами финансовой отчетности;

- международными стандартами финансовой отчетности;

- разъяснениями международных стандартов;

- изменениями, которые вносятся в международные стандарты и их разъяснениями;

- иными документами, определенными Фондом по МСФО в качестве неотъемлемой части международных стандартов и (или) их разъяснений.

Учетная политика по МСФО - это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, принятые Группой РЖД для подготовки и представления консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО (далее - КФО МСФО).

Целью учетной политики является раскрытие организационных и методических способов подготовки консолидированной финансовой отчетности Группы РЖД в соответствии с МСФО, а также принципов составления отдельных финансовых отчетностей в соответствии с МСФО компаний, входящих в Группу РЖД.

Учетная политика призвана обеспечить:

- выполнение основных допущений учета и составления финансовой отчетности по МСФО;

- соответствие финансовой информации следующим качественным характеристикам: уместность, существенность и достоверное представление.

Учетной политикой Группы РЖД в своей деятельности руководствуются сотрудники ОАО "РЖД" и дочерних обществ Группы РЖД.

Вопросы, не урегулированные настоящей учетной политикой, регулируются в соответствии с МСФО и действующим законодательством и нормативными документами Российской Федерации.

Используемые в учетной политике термины и определения приведены в соответствии с:

- официальными версиями МСФО, утвержденными к применению на территории Российской Федерации;

- справочником "Термины и сокращения" используемым в рамках Группы РЖД (Приложение 5).

I. Организационно-технические аспекты

1.1. Организация процесса составления отчетности

1. Ведение учета для целей составления финансовой отчетности по МСФО и составление финансовой отчетности осуществляется бухгалтерскими службами компаний, входящих в Группу РЖД, и Управлением консолидированной отчетности по международным стандартам финансовой отчетности Бухгалтерской службы ОАО "РЖД" (далее - ЦБСФ).

2. Численность и структура ЦБСФ определяются действующим штатным расписанием и организационной структурой ОАО "РЖД".

3. Взаимодействие с подразделениями ОАО "РЖД", а также с АО "ФПК" и вагоноремонтными компаниями по вопросам представления информации в целях подготовки КФО МСФО Группы РЖД осуществляется в соответствии с Приказом ОАО "РЖД" от 27 октября 2016 г. N 83 "О мероприятиях по обеспечению формирования консолидированной финансовой отчетности ОАО "РЖД" по международным стандартам финансовой отчетности на квартальной основе" и иными организационно-распорядительными документами ОАО "РЖД".

4. Организация процесса составления отчетности в других компаниях Группы РЖД, за исключением ОАО "РЖД", производится самими компаниями в соответствии с единой учетной политикой Группы РЖД по МСФО.

5. Формирование КФО МСФО осуществляется на основе данных, подготовленных ОАО "РЖД", дочерними и зависимыми обществами ОАО "РЖД" с использованием программных продуктов, входящих в автоматизированную систему подготовки КФО МСФО (далее - АС МСФО), и иных программных средств, применяемых компаниями Группы РЖД. Формирование КФО МСФО осуществляется путем последовательного сбора, анализа, обработки, трансформирования и агрегирования данных, как введенных (перенесенных) в различные модули АС МСФО, так и данных, представленных вне АС МСФО (групповые формы отчетности, консолидированная финансовая отчетность дочерних обществ, образующих субгруппы, прочие формы сбора данных и подтверждающие первичные документы), и включает в себя следующие основные этапы:

1) ввод исходных данных в АС МСФО;

2) получение исходных данных, представляемых вне АС МСФО;

3) получение подтверждающих первичных документов к исходным данным, представляемых как посредством прикрепления в АС МСФО, так и вне АС МСФО;

4) выверка и урегулирование данных по внутригрупповым остаткам и оборотам;

5) анализ, предварительная обработка и согласование полученной информации;

6) анализ и трансформация исходных данных;

7) консолидация трансформированных данных;

8) формирование консолидированных отчетных форм и примечаний;

9) формирование аналитических показателей и коэффициентов.

6. Для составления КФО МСФО Группы РЖД применяется Корпоративный план счетов по МСФО (КПС МСФО), утверждаемый в установленном порядке.

7. Порядок отражения информации на счетах КПС МСФО и в регистрах МСФО определяется методическими документами Бухгалтерской службы ОАО "РЖД" (далее - ЦБС).

8. Составление КФО МСФО осуществляется посредством параллельного учета и/или трансформации отчетности, подготовленной в соответствии с РСБУ.

9. Выбор способа составления финансовой отчетности по МСФО (параллельный учет/трансформация отчетности по РСБУ/сочетание способов) осуществляется каждой компанией Группы РЖД с учетом ее особенностей: установленных программных продуктов, наличия специалистов, финансовых ресурсов, существенности показателей, периода и сроков составления отчетности и т.п.

1.2. Взаимоотношения с дочерними и зависимыми обществами

1. Дочерние общества используют выбранную ОАО "РЖД" учетную политику по МСФО.

2. Зависимым обществам рекомендуется использовать выбранную ОАО "РЖД" учетную политику по МСФО.

3. Для соблюдения единства учетной политики Группы РЖД по МСФО и входящих в нее компаний их учетные политики по МСФО проходят согласование с ЦБСФ. В случае наличия объективно обоснованного (неустранимого) расхождения положений учетной политики общества, составляющего финансовую отчетность по МСФО (консолидированную, если применимо), с учетной политикой по МСФО Группы РЖД, такие расхождения анализируются, фиксируются в таблице расхождений, а существенные из них - корректируются при предоставлении информации (трансформационные корректировки) в целях составления КФО МСФО.

4. Взаимодействие с дочерними и зависимыми обществами (за исключением АО "ФПК" и вагоноремонтных компаний) по вопросам представления информации в целях подготовки КФО МСФО Группы РЖД осуществляется в соответствии с Порядком, утвержденным распоряжением ОАО "РЖД" от 2 марта 2017 г. N 398р.

1.3. Формирование, утверждение и изменение учетной политики

1. Учетная политика по МСФО Группы РЖД, а также вносимые в нее изменения, формируются главным бухгалтером ОАО "РЖД".

2. Краткие положения учетной политики Группы РЖД по МСФО раскрываются в примечаниях к КФО МСФО по состоянию на отчетную дату и за период, закончившийся на указанную дату.

3. ОАО "РЖД" вносит изменения в учетную политику по МСФО Группы РЖД в случаях, когда это требуется в соответствии с МСФО или их интерпретациями, или изменения приведут к более достоверному отражению событий и фактов хозяйственной деятельности в КФО МСФО.

4. Корректировка сумм показателей финансовой отчетности вследствие изменений в учетной политике осуществляется ретроспективно, начиная с самого раннего затронутого периода.

В случае, если не представляется возможным определить совокупное влияние изменений учетной политики по МСФО Группы РЖД на финансовую отчетность за все прошлые периоды даже по состоянию на начало текущего отчетного периода, Группа РЖД корректирует сравнительную информацию так, чтобы изменения в учетной политике по МСФО Группы РЖД применялись перспективно, начиная с наиболее раннего отчетного периода, когда это возможно.

1.4. Внутренний контроль

Внутренний контроль составления КФО МСФО Группы РЖД осуществляется в соответствии с Положением о системе внутреннего контроля в холдинге "РЖД", утвержденным распоряжением ОАО "РЖД" от 23 января 2015 г. N 131р, а также Положением о системе бухгалтерского внутреннего контроля в ОАО "РЖД", утвержденным приказом главного бухгалтера ОАО "РЖД" от 11 декабря 2017 г. N ЦБС-64.

II. Методические аспекты отражения операций и представления элементов финансовой отчетности

Настоящий раздел содержит описание выбранных Группой РЖД подходов к отражению операций для составления КФО МСФО, существенно влияющих на оценку и принятие решений ее пользователями.

2.1. Элементы финансовой отчетности

1. Финансовая отчетность отображает финансовое влияние операций и прочих событий за счет их объединения в классы в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти классы называются элементами финансовой отчетности. Элементами, непосредственно связанными с оценкой финансового положения в отчете о финансовом положении, являются активы, обязательства и собственный капитал. Элементами, непосредственно связанными с оценкой результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.

2. Представление элементов финансовой отчетности в отчете о финансовом положении и отчете о прибылях и убытках подразумевает процедуру классификации с разбивкой на подклассы. Например, активы и обязательства могут классифицироваться по своему характеру или по функции в рамках деятельности организации для отражения информации способом, который наиболее полезен пользователям для целей принятия экономических решений.

3. Актив является ресурсом, контролируемым Группой РЖД в результате прошлых событий, от которого ожидается поступление будущих экономических выгод. Группа РЖД представляет оборотные и внеоборотные активы как отдельные разделы баланса. Разграничение активов на оборотные и внеоборотные зависит от продолжительности операционного цикла Группы РЖД.

Операционный цикл Группы РЖД - период между приобретением активов для обработки и их реализацией за денежные средства и их эквиваленты. Обычный операционный цикл Группы РЖД равен 12 месяцам.

После признания активов в качестве внеоборотных они не переклассифицируются в оборотные активы, если только они не соответствуют критериям признания в качестве предназначенных для продажи в соответствии с разделом "Внеоборотные активы для продажи и прекращенная деятельность".

Активы классифицируются в качестве оборотных в том случае, когда они удовлетворяют одному из следующих критериев:

- активы предполагается реализовать или они предназначены для продажи или потребления в ходе обычного операционного цикла Группы РЖД;

- активы предполагается реализовать в течение 12 месяцев после отчетной даты;

- активы представляют собой денежные средства или их эквиваленты, за исключением случаев, когда их запрещено обменивать или использовать для погашения обязательств в течение как минимум 12 месяцев после отчетной даты.

Исключением являются отложенные налоговые активы, которые не могут быть классифицированы в качестве оборотных активов, согласно требованиям МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль".

Все прочие активы классифицируются как долгосрочные.

ГАРАНТ:

Здесь и далее по тексту нумерация приводится в соответствии с источником

3. Обязательство является существующей обязанностью организации, возникающей в результате прошлых событий, погашение которой, как ожидается, приведет к выбытию из организации ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Погашение обязательств может осуществляться следующими способами:

- выплатой денежных средств;

- передачей других активов;

- предоставлением услуг;

- заменой одного обязательства другим;

- переводом обязательства в капитал;

- снятием требования со стороны кредитора.

4. Обязательство классифицируется как текущее (краткосрочное), если оно удовлетворяет любому из следующих критериев:

- обязательство предполагается погасить в ходе обычного операционного цикла Группы РЖД;

- обязательство предназначено главным образом для продажи;

- обязательство подлежит погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты;

- Группа РЖД не имеет безусловного права отложить погашение соответствующего обязательства в течение как минимум 12 месяцев после отчетной даты;

- отсутствует соглашение о рефинансировании обязательства или изменении графика платежей на долгосрочной основе;

- Группа РЖД нарушает обязательства по долгосрочному кредитному соглашению на отчетную дату, в результате чего обязательство подлежит погашению по требованию.

Исключением являются отложенные налоговые обязательства, которые не могут быть классифицированы в качестве краткосрочных обязательств, согласно требованиям МСФО 12 "Налоги на прибыль".

Обязательства, которые подлежат погашению в течение 12 месяцев, классифицируются как краткосрочные в том случае если они должны быть погашены в течение 12 месяцев после отчетной даты, даже если первоначальные условия предусматривали период погашения, превышающий 12 месяцев.

Все остальные обязательства классифицируются как долгосрочные.

5. Собственный капитал является остаточной долей в активах организации после вычета всех ее обязательств.

7. Элементами, непосредственно связанными с формированием прибыли, являются доходы и расходы.

Доходы - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами акционеров. Доход включает в себя выручку, полученную в результате основной (уставной) деятельности организации, и доходы, полученные в результате неосновной деятельности.

Расходы - это уменьшение экономических выгод в отчетном периоде в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые ведут к уменьшению собственного капитала и не связаны с его распределением между акционерами.

Расходы включают в себя затраты и убытки, возникающие в ходе основной деятельности компании, а также прочие расходы. К таким затратам относятся затраты на производство продукции (работ, услуг), амортизация и т.п. Расходы могут возникать в результате стихийных бедствий, продажи внеоборотных активов, а также в результате прочих операций (например, изменений валютных курсов, переоценки активов и т.п.).

8. КФО МСФО Группы РЖД призвана обеспечить полноту и надежность отчетной информации при допустимом уровне издержек на ее формирование и представление. Искажения информации по статьям КФО МСФО являются существенными, если они могут, каждое по отдельности или в совокупности, повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на ее основе.

