• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Энциклопедия решений. Учет передачи в эксплуатацию спецодежды

Учет передачи в эксплуатацию спецодежды

Организация приобрела спецодежду. Спецодежда в собственность работников не передается. Как в бухгалтерском и налоговом учете отражается передача спецодежды в эксплуатацию?

Юридические аспекты

 

Статья 212 ТК РФ обязывает работодателя обеспечивать безопасные условия работы и охрану труда. Согласно ст. 221 ТК РФ на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются прошедшие обязательную сертификацию или декларирование соответствия специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ.

Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н (далее - Межотраслевые правила).

Пунктом 14 Межотраслевых правил предусмотрено, что при выдаче работникам СИЗ работодатель руководствуется типовыми нормами, соответствующими его виду деятельности. При отсутствии профессий и должностей в соответствующих типовых нормах работодатель выдает работникам СИЗ, предусмотренные типовыми нормами для работников сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, а при отсутствии профессий и должностей в этих типовых нормах - типовыми нормами для работников, профессии (должности) которых характерны для выполняемых работ.

Законодательством также предусмотрена возможность выдачи спецодежды, не указанной в типовых нормах, на основании проведенной спецоценки условий труда (ст. 221 ТК РФ, п. 6 Межотраслевых правил). В этом случае нормы выдачи спецодежды утверждаются локальными нормативными актами работодателя и с учетом мнения соответствующего профсоюзного или иного уполномоченного работниками органа. Специальная оценка условий труда регламентируется Федеральным законом от 28.12.2013 N 426-ФЗ.

Подробнее см. Учет оплаты труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда

 

Бухгалтерский учет

 

Инструкция к счету

10

20

Типовые проводки

к счету 10: по дебету/по кредиту

к счету 20: по дебету

 

Порядок учета спецодежды регулируется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специнструмента, специальных приспособлений и оборудования и спецодежды, утвержденными, которые утверждены приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н (далее - Методические указания).

Согласно п. 2 Методических указаний под спецодеждой понимаются средства индивидуальной защиты (СИЗ) работников организации.

При этом п. 9 Методических указаний предусматривает, что организация может организовать учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования в порядке, предусмотренном для учета основных средств, в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Минфин России считает возможным установить подобный порядок и для предметов специальной одежды (письмо Минфина России от 12.05.2003 N 16-00-14/159).

 

Учет спецодежды в составе МПЗ

Спецодежда, находящаяся в собственности организации, учитывается до передачи в производство (или эксплуатацию) в составе ее оборотных активов на отдельном субсчете "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" счета 10 "Материалы" (п. 13 Методических указаний, План счетов бухгалтерского учета). 

Подробнее см. Учет приобретения спецодежды.

В соответствии с п. 20 Методических указаний, Планом счетов передача спецодежы в производство (эксплуатацию) отражается по дебету счета 10 и открываемому к нему субсчету "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" в корреспонденции со счетами учета МПЗ (кредит счета 10 по соответствующим субсчетам) в сумме фактических затрат, связанных с приобретением и (или) изготовлением специальной оснастки (по фактической себестоимости).

Согласно п. 21 Методических указаний по учету спецодежды единовременное списание стоимости спецодежды допускается при условии, что срок ее эксплуатации не превышает 12 месяцев.

Стоимость спецодежды со сроком полезного использования более 12 месяцев вне зависимости от стоимости, погашается согласно п. 26 Методических указаний, а именно линейным способом исходя из сроков ее полезного использования, предусмотренных в Типовых отраслевых нормах, а также в соответствии с Межотраслевыми правилами). 

Если выдача спецодежды типовыми нормами не предусмотрена, то срок полезного использования спецодежды определяется исходя из норм, установленных организацией.

Линейный способ погашения стоимости спецодежды аналогичен списанию стоимости объектов основных средств через амортизационные отчисления. 

См. подробнее Учет амортизации основных средств линейным способом.

