Энциклопедия решений. Расходы в виде курсовых разниц при налогообложении прибыли

Расходы в виде курсовых разниц при налогообложении прибыли

Внереализационными расходами в соответствии со ст. 265 НК РФ признаются:

1) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В этой формулировке положительность или отрицательность курсовой разницы отражает не ее влияние на финансовый результат, а направление отклонения курса обмена от официально установленного ЦБ РФ. Иными словами, расход в виде отрицательной курсовой разницы образуется при продаже валюты по курсу ниже установленного ЦБ РФ, а расход в виде положительной курсовой разницы - при покупке валюты по курсу выше установленного ЦБ РФ.

При исчислении налога на прибыль учитывается только результат (доход или расход) от продажи (покупки) валюты. При этом нормы НК РФ не устанавливают ограничений в признании величины такого дохода или расхода.

В соответствии с пп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ расходы от продажи (покупки) иностранной валюты признаются на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Согласно п. 10 ст. 272 НК РФ имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Расходы, выявленные из-за разницы между курсом обмена и курсом ЦБ РФ, следует отличать от курсовых разниц, возникающих в результате переоценки ценностей, требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Пример

1 ноября организация направила банку поручение на продажу 10 000 долл. США. Курс доллара (условно), установленный ЦБ РФ на дату списания валюты по поручению (2 ноября), составил 60 руб./долл. В этот же день банк продал иностранную валюту по курсу 58 руб./долл.


В результате операции организация перечислила банку в рублевом эквиваленте 600 000 руб. (60 руб./долл. х 10 000 долл.). А на расчетный счет поступило 580 000 руб. Курс продажи ниже курса ЦБ РФ, значит, разница отрицательная. В итоге операции учитывается расход в виде отрицательной курсовой разницы в размере 20 000 руб. (600 000 - 580 000).

Пример

1 ноября организация направила банку заявку на покупку 10 000 долл. США. Курс доллара (условно), установленный ЦБ РФ на дату покупки (2 ноября), составил 60 руб./долл. В этот же день банк приобрел для организации иностранную валюту по курсу 62 руб./долл.


В результате операции организация истратила на покупку 620 000 руб. (62 руб./долл. х 10 000 долл.). А на расчетный счет поступила валюта в рублевом эквиваленте 600 000 руб. (60 руб./долл. х 10 000 долл.). Курс покупки выше курса ЦБ РФ, значит, разница положительная. В итоге операции учитывается расход в виде положительной курсовой разницы в размере 20 000 руб. (620 000 - 600 000).

2) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, за исключением отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При этом отрицательной курсовой разницей от переоценки валютных ценностей и требований (обязательств) признается курсовая разница, возникающая:

- при уценке имущества в виде валютных ценностей (исключение составляют ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте);

- дооценке обязательств, выраженных в иностранной валюте;

- уценке требований, выраженных в иностранной валюте.

Положения пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ применяются в случае, если уценка или дооценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ, либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно. Таким образом, с 1 января 2015 года понятие курсовых разниц включает в себя и "бывшие" суммовые разницы.

Внимание

С 1 января 2015 года в НК РФ отменено понятие суммовых разниц. Разницы, возникающие при выполнении в рублях обязательств и требований, выраженных в иностранной валюте или у.е., учитываются с этого момента, как курсовые в соответствии с п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Подпунктом 6 п. 7 ст. 272 НК РФ установлено, что при совершении операций с иностранной валютой датой расходов признается дата перехода права собственности на иностранную валюту, а также последний день текущего месяца - по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Внимание

Внереализационные доходы и внереализационные расходы в виде курсовых разниц учитываются для целей исчисления налога на прибыль организаций на соответствующие даты их признания. При этом глава 25 НК РФне содержит положений, позволяющих учитывать курсовые разницы как сальдированную величину за соответствующий отчетный (налоговый) период (см. письмо Минфина России от 18.01.2017 N 03-03-06/1/1936).


Согласно п. 10 ст. 272 НК РФ требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше. Если при пересчете выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, применяется иной курс иностранной валюты, установленный законом или соглашением сторон, пересчет расходов, требований (обязательств) в соответствии с настоящим пунктом производится по такому курсу.

В случае перечисления аванса, задатка расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБР на дату перечисления аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток). См., например, письмо Минфина России от 07.09.2012 N 03-05-05-01/53).

Пример

Российская компания-экспортер заключила договор с иностранной фирмой на поставку продукции с последующей 100% оплатой. Экспортер отгрузил продукцию 11 ноября на общую сумму 1000 долл. США. Иностранный покупатель оплатил счет в долларах США 15 ноября того же года.

Курс доллара США составил:

- на 11 ноября - 60 руб./долл.;

- на 15 ноября - 58 руб./долл.

На 11 ноября (дата отгрузки) в учете российской организации дебиторская задолженность составила:

1000 долл. х 60 руб./долл. = 60 000 руб.

15 ноября получена оплата в сумме (погашена дебиторская задолженность покупателем):

1000 долл. х 58 руб./долл. = 58 000 руб.

Следовательно, 15 ноября организация-экспортер отразит в налоговом учете в составе внереализационных расходов отрицательную курсовую разницу в размере 2000 руб. (60 000 руб. - 58 000 руб.).

Пример

Российская компания-экспортер заключила договор с иностранной фирмой на поставку продукции с предоплатой 100%. Иностранный покупатель перечислил 100% предоплату в долларах США 11 ноября. Экспортер отгрузил продукцию 15 ноября на общую сумму 1000 долл. США.

Курс доллара США составил:

- на 11 ноября - 60 руб./долл.;

- на 15 ноября - 62 руб./долл.

На 11 ноября (дата аванса) в учете российской организации отражено получение предоплаты (кредиторская задолженность перед покупателем):

1000 долл. х 60 руб./долл. = 60 000 руб.

15 ноября отгружен товар. Поскольку был получен 100% аванс, стоимость отгруженного товара принимается в целях налогового учета равной 60 000 руб., то есть не пересчитывается по курсу на день отгрузки. Таким образом, курсовой разницы при авансовых расчетах не возникает.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на апрель 2019 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.