Существенность зависит от размера и характера конкретного допущения или искажения информации, оцениваемых в контексте сопутствующих обстоятельств.

2.2. Учетные суждения и оценки

1. Группа РЖД применяет конкретный стандарт к операции, прочему событию или условию, если в указанном стандарте указана прямая применимость к объекту учета. Помимо основного стандарта учитываются требования других стандартов, которые содержат положения о признании объектов учета.

В отсутствие конкретного стандарта, применимого к операции, прочему событию или условию, Группа РЖД использует собственное суждение для формирования информации, которая уместна для пользователей при принятии экономических решений и надежна для составления КФО МСФО.

При вынесении суждения источники и их применимость рассматриваются в следующем порядке:

- требования МСФО, затрагивающие аналогичные и связанные вопросы;

- определения, критерии признания и концепции оценки активов, обязательств, доходов и расходов, представленные в Концептуальных основах финансовой отчетности;

- последние нормативные документы органов, разрабатывающих стандарты, которые используют схожую концепцию для разработки стандартов бухгалтерского учета, прочую литературу по бухгалтерскому учету и принятую в отрасли практику в той мере, в какой они не противоречат первым двум источникам.

2. В процессе учета и формирования КФО МСФО Группа РЖД использует суждения, допущения и оценки, которые оказывают влияние на отраженные в отчетности суммы активов, обязательств, доходов, расходов, а также на соответствующие примечания к отчетности и раскрытие информации об условных обязательствах.

3. Допущения и оценки Группы РЖД основываются на исходных данных, которыми она располагает на момент подготовки КФО МСФО. Если текущие обстоятельства и допущения относительно будущих событий меняются ввиду рыночных изменений или неподконтрольных Группе РЖД обстоятельств, то их изменения отражаются в допущениях по мере того, как они происходят.

Наиболее существенные оценки Группы РЖД относятся к:

- определению сроков полезного использования ОС и НМА;

- обесценению основных средств, нематериальных и финансовых активов;

- определению величины чистых активов и обязательств перед работниками по планам с установленными выплатами и связанных с ними расходов по стоимости текущих услуг по пенсионным планам и прочим долгосрочным вознаграждениям работников;

- справедливой стоимости финансовых инструментов;

- справедливой стоимости инвестиционной недвижимости;

- резерву по обязательствам по уплате налогов, резерву по искам и претензиям;

- затратам по договорам строительства;

- отражению операций хеджирования.

2.3. Изменения в Учетной политике, расчетных оценках и ошибки

1. Изменения в учетной политике, расчетных оценках и корректировка ошибок осуществляется Группой РЖД в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки", с учетом следующих особенностей.

2. Если изменение в Учетной политике оказывает существенное влияние на текущий или любой из предшествующих отчетных периодов или может оказать существенное влияние на последующие периоды, Группа РЖД раскрывает следующую информацию:

- причины изменения;

- сумму корректировки для текущего и для каждого из представленных периодов;

- сумму корректировки, относящейся к периодам, предшествующим тем, которые были включены в сравнительную информацию;

- факт, что сравнительная информация была пересчитана, или что сделать это было практически невозможно.

При первоначальном применении стандарта или интерпретации Группа РЖД учитывает возникающие изменения в Учетной политике;

- в соответствии со специальными переходными положениями МСФО, при их наличии;

- ретроспективно, в случае, если стандарт или интерпретация не содержат специальных переходных положений, применимых к изменению.

3. Изменения в расчетных оценках и допущениях:

В результате факторов неопределенности, свойственных хозяйственной деятельности, отдельные статьи КФО МСФО не могут быть рассчитаны с достаточной точностью. В таких случаях при подготовке КФО МСФО Группа РЖД использует оценки и допущения, основанные на своевременной и актуальной информации, которые оказывают влияние на отраженные в КФО МСФО суммы активов и обязательств, а также суммы доходов и расходов за отчетный период.

Расчетная оценка может пересматриваться, если меняются обстоятельства, на которых она основывалась, или в результате появления новой информации, накопления опыта или последующего развития. Пересмотр расчетных оценок не относится к прошлым периодам, не является корректировкой ошибок и применяется перспективно.

Результаты изменений в расчетных оценках включаются в те же самые статьи финансовой отчетности, в которых были ранее учтены соответствующие расчетные значения.

4. Ошибки:

Ошибки могут быть допущены в отношении признания, измерения, представления или раскрытия элементов финансовой отчетности. КФО МСФО не является достоверной, если она содержит существенные ошибки или несущественные ошибки, совершенные преднамеренно с целью достигнуть определенного представления финансового положения Группы РЖД, финансовых результатов и потоков денежных средств. При выявлении существенных ошибок в последующих периодах, соответствующие ошибки прошлых периодов корректируются ретроспективно в сравнительной информации, представляемой в финансовой отчетности за последующий период, ближайший к периоду обнаружения ошибки путем:

- пересчета сравнительных сумм за прошлый период, в котором данные ошибки были допущены;

- пересчета входящего сальдо активов, обязательств и капитала на начало наиболее раннего из представленных периодов (в случае, если ошибки были допущены в периоде, предшествующему наиболее раннему из представленных).

2.4. Оценка справедливой стоимости

1. Группа РЖД применяет стандарт МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" в отношении всех активов и обязательств, подпадающих под его действие, в отношении которых способ учета по справедливой стоимости:

- требуется в регулирующем МСФО или

- выбран в Учетной политике Группы РЖД, если стандарт допускает выбор способа.

В частности, Группа РЖД в установленном порядке производит оценку справедливой стоимости инвестиционной недвижимости, активов, предназначенных для продажи, опционов на продажу долей компаний.

2. Определение справедливой стоимости объектов инвестиционной недвижимости производится в соответствии с Методическими указаниями по проведению теста на обесценение для определения возмещаемой суммы объектов основных средств, объектов финансовой аренды, имущества, переданного ОАО "РЖД" в оперативное управление, а также определения справедливой стоимости инвестиционной недвижимости, в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

3. Для оценки существенных активов и обязательств Группа РЖД привлекает независимых оценщиков, обладающих необходимыми квалификацией и опытом.

4. Для целей раскрытия информации о справедливой стоимости Группа РЖД классифицирует активы и обязательства на основе их природы, присущих им характеристик и рисков, а также применимого уровня в иерархии источников определения справедливой стоимости.

2.5. Обесценение активов

1. Формирование показателей по обесценению активов и взаимосвязанных показателей, а также необходимых раскрытий производится в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов", МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости", МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" с учетом следующих особенностей.

2. В установленных МСФО случаях Группа РЖД проводит тест на обесценение нефинансовых активов в порядке, установленном документом "Методические указания по проведению теста на обесценение для определения возмещаемой суммы объектов ОС, объектов финансовой аренды, имущества, переданного ОАО "РЖД" в оперативное управление, а также определения справедливой стоимости инвестиционной недвижимости в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности".

3. В случае признания убытка от обесценения гудвила, такой убыток признается в отчете о прибылях и убытках в составе операционных расходов.

4. Группа РЖД производит оценку наличия объективных свидетельств обесценения финансовых активов или групп финансовых активов по состоянию на каждую отчетную дату.

5. Группа признает оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки по финансовым активам, оцениваемым по амортизированной стоимости, финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, дебиторской задолженности по аренде и расчетному праву на возмещение.

6. Для оценки ожидаемых кредитных убытков Группа РЖД анализирует следующие данные в отношении финансовых активов:

- нарушение условий договора, такие как дефолт или просрочка платежа;

- появление вероятности банкротства или иной финансовой реорганизации заемщика;

- покупка или создание финансового актива с большой скидкой, которая отражает понесенные кредитные убытки;

- реструктуризация задолженности перед Группой РЖД на условиях, которые в ином случае Группой РЖД бы не рассматривались;

- признаки значительных финансовых затруднений должника или эмитента;

- прочие наблюдаемые данные, указывающие негативное влияние на расчетные будущие денежные потоки по финансовому инструменту, в частности, изменение объемов просроченной задолженности или экономических условий, находящихся в определенной взаимосвязи с отказами от исполнения обязательств по выплате долгов.

7. Группа РЖД проводит оценку наличия объективных свидетельств обесценения финансовых активов на индивидуальной основе, если располагает обоснованной и подтверждаемой информацией, которая без чрезмерных затрат или усилий доступна для оценки ожидаемых кредитных убытков по отдельным финансовым инструментам. Иначе Группа РЖД оценивает ожидаемые кредитные убытки на групповой основе, которая предполагает рассмотрение всесторонней информации о кредитном риске. Активы, индивидуально обесценившиеся, исключаются из групповой оценки обесценения.

Для определения значительного увеличения кредитного риска и признания оценочного резерва под убытки на групповой основе Группа РЖД группирует финансовые инструменты на основе общих характеристик кредитного риска, таких как:

- вид инструмента;

- рейтинги кредитного риска;

- тип должника и/или эмитента;

- дата первоначального признания;

- оставшийся срок до погашения.

8. При наличии объективных свидетельств возникновения убытков от обесценения финансовых активов, с учетом исключений, связанных с упрощенным подходом для торговой дебиторской задолженности, расчетному праву на возмещение и дебиторской задолженности по аренде, Группа РЖД оценивает оценочный резерв под убытки по финансовому инструменту в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам:

- за весь срок, если кредитный риск по данному финансовому инструменту значительно увеличился с момента первоначального признания;

- в сумме, равной 12-месячным ожидаемым кредитным убыткам, если отсутствует значительное увеличение кредитного риска по финансовому инструменту с момента первоначального признания.

9. Группа РЖД использует допущение, что кредитный риск по финансовому инструменту не увеличился значительно с момента первоначального признания, если было определено, что финансовый инструмент имеет низкий кредитный риск по состоянию на отчетную дату.

10. Группа РЖД использует информацию о просроченных платежах при определении того, увеличился ли значительно кредитный риск с момента первоначального признания, когда информация, которая является более прогностичной, чем статус просроченных платежей, не доступна без чрезмерных затрат или усилий.

11. Оценочный резерв по финансовым активам, которые оцениваются по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, признается в составе прочего совокупного дохода и не уменьшает балансовую стоимость финансового актива в отчете о финансовом положении. Балансовая стоимость остальных финансовых активов уменьшается через использование счета резерва, и убытки от обесценения (или восстановление убытков от обесценения) признаются в отчете о прибылях и убытках в составе операционных расходов по строке "Оценочный резерв по ожидаемым кредитным убыткам" - для расчетного права на возмещения и дебиторской задолженности, в том числе по договорам аренды, и в составе прочих расходов - для остальных финансовых активов. При этом, для целей КФО МСФО резерв под обесценение финансовых активов не создается для финансовых вложений в капиталы, ценные бумаги, предоставленные займы и дебиторскую задолженность компаний Группы РЖД, учитываемых по методу полной консолидации.

12. Группа РЖД использует упрощенный подход для оценки оценочного резерва для торговой дебиторской задолженности, расчетного права на возмещение и дебиторской задолженности по аренде.

13. Начисление процентов в отношении уменьшенной балансовой стоимости актива продолжается по процентной ставке, использованной для дисконтирования будущих денежных потоков с целью оценки убытка от обесценения. Процентные доходы отражаются в составе финансовых доходов в отчете о прибылях и убытках.

14. Финансовые активы вместе с соответствующими резервами списываются с баланса, если отсутствует достаточная уверенность их возмещения в будущем.

2.6. События после отчетного периода

1. Представление и раскрытие в КФО МСФО событий после отчетного периода производится в соответствии с МСФО (IAS) 10 "События после отчетного периода" с учетом следующих особенностей.

2. События после окончания отчетного периода - это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят в период между окончанием отчетного периода и датой утверждения КФО МСФО к выпуску.

3. Для целей составления КФО МСФО события после окончания отчетного периода анализируются и делятся на две категории:

- корректирующие: содержащие дополнительную информацию о финансовом положении Группы РЖД на дату представления финансовой отчетности/связанные с подтверждением или опровержением обстоятельств, существовавших на отчетную дату, а также оценок и суждений руководства, произведенных в условиях неопределенности и неполноты информации по состоянию на отчетную дату. События данной категории отражаются в КФО МСФО текущего отчетного периода.

- не корректирующие: произошедшие после отчетной даты, содержащие информацию об обстоятельствах, возникших после отчетной даты. События данной категории раскрываются в примечаниях к КФО МСФО текущего отчетного периода.

4. События после окончания отчетного периода отражаются в КФО МСФО Группы РЖД и примечаниях к ней только в случае их существенности.

