Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 31 октября 2019 г. N Ф10-2272/19 по делу N А84-1175/2018

г. Калуга

31 октября 2019 г.

Дело N А84-1175/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 28.10.2019.

Постановление в полном объеме изготовлено 31.10.2019.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

Председательствующего судьи:	Смотровой Н.Н.,
Судей:	Лупояд Е.В., Ипатова А.Н.,

при участии в судебном заседании:

от ГК "АСВ": Гагуа К.Э., представителя по доверенности от 31.08.18;

от АО " Завод шампанских вин "Новый свет": Шпорт Н.И., представителя по доверенности N 299 от 20.02.19;

от других участвующих в деле лиц: представители не явились, извещены надлежаще;

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу акционерного общества "Завод шампанских вин "Новый свет" на постановление Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2019 по делу N А84- 1175/2018,

УСТАНОВИЛ:

решением Арбитражного суда города Севастополя от 17.05.18 по делу N А84-1175/2018 публичное акционерное общество Банк "ВВБ" признано несостоятельным (банкротом), открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим утверждена Государственная корпорация "Агентство по страхованию вкладов" (далее - ГК "АСВ").

ГК "АСВ" обратилось в суд с заявлением к акционерному обществу "Завод шампанских вин "Новый свет" о признании недействительной сделки - банковской операции, совершенной 04.12.17 на основании платежного поручения N 26 от 04.12.17, по перечислению с расчетного счета АО "Завод шампанских вин "Новый Свет" N 40602810805060000001, открытого в ПАО Банк "ВВБ" (Таврический филиал), в пользу УФК по Республике Крым (МИФНС России N 4 по Республике Крым) (счет N 40101810335100010001, открытый в Отделении Республика Крым г. Симферополь) денежных средств в размере 2 000 000 руб., с назначением платежа: "Акциз за алкогольную продукцию за ноябрь 2017 года, НДС не облагается", и применении последствий недействительности сделки в порядке восстановления обязательств ПАО Банк "ВВБ" перед АО "Завод шампанских вин "Новый Свет" по расчетному счету N 40602810805060000001, открытому в ПАО Банк "ВВБ", в общем размере 2 000 000 руб., в данных бухгалтерского учета ПАО Банк "ВВБ"; и взыскания с АО "Завод шампанских вин "Новый Свет" в пользу ПАО Банк "ВВБ" 2 000 000 руб.

Определением Арбитражного суда города Севастополя от 24.01.19 в удовлетворении требований конкурсного управляющего ПАО Банк "ВВБ" отказано ввиду отсутствия предусмотренных Федеральным законом от 26.10.02 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - закон N 127-ФЗ) оснований для признания обжалованных сделок недействительными. Суд первой инстанции признал доказанным преимущественное удовлетворение требований АО "Завод шампанских вин "Новый Свет" к ПАО Банк "ВВБ" перед иными его кредиторами в результате совершения оспариваемой в деле сделки, но пришёл к выводу о том, что она совершена в порядке осуществления обычной хозяйственной деятельности.

Постановлением Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 08.04.19 определение Арбитражного суда города Севастополя от 24.01.19 отменено, принят новый судебный акт о признании сделки оспариваемой сделки недействительной и о применении последствий её недействительности.

Апелляционный суд признал недействительной сделку: банковскую операцию, совершенную 04.12.17 на основании платежного поручения N 26 от 04.12.2017 г., по перечислению с расчетного счета АО "Завод шампанских вин "Новый Свет" N 40602810805060000001, открытого в ПАО Банк "ВВБ", в пользу УФК по Республике Крым (МИФНС России N 4 по Республике Крым) (счет N 40101810335100010001, открытый в Отделение Республики Крым г. Симферополь) денежных средств в размере 2 000 000 руб., с назначением платежа: "Акциз за алкогольную продукцию за ноябрь 2017 года, НДС не облагается".