Согласно п. 27 Методических указаний начисление погашения стоимости специальной одежды со сроком полезного использования более 12 месяцев в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10, субсчет "Спецодежда в эксплуатации".

 

Учет спецодежды в составе ОС

Если в учетной политике для целей бухгалтерского учета предусмотрено, что спецодежда учитывается по правилам, установленным ПБУ 6/01, то в этом случае стоимость спецодежды погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).

Начисление амортизации производится одним из способов, перечисленных в п. 18 ПБУ 6/01. 

Подробнее см.:

Учет амортизации основных средств линейным способом;

Бухгалтерский учет амортизации основных средств способами, отличными от линейного.

 

Документооборот

 

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 7.0.97-2016 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов".

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

Согласно п. 13 Межотраслевых правил работодатель обязан организовать надлежащий учет и контроль за выдачей работникам СИЗ в установленные сроки. Сроки пользования СИЗ исчисляются со дня фактической выдачи их работникам. Выдача работникам и сдача ими СИЗ фиксируются записью в личной карточке учета выдачи СИЗ, форма которой приведена в приложении к настоящим Правилам. Работодатель вправе вести учет выдачи работникам СИЗ с применением программных средств (информационно-аналитических баз данных). Электронная форма учетной карточки должна соответствовать установленной форме личной карточки учета выдачи СИЗ. При этом в электронной форме личной карточки учета выдачи СИЗ вместо личной подписи работника указываются номер и дата документа бухгалтерского учета о получении СИЗ, на котором имеется личная подпись работника. Допускается ведение карточек учета выдачи СИЗ в электронной форме с обязательной персонификацией работника. Работодатель вправе организовать выдачу СИЗ и их сменных элементов простой конструкции, не требующих проведения дополнительного инструктажа, посредством автоматизированных систем выдачи (вендингового оборудования). При этом требуется персонификация работника и автоматическое заполнение данных о выданных СИЗ в электронную форму карточки учета выдачи СИЗ.

 

Если спецодежда учитывается в составе МПЗ, то отпуск спецодежды в производство (эксплуатацию) со складов организаций (иных мест хранения) производится на основании:

- требования-накладной (за основу может быть взята форма N М-11);

- накладной (за основу может быть взята форма N М-15);

- лимитно-заборной карты (за основу может быть взята форма N М-8). 

Образцы этих форм утверждены постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а.

При необходимости организация может применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению специальной оснастки и специальной одежды (п. 15 и 19 Методических указаний).

В соответствии с п. 61 Методических указаний выдача работникам и возврат ими специальной одежды должны отражаться в личных карточках учета выдачи СИЗ (Приложение к Межотраслевым правилам).

При выдаче спецодежды со склада также необходимо сделать запись в ведомости учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (за основу может быть взята форма N МБ-7, утверждена постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а).

Если спецодежда учитывается в составе ОС, то ввод ее в эксплуатацию оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств (за основу может быть взята форма N ОС-1). Кроме того, на спецодежду, учтенную в составе основных средств, должна быть оформлена инвентарная карточка учета основных средств (за основу может быть взята форма N ОС-6). Формы указанных документов утверждены постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7.

Формы документов

Пример лимитно-заборной карты форма М-8

Пример требования-накладной М-11

Пример накладной на отпуск материалов на сторону М-15

Пример акта приема передачи основных средств ОС-1

Пример карточки учета основных средств ОС-6

Пример личной карточки учета выдачи СИЗ

Пример ведомости учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений

 

Налогообложение

 

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

В зависимости от стоимости и срока службы спецодежды в налоговом учете она может отражаться в составе амортизируемого имущества либо списываться как материальные расходы.

Если срок полезного использования спецодежды превышает 12 месяцев и ее первоначальная стоимость составляет более установленного ст. 257 НК РФ для амортизируемого имущества лимита стоимости, то при расчете налога на прибыль такое средство необходимо учитывать в составе амортизируемого имущества и начислять по нему амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ, письмо Минфина России от 16.04.2009 N 03-03-06/1/244).