2.7. Информация о связанных сторонах

1. Раскрытие в КФО МСФО информации по операциям со связанными сторонами производится в соответствии с МСФО (IAS) 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах" с учетом следующих особенностей.

2. Группа РЖД выделяет операции со связанными сторонами и раскрывает в КФО МСФО остатки расчетов по таким операциям и обороты за отчетный период в суммах, отраженных в КФО МСФО. Кроме того, Группа РЖД раскрывает суммы по гарантиям, выданным связанным сторонам и за связанные стороны, а также суммы гарантий, полученных Группой РЖД от связанных сторон.

3. Группа РЖД раскрывает информацию о закупках и продажах со связанными сторонами без учета НДС, за исключением операций, НДС по которым не подлежит возмещению. Информация об остатках расчетов по операциям со связанными сторонами, раскрывается с учетом НДС.

4. Поскольку материнская компания Группы РЖД является компанией, контролируемой государством, то все отношения с государственными органами и с компаниями, контролируемыми государством, являются операциями со связанными сторонами.

2.8. Основные средства

1. Формирование и представление в КФО МСФО показателей по основным средствам и взаимосвязанных показателей, а также соответствующих раскрытий производится в соответствии со стандартами:

- МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности";

- МСФО (IAS) 16 "Основные средства";

- МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов";

- МСФО (IAS) 23 "Затраты по заимствованиям"

с учетом особенностей, изложенных в настоящем разделе.

Формирование и представление в КФО МСФО показателей, связанных со сделками финансовой аренды, производится в порядке, установленном соответствующим разделом настоящей учетной политики.

2. Объекты капитальных вложений в ОС формируются затратами, напрямую относящимися к приобретению, строительству ОС, незавершенным работам по модернизации (реконструкции), капитализируемым капитальным ремонтам, а также распределенными постоянными и переменными косвенными расходами, непосредственно понесенными при осуществлении капитальных вложений в ОС.

Включение затрат в первоначальную стоимость объекта ОС происходит ежемесячно и прекращается, когда такой объект доставлен в нужное место и приведен в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями Группы РЖД.

3. Группа РЖД в установленном порядке капитализирует затраты по целевым займам и займам общего назначения, за исключением займов, полученных от компаний Группы РЖД, путем включения их в первоначальную стоимость ОС. Сумма затрат по займам уменьшается на величину полученного от временного реинвестирования этих заемных средств инвестиционного дохода.

4. Начисление амортизации производится линейным способом ежемесячно в течение срока полезного использования. Срок полезного использования определяется для группы объектов ОС согласно классификации, принятой Группой РЖД. Амортизируются только активы с ограниченным сроком полезного использования.

Таблица 1

Группы ОС в целях МСФО

Группа	СПИ, лет
Земля	-
Здания	10-60
Сооружения	10-100
Земляное полотно	10-100
Верхнее строение пути	20-25
Локомотивы	20-40
Подвижной состав (пассажирский)	25-40
Подвижной состав (грузовой)	13-40
Производственное оборудование	4-60
Прочие ОС	4-60

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, когда объект ОС готов к использованию, и прекращается в момент прекращения признания объекта или переклассификации его в категорию активов, предназначенных для продажи, или в состав инвестиционной недвижимости. Начисление амортизации не прекращается в случае простоя актива или прекращения его активного использования.

Амортизация признается в составе операционных расходов в соответствующем отчетном периоде, за исключением случаев, когда она включается в себестоимость другого актива.

5. Группа РЖД применяет компонентный учет ОС с целью выделения затрат, представляющих собой стоимость физических элементов (частей) объекта, требующих регулярной замены в течение срока полезного использования объекта и имеющих срок службы, отличный от срока службы объекта ОС.

В случае принятия соответствующего решения, основное средство разбивается на отдельные компоненты, либо из его состава выделяются значительные компоненты и оставшаяся часть, в которой объединены незначительные по отдельности компоненты. При этом, Группа РЖД распределяет первоначально учтенную стоимость между компонентами и амортизирует отдельно по установленному для них сроку полезного использования.

В качестве компонента ОС выделяются капитальные ремонты, расходы по которым отвечают критерию признания затрат в составе ОС, а также стоимость всех производимых работ по модернизации (реконструкции) объекта.

Решение о выделении компонентов и необходимости ведения по ним раздельного учета принимается на основе критериев, описанных в документе "Технология учета основных средств в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности".

6. Ликвидационная стоимость, сроки полезного использования и методы амортизации ОС анализируются в конце каждого отчетного года и корректируются в последующем периоде, если это необходимо.

2.9. Инвестиционная недвижимость

1. Формирование и представление в КФО МСФО показателей по инвестиционной недвижимости и взаимосвязанных показателей, а также соответствующих раскрытий производится в соответствии со стандартами:

- МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности";

- МСФО (IAS) 40 "Инвестиционная недвижимость";

- МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости"

с учетом следующих особенностей.

2. Если часть одного объекта недвижимости используется как инвестиционное имущество (для получения арендной платы или прироста стоимости капитала), а другая часть является недвижимостью, занимаемой владельцем (для производства или поставки товаров, оказания услуг или в административных целях), то:

- части объекта учитываются по отдельности, если могут быть проданы независимо друг от друга (или независимо друг от друга сданы в аренду);

- объект классифицируется в целом как инвестиционное имущество, если части объекта нельзя продать по отдельности и 90% и более его площади сдается в аренду.

3. К объектам инвестиционной недвижимости Группа РЖД относит и объекты незавершенного строительства, предполагаемые исключительно для сдачи в аренду. Однако оборудование и другие материально-производственные запасы, приобретенные для этого строительства, не реклассифицируются в состав инвестиционной недвижимости.

4. После первоначального признания инвестиционная недвижимость учитывается по справедливой стоимости. Справедливая стоимость определяется аккредитованным независимым оценщиком с применением модели оценки в соответствии с рекомендациями Международного комитета по стандартам оценки с учетом положений Методики проведения теста на обесценение для определения возмещаемой суммы объектов ОС, объектов финансовой аренды, имущества, переданного ОАО "РЖД" в оперативное управление, а также определения справедливой стоимости инвестиционной недвижимости в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности".

Изменение справедливой стоимости инвестиционного имущества признается свернуто в составе прочих доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках за тот период, в котором оно возникло.

5. Объекты инвестиционной недвижимости могут подвергаться капитальному ремонту, модернизации (реконструкции), в результате чего могут быть заменены или модернизированы какие-либо их части. Расходы на капитальный ремонт, модернизацию и реконструкцию объектов инвестиционной недвижимости признаются в их стоимости по фактически понесенным затратам на дату их отражения в учете. При этом компонент капитализируемых затрат в учете МСФО не создается. На сумму понесенных затрат осуществляется увеличение общей стоимости объекта инвестиционной недвижимости.

6. Перевод активов в категорию инвестиционной недвижимости производится:

- с завершением периода, в течение которого владелец занимает объект для производства и поставки товаров, оказания услуг или в административных целях. Разница между балансовой стоимостью переводимого актива и справедливой стоимостью на дату перевода учитывается как переоценка ОС;

- с началом операционной аренды по договору с другой стороной, при переводе запасов в категорию инвестиционной недвижимости. Разница между балансовой стоимостью переводимого актива и его справедливой стоимостью на дату перевода учитывается в составе прибыли или убытка за тот период, в котором состоялся перевод в составе прочих доходов/расходов.

7. Исключение объекта из категории инвестиционной недвижимости (перевод в другую категорию) происходит при изменении предназначения объекта:

- с началом использования его как недвижимости, занимаемой владельцем (перевод в ОС) или

- при принятии решения продать объект, приступив к осуществлению планов по подготовке к продаже (перевод во внеоборотные активы, предназначенные для продажи).

Перевод объекта инвестиционной недвижимости в другую категорию производится по справедливой стоимости на дату изменения предназначения объекта. Последующее движение ранее признанной дооценки в капитале по таким объектам осуществляется в соответствии с требованиями, описанными в документе "Технология учета основных средств в соответствии с требованиями МСФО" в разделе "Выбытие объектов ИН".

8. Признание объекта инвестиционной недвижимости прекращается:

- при его выбытии (при продаже или передаче в финансовую аренду) или

- при его окончательном изъятии из эксплуатации, когда более не предполагается получение связанных с ним экономических выгод.

9. Разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива признается в составе доходов или расходов периода, в котором было прекращено признание актива.

10. В некоторых случаях компания Группы РЖД имеет в собственности недвижимость, которую арендует и занимает другая компания Группы РЖД. Такая недвижимость отражается:

- в индивидуальной финансовой отчетности компании-собственника как инвестиционную недвижимость, при выполнении критериев признания;

- в КФО МСФО - как основное средство, поскольку с точки зрения всей группы данный объект является недвижимостью, занимаемой владельцем.

2.10. Нематериальные активы, отличные от гудвила

1. Формирование и представление в КФО МСФО показателей по НМА, отличным от гудвила, и взаимосвязанных показателей, а также соответствующих раскрытий производится в соответствии со следующими стандартами:

- МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности";

- МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы";

- МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости"

с учетом следующих особенностей.

2. Для целей подготовки КФО МСФО Группа РЖД отражает в строке отчета о финансовом положении "НМА" активы со сроком полезного использования более 1 года. НМА, которые имеют срок полезного использования менее года, отражаются Группой РЖД в отчете о финансовом положении в составе прочих оборотных активов.

НМА, связанные с физическим носителем, классифицируются как НМА, если нематериальная составляющая наиболее значима с точки зрения экономической сути по сравнению с физической. Группа РЖД использует профессиональные суждения для оценки значимости составляющих актива.

3. После первоначального признания НМА учитываются по фактической стоимости приобретения за вычетом суммы накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения таких активов.

4. НМА могут иметь ограниченные и неограниченные сроки использования. Амортизируются только НМА с ограниченным сроком полезного использования. Амортизация НМА с ограниченным сроком полезного использования начисляется линейным методом в течение срока полезного использования.

Срок полезного использования определяется для группы объектов НМА согласно классификации НМА для целей подготовки и представления КФО МСФО. Срок полезного использования определяется путем экспертной оценки исходя из намерений и возможности использования актива. При этом, Группа РЖД определяет ограничение на максимально возможный срок с учетом имеющихся правоустанавливающих документов, при их наличии.

Таблица 2

Группы НМА в целях МСФО

Группы объектов НМА	Определение СПИ НМА по МСФО
1	2
Программное обеспечение (права, лицензии, базы данных и т.п.)	от 1 года и 1 месяца до 15 лет
Лицензии и разрешения на деятельность	На основании правоустанавливающих документов
Патенты	На основании правоустанавливающих документов
Права аренды	На основании правоустанавливающих документов
Прочие права и разрешения (за исключением прав на ПО и разрешений на осуществление отдельных видов деятельности)	На основании правоустанавливающих документов
Секреты производства (ноу-хау)	До тех пор, пока сохраняется конфиденциальность сведений, составляющих содержание секрета производства, но не более 20 лет
Сертификация продукции	На основании правоустанавливающих документов
Товарные знаки и знаки обслуживания	На основании правоустанавливающих документов
Торговая марка, бренд	СПИ не устанавливается, амортизация не начисляется
Контракты с клиентами (покупателями)	от 1 года и 1 месяца до 40 лет
НМА по договору концессии	На основании правоустанавливающих документов
Расходы на НИОКР в составе НМА	от 1 года и 1 месяца до 3 лет
Прочие НМА	от 1 года и 1 месяца до 20 лет
НМА в процессе разработки	СПИ не устанавливается, амортизация не начисляется

Расходы по амортизации НМА с ограниченным сроком полезного использования признаются в составе операционных расходов в соответствующем отчетном периоде. Исключение составляют случаи, когда суммы начисленной амортизации капитализируются в составе себестоимости другого актива.

5. Сроки и порядок амортизации НМА с ограниченным сроком полезного использования анализируются, как минимум, ежегодно по состоянию на конец отчетного года.

6. Группа РЖД рассматривает НМА как имеющий неопределенный срок полезного использования, если анализ всех значимых факторов указывает на отсутствие предвидимого предела у периода, в течение которого, как ожидается, данный актив будет генерировать чистые притоки денежных средств для Группы РЖД.

Срок полезного использования НМА с неопределенным сроком использования ежегодно анализируется с целью определения того, насколько приемлемо продолжать относить данный актив в категорию активов с неопределенным сроком полезного использования. Если такое отнесение неприемлемо, то изменение оценки срока полезного использования - с неопределенного на ограниченный срок - осуществляется на перспективной основе.