Апелляционный суд применил последствия недействительности сделки, постановив восстановить обязательства ПАО Банк "ВВБ" перед АО "Завод шампанских вин "Новый Свет" по расчетному счету N 40602810805060000001, открытому в ПАО Банк "ВВБ", в общем размере 2 000 000 руб., в данных бухгалтерского учета ПАО Банк "ВВБ"; взыскать с АО "Завод шампанских вин "Новый Свет" в пользу ПАО Банк "ВВБ" денежные средства в размере 2000 000 руб.

Суд апелляционной инстанции признал доказанным материалами дела наличие обоих предусмотренных п.1 ст. 61.3 закона N 127-ФЗ оснований для признания обжалованной сделки недействительной: преимущественное удовлетворение в результате её совершения требований АО "Завод шампанских вин "Новый Свет" к ПАО Банк "ВВБ" перед иными его кредиторами и выход сделки за пределы обычной хозяйственной деятельности её сторон.

Не согласившись с указанным судебным актом, АО "Завод шампанских вин "Новый Свет" обратилось в Арбитражный суд Центрального округа с кассационной жалобой, в которой просит его отменить, оставив в силе определение суда первой инстанции об отказе в удовлетворении требований ГК "АСВ" о признании сделки недействительной. Кассационная жалоба мотивирована отсутствием предусмотренных п.1 ст. 61.3 закона N 127-ФЗ оснований для признания обжалованной сделки недействительными ввиду того, что она была совершена в процессе обычной хозяйственной деятельности АО "Завод шампанских вин "Новый Свет".

Кассационная жалоба рассматривается Арбитражным судом Центрального округа в порядке, установленном гл. 35 АПК РФ. В составе суда, рассматривающего кассационную жалобу, определением заместителя председателя Арбитражного суда Центрального округа от 24.10.19, на основании п.2 ч.3 ст. 18 АПК РФ произведена замена: судья Канищева Л.А. в связи с нахождением отпуске заменена на судью Ипатова А.Н., в связи с чем на основании ч.5 ст. 18 АПК РФ рассмотрение кассационной жалобы начато с самого начала.

Участвующие в деле лица, за исключением ГК "АСВ" и АО "Завод шампанских вин "Новый Свет", своих представителей в судебное заседание не направили, о его проведении извещены надлежащим образом, в связи с чем и на основании ч.3 ст. 284 АПК РФ судебное заседание проводится в их отсутствие.

В судебном заседании представитель АО "Завод шампанских вин "Новый Свет" поддержал доводы кассационной жалобы, просил суд кассационную жалобу удовлетворить.

Представитель ГК "АСВ" возражал против доводов кассационной жалобы, поддержал доводы, изложенные в отзыве на нее, просил суд отказать в удовлетворении кассационной жалобы.

Суд округа, исследовав представленные материалы дела, изучив доводы кассационной жалобы, возражений на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены судебного акта суда апелляционной инстанции и удовлетворения кассационной жалобы, исходя из следующего.

Как установлено судами первой, апелляционной инстанций и следует из материалов дела, АО "Завод шампанских вин "Новый Свет" на основании договора банковского счета в ПАО Банк "ВВБ" (Таврический филиал) открыт расчетный счет в рублях РФ N 40602810805060000001.

04.12.17 АО "Завод шампанских вин "Новый Свет" произвело перечисление с расчетного счета АО "Завод шампанских вин "Новый Свет" N 40602810805060000001, открытого в ПАО Банк "ВВБ" (Таврический филиал), в пользу УФК по Республике Крым (МИФНС России N 4 по Республике Крым) (счет N 40101810335100010001, открытый в Отделении Республика Крым г. Симферополь) денежных средств в размере 2 000 000 руб., с назначением платежа: "Акциз за алкогольную продукцию за ноябрь 2017 года, НДС не облагается".

ГК "АСВ" полагая, что данная сделка как совершенная с нарушением очередности и в преимущественном порядке по отношению к ранее поступившим денежным требованиям иных кредиторов, как совершенная, выходящая за рамки обычной хозяйственной деятельности её сторон, подлежит признанию недействительной, обратился с рассматриваемым заявлением в суд.

Отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции согласился с доводами конкурсного управляющего о том, что совершением оспариваемой сделки АО "Завод шампанских вин "Новый Свет" было оказано большее предпочтение перед иными кредиторами ПАО Банк "ВВБ", чем было бы оказано в случае расчетов с ними в порядке закона N 127-ФЗ. Вместе с этим, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что оспариваемая сделка совершена в процессе обычной хозяйственной деятельности АО "Завод шампанских вин "Новый Свет", поскольку денежные средства предназначались для уплаты налога, который вносился своевременно, в необходимом размере и со счёта, который ранее также использовался для перечисления с него налогов.

Отменяя судебный акт суда первой инстанции и признавая обжалуемую сделку недействительной с применением последствий недействительности, суд апелляционной инстанции исходил из следующего.

Согласно п. 3 ст. 189.40 закона N 127-ФЗ периоды, в течение которых совершены сделки, которые могут быть признаны недействительными, или возникли обязательства кредитной организации, указанные в ст.ст. 61.2, 61.3 и п. 4 ст. 61.6 закона N 127-ФЗ, исчисляются с даты назначения Банком России временной администрации по управлению кредитной организацией; в случае, если в отношении кредитной организации осуществляются меры по предупреждению банкротства с участием Банка России, - с даты утверждения Советом директоров Банка России плана участия Банка России в осуществлении мер по предупреждению банкротства банка; в случае, если в отношении кредитной организации осуществляются меры по предупреждению банкротства с участием Агентства, - с даты утверждения Комитетом банковского надзора Банка России (а в случае, предусмотренном абз. 2 п.3 ст. 189.49 закона N 127-ФЗ, также Советом директоров Банка России) плана участия Агентства в осуществлении мер по предупреждению банкротства банка.

04.12.17 совершена оспариваемая в данном обособленном споре сделка.

12.12.17 приказом Банка России N ОД-3473 в отношении ПАО "Банк "ВВБ" введен мораторий на удовлетворение требований кредиторов кредитной организации ПАО "Банк "ВВБ".

12.12.17 приказом Банка России N ОД-3474 введена временная администрация по управлению кредитной организацией ПАО "Банк "ВВБ".

09.04.18 приказом Банка России N ОД-891 у ПАО "Банк "ВВБ" отозвана лицензия на осуществление банковских операций.

09.04.18 приказом Банка России N ОД-893 введена временная администрация по управлению кредитной организацией ПАО "Банк "ВВБ" в связи с отзывом лицензии на осуществление банковских операций.

Исходя из положений п. 1 ст. 61.3 закона N 127-ФЗ, с учетом разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пунктах 1, 10, 11 постановления Пленума ВАС РФ от 23.12.10 N 63 "О некоторых вопросах, связанных с применением главы III.1 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - постановление Пленума ВАС РФ N 63) по правилам гл. III.1 закона N 127-ФЗ сделка, совершенная должником в отношении отдельного кредитора или иного лица, может быть признана арбитражным судом недействительной, если такая сделка влечет или может повлечь за собой оказание предпочтения одному из кредиторов перед другими кредиторами в отношении удовлетворения требований, в частности при наличии одного из следующих условий: сделка направлена на обеспечение исполнения обязательства должника или третьего лица перед отдельным кредитором, возникшего до совершения оспариваемой сделки; сделка привела или может привести к изменению очередности удовлетворения требований кредитора по обязательствам, возникшим до совершения оспариваемой сделки; сделка привела или может привести к удовлетворению требований, срок исполнения которых к моменту совершения сделки не наступил, одних кредиторов при наличии не исполненных в установленный срок обязательств перед другими кредиторами; сделка привела к тому, что отдельному кредитору оказано или может быть оказано большее предпочтение в отношении удовлетворения требований, существовавших до совершения оспариваемой сделки, чем было бы оказано в случае расчетов с кредиторами в порядке очередности в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве).