Примечание

С 2016 года для целей налогового учета амортизируемым признается имущество с первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Это положение применяется к объектам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года (ч. 7 ст. 5 Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ).

Если срок полезного использования спецодежды меньше 12 месяцев и (или) стоимость не превышает предела, установленного в ст. 257 НК РФ, то стоимость спецодежды учитывается в составе материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, который предусматривает, что к материальным расходам, в частности, относятся расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (п. 2 ст. 272 НК РФ).

С 1 января 2015 года в целях списания стоимости такого имущества в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.

 

НДС

Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом реализацией товаров признается передача права собственности на товары одним лицом другому (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поскольку спецодежда не передается работникам в собственность, операции по ее выдаче не являются объектом обложения НДС.

Однако в письме Минфина России от 25.08.2016 N 03-07-11/49604 высказано мнение о ситуации, когда спецодежда работниками не возвращается. В таком случае передачу права собственности на спецодежду следует рассматривать как операцию по реализации товаров, подлежащую налогообложению НДС.

 

Пример

В мае для слесаря по ремонту автомобилей организация приобрела вискозно-лавсановый костюм по цене 1440 руб. (в том числе НДС - 240 руб.). В этом же месяце костюм был выдан работнику. 

Вариант 1. Срок носки костюма - 12 месяцев. Учетной политикой предприятия предусмотрено единовременное списание на расходы стоимости спецодежды со сроком полезного использования до 12 месяцев включительно.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

 

Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

10, субсчет "Спецодежда на складе"

60

1200
(1440 - 240)

оприходована спецодежда

19

60

240

учтен предъявленный НДС

68

19

240

предъявлен к вычету НДС со стоимости спецодежды

10, субсчет "Спецодежда в эксплуатации"

10, субсчет "Спецодежда на складе"

1200

спецодежда передана в эксплуатацию

20

10, субсчет "Спецодежда в эксплуатации"

1 200

стоимость спецодежды списана на расходы

 

Вариант 2. Срок носки костюма - 24 месяца. Учетной политикой предприятия предусмотрено, что спецодежда со сроком полезного использования свыше 12 месяцев учитывается в составе МПЗ. 

Бухгалтерские записи аналогичны варианту 1, за исключением последней.

В течение 24 месяцев ежемесячно делается проводка:

 

Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

20

10, субсчет "Спецодежда в эксплуатации"

50
(1200 : 24 мес.)

отражено частичное погашение стоимости спецодежды

 

Возможные риски

 

Можно ли при исчислении налога на прибыль включать в материальные расходы затраты на приобретение спецодежды, выдаваемой работникам сверх установленных норм, а также стоимость спецодежды, которая выдается работникам, специальности которых не перечислены в типовых нормах, а также стоимость спецодежды, не указанной в типовых нормах?

 

Отрицательная практика

 

По мнению Минфина России и налоговых органов, затраты на приобретение спецодежды для работников могут быть отнесены к материальным расходам только при условии, что российским законодательством предусмотрено их обязательное применение работниками конкретно той профессии, для которой они приобретаются налогоплательщиком. При этом указанные расходы учитываются в целях налогообложения прибыли в пределах законодательно установленных норм. Следовательно, стоимость спецодежды, выданной сверх норм, либо стоимость спецодежды, выдача которой не предусмотрена типовыми нормами, не может быть учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Поддерживает данную точку зрения и судебная практика.