7. Отделимые НМА и НМА, являющиеся результатом договорных или других юридических прав, приобретенные в рамках сделки по объединению бизнеса, признаются вне зависимости от того, признавался ли этот объект НМА приобретаемой компанией до сделки или нет. Такие НМА признаются по справедливой стоимости на дату приобретения компании. Оценка справедливой стоимости осуществляется независимым оценщиком и контролируется Группой РЖД. Последующий учет НМА, признанных в результате объединения бизнеса, осуществляется аналогично общим принципам учета НМА Группы РЖД.

8. Стоимость НМА, приобретенных или созданных с участием компаний Группы РЖД, признается в консолидированной финансовой отчетности суммы за вычетом нереализованной прибыли.

В учете принимающей стороны актив отражается на основании данных об активе в учете передающей стороны.

При передаче объектов НМА в уставный капитал компаний Группы РЖД объекты учитываются по остаточной стоимости на дату передачи в качестве вклада. Если стоимость передаваемого в уставный капитал объекта отличается от суммы задолженности по вкладу, разница учитывается в составе финансового результата отчетного периода передающей стороны. В учете принимающей стороны списанные разницы подлежат восстановлению при оприходовании объектов.

2.11. Аренда

1. Формирование и представление в КФО МСФО показателей по аренде и взаимосвязанных показателей, а также соответствующих раскрытий производится в соответствии со стандартами МСФО (IAS) 17 "Аренда" и МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" с учетом следующих особенностей.

Аренда в учете арендатора

2. Объект, полученный в финансовую аренду, признается в качестве ОС и учитывается в соответствии с положениями настоящей Учетной политики в отношении собственных ОС.

3. Арендные платежи распределяются на суммы, направляемые на погашение основной суммы долга по договору финансовой аренды и выплату процентов таким образом, чтобы обеспечить постоянство эффективной ставки процентных платежей в течение срока финансовой аренды. Проценты, начисленные по договорам финансовой аренды, отражаются в отчете о прибылях и убытках в составе финансовых расходов.

4. Расходы на арендные платежи по договорам операционной аренды отражаются в отчете о прибылях и убытках равномерно в течение срока договора аренды в зависимости от объекта аренды в составе операционных или прочих расходов.

5. В том случае, если Группой РЖД осуществлена операция продажи имущества с обратной арендой, предполагающей финансовую аренду, то сумма, превышающая остаточную стоимость проданного имущества, учитывается на балансе в качестве отложенного дохода и списывается в состав доходов в течение периода финансовой аренды.

6. Арендуемое имущество в рамках сделок продажи с обратной финансовой арендой учитывается на балансе по справедливой стоимости (или по приведенной стоимости минимальных лизинговых платежей, если она окажется меньше справедливой стоимости) так же, как учитывается имущество при обычной финансовой аренде.

Аренда в учете арендодателя

7. На начало срока финансовой аренды в учете арендодателя происходит признание дебиторской задолженности по договору финансовой аренды и прекращение признания переданного в финансовую аренду актива. Признание дебиторской задолженности по договору финансовой аренды происходит в сумме его чистой инвестиции, которая включает дисконтированную стоимость минимальных арендных платежей и любой негарантированной остаточной стоимости по ставке процента, подразумеваемой в договоре (в общем случае в текущей практике Группы РЖД негарантированная остаточная стоимость считается несущественной и принимается равной нулю). Арендодатель начисляет процентный доход на сумму чистой инвестиции на всем протяжении срока аренды. Начисленный процентный доход отражается в составе строки "Финансовые доходы и прочие аналогичные доходы" отчета о прибылях и убытках.

8. Доходы от сдачи имущества в операционную аренду отражаются в отчете о прибылях и убытках равномерно в течение срока договора аренды в зависимости от объекта аренды в составе выручки или прочих доходов. В составе выручки Группа РЖД признает доходы от сдачи в аренду подвижного состава, в том числе предоставления услуг локомотивных бригад и железнодорожных объектов. Доходы от сдачи в аренду прочего имущества Группа, РЖД отражает в составе прочих доходов в отчете о прибылях и убытках.

2.12. Финансовые инструменты

1. Формирование и представление в КФО МСФО Группы РЖД показателей по финансовым инструментам и взаимосвязанных показателей, а также соответствующих раскрытий производится в соответствии со следующими стандартами:

- МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности";

- МСФО (IAS) 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах";

- МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: Представление информации";

- МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: Признание и оценка";

- МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: Раскрытие информации";

- МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты";

- МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости",

с учетом следующих особенностей.

2. Финансовые активы Группы РЖД включают: денежные средства и их эквиваленты; торговую и прочую дебиторскую задолженность и займы выданные, классифицируемые как займы и дебиторская задолженность; производные финансовые инструменты, определенные при первоначальном признании в качестве финансовых активов, отражаемых по справедливой стоимости через прибыли и убытки, или в качестве инструментов хеджирования в эффективных отношениях хеджирования; прочие финансовые активы.

3. Группа РЖД может при первоначальном признании финансового актива по собственному усмотрению классифицировать его, без права последующей реклассификации, как оцениваемый по справедливой стоимости через прибыль или убыток, если это позволит устранить или значительно уменьшить непоследовательность подходов к оценке или признанию, которая иначе возникла бы вследствие использования различных баз оценки активов или обязательств либо признания связанных с ними прибылей и убытков.

Финансовые активы классифицируются на основе бизнес-модели, применяемой Группой РЖД для управления финансовыми активами и характеристик финансового актива, связанных с предусмотренными договором денежными потоками. Группа РЖД оценивает, отвечают ли ее финансовые активы условиям удержания в рамках бизнес-модели, целями которой могут быть:

- удержание финансовых активов для получения предусмотренных договором денежных потоков, и - как получение предусмотренных договором денежных потоков, так и продажа финансовых активов.

4. Группа РЖД проводит оценку наличия объективных признаков обесценения финансовых активов по состоянию на каждую отчетную дату с учетом положений раздела 2.5 настоящей Учетной политики.

5. Финансовые обязательства Группы РЖД включают:

- торговую и прочую кредиторскую задолженность;

- процентные кредиты и займы, классифицируемые как кредиты и займы или как инструменты хеджирования в эффективных отношениях хеджирования;

- производные финансовые инструменты, определенные после первоначального признания в качестве финансовых обязательств по справедливой стоимости через прибыли и убытки или в качестве инструментов хеджирования в эффективных отношениях хеджирования;

- договоры финансовой гарантии.

6. Группа РЖД классифицирует все финансовые обязательства как оцениваемые впоследствии по амортизированной стоимости, за исключением:

- финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Такие обязательства, включая являющиеся обязательствами производные инструменты, впоследствии оцениваются по справедливой стоимости;

- договоров финансовой гарантии;

- обязательств по предоставлению займа по процентной ставке ниже рыночной;

- условного возмещения, признанного приобретателем при объединении бизнесов, к которому применяется МСФО (IFRS) 3. Такое условное возмещение впоследствии оценивается по справедливой стоимости, изменения которой признаются в составе прибыли или убытка.

Заключенные Группой РЖД договоры финансовой гарантии представляют собой договоры, требующие осуществления платежа на возмещение убытков, понесенных владельцем этого договора вследствие неспособности определенного должника осуществить своевременный платеж в соответствии с условиями долгового инструмента. Обязательства по финансовым гарантиям при их признании первоначально отражаются как обязательства по справедливой стоимости, скорректированные на затраты, напрямую относящиеся к выпуску гарантии. После первоначального признания обязательства Группы РЖД в рамках финансовых гарантий отражаются по наибольшей из величин:

- суммы оценочного резерва под убытки, и - первоначальной стоимости за вычетом, когда уместно, общей суммы дохода, признанной в соответствии с принципами МСФО 15 "Выручка по договорам с покупателями".

7. Проценты по финансовым инструментам отражаются в отчете о прибылях и убытках в составе статей "Финансовые доходы (расходы) и прочие аналогичные доходы (расходы)/Проценты по долговым финансовым инструментам".

9. Группа РЖД капитализирует затраты по привлеченным кредитам и займам в стоимость квалифицируемых активов в установленном порядке.

10. Группа РЖД использует производные финансовые инструменты, такие как форвардные валютные контракты и валютно-процентные свопы. Такие производные финансовые инструменты первоначально признаются по справедливой стоимости на дату заключения договора по производному инструменту, и впоследствии переоцениваются по справедливой стоимости на каждую отчетную дату. Производные инструменты учитываются как финансовые активы, если их справедливая стоимость положительна, и как финансовые обязательства, если их справедливая стоимость отрицательна.

11. Прибыли или убытки, возникающие в результате изменений справедливой стоимости производных инструментов, признаются непосредственно в составе прибылей или убытков по статье "Изменения справедливой стоимости финансовых активов, нетто" за исключением эффективной части хеджирования денежных потоков, признаваемой в составе прочего совокупного дохода и впоследствии реклассифицируемой в состав прибыли или убытка в момент, когда объект хеджирования влияет на прибыль или убыток.

12. Группа РЖД определяет ряд финансовых инструментов в качестве инструментов хеджирования, и применяет учет хеджирования.

13. Для целей учета хеджирования Группой РЖД применяется следующая классификация:

- хеджирование денежных потоков, которые связаны либо с конкретным риском, имеющим отношение к признанному активу или обязательству, или к высоковероятной прогнозируемой операции, либо с валютным риском по непризнанному твердому договорному обязательству;

- хеджирование чистых инвестиций в иностранные подразделения.

14. Учет хеджирования осуществляется Группой РЖД в соответствии с Политикой управления финансовыми рисками ОАО "РЖД", утвержденной распоряжением ОАО "РЖД" от 24.12.2010 N 2708р.

15. Группа РЖД применяет к имеющимся отношениям хеджирования требования МСФО (IAS) 39.

2.13. Материально-производственные запасы

1. Формирование и представление в КФО МСФО показателей по запасам и взаимосвязанных показателей, а также соответствующих раскрытий производится в соответствии со следующими стандартами:

- МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности";

- МСФО (IAS) 2 "Запасы";

- МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости".

с учетом следующих особенностей.

2. Для последующей оценки себестоимости запасов Группой РЖД используется метод средневзвешенной оценки, при котором определяется среднемесячная фактическая себестоимость, в расчет которой включаются количество и стоимость соответствующих запасов на начало месяца и все поступления за месяц.

3. Для целей представления в КФО МСФО Группа РЖД выделяет следующие виды запасов:

- сырье и материалы;

- горюче-смазочные материалы;

- запчасти и стройматериалы;

- товары для перепродажи;

- незавершенное производство;

- готовая продукция и товары отгруженные;

- прочие материально-производственные запасы.

4. Запасные части, отвечающие критериям признания в качестве ОС, классифицируются как запасные части и учитываются в составе запасов в случае, если:

- запасные части имеют незначительную стоимость относительно объекта ОС, на который они устанавливаются;

- отсутствует практическая возможность определить, с каким именно объектом ОС будут использованы запасные части;

- запасные части могут быть установлены на объекты ОС, имеющие различные технические характеристики и сроки полезного использования, вследствие чего определение срока полезного использования таких запасных частей не представляется возможным.

5. Группа РЖД отражает в составе запасов квартиры, предназначенные для последующей продажи. Квартиры, построенные собственными силами, в том числе с привлечением субподрядчиков, отражаются в составе готовой продукции; готовые квартиры, купленные у третьих сторон для последующей перепродажи, отражаются в составе товаров для перепродажи. Незавершенные квартиры, ожидаемый срок строительства которых менее 12 месяцев, отражаются в составе незавершенного производства. Незавершенные квартиры, ожидаемый срок строительства которых превышает 12 месяцев, отражаются в составе долгосрочных активов. Незавершенные квартиры, строительство которых ведется для последующего использования внутри Группы РЖД, отражаются в составе незавершенного строительства.

6. Материалы повторного использования (далее - МПИ), оприходованные в результате восстановления объектов ОС, Группа РЖД учитывает следующим образом:

- МПИ, оприходованные в результате проведения модернизации и реконструкции, увеличивают первоначальную стоимость объектов ОС, а также отражаются в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках по статье "материалы, ремонт и обслуживание";

- МПИ, оприходованные в результате проведения капитальных ремонтов, увеличивают расходы на капитальные ремонты (и могут быть впоследствии капитализированы в порядке, установленном настоящей учетной политикой), а также отражаются в качестве дохода от оприходования МПИ в отчете о прибылях и убытках.

7. В процессе обычной хозяйственной деятельности определенная часть запасов устаревает и/или становится непригодной к использованию. При наличии на балансе залежалых и/или поврежденных запасов Группа РЖД проводит анализ запасов на обесценение в установленном порядке.