Судом первой инстанции установлено, что на 04.12.17 - дату совершения оспариваемой банковской операции, ПАО "Банк "ВВБ" отвечало признаку неплатежеспособности, поскольку в том числе в Таврическом филиале были установлены факты не проведения с 01.12.17 по 12.12.17 (дата введения моратория на удовлетворение требований кредиторов) платежей клиентов, невыполнения банком предусмотренных договором банковского вклада обязанностей по обеспечению возврата вклада и уплаты процентов по нему, а также отказы банка в возврате денежных средств при закрытии текущих счетов физических лиц.

С учетом Положения ЦБ РФ от 27.02.2017 N 579-П "О плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядок его применения", из выписок по балансовым счетам "47418" судом установлено, что картотека неоплаченных платежных поручений клиентов из-за недостаточности средств на корреспондентских счетах в ПАО "Банк "ВВБ" сформирована с 01.12.17.

Как правильно на то сослался апелляционный суд, ГК "АСВ" доказано наличие по состоянию на 04.12.2017 г. (дата спорной операции) картотеки к корреспондентскому счету (субсчету) Таврического филиала ПАО Банк "ВВБ" в сумме 12 933 785 руб., по состоянию на 05.12.2017 г. - в сумме 37 635 822 руб., также наличие неисполненных платежных поручений клиентов ПАО Банк "ВВБ".

В соответствии с Положением ЦБ РФ от 27.02.2017 N 579-П "О плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядок его применения" балансовый счет "47418" отражает "Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств".

Имеющаяся в материалах дела выписка по балансовому счёту "47418" в Таврическом филиале ПАО "Банк "ВВБ" за период с 01.12.17 по 12.12.17 очевидно показывает, что, исполнив 04.12.14 платёжное поручение АО "Завод шампанских вин "Новый Свет", Таврический филиал ПАО Банк "ВВБ" не исполнил более 150 платёжных поручений той же очерёдности исполнения иных своих клиентов, выставленных в период с 01.12.17 по 04.12.17 ((диск, приложение к заявлению в т. 1 л.д. 30 и распечатка реестра на бумажном носителе - т.3, л.д. 5-123).

Апелляционный суд указал, что, в числе прочих по состоянию на 01.12.17 Таврическим филиалом ПАО Банк "ВВБ" не исполнено было поручение ИП Талала Т.В. на сумму 635 710 руб., которое размещено в картотеке по счету "47418", ИП Олюхно М.В. - на сумму 200 000 руб. - включено в реестр кредиторов за номером 2014; АО "Феодосийское автотранспортное предприятие N 14357" - на сумму 34 542 руб. - включено в реестр кредиторов за номером 1962, и иные, приведенные в реестре (диск, приложение к заявлению) (т. 1 л.д. 30).

Таким образом, ПАО Банк "ВВБ" имел официальную картотеку с 01.12.17, в Таврическом филиале - с 01.12.17. По состоянию на 01.12.17 в Таврическом филиале ПАО Банк "ВВБ" не достаточно было денежных средств на корреспондентском счете в размере 11 301 964,86 руб.

При этом, не исполнив платёжных поручений клиентов, поступивших на исполнение 01.12.17, Таврический филиал ПАО Банк "ВВБ" исполнил платёжное поручение АО "Завод шампанских вин "Новый Свет" по уплате акциза, поступившее 04.12.17.

С учетом установленных фактических обстоятельств, подтвержденных имеющимися в материалах дела доказательствами, суд апелляционной инстанции пришел к основанному на имеющихся в материалах дела доказательствах выводу о том, что при исполнении 04.12.17 оспариваемой сделки по переводу денежных средств ПАО Банк "ВВБ" допущено преимущественное удовлетворение в результате их совершения требований АО "Завод шампанских вин "Новый Свет" перед другими его кредиторам.

Суд первой инстанции также пришёл к выводу о доказанности данного обстоятельства.

