Энциклопедия решений. НДФЛ с оплаты работодателями за медицинское обслуживание (лечение) физлиц

НДФЛ с оплаты работодателями за медицинское обслуживание (лечение) физлиц

Согласно п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) суммы:

- уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций (см. также письмо Минфина России от 21.06.2011 N 03-03-06/1/367);

- уплаченные общественными организациями инвалидов за оказание медицинских услуг инвалидам;

- уплаченные религиозными организациями, а также благотворительными организациями и иными некоммерческими организациями, одной из целей деятельности которых является в соответствии с учредительными документами содействие охране здоровья граждан, за медицинские услуги, оказанные лицам, не состоящим с ними в трудовых отношениях, а также за приобретенные ими лекарственные средства для указанных лиц (см. письмо Минфина России от 02.09.2011 N 03-04-05/8-627).

Эти доходы физических лиц освобождаются от налогообложения в случаях:

- безналичной оплаты работодателями и (или) соответствующими общественными (некоммерческими) организациями медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг налогоплательщикам;

- выдачи наличных или перечисления безналичных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям).

Все сказанное относится как к лечению, так и к прохождению профилактических (в том числе установленных ТК РФ обязательных (предварительных)) медосмотров (см. письмо Минфина России от 08.02.2018 N 03-15-06/7527).

Примечание

Положения п. 10 ст. 217 НК РФ не содержат ограничений в отношении места нахождения медицинских организаций, оказывающих медицинские услуги, то есть услуги могут быть оказаны как в России, так и за ее пределами (см. письма Минфина России от 24.01.2018 N 03-04-06/3828, от 06.05.2016 N 03-04-06/26364, от 16.04.2012 N 03-04-06/6-115).

По мнению официальных органов, одним из основных условий для освобождения таких доходов от обложения НДФЛ является наличие у организации прибыли. При этом средства, необходимые для оплаты медуслуг (лечения), должны формироваться из средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль (см. письма Минфина России от 21.12.2017 N 03-04-06/85541, от 06.05.2016 N 03-04-06/26364, от 13.08.2012 N 03-04-06/6-237, от 02.07.2012 N 03-04-06/6-191, от 11.10.2011 N 03-04-05/7-726, от 11.02.2011 N 03-04-06/6-24) Если организация расходы за медицинское обслуживание своих работников включает в состав расходов в целях обложения налогом на прибыль, оплата полученных медуслуг в случае обращения работника за медицинской помощью подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (см. письмо Минфина России от 21.03.2011 N 03-04-06/9-47).

По этой причине специалисты финансового и налоговых ведомств неоднократно утверждали, что норма п. 10 ст. 217 НК РФ применима только в отношении тех налогоплательщиков, которые работают в организациях на общей системе налогообложения, уплачивающих налог на прибыль. Организации, использующие специальные налоговые режимы, не являются плательщиком налога на прибыль и поэтому к их работникам норма п. 10 ст. 217 НК не применяется. См. письма Минфина России от 30.12.2015 N 03-11-06/2/77838, от 06.10.2010 N 03-04-06/9-240, УФНС России по г. Москве от 09.11.2007 N 18-11/3/106857@, УМНС по г. Москве от 16.06.2004 N 21-09/40248. Судебные инстанции занимают противоположную позицию по этому вопросу. Так, в постановлениях Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14324/04, от 09.10.2007 N 5560/07 указано, что ст. 217 НК РФ предусмотрен перечень не подлежащих налогообложению доходов физических лиц, а не организаций-работодателей. Следовательно, при применении нормы п. 10 ст. 217 НК РФ в зависимости от режима налогообложения физические лица, работающие в организациях, применяющих спецрежимы, ставятся в неравное положение по отношению к работникам организаций с общей системой налогообложения, что нарушает принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в п. 1 ст. 3 НК РФ. Кроме того, применение спецрежима не лишает организацию права расходовать на медобслуживание работников собственные средства фирмы, оставшиеся после выплаты налога, уплачиваемого в связи с применением этого спецрежима (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.11.2006 N А56-48569/2005).

Вторым условием для освобождения таких доходов от обложения НДФЛ является наличие у медицинских организаций соответствующих лицензий, а также наличие документов, подтверждающих фактические расходы на медицинское обслуживание (см. письма Минфина России от 31.03.2011 N 03-03-06/1/196, от 11.02.2011 N 03-04-06/6-23, ФНС России от 17.01.2012 N ЕД-3-3/75@). При непредставлении документов, подтверждающих целевой характер расходования денежных средств, компенсация оплаты лечения подлежит обложению НДФЛ (см. письма Минфина России от 24.12.2015 N 03-04-06/75902, от 21.07.2014 N 03-04-05/35546).

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на май 2019 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.