2.14. Денежные средства и их эквиваленты

1. Формирование и представление в КФО МСФО показателей по денежным средствам и их эквивалентам и взаимосвязанных показателей, а также соответствующих раскрытий производится в соответствии со следующими стандартами:

- МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности";

- МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств";

- МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты"

с учетом следующих особенностей.

2. Денежные средства включают наличные денежные средства и остатки на счетах в банках. Денежные эквиваленты включают:

- депозиты до востребования и сроком не более 92 дней;

- банковские переводные векселя и прочие векселя, планируемые к погашению или продаже не более чем через 92 дня с даты приобретения;

- аккредитивы со сроком погашения не более 92 дней;

- денежные документы;

- прочие ценные высоколиквидные бумаги со сроками погашения или планируемые к реализации в срок не более 92 дней с даты приобретения.

3. Денежные средства и их эквиваленты являются ограниченными в использовании в следующих случаях:

- заключен договор с банком, предполагающий обязательный остаток средств на счете;

- ограничения использования средств предусмотрены договором займа/кредита;

- существуют ограничения по использованию средств на счете в силу законодательства страны, где располагается банк;

- денежные средства арестованы или заблокированы в связи с судебными разбирательствами, требованиями налоговых органов и т.д.;

- денежные средства находятся на счетах в банках, у которых отозвана лицензия на осуществление банковской деятельности;

- овердрафты, возмещаемые по требованию.

4. Остатки денежных средств, ограниченные в использовании на период, превышающий 92 дней, исключаются из состава денежных средств и их эквивалентов и классифицируются как прочие краткосрочные финансовые активы. Остатки денежных средств с ограничением на обмен или использование для погашения обязательств в течение, как минимум, двенадцати месяцев после отчетной даты включаются в состав долгосрочных финансовых активов.

В отношении краткосрочных банковских депозитов Группа РЖД применяет допущение: если срок вложения превышает 92 дня на один день или иной минимальный период, необходимый для увеличения доходности вложения (под больший процент, чем у депозитов со сроком размещения на три месяца), Группа РЖД признает такие депозиты в качестве денежных эквивалентов.

5. Непогашенные банковские овердрафты не включаются в состав денежных средств, за исключением овердрафтов, возмещаемых по требованию.

2.15. Долгосрочные активы для продажи и прекращенная деятельность

1. Формирование и представление в КФО МСФО показателей по долгосрочным активам, предназначенным для продажи, и прекращенной деятельности и взаимосвязанных показателей, а также соответствующих раскрытий производится в соответствии со следующими стандартами:

- МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности";

- МСФО (IFRS) 5 "Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность";

- МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости"

с учетом следующих особенностей.

2. Убытки от обесценения, выявленные при первоначальной реклассификации объекта ОС в долгосрочные активы, предназначенные для продажи, отражаются в составе убытков от обесценения ОС и НМА нетто; текущего периода.

3. При последующей переоценке долгосрочного актива, предназначенного для продажи, до справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу Группа РЖД признает расходы от снижения стоимости актива или доходы от увеличения его справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу в рамках изначальной балансовой стоимости в составе нетто-величины прочих доходов и расходов от изменений стоимости активов, классифицированных как предназначенные для продажи.

4. По активам, предназначенным для продажи или входящим в состав отчуждаемой группы активов, амортизация не начисляется с даты классификации актива или отчуждаемой группы, как предназначенных для продажи. По обязательствам Группа РЖД продолжает начислять расходы по процентам и другие виды расходов.

5. Группа РЖД прекращает классификацию актива как предназначенного для продажи в случае, если его продажа перестала характеризоваться высокой степенью вероятности и отсутствует ожидание, что данная продажа может быть осуществлена как завершенная операция в пределах трех лет с даты классификации актива как предназначенного для продажи.

Обратная реклассификация долгосрочных активов, предназначенных для продажи, в состав ОС осуществляется в случае, если основное средство находится в составе долгосрочных активов, предназначенных для продажи, в течение трех лет от даты первоначальной реклассификации в эту категорию активов.

6. Корректировки к балансовой стоимости долгосрочного актива, который перестал классифицироваться как предназначенный для продажи, отражаются в составе прибылей или убытков от обесценения ОС и НМА (нетто) Группы РЖД от продолжающейся деятельности.

2.16. Капитал

1. Формирование и представление в КФО МСФО показателей капитала, а также соответствующих раскрытий производится в соответствии с МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" с учетом следующих особенностей.

2. Обыкновенные акции материнской компании классифицируются как уставный капитал.

3. Привилегированные акции, учитываемые эмитентом в качестве долевых инструментов, классифицируются как уставный капитал этой компании.

4. Привилегированные акции (кумулятивные или некумулятивные) являются долевым инструментом, когда выплаты по таким акциям осуществляются по усмотрению эмитента.

5. Увеличение капитала за счет выпуска собственных акций или увеличения долей компаниями, входящими в Группу РЖД, отражается в разделе капитал в нетто оценке с расходами, связанными с выпуском (прямые внешние затраты): номинальная стоимость акций увеличивает уставный капитал компании, а расходы, непосредственно связанные с данным выпуском акций отражаются в составе эмиссионного дохода (расхода).

Разница между справедливой стоимостью полученного вознаграждения и номинальной стоимостью акций (долей) отражается в составе эмиссионного дохода в капитале.

6. Выкупленные собственные акции (доли) компании отражаются по сумме уплаченного вознаграждения за вычетом прямых расходов, относящихся к сделке выкупа, отдельно от капитала, относимого на счет акционеров (участников) компании и отражаются в разделе Капитал с обратным (противоположным) знаком.

7. Резервы, как часть собственного капитала Группы РЖД, состоят из:

- резерва от переоценки инструментов хеджирования;

- резерва от переоценки инвестиционной недвижимости;

- резерва по пересчету иностранных операций в валюту представления;

- резерва переоценки чистых обязательств по планам с установленными выплатами;

- Нераспределенной прибыли и прочих резервов.

2.17. Учет государственной помощи (субсидий)

1. Формирование и представление в КФО МСФО показателей по субсидиям и взаимосвязанных показателей, а также соответствующих раскрытий производится в соответствии со следующими стандартами:

- МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности";

- МСФО (IAS) 20 "Учет государственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи" с учетом следующих особенностей

2. Группа РЖД получает следующие субсидии из федерального, региональных и муниципальных бюджетов, относящиеся к:

- активам: на приобретение или строительство долгосрочных активов, а также на их капитализируемый ремонт и реконструкцию (модернизацию);

- расходам и выпадающим доходам: на возмещение эффекта регулирования тарифов на перевозки и ремонт инфраструктуры, на финансирование текущих расходов и на другие цели, некапитального характера.

3. Государственная субсидия (монетарная или немонетарная) признается, если имеется обоснованная уверенность в том, что:

- Группа РЖД выполнит все условия, связанные с субсидией;

- субсидия будет получена.

Группа РЖД учитывает государственные субсидии, полученные в форме немонетарных активов, по их справедливой стоимости.

4. Государственные субсидии, полученные для покрытия тех или иных расходов, на систематической основе отражаются как доходы в отчете о прибылях и убытках в том периоде, в котором отражены соответствующие расходы. Доход, полученный в виде государственных субсидий, отражается отдельно в отчете о прибылях и убытках.

Субсидии и гранты, полученные на приобретение активов или на капитализируемые в состав активов затраты, уменьшают стоимость приобретаемых активов в том периоде, в котором понесены данные затраты. Такие субсидии и гранты отражаются далее в качестве дохода ежегодно равными долями в течение предполагаемого срока полезного использования амортизируемых активов посредством сниженных амортизационных отчислений.

5. В случае получения заемных средств от государственных или связанных с государством учреждений по ставке ниже рыночной, эффект более низкой процентной ставки признается государственной субсидией в сумме, равной разнице между балансовой стоимостью займа и суммой полученных денежных средств.

6. Условно-безвозвратный заем от правительства учитывается как государственная субсидия, если имеется обоснованная уверенность в том, что Группа РЖД выполнит условия, достаточные для прощения займа.

7. Группа РЖД признает государственные субсидии подлежащими возврату, если не выполнены или имеется достоверная информация, что не могут быть выполнены условия ее предоставления. Учет возврата субсидий в отчетности производится перспективно.

8. Возврат субсидии, относящейся к активам, учитывается путем увеличения балансовой стоимости актива на сумму, подлежащую возврату. Совокупная сумма дополнительных амортизационных отчислений, которые при отсутствии субсидии были бы отнесены на расходы к настоящему времени, немедленно признается как расход по амортизации.

Если была предоставлена немонетарная субсидия в виде ОС, то ее возврат влечет за собой также выбытие такого актива, балансовая стоимость которого списывается на счет текущих расходов.

9. Подлежащая возврату сумма субсидий, относящаяся к доходам, в первую очередь уменьшает отложенный доход по данной субсидии. Превышение возвращаемой суммы над величиной такого отложенного дохода признается как расход.

10. Поступление денежных средств в виде государственных субсидий и грантов в отношении активов отражается в отчете о движении денежных средств в составе денежных потоков по финансовой деятельности отдельно от денежных оттоков на приобретение таких активов.

2.18. Вознаграждения работникам

1. Формирование и представление в КФО МСФО показателей по вознаграждениям работникам и взаимосвязанных показателей, а также соответствующих раскрытий производится в соответствии со стандартами МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности", МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам" с учетом следующих особенностей.

2. Для работников Группы РЖД трудовыми соглашениями предусмотрены следующие виды вознаграждений:

- заработная плата, премии и взносы на социальное обеспечение, оплачиваемые отпуска ежегодные и по болезни, льготы в неденежной форме и прочие периодические выплаты;

- единовременные выплаты: при выходе на пенсию, выходные пособия, вознаграждение за преданность, в связи с юбилейными датами и иные выплаты;

- периодические выплаты по окончании трудовой деятельности: пенсионное обеспечение, страхование жизни, медицинское сопровождение и прочие долгосрочные выплаты.

3. Группа РЖД имеет пенсионные планы с установленными выплатами. Эти планы являются частично фондируемыми. Обязательства и расходы по планам с установленными выплатами оцениваются индивидуально для каждого плана с использованием метода прогнозируемой учетной единицы. Группа РЖД привлекает для оценки чистых активов и обязательств по планам с установленными выплатами независимого актуария.

4. Результаты переоценки, включающие в себя актуарные прибыли и убытки, а также доходность активов плана (за исключением чистых процентов), признаются непосредственно в отчете о финансовом положении с отнесением соответствующей суммы в состав резерва по переоценке пенсионных и прочих обязательств перед работниками по планам с установленными выплатами через прочий совокупный доход в периоде, в котором возникли соответствующие прибыли или убытки. Результаты переоценки не реклассифицируются в состав прибыли или убытка в последующих периодах.

5. Чистые проценты определяются с использованием действующей на начало отчетного периода ставки дисконтирования в отношении чистого обязательства или чистого актива по плану с установленными выплатами. Группа РЖД признает следующие изменения чистого обязательства по плану с установленными выплатами в составе статьи расходов "Заработная плата и социальные отчисления" в консолидированном отчете о прибылях и убытках:

- стоимость услуг, включающая стоимость текущих услуг, стоимость прошлых услуг, доходы и расходы по секвестрам и внеплановые расчеты по плану;

- чистые процентные расходы или доходы.

Все допущения пересматриваются на каждую отчетную дату.

6. Стоимость прошлых услуг признается в составе прибыли или убытка на более раннюю из следующих дат:

- дата изменения или секвестра плана;

- дата, на которую Группа РЖД признает затраты на реструктуризацию.

7. В дополнение к планам с установленными выплатами Группа РЖД также предлагает некоторым сотрудникам программу пенсионного обеспечения в рамках плана с установленными взносами.

8. Выплаты Группы РЖД по указанным взносам отражаются в отчете о прибылях и убытках в том периоде, к которому они относятся.

9. В соответствии с действующим законодательством Группа РЖД обязана производить фиксированные отчисления в Пенсионный фонд Российской Федерации и аналогичные органы других стран, в которых ведут хозяйственную деятельность компании Группы РЖД (план с фиксированным размером взносов, финансируемым на основе пенсионных отчислений работодателей). Отчисления Группы РЖД в Пенсионный фонд РФ и аналогичные органы других стран, в которых ведут хозяйственную деятельность компании Группы РЖД, по схемам с фиксированным размером взносов относятся на финансовый результат периода, к которому они относятся.