Применительно к положениям п. 5 ст. 189.40 закона N 127-ФЗ суд апелляционной инстанции, не согласившись с выводом суда первой инстанции об обратном, пришел к выводу о доказанности того, что оспариваемый платёж вышел за пределы обычной хозяйственной деятельности.

Пунктом 5 ст. 189.40 закона N 127-ФЗ установлено, что предполагается (пока не доказано иное), что сделка вышла за пределы обычной хозяйственной деятельности при наличии хотя бы одного из следующих условий:

1) оспариваемый платеж был осуществлен кредитной организацией через корреспондентский счет (субсчет) с нарушением очередности, установленной ГК РФ, при наличии других распоряжений клиентов, номинированных в той же валюте и не исполненных в срок из-за недостаточности денежных средств на указанном корреспондентском счете (субсчете) этой кредитной организации, либо если доказано, что клиент, осуществивший оспариваемый платеж, или получатель платежа знал о наличии других таких неисполненных распоряжений по иному корреспондентскому счету (субсчету) этой кредитной организации;

2) клиент или получатель платежа является заинтересованным либо контролирующим лицом по отношению к кредитной организации;

3) назначение либо размер оспариваемого платежа существенно отличается от ранее осуществленных клиентом платежей с учетом его предшествующих отношений с кредитной организацией, и клиент не может представить разумные убедительные обоснования этого платежа, и размер платежа или совокупность платежей клиента, совершенных в течение одного операционного дня, превысили один миллион рублей, а для платежей, совершенных в иностранной валюте, превысили сумму, эквивалентную одному миллиону рублей по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату платежа. Настоящий подпункт не применяется к оспариванию платежей, направленных на исполнение денежных обязательств кредитной организации по заключенным с другими кредитными организациями кредитным договорам, договорам банковского счета либо договорам вклада (депозита).

Суд апелляционной инстанции пришёл к выводу о том, что оспариваемая сделка выходит за пределы обычной хозяйственной деятельности в силу положений п.п. 3 п. 5 ст. 189.40 закона N 127-ФЗ.

Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва на неё, суд кассационной инстанции поддерживает данный вывод апелляционного суда, который в его обоснование правомерно исходил из следующего.

Спорная сделка совершена 04.12.17, то есть за 8 дней до назначения временной администрации.

Оспариваемый платеж от 04.12.17 был совершен через корреспондентский счет (субсчет) Таврического филиала ПАО Банк "ВВБ". Как указано конкурсным управляющим ранее указанные платежи ответчиком через корсчет Таврического филиала ПАО Банк "ВВБ" не производились. Данные сведения, в том числе указаны в решении налогового органа по рассмотрению жалобы ответчика (т. 1 л.д. 126), где говорится, что за период с 29.08.17 по 04.12.17 перечисления в бюджет плательщиком производились со счета, открытого в РНКБ Банк (ПАО).

Оценив доводы кассационной жалобы и отзыва на неё, изучив материалы дела, суд округа не находит оснований для признания приведённого вывода апелляционного суда о выходе оспариваемой сделки за рамки обычной хозяйственной деятельности АО "Завод шампанских вин "Новый Свет" неверным.

Операции по перечислению налогов со счёта, открытого в Таврическом филиале ПАО Банк "ВВБ"РНКБ Банк (ПАО), на которые ссылался суд первой инстанции при признании спорной операции типичной для АО "Завод шампанских вин "Новый Свет", совершались в 2016 году. В течение 2017 года первые подобные операции по указанному счёту были совершены только 04.12.17. С учётом этого суд округа признаёт обоснованным вывод апелляционного суда о нетипичности спорной сделки по указанному основанию.

В кассационной жалобе в обоснование типичности спорной сделки АО "Завод шампанских вин "Новый Свет" также ссылается на то, что расчётный счет N 40602810941030000959, открытый в РНКБ Банк (ПАО), не мог использоваться для уплаты налогов, поскольