Энциклопедия решений. Как облагается НДФЛ предоставляемый работодателем соцпакет (жилье, питание, проезд, обучение, медицинские расходы, страхование, путевки, спорт и др.)?

НДФЛ с предоставляемого работодателем соцпакета

Чтобы сделать труд в компании более привлекательным для сотрудников, многие работодатели мотивируют их соцпакетом - набором дополнительных льгот сверх гарантированных ТК РФ. Такие составляющие социального пакета, как, например, оплата проезда и питания, путевок и фитнеса, обучения и лечения, добровольное медицинское и дополнительное пенсионное страхование повышают лояльность персонала. Рассмотрим, как они отражаются на налоговой нагрузке работников.

 

1.

НДФЛ с компенсаций, связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений

Получение физическим лицом благ в виде оплаченных за него товаров (работ, услуг) и имущественных прав не облагается НДФЛ, если обусловлено, прежде всего, интересом передающего (оплачивающего) их лица, а не целью преимущественного удовлетворения личных нужд гражданина. Поэтому суммы возмещения организацией иногородним работникам расходов по найму жилого помещения, предусмотренные трудовым договором и производимые исключительно в интересах работодателя в порядке, установленном локальным нормативным актом, не признаются доходом, подлежащим обложению НДФЛ (п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утв. Президиумом ВС РФ 21.10.2015; письмо ФНС России от 17.10.2017 N ГД-4-11/20938@)

2.

НДФЛ с оплаты питания, предоставляемого работникам организацией

Стоимость питания, бесплатно предоставляемого организацией своим работникам и не имеющего характера компенсации, является в соответствии со ст. 211 НК РФ их доходом, полученным в натуральной форме, и подлежит обложению НДФЛ в общем порядке. Однако если при получении сотрудниками приобретенного организацией питания отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым из них, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает

3.

НДФЛ с компенсации проезда (доставки работников до места работы и обратно

Доходом подобные льготы признаются только при условии, что работники самостоятельно могут добираться до места работы и обратно. Если же такой возможности нет (например, организация расположена в значительной удаленности от населенного пункта или в промзоне, где нет общественного транспорта, и т. д.), то сумма оплаты проезда от места жительства до места работы не признается доходом и, соответственно, не облагается НДФЛ

4.

НДФЛ с компенсации за использование личного имущества работника (автомобиль, ПК, телефон)

Не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДФЛ суммы компенсационных выплат в связи с использованием личного имущества (включая транспортные средства) работника при выполнении им трудовых обязанностей в размерах, согласованных сторонами трудового договора (п. 3 ст. 217 НК РФ, ст. 188 ТК РФ). При этом управление автомобилем по доверенности не лишает работника права на необлагаемую НДФЛ компенсацию

5.

НДФЛ с оплаты организацией обучения физического лица

Оплата организацией обучения любых физических лиц, включая детей, не подлежит обложению НДФЛ (п. 21 ст. 217 НК РФ). Не имеют значения наличие трудовых отношений между организацией, оплачивающей обучение, и обучающимся лицом, а также форма обучения (дневная, вечерняя, заочная), его успешность, вид получаемого образования (основное или дополнительное), уровень образования (аспирантура, бакалавриат, магистратура или др.), количество образований того же уровня (например, при получении второго высшего образования)

6.

НДФЛ с компенсации работодателем стоимости приобретаемых физлицами путевок

Не облагаются НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок (п. 9 ст. 217 НК РФ). А вот компенсация стоимости путевок в учреждения, не относящиеся к санаторно-курортным и оздоровительным, или же в санатории, расположенные за пределами РФ, подлежит обложению НДФЛ в общем порядке

7.

НДФЛ с оплаты работодателями за медицинское обслуживание (лечение) физлиц

Одним из основных условий для освобождения таких доходов от обложения НДФЛ является наличие у организации прибыли. При этом средства, необходимые для оплаты медуслуг (лечения), должны формироваться из средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль. Второе условие: наличие у медицинских организаций соответствующих лицензий, а у налогоплательщика - документов, подтверждающих фактические расходы на медицинское обслуживание (п. 10 ст. 217 НК РФ)

8.

НДФЛ с доплаты до фактического заработка к пособию по временной нетрудоспособности

В перечне доходов физических лиц, не подлежащих обложению (освобождаемых от обложения) НДФЛ (ст. 217 НК РФ), такой выплаты нет, следовательно, доплата до фактического (среднего) заработка, превышающая установленный законодательно размер пособия по временной нетрудоспособности, подлежит обложению НДФЛ. Организация признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с такого дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты должны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ)

9.

НДФЛ по договорам добровольного личного страхования

Суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования (в т. ч. ДМС), внесенные за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или ИП, не являющихся работодателями в отношении этих физических лиц, не учитываются при определении налоговой базы в целях исчисления НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК РФ)

10.

НДФЛ по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с НПФ

Суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, НДФЛ не облагаются. А вот в дальнейшем доход в виде сумм пенсии, получаемой по таким договорам, будет облагаться НДФЛ (ст. 213.1 НК РФ)

11.

Кредитование на льготных условиях:

 

а) НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах при получении кредитов (займов)

Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, получеными от работодателя, признается налогооблагаемым доходом (Федеральный закон от 27.11.2017 N 333-ФЗ), за исключением целевого займа (кредита) на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ

б) НДФЛ с сумм возмещения работникам затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья

Компенсация расходов по кредиту не должна превышать 3% суммы расходов на оплату труда в целом по организации. Необходимым условием для предоставления освобождения по НДФЛ являются пункт о возмещении работнику этих расходов в трудовом или коллективном договоре, документальное подтверждение соответствующих расходов работника и их целевого характера (п. 40 ст. 217, п. 24.1 ст. 255 НК РФ). А в случае уплаты организацией за работника процентов по займу (кредиту) непосредственно банку освобождение от НДФЛ не предоставляется

12.

НДФЛ с отдельных видов доходов (подарков, выигрышей, призов, материальной помощи)

Не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) доходы физических лиц, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из перечисленных оснований за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ). Если такие доходы, полученные физическими лицами в течение налогового периода (года), превысят 4000 рублей, то сумма превышения облагается НДФЛ в общеустановленном порядке, в связи с чем рекомендуется вести персонифицированный учет таких доходов

13.

НДФЛ с компенсации расходов на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах (фитнес)

В соответствии с законодательством работодатель обязан осуществлять мероприятия, направленные на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, в том числе компенсировать работникам оплату занятий спортом в клубах и секциях (п. 32 Типового перечня ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н). Однако компенсация работникам расходов на занятия фитнесом облагается НДФЛ, так как такие расходы не включены в перечень не облагаемых доходов (ст. 217 НК РФ)

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на апрель 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.