10. Группа РЖД осуществляет также ряд иных видов долгосрочных выплат сотрудникам, включая вознаграждение за долгосрочную работу ("вознаграждение за преданность"). Обязательства и расходы по указанным долгосрочным выплатам рассчитываются отдельно в отношении каждого их вида с использованием метода прогнозируемой учетной единицы. Стоимость услуг, чистые процентные расходы и переоценка чистых обязательств с установленными выплатами по прочим долгосрочным вознаграждениям признаются в отчете о прибылях и убытках.

11. Группа РЖД несет расходы на социальные нужды работников, связанные, в частности, с предоставлением медицинского обслуживания и содержанием объектов социальной инфраструктуры. Суммы таких расходов, по существу, представляют собой предоставление сотрудникам вознаграждений в неденежной форме и относятся на операционные расходы по статье "заработная плата и социальные отчисления" в консолидированном отчете о прибылях и убытках.

2.19. Оценочные обязательства, резервы

1. Формирование и представление в КФО МСФО показателей по резервам, условным обязательствам и условным активам и взаимосвязанных показателей производится в соответствии с МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности", МСФО (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы" с учетом следующих особенностей.

2. Резервы и оценочные обязательства относятся на прибыли и убытки в периоде их выявления, за исключением первоначальной оценки затрат на ликвидацию ОС (и последующие изменения в оценках), которые капитализируются в состав объектов ОС.

3. Группа РЖД начисляет резервы и признает оценочные обязательства в отношении:

- судебных разбирательств;

- выплаты отпускных и других краткосрочных вознаграждений персоналу;

- обременительных договоров;

- реструктуризации;

- поручительств;

- штрафных санкций;

- выплат ущерба;

- прочих обязательств.

4. Группа РЖД применяет существенные суждения при оценке и отражении в учете резервов и рисков возникновения условных обязательств, связанных с существующими судебными делами и прочими неурегулированными претензиями, которые должны быть урегулированы путем переговоров, посредничества, арбитражного разбирательства или государственного вмешательства, а также других условных обязательств. При соблюдении соответствующих критериев, Группа РЖД в установленном порядке производит начисление резерва по судебным делам, вероятность негативного исхода по которым выше 50%.

5. Группа РЖД осуществляет оценку позиций, отраженных в налоговых декларациях, в отношении которых соответствующее налоговое законодательство может быть по-разному интерпретировано, и по мере необходимости создает резервы.

При оценке сумм налоговых рисков учитываются:

- установленные законодательством стран, в которых компании Группы РЖД осуществляют свою деятельность, сроки фискальных проверок;

- практика прошлых проверок и сравнение результатов интерпретаций налогового законодательства компаниями Группы РЖД и проверяющими органами, а также последствия расхождений в интерпретациях в виде дополнительных начислений налогов, штрафов и пени.

В отчете о прибылях и убытках расходы, связанные с признанием резерва, представляются за вычетом суммы признанного возмещения.

2.20. Налоги на прибыль

1. Формирование и представление в КФО МСФО показателей по налогам и взаимосвязанных показателей, а также соответствующих раскрытий производится в соответствии с МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности", МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль" с учетом следующих особенностей.

2. Расчет налогов осуществляется Группой РЖД в размере и в порядке, предусмотренными законодательством тех стран, в которых компании Группы РЖД осуществляют свою деятельность и получают налогооблагаемый доход.

3. Налоговые активы и обязательства оцениваются по сумме, предполагаемой к возмещению от налоговых органов или к уплате налоговым органам. Налоги, за исключением налога на прибыль, признаются в КФО МСФО в составе операционных расходов в сумме, признанной в отчетности каждой компании Группы по национальным стандартам.

4. Налоги на прибыль включают в себя все национальные и зарубежные налоги, взимаемые с налогооблагаемых прибылей. Налоги на прибыль также включают налоги, удерживаемые у источника выплаты и уплачиваемые с сумм, распределяемых в пользу отчитывающейся компании.

Расход по налогу на прибыль включает в себя налог на прибыль текущего периода и отложенный налог.

5. Расчет сумм отложенных налогов на прибыль осуществляется с использованием налоговых ставок, применение которых ожидается в период реализации налогового требования или погашения обязательства, и которые определяются на основе ставок налога на прибыль, введенных или с очень высокой вероятностью ожидаемых к введению на дату составления бухгалтерского баланса.

6. Отложенные налоговые активы признаются в той степени, в какой существует вероятность их реализации при условии получения достаточной налогооблагаемой прибыли в соответствующей налоговой юрисдикции.

7. Отложенные налоговые активы и обязательства отражаются как изменение капитала, если эти налоги и обязательства относятся к статьям, в том же или другом периоде отраженным как изменение капитала. В ином случае, такие налоговые последствия отражаются в отчете о прибылях и убытках.

8. Зачет отложенных налоговых активов и обязательств осуществляется тогда и только тогда, когда в законодательстве предусмотрено право зачета текущих налоговых активов и обязательств, и когда отложенные налоговые активы и обязательства относятся к налогу на прибыль, уплачиваемому одному и тому же налоговому органу либо одним и тем же налогооблагаемым лицом, либо разными налогооблагаемыми лицами при том, что существует намерение произвести расчеты путем взаимозачета. Отложенные налоговые активы зачитываются против отложенных налоговых обязательств только в рамках каждой отдельной компании Группы РЖД.

2.21. Операции по платежам с использованием акций

1. Формирование и представление в КФО МСФО показателей по платежам с использованием акций и взаимосвязанных показателей, а также соответствующих раскрытий производится в соответствии с МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности", МСФО (IFRS) 2 "Выплаты на основе акций" с учетом следующих особенностей.

2. Справедливая стоимость вознаграждения с использованием акций оценивается на дату предоставления опциона на основе модели Блэка-Шоулза-Мертона с учетом сроков и условий, на которых инструменты были предоставлены.

Справедливая стоимость опционов списывается в расход в период между датой предоставления опциона и датой полного перехода права на получение опциона, указанной в контракте на приобретение акций по опционам.

2.22. Признание доходов

1. Формирование и представление в КФО МСФО показателей по доходам, а также соответствующих раскрытий производится в соответствии с МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности", МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями" с учетом следующих особенностей.

2. Основными доходами Группы РЖД являются:

- доходы от грузовых перевозок;

- доходы от предоставления доступа к инфраструктуре и услуг локомотивной тяги;

- доходы от пассажирских перевозок;

- доходы от предоставления логистических услуг;

- доходы от продажи товаров;

- доходы от предоставления телекоммуникационных услуг;

- доходы от предоставления услуг по строительству и ремонту;

- доходы от предоставления услуг социальной сферы и здравоохранения;

- прочая выручка, в том числе доходы от транзита и продажи электро- и теплоэнергии, доходы от сдачи в аренду подвижного состава и железнодорожных объектов, а также другие виды доходов.

3. Доходы от грузовых перевозок включают, главным образом, организацию перевозки собственным или принадлежащим третьим сторонам подвижным составом по железным дорогам. Группа РЖД признает выручку в отношении услуг по перевозке грузов по мере выполнения обязанности к исполнению пропорционально степени завершения процесса транспортировки на отчетную дату, при условии, что степень завершения перевозки и сумма дохода могут быть определены с достаточной степенью надежности. В случае если какое-либо из указанных условий на отчетную дату не соблюдено, признание дохода откладывается до момента полного выполнения обязанности к исполнению, т.е. доставки груза на станцию назначения. Степень завершенности процесса транспортировки рассчитывается как процентное соотношение объема услуг, оказанных на данную дату, к общему объему услуг.

4. Доходы от предоставления доступа к инфраструктуре и услуг локомотивной тяги включают:

- предоставление перевозчику права на использование принадлежащих Группе инфраструктуры железнодорожных путей общего пользования, иных необходимых для осуществления перевозок пассажиров, грузов, багажа и грузобагажа объектов инфраструктуры, включая установление и согласование маршрута пропуска поезда перевозчика исходя из определения кратчайшего расстояния между железнодорожной станцией отправления поезда и железнодорожной станцией назначения поезда;

- обеспечение доступа железнодорожного подвижного состава, принадлежащего перевозчику или привлеченного им для перевозок (далее - железнодорожный подвижной состав перевозчика), на железнодорожные пути общего пользования, являющиеся частью инфраструктуры;

- заключение владельцем инфраструктуры от имени перевозчика договора на эксплуатацию железнодорожных путей необщего пользования, а также договоров на подачу, уборку вагонов на железнодорожных путях необщего пользования;

- предоставление локомотивной тяги для выполнения перевозки грузов подвижным составом перевозчика, в том числе с предоставлением услуг локомотивных бригад.

Объектами железнодорожной инфраструктуры Группа РЖД считает железнодорожные пути общего пользования, железнодорожные станции и раздельные пункты, сооружения и устройства электроснабжения, сети связи, системы сигнализации, централизации и блокировки, информационные комплексы, системы управления движением, иные здания, строения, сооружения, площадки, устройства, защитные сооружения, оборудование, непосредственно предназначенные для обеспечения выполнения перевозочного процесса на железнодорожном транспорте общего пользования либо обеспечения технологического функционирования инфраструктуры.

5. Доходы от пассажирских перевозок включают в себя услуги, оказываемые Группой РЖД по перевозке пассажиров в пригородном сообщении и дальнем следовании, перевозке багажа в дальнем следовании, сервисному обслуживанию клиента и другие сопутствующие услуги. Группа РЖД признает выручку в отношении услуг по перевозке пассажиров в дальнем следовании в полном объеме на момент начала оказания услуги по перевозке, в отношении услуг по перевозке пассажиров в пригородном сообщении в полном объеме на момент продажи проездного документа.

6. Доходы от предоставления логистических услуг представляют собой доходы от оказания комплексных услуг по управлению цепями поставок, главным образом, без использования собственного транспорта. Группа РЖД признает выручку в отношении логистических услуг по мере выполнения обязанности к исполнению пропорционально степени завершенности предоставления услуги на отчетную дату.

7. Доходы от продажи товаров признаются на момент выполнения обязанностей к исполнению, обычно - в момент отгрузки. Если Группа РЖД берет на себя обязанность доставить товары до определенного места, выручка признается в момент передачи товара покупателю в пункте назначения. Доходы от продажи товаров включают выручку от реализации квартир населению. Доходы от реализации квартир населению признаются по мере выполнения обязанности к исполнению пропорционально степени завершенности предоставления услуги на отчетную дату.

8. Доходы от предоставления телекоммуникационных услуг включают в себя услуги по предоставлению телефонной связи, виртуальной АТС, доступа к сети Интернет, организации каналов передачи данных, предоставление виртуальных вычислительных ресурсов (laas), организацию виртуальных частных сетей, размещение телекоммуникационного оборудования для нужд клиентов, видеонаблюдение.

9. Доходы от предоставления услуг по строительству и ремонту включают услуги по ремонту подвижного состава и объектов железнодорожной инфраструктуры, проектированию и строительству объектов инфраструктуры, в том числе железнодорожной. Выручка от реализации услуг по строительству отражается в отчете о прибылях и убытках пропорционально степени завершенности, которая определяется на базе фактического объема произведенных работ. Объем выполненных работ оценивается на отчетную дату. Если результат выполнения обязанности к исполнению по договору на строительство не может быть обоснованно оценен, выручка по данному договору признается только в объеме понесенных затрат. В свою очередь, затраты по договору признаются в размере затрат, понесенных в соответствующем периоде. Группа РЖД признает оценочные убытки по незавершенным контрактам на строительство в том периоде, когда соответствующие убытки были идентифицированы. Ожидаемый убыток оценивается на основании анализа в соответствии с утвержденным бюджетом проекта.

10. Доходы от предоставления услуг социальной сферы и здравоохранения включают предоставление услуг по медицинскому обслуживанию и санаторно-курортному лечению как для сотрудников Группы РЖД, так и для третьих лиц.

11. Перечисленные выше доходы Группа РЖД учитывает при расчете показателя операционной прибыли до субсидий. В данный показатель не включаются следующие доходы Группы РЖД, отражаемые в составе прочих доходов:

- доходы от сдачи в аренду иного имущества, за исключением подвижного состава и объектов железнодорожной инфраструктуры, а также за исключением доходов от аренды, получаемых от взаимосвязанных операций, при которых Группа РЖД несет операционные расходы;

- доходы от реализации внеоборотных активов;

- доходы от реализации запасов;

- штрафы, выставленные клиентам;

- и другие прочие доходы.

12. При агентских отношениях доходом является комиссионное вознаграждение. Вознаграждение признается по факту оказания основной услуги, за которую оно выплачивается.

13. Группа РЖД при признании доходов помимо условий договора учитывает обоснованные ожидания, обусловленные обычной деловой практикой, опубликованной политикой и конкретными заявлениями покупателя, а также прочими фактами и обстоятельствами, которые указывают на то, что сумма возмещения будет меньше, чем указано в договоре.