 

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) письмо Минфина России от 14 ноября 2007 г. N 03-03-05/254

(-) письмо Минфина России от 13 ноября 2007 г. N 03-03-06/4/148

(-) письмо Минфина России от 13 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/811

(-) письмо УФНС России по г. Москве от 15 января 2009 г. N 19-12/001813

(-) письмо УФНС по г. Москве от 3 июля 2008 г. N 20-12/063172

 

Акты судебных органов:

(-) постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 4 июня 2008 г. N Ф08-2581/2008

(-) постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 апреля 2006 г. N А56-25290/2005

 

Положительная практика

 

В судебной практике неоднократно указывалось, что требование нормирования расходов на спецодежду в законодательстве отсутствует, поскольку в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ содержится прямое указание о включении стоимости этого имущества в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. При этом в расходах может быть учтена стоимость одежды, которая выдается работникам, специальности которых не перечислены в типовых нормах, а также стоимость спецодежды, не указанной в типовых нормах.

В современных разъяснениях Минфин уже не выдвигает своих прежних требований и фактически склоняется к тому, что если применение спецодежды и (или) СИЗ обусловлено требованиями трудового законодательства или санитарных норм, то стоимость таких средств учитывается при налогообложении прибыли.

Так, разъясняется, что на основании п. 6 Межотраслевых правил обеспечения работников специальной..., утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н, указанные нормы утверждаются локальными нормативными актами работодателя на основании результатов проведения СОУТ и с учетом мнения соответствующего профсоюзного или иного уполномоченного работниками органа и могут быть включены в коллективный и (или) трудовой договор с указанием типовых норм, по сравнению с которыми улучшается обеспечение работников СИЗ.

Таким образом, расходы работодателя на приобретение спецодежды и средств индивидуальной и коллективной защиты учитываются для целей налогообложения прибыли в составе материальных расходов в пределах норм, предусмотренным законодательством, или по повышенным нормам, утвержденным локальными нормативными актами работодателя на основании результатов проведения СОУТ.

 

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо Минфина России от 16 сентября 2016 г. N 03-03-06/1/54239

(+) письмо Минфина России от 19 августа 2016 г. N 03-03-06/1/48743

(+) письмо Минфина России от 8 апреля 2016 г. N 03-03-06/1/20165

(+) письмо Минфина России от 25 ноября 2014 г. N 03-03-06/1/59763

(+) письмо Минфина России от 16 февраля 2012 г. N 03-03-06/4/8

(+) письмо Минфина России от 5 июля 2011 г. N 03-03-06/2/109

(+) письмо Минфина России от 29 июля 2010 г. N 03-03-06/1/493

(+) письмо Минфина России от 21 июля 2010 г. N 03-03-06/1/467

(+) письмо Минфина России от 24 июня 2010 г. N 03-03-06/1/429

 

 

Акты судебных органов:

(+) постановление ФАС Поволжского округа от 26 июля 2006 г. N А55-31040/05-3

(+) постановление ФАС Уральского округа от 15 апреля 2008 г. N Ф09-2237/08-С2

(+) постановление ФАС Уральского округа от 29 мая 2007 г. N Ф09-4020/07-С3

(+) постановление ФАС Уральского округа от 17 апреля 2006 г. N Ф09-1966/06-С7

(+) постановление ФАС Дальневосточного округа от 13 февраля 2008 г. N Ф03-А59/07-2/5933

(+) постановление ФАС Московского округа от 1 июня 2007 г. N КА-А40/4643-07

 

Учет передачи в эксплуатацию спецодежды

Организация приобрела спецодежду. Спецодежда в собственность работников не передается. Как в бухгалтерском и налоговом учете отражается передача спецодежды в эксплуатацию?

 

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

 

Формы документов

Построить список

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Хозяйственные ситуации" - это удобная и наглядная база решений наиболее острых вопросов, возникающих в деятельности предприятия.


Единицей информации является хозяйственная ситуация - некое событие в жизни компании, приводящее к изменению ее экономических показателей.


В Энциклопедии каждая ситуация рассматривается с разных точек зрения, сопровождается всесторонними комментариями, на основе которых Вы сможете быстро найти ответ на вопрос и спланировать свои дальнейшие действия.


Материал подготовлен специалистами компании "Гарант" и приводится по состоянию на март 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии

См. содержание Энциклопедии решений. Хозяйственных ситуации