Энциклопедия решений. Предварительная налоговая декларация 4-НДФЛ для предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой

Предварительная налоговая декларация 4-НДФЛ для предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой

ИП и лица, занимающиеся частной практикой, уплачивают авансовые платежи по НДФЛ на основании налоговых уведомлений, направленных налоговым органом (пункты 8, 9 ст. 227 НК РФ, письмо Минфина России от 15.04.2011 N 03-04-05/3-266).

Согласно п. 8 ст. 227 НК РФ исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в п. 1 ст. 227 НК РФ видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 НК РФ.

В случае появления в течение года у предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, они обязаны представить в налоговый орган предварительную налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ (форма утверждена приказом ФНС России от 27.12.2010 N ММВ-7-3/768@) с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде. Такая декларация представляется в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком самостоятельно (п. 7 ст. 227 НК РФ). Налоговым органом на основании этих сведений производится исчисление суммы авансовых платежей.

Дата фактического получения дохода согласно п. 1 ст. 223 НК РФ определяется при получении доходов в денежной форме как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. См. также письмо Минфина России от 17.01.2013 N 03-04-05/3-29.

Из формулировки п. 7 ст. 227 НК РФ следует, что представлять в налоговый орган предварительную налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ должны только вновь зарегистрированные налогоплательщики при появлении у них в течение года доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой. Подтверждает данный вывод и письмо Минфина России от 01.04.2008 N 03-04-07-01/47, в котором отмечается, что появление доходов у ИП и лиц, занимающихся частной практикой, обусловлено началом осуществления ими такой деятельности. В отношении таких лиц, начавших в текущем налоговом периоде свою деятельность, исчисление суммы авансовых платежей в этом налоговом периоде может производиться налоговым органом только на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в предварительной налоговой декларации. В последующих налоговых периодах исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом на основании суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период (с учетом вычетов), указанного в декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ). Аналогичная позиция представлена в письмах УФНС РФ по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 10.09.2012 N 04-14/5/11344@, УФНС России по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу от 22.02.2007 N 16-25/003705@.

Вместе с тем из других разъяснений налоговых органов следует, что представлять предварительную декларацию должны не только вновь зарегистрированные ИП и лица, занимающиеся частной практикой, но и такие налогоплательщики, осуществляющие деятельность не первый год. При этом они должны представлять предварительную декларацию одновременно с декларацией по форме 3-НДФЛ, которая сдается в налоговый орган по истечении налогового периода (см. письмо ФНС России от 30.05.2005 N 04-2-03/72, информационное сообщение ФНС России от 24.02.2005). Поддерживают данный вывод и судебные органы. Однако суды отмечают, что в случае непредставления налогоплательщиком декларации 4-НДФЛ расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом исходя из суммы фактически полученных за предыдущий налоговый период доходов, которая указана в налоговой декларации 3-НДФЛ (см. апелляционное определение СК по гражданским делам Калининградского областного суда от 16.05.2012 N 33-1878/2012, решения Усть-Коксинского районного суда Республики Алтай от 20.08.2013 N 2-355/2013, Ленинградского районного суда г. Калининграда от 02.04.2012 N 2-1294/2012).

В постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 20.05.2011 N Ф08-2137/11 судом не был принят довод инспекции о том, что непредставление предпринимателем налоговой декларации по форме 4-НДФЛ повлекло неуплату авансового платежа, а у налоговой инспекции отсутствовала возможность самостоятельно производить исчисление суммы авансовых платежей. ИП была предоставлена копия декларации 3-НДФЛ за предыдущий период, по которой налоговый орган имел возможность исчислить авансовые платежи.

Таким образом, если придерживаться позиции налоговых органов, то представлять предварительную налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ должны все налогоплательщики - ИП и лица, занимающиеся частной практикой, а не только вновь зарегистрированные.

Согласно п. 10 ст. 227 НК РФ в случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода ИП (лицо, занимающееся частной практикой) обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты. Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее 5 дней с момента получения новой налоговой декларации. Полагаем, что в случае значительного роста величины доходов представлять новую декларацию 4-НДФЛ должны все налогоплательщики-предприниматели.

При этом обращаем внимание, что НК РФ не предусмотрена ответственность за непредставление налоговой декларации по форме 4-НДФЛ. При пропуске срока подачи декларации о предполагаемом доходе налоговый орган не сможет привлечь налогоплательщика к ответственности по ст. 119 НК РФ, так как штраф по этой статье определяется от суммы неуплаченного налога, подлежащего уплате на основании декларации. В свою очередь в декларации по форме 4-НДФЛ указывается предполагаемый доход, а сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, не исчисляется. Следовательно, эта декларация не отвечает понятию налоговой декларации, данному в ст. 80 НК РФ, за непредставление которой наступает ответственность, предусмотренная ст. 119 НК РФ. Аналогичный вывод представлен в письме ФНС России от 30.05.2005 N 04-2-03/72, решении Арбитражного суда Московской области от 19.06.2013 N А41-35918/2012, постановлении ФАС Московского округа от 20.05.2004 N КА-А41/2952-04.

Кроме того, налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление декларации, указанной в п. 10 ст. 227 НК РФ, поскольку срок представления этой декларации не установлен. В связи с этим невозможно определить продолжительность пропуска такого срока (см. решение Арбитражного суда Мурманской области от 27.10.2006 N А42-14045/05).

Налоговый орган может попытаться привлечь налогоплательщика к ответственности, предусмотренной ст. 126 НК РФ (см. постановление ФАС Поволжского округа от 19.05.2009 N А57-22213/07). Вместе с тем привлечение к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, не может быть применено за непредставление документа, ответственность за непредставление которого предусмотрена п. 1 ст. 119 НК РФ. В постановлении Президиума ВАС РФ от 12.10.2010 N 3299/10 отмечено, что если в НК РФ документ называется декларацией, то за его непредставление в установленный срок ответственность может наступать только по ст. 119 НК РФ. Следовательно, налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности, предусмотренной ст. 126 НК РФ (см. постановление Десятого ААС от 23.10.2013 N 10АП-8600/13, решение Арбитражного суда Московской области от 19.06.2013 N А41-35918/2012).

Также необходимо учитывать, что обязанность налогоплательщика представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде связана с наличием у него в этот период доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой. Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, не осуществляющие в течение всего налогового периода деятельность, облагаемую НДФЛ, не являются плательщиками НДФЛ и, соответственно, не обязаны представлять в налоговые органы соответствующую декларацию (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 17.05.2006 N А26-9328/2005-28, от 03.03.2006 N А66-13847/2005).


Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на февраль 2019 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.