14. Группа РЖД применяет следующие упрощения практического характера:

- МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями" применяется к портфелю договоров (или обязанностей к исполнению) с однотипными характеристиками, если с точки зрения финансовой отчетности результаты применения стандарта к портфелю договоров не будут существенно отличаться от результатов применения стандарта к отдельным договорам;

- обещанная сумма возмещения с учетом влияния значительного компонента финансирования не должна корректироваться, если в момент заключения договора Группа РЖД ожидает, что период между передачей обещанного товара или услуги покупателю и оплатой покупателем такого товара или услуги составит не более одного года;

- дополнительные затраты на заключение договора признаются в качестве расходов по мере возникновения, если они не являются существенными или срок амортизации актива, который Группа РЖД в противном случае признала бы, составлял бы не более одного года;

- если имеется право на возмещение от покупателя на сумму, которая непосредственно соответствует стоимости для покупателя результатов деятельности Группы РЖД, завершенной до текущей даты, выручка признается в сумме, на которую Группа РЖД имеет право выставить счет;

- если оставшаяся обязанность к исполнению на отчетную дату является частью договора, первоначальный ожидаемый срок действия которого составляет не более одного года, либо выручка признается в соответствии с предыдущим упрощением практического характера, Группа РЖД не раскрывает информацию о совокупной величине цены сделки, распределенной на такие обязанности, и о периоде, когда Группа РЖД ожидает признать выручку по таким обязанностям к исполнению.

15. Группа РЖД применяет модифицированный ретроспективный метод применения МСФО 15 "Выручка по договорам с покупателями" с признанием суммарного влияния первоначального применения на дату первоначального применения в качестве корректировки остатка нераспределенной прибыли, без пересчета данных за сопоставимые периоды, представленных в финансовой отчетности.

2.23. Признание расходов

1. Формирование и представление в КФО МСФО показателей по расходам, а также соответствующих раскрытий производится в соответствии с МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности", других МСФО, регулирующих порядок отражения фактов хозяйственной деятельности, в результате которых возникают расходы, а также с учетом следующих особенностей.

2. Для целей представления в КФО МСФО расходы Группы РЖД представляются по их характеру. При классификации расходов по характеру не происходит их перераспределения по назначению (функции) внутри компании. Представление расходов по характеру в некоторых случаях совпадает с классификацией по функции.

3. По своему характеру Группа РЖД классифицирует расходы следующим образом:

1) Операционные расходы:

- заработная плата и социальные отчисления;

- материалы, затраты на ремонт и обслуживание;

- услуги сторонних организаций, относящиеся к интегрированным экспедиторским и логистическим услугам;

- топливо;

- электроэнергия;

- амортизация;

- налоги (кроме налога на прибыль);

- расходы по созданию/доходы от восстановления резерва по ожидаемым кредитным убыткам;

- убытки от обесценения ОС и НМА, нетто;

- коммерческие расходы;

- социальные расходы;

- расходы по аренде имущества, напрямую используемого при ведении операционной деятельности (подвижной состав и объекты ж.д. инфраструктуры, строительная техника и т.п.);

- расходы по охране;

- расходы, связанные со строительством;

- прочие операционные расходы.

2) Неоперационные расходы:

- финансовые расходы;

- расходы от выбытия активов, за исключением готовой продукции и товаров для перепродажи;

- курсовые разницы;

- изменение справедливой стоимости финансовых инструментов нетто;

- расходы по аренде иного имущества, кроме напрямую используемого при ведении операционной деятельности;

- прочие расходы.

Группа РЖД не выделяет отдельные составляющие внутри отдельных видов расходов, изначально классифицированных по своему характеру в качестве единой услуги.

Так, например, закупленная единая услуга по экипировке подвижного состава у стороннего поставщика может включать в себя расходы по охране подвижного состава в процессе экипировки, уборку подвижного состава и т.д. Подобные расходы Группа РЖД классифицирует как единый пакет услуг, в данном случае - услуги по экипировке подвижного состава.

4. Расходы по капитальному ремонту делятся на капитализируемые и некапитализируемые.

Группа РЖД капитализирует расходы на капитальный ремонт объектов в случаях и в порядке, предусмотренных документом "Технология учета основных средств в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности".

5. В целях корректного отражения косвенных расходов Группа РЖД распределяет косвенные расходы структурных подразделений, производящих реконструкцию, модернизацию и капитальные ремонты, увеличивая соответствующие прямые расходы по таким работам. Расчет осуществляется по каждому структурному подразделению. В качестве баз распределения косвенных затрат используются фонд оплаты труда, затраты на материалы, топливо, а также сумма всех прямых затрат за исключением прочих материальных и амортизации.

6. Группа РЖД отражает в нетто оценке (либо в составе прочих доходов, либо в составе прочих расходов, в зависимости от результата за отчетный период) в отчете о прибылях и убытках прочие доходы и прочие расходы связанные с:

- выбытием запасов;

- выбытием НМА и НИОКР;

- переоценкой и выбытием инвестиционной недвижимости;

- изменением оценочных резервов.

2.24. Финансовые доходы и расходы

1. Формирование и представление в КФО МСФО показателей по финансовым доходам и расходам, а также соответствующих раскрытий производится в соответствии с МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности", МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты", МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление информации" с учетом следующих особенностей.

2. Финансовые доходы Группы РЖД включают в себя процентные доходы, начисленные исходя из условий договоров займов выданных, процентные доходы по договорам финансовой аренды, доходы по процентам по депозитам, а также эффекты дисконтирования долгосрочной кредиторской задолженности и кредитов и займов полученных.

3. Финансовые расходы Группы РЖД включают в себя:

- расходы по процентам, которые подлежат равномерному отнесению в состав статьи "Финансовые расходы" в течение отчетного периода и включают в себя как собственно процентные расходы, начисленные исходя из условий договоров заимствования или условий размещения облигаций, так и корректировку на сумму равномерной амортизации премий/дисконтов, признаваемых Группой РЖД при эмиссии долговых ценных бумаг;

- суммы дополнительных затрат, непосредственно связанных с привлечением заемных обязательств. Дополнительные затраты по кредитам и займам, носящие единовременный характер, подлежат отнесению на балансовую стоимость заемных обязательств и относятся в состав процентных расходов равномерно до момента погашения финансового обязательства. Дополнительные затраты по кредитам и займам, носящие регулярный (периодический) характер, относятся в состав финансовых расходов в периоде их возникновения;

- процентные расходы по договорам финансовой аренды;

- эффекты дисконтирования долгосрочной дебиторской задолженности;

- эффекты дисконтирования займов выданных и прочих финансовых активов, отражаемых по амортизированной стоимости.

4. Доходы и расходы по процентам отражаются с использованием метода эффективной ставки процента, которая представляет собой процентную ставку, приводящую будущие денежные потоки к чистой балансовой стоимости финансового инструмента, принимая во внимание все его контрактные условия.

5. Доходы и расходы по процентам включаются в состав финансовых доходов и расходов консолидированного отчета о прибылях и убытках, за исключением случаев, когда они капитализируются в составе стоимости квалифицируемого актива в соответствии с настоящей Учетной политикой.

6. Эффекты от дисконтирования при первоначальном признании кредитов и займов выданных и полученных отражаются в отчете о прибылях и убытках в составе эффектов от дисконтирования кредитов и займов выданных и полученных соответственно. Последующая амортизация ранее признанного эффекта от дисконтирования отражается в составе процентов к уплате и процентов к получению для кредитов и займов полученных и выданных соответственно.

2.25. Сегменты

1. Формирование и представление в КФО МСФО показателей по операционным сегментам, а также соответствующих раскрытий производится в соответствии с МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности", МСФО (IFRS) 8 "Операционные сегменты" с учетом следующих особенностей.

2. Операционные сегменты Группы РЖД выделены на основании специфики оказываемых услуг, в отношении которых руководство Группы осуществляет мониторинг операционных результатов деятельности. Каждый из отчетных сегментов охватывает существенную часть деятельности Группы РЖД и предлагает отличные от других сегментов услуги.

Для целей принятия управленческих решений Группа РЖД выделяет следующие отчетные сегменты:

- Сегмент "Грузовые перевозки ОАО "РЖД" включает предоставляемые ОАО "РЖД" услуги по перевозке грузов в соответствии с выставляемым перевозчикам тарифом, который включает в себя плату за локомотивную тягу, плату за предоставление доступа к инфраструктуре, включенную в тариф по грузовым перевозкам и плату за использование вагона;

- Сегмент "Пассажирские перевозки дальнего следования" включает все услуги по перевозке пассажиров в дальнем следовании, осуществляемые Группой РЖД, и образован за счет пассажирских перевозок дальнего следования;

- Сегмент "Вспомогательная деятельность" включает доходы от предоставления доступа к инфраструктуре, когда перевозчиком является сторонняя компания, услуги по ремонту и техническому обслуживанию подвижного состава, по перепродаже электроэнергии, строительные и иные услуги, оказываемые материнской компанией;

- Сегмент "Грузовые перевозки дочерних компаний" включает услуги по перевозке грузов, предоставляемые дочерними компаниями Группы РЖД;

- Сегмент "Логистические услуги Группы Gefco" включает операции Группы Gefco.

Информация о других видах деятельности, которые в силу своей несущественности не требуют раскрытия в качестве отдельных сегментов и в силу своих индивидуальных экономических характеристик не могут быть включены ни в один из пяти отчетных сегментов, объединена в категорию "Прочие сегменты" и включает иную деятельность дочерних компаний Группы РЖД, не включенную в отчетные сегменты и связанную с услугами по пригородным пассажирским перевозкам, телекоммуникационными услугами, услугами по строительству, реконструкции и модернизации железных дорог и железнодорожной инфраструктуры, ремонту и обслуживанию железнодорожного оборудования, прочими услугами и торговой деятельностью.

3. Руководство Группы РЖД осуществляет мониторинг операционных результатов деятельности каждого из подразделений отдельно для целей принятия решений о распределении ресурсов и оценки результатов их деятельности. Результаты деятельности сегментов оцениваются на основе операционной прибыли или убытка, рассчитываемых на основании управленческой отчетности, данные которой отличаются от данных КФО МСФО, поскольку управленческая отчетность формируется на основе данных по национальным стандартам бухгалтерского учета. Результаты операционных сегментов не учитывают влияние некоторых разовых операций (например, сделок по приобретению компаний) и влияние некоторых корректировок, которые могут быть сочтены необходимыми для приведения управленческой отчетности в соответствие с КФО МСФО.

4. Доходы сегмента представляют собой доходы, которые непосредственно могут быть отнесены к деятельности данного сегмента, с учетом как продаж внешним покупателям, так и операций с другими сегментами. Доходы сегмента не включают:

- субсидии;

- финансовые доходы и прочие аналогичные доходы;

- доходы от аренды прочего имущества;

- прибыль от курсовых разниц;

- прибыль от выбытия ОС;

- прибыль от изменения справедливой стоимости производных финансовых инструментов;

- прибыль от выбытия активов, классифицированных как предназначенные для продажи;

- восстановление резерва по ожидаемым кредитным убыткам;

- штрафы, выставленные клиентам;

- прибыль от выбытия контрольных долей участия в дочерних компаниях;

- прибыль от инвестиций в ассоциированные и совместные предприятия;

- восстановление резерва под иски и претензии;

- эффекты применения учета хеджирования;

- прочие доходы.

5. Расходы сегмента представляют собой расходы, которые непосредственно могут быть отнесены к операционной деятельности данного сегмента и расходы, которые могут быть распределены на систематической основе, с учетом расходов, связанных как с продажами внешним покупателям, так и с операциями с другими сегментами. Расходы сегмента не включают:

- финансовые расходы и прочие аналогичные расходы;

- убыток от курсовых разниц;

- убыток от изменения справедливой стоимости производных финансовых инструментов;

- убыток от выбытия ОС и НМА;

- убыток от обесценения активов, классифицированных как предназначенные для продажи;

- убытки от обесценения ОС и НМА, нетто;

- взносы в профсоюз, членские взносы в профессиональные ассоциации;

- расходы по банковским услугам;

- выплаты по коллективному договору;

- начисление резерва по ожидаемым кредитным убыткам;

- социальные расходы;

- коммерческие расходы;

- начисление резерва под иски и претензии;

- штрафы, выставленные клиентами;

- эффекты применения учета хеджирования;

- расходы на благотворительность и спонсорскую помощь;

- убыток от обесценения инвестиций в ассоциированные и совместные предприятия;

- прочие расходы.

