Энциклопедия решений. Освобождение от НДС при сдаче в аренду помещений иностранным гражданам и организациям

Освобождение от НДС при сдаче в аренду помещений иностранным гражданам и организациям

Пунктом 1 ст. 149 НК РФ освобождена от налогообложения НДС сдача в аренду на территории России помещений иностранным гражданам и организациям, аккредитованным в РФ. Положения п. 1 ст. 149 НК РФ применяются в случае, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении российских лиц, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) РФ. Перечень таких государств утвержден совместным приказом МИД России N 6498, Минфина России N 40н от 08.05.2007 (далее - Перечень иностранных государств). См. также письма Минфина России от 06.04.2015 N 03-07-08/19178, ФНС России от 09.10.2007 N ШТ-6-03/765@ и УФНС России по г. Москве от 10.09.2007 N 19-11/085993.

Кроме того, для применения этой льготы, НК РФ установлено условие об обязательной аккредитации иностранных лиц в Российской Федерации. Перечень документов, подтверждающих аккредитацию, а, следовательно, правомерность применения освобождения, положениями главы 21 НК РФ не установлен.

Обратите внимание, что судебной практикой подтверждена правомерность включения в общую стоимость услуг по договору аренды платы за обслуживание (коммунальное и эксплуатационное), которое неразрывно связано с предоставлением услуг по аренде (постановление ФАС Московского округа от 20.09.2010 N КА-А40/8783-10).

Обратите внимание, что в 2014 году правила аккредитации иностранных филиалов и представительств были изменены. Письмом Минфина России от 09.10.2015 N 03-07-08/57836 доведены разъяснения по этому вопросу.

В соответствии с п. 4 ст. 8 Федерального закона от 05.05.2014 N 106-ФЗ до 1 апреля 2015 года филиалы, представительства иностранных юридических лиц (за некоторыми исключениями), которые соответственно были аккредитованы, осуществляли деятельность на основании разрешения на открытие представительств на территории РФ до дня вступления в силу указанного закона и у которых срок действия аккредитации, разрешения не истек до 1 апреля 2015 года, обязаны представить сведения в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти для внесения в государственный реестр аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц.


Пунктом 5 ст. 149 НК РФ предусмотрена возможность отказа от льготы по НДС только при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 3 ст. 149 НК РФ. Таким образом, если иностранный арендатор аккредитован в РФ и является резидентом государства, указанного в Перечне иностранных государств, то сдача ему в аренду помещений является деятельностью, не облагаемой НДС, и отказ от этой льготы НК РФ не предусмотрен (см. также письмо Минфина России от 05.08.2015 N 03-07-11/45192).


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на март 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.