6. Операционный результат сегмента представляет собой доходы сегмента за вычетом его расходов.

7. Доходы и расходы сегмента включают в себя операции по сделкам с внешними покупателями и межсегментные операции. При межсегментных операциях Группа РЖД самостоятельно определяет стоимость услуг в порядке, схожем для определения цен при осуществлении аналогичных операций с третьими лицами, за исключением услуг, которые находятся в сфере государственного и международного регулирования.

8. При изменении структуры Группы РЖД или видов деятельности входящих в Группу РЖД компаний производится оценка последствий таких изменений для состава отчетных операционных сегментов. Если изменения в Группе РЖД повлекут за собой изменения в составе отчетных сегментов, информация о результатах деятельности сегментов пересчитывается ретроспективно.

2.26. Договорные обязательства

1. Договорные обязательства представляют собой юридические обязательства, вытекающие из договоров купли-продажи, в которых указывается общая сумма договора, цена товара (услуги) и дата (даты) поставки (исполнения) в будущем.

2. Группа РЖД раскрывает значительные договорные обязательства для основных видов закупок в примечаниях к финансовой отчетности. Обязательства раскрываются с учетом НДС.

2.27. Прибыль на акцию

При наличии в компаниях Группы РЖД акций (или инструментов, в них конвертируемых) в свободном обращении или в процессе размещения на открытом рынке ценных бумаг расчет и раскрытие показателей прибыли на акцию производится в соответствии с МСФО (IAS) 33 "Прибыль на акцию".

III. Методические аспекты консолидации

3.1. Принципы консолидации

1. Формирование и представление КФО МСФО производится в соответствии с требованиями следующих стандартов:

- МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность";

- МСФО (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия";

- МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнеса";

- МСФО (IFRS) 12 "Раскрытие информации об участии в других предприятиях";

- МСФО (IFRS) 11 "Совместная деятельность"

с учетом следующих особенностей

2. Неконтролирующая доля участия учитывается отдельно по каждой дочерней компании, начиная с даты приобретения контроля. В учете отражается первоначальное признание неконтролирующей доли участия на дату приобретения контроля, а также все изменения, произошедшие с данной долей в течение периода до отчетной даты.

Группа РЖД оценивает неконтролирующую долю, представляющую собой непосредственную долю участия и дающую держателю право на пропорциональную долю чистых активов в случае ликвидации, индивидуально по каждой операции одним из двух способов:

а) по справедливой стоимости или

б) пропорционально неконтролирующей доле участия в справедливой стоимости чистых активов приобретенной компании. Неконтролирующая доля, которая не является непосредственной долей участия, оценивается по справедливой стоимости.

Выбор конкретного способа осуществляется индивидуально в каждом конкретном объединении бизнеса.

С этой целью:

- Финансовая отчетность компаний приводится к отчетной дате, которая совпадает с окончанием отчетного периода Группы РЖД;

- если компания составляет отчетность в валюте, отличной от российских рублей, то ее финансовая отчетность пересчитывается в российские рубли;

- итоги операций, представленные в финансовой отчетности компаний, приводятся к виду, соответствующему методическим аспектам учетной политики Группы РЖД;

- структура отчетов компаний, приводится к виду, зафиксированному в КПС МСФО Группы РЖД.

3.2. Приобретение компаний

1. Каждая сделка по приобретению компании анализируется Группой РЖД на предмет наличия критериев объединения бизнеса согласно требованиям МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнеса";

2. Объединения бизнеса учитываются с использованием метода приобретения.

3. Стоимость приобретения оценивается как сумма переданного вознаграждения, оцененного по справедливой стоимости на дату приобретения, и неконтролирующей доли участия в приобретаемой компании. В случае приобретения за денежные средства, сумма переданного вознаграждения признается равной справедливой стоимости.

Покупатель, с привлечением независимого оценщика, оценивает идентифицируемые приобретенные активы и принятые обязательства по справедливой стоимости на дату приобретения.

Возмещение, переданное за приобретенную компанию, оценивается по справедливой стоимости переданных активов, выпущенных долей участия в капитале и возникших или принятых обязательств, включая справедливую стоимость активов и обязательств, возникших в результате соглашений об условном возмещении, но не включая затраты, связанные с приобретением, такие как оплата консультационных услуг, юридических услуг, услуг по проведению оценки и аналогичных профессиональных услуг. Затраты по сделке, понесенные при выпуске долевых инструментов, вычитаются из суммы капитала; затраты по сделке, понесенные в связи с выпуском долговых ценных бумаг в рамках объединения бизнеса, вычитаются из их балансовой стоимости, а все остальные затраты по сделке, связанные с приобретением, относятся на расходы.

4. Затраты, понесенные в связи с приобретением, включаются в состав статьи "Прочие операционные расходы" в консолидированном отчете о прибылях и убытках.

5. Сделки с компаниями под общим контролем оцениваются по фактическому вознаграждению, указанному в соглашении, относящемуся к каждой отдельной операции в случае, если МСФО не требуют оценки сделки по справедливой стоимости.

3.3. Внутригрупповые операции

1. Формирование и представление КФО МСФО в части внутригрупповых операций (далee - ВГО) производится в соответствии с МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность", МСФО (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия" с учетом следующих особенностей.

Выявление и исключение операций и их итогов происходит на основании попарной сверки взаиморасчетов между компаниями Группы РЖД (или между субхолдингами и другими компаниями/субхолдингами Группы РЖД, в случае участия во внутригрупповых операциях компаний, образующих субхолдинги по отношению к Группе РЖД).

2. Консолидационные корректировки по ВГО проводятся без влияния на отложенный налог, за исключением:

- связанных с исключением нереализованной прибыли как влияющих на оценку активов;

- реклассификации доходов и расходов между счетами капитала и отчета о прибылях и убытках для корректной классификации расходов по отложенным налогам.

3. Порядок элиминации внутригрупповой прибыли, оборотов и остатков при отдельных видах внутригрупповых операций осуществляется в установленном порядке.

3.4. Валюта отчетности

1. Функциональной валютой каждой из консолидируемых компаний Группы РЖД является валюта, используемая в основной экономической среде, в которой соответствующая компания осуществляет свою деятельность. Российский рубль является функциональной валютой ОАО "РЖД" и валютой представления консолидированной финансовой отчетности.

2. Если функциональная валюта компании Группы РЖД отличается от валюты представления отчетности Группы РЖД, результаты и финансовые показатели этой компании подлежат пересчету в валюту представления следующим образом:

а) все активы и обязательства пересчитываются по курсам на дату каждого из представленных отчетов о финансовом положении;

б) все статьи доходов и расходов для каждого отчета о прибылях и убытках пересчитываются по средним курсам за период при условии, что колебания курсов валют в течение этого периода были незначительными. В противном случае для пересчета используются помесячные средние курсы в рамках отчетного периода;

в) компоненты капитала и резервы пересчитываются по исторической стоимости, за исключением изменений за период по таким компонентам капитала, как нераспределенная прибыль и резервы, пересчет изменений которых осуществляется по среднему курсу за отчетный период;

г) все курсовые разницы, возникающие в результате пересчета, отражаются в составе прочего совокупного дохода;

д) в отчете о движении денежных средств остатки денежных средств на начало и конец каждого представленного периода пересчитываются по курсам, действующим на соответствующие даты. Все денежные потоки пересчитываются по средним курсам за представленные периоды.

3. Гудвил, возникающий при приобретении иностранного подразделения, а также какие-либо корректировки справедливой стоимости в отношении балансовой стоимости активов и обязательств, возникающие в результате приобретения такого иностранного подразделения, рассматриваются как активы и обязательства иностранного подразделения, выражаются в функциональной валюте иностранного подразделения и переводятся по курсу закрытия в соответствии с указанными выше правилами.

IV. Представление и раскрытие консолидированной финансовой отчетности

4.1. Состав консолидированной финансовой отчетности

1. КФО МСФО Группы РЖД составляется за год, начинающийся 1 января.

2. Отчетными периодами для Группы РЖД являются первое полугодие (с 1 января по 30 июня) и год (с 1 января по 31 декабря). Группа РЖД составляет КФО МСФО за год и промежуточную сокращенную консолидированную финансовую отчетность за 6 месяцев отчетного года.

3. В полный комплект КФО МСФО входят:

- консолидированный отчет о финансовом положении по состоянию на 31 декабря (приложение 1);

- консолидированный отчет о прибылях, убытках за год, закончившийся 31 декабря (приложение 2);

- консолидированный отчет о прочем совокупном доходе за год, закончившийся 31 декабря (приложение 2);

- консолидированный отчет об изменениях капитала за год, закончившийся 31 декабря (приложение 3);

- консолидированный отчет о движении денежных средств за год, закончившийся 31 декабря (приложение 4);

- примечания к консолидированной финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря и за год, окончившийся на указанную дату.

4. Промежуточная сокращенная консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии МСФО (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность".

В состав промежуточной консолидированной отчетности Группы РЖД в соответствии с МСФО входят:

- промежуточный консолидированный отчет о финансовом положении;

- промежуточный консолидированный отчет о прибылях, убытках;

- промежуточный консолидированный отчет о прочем совокупном доходе;

- промежуточный консолидированный отчет об изменениях капитала;

- промежуточный консолидированный отчет о движении денежных средств;

- отдельные примечания к промежуточной сокращенной консолидированной финансовой отчетности.

5. В отчетах приводится сравнительная информация за предшествующий(ие) период(ы), если приведение такой информации предусмотрено требованиями МСФО.

6. Ретроспективные пересчеты и их отображение в отчетности выполняются в соответствии с положениями МСФО:

- в случае, если стандартом предусмотрено обязательное требование пересчета и отображения его результатов в отчетности;

- в случае, если компания выбрала применение учетной политики ретроспективно.

7. КФО МСФО составляется в миллионах рублей.

4.2. Принципы формирования отчетных форм

1. Группа РЖД представляет структуру статей КФО МСФО и данных, в них отображаемых, в структуре счетов КПС МСФО и их группировки.

КПС МСФО Группы РЖД является отчетным планом счетов - на нем собирается информация в разрезе, необходимом для составления форм консолидированной финансовой отчетности.

2. Отчет о прибылях и убытках формируется в разрезе статей доходов и расходов Группы РЖД (элементов доходов и затрат).

3. Группа РЖД представляет активы и обязательства по принципу увеличения ликвидности. Для представления в балансе Группа РЖД классифицирует активы и обязательства на оборотные (краткосрочные) и внеоборотные (долгосрочные). Группа РЖД раскрывает сумму по каждой статье активов и обязательств, которая, как предполагается, будет возмещена или оплачена как в течение не более, чем 12 месяцев, так и в течение более, чем 12 месяцев после отчетной даты.

4. Отчет о движении денежных средств составляется в разрезе операционной, финансовой и инвестиционной деятельности Группы РЖД.

Группа РЖД представляет данные о движении денежных средств, используя косвенный метод, при котором чистая прибыль или убыток корректируется для исключения эффекта операций неденежного характера, а также любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений.

5. Группа РЖД предоставляет данные финансовой отчетности текущего и предыдущих отчетных периодов в сопоставимом виде, для того, чтобы пользователи финансовой отчетности имели возможность определять тенденции изменения финансового положения и результатов деятельности Группы РЖД. Аналогичный подход применяется к отражению информации в примечаниях к КФО МСФО.

При внесении изменений в группировку статей отчетности выполняется соответствующая перегруппировка представляемых в отчетности данных за прошлые отчетные периоды, если такая перегруппировка не является невозможной.

Измерение и отражение в КФО МСФО финансовых результатов от аналогичных операций осуществляется последовательно для всей Группы РЖД на протяжении всей ее деятельности.

4.3. Утверждение и раскрытие

1. Представление, утверждение и публикация КФО МСФО Группы РЖД производится в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2. КФО МСФО Группы РЖД подписывается руководителем и главным бухгалтером ОАО "РЖД".

3. Группа РЖД проводит аудит годовой КФО МСФО. Аудиторское заключение представляется и публикуется вместе с КФО МСФО.

В отношении промежуточной отчетности за полугодие отчетного года проводится обзорная аудиторская проверка. Результаты проверки предоставляются и публикуются вместе с промежуточной отчетностью.

4. КФО МСФО Группы РЖД представляется акционерам ОАО "РЖД" и иным пользователям в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

5. Годовая и промежуточная КФО МСФО Группы РЖД представляется и раскрывается в сроки, установленные законодательством Российской Федерации. КФО МСФО Группы РЖД раскрывается на официальном сайте ОАО "РЖД": www.rzd.ru на русском и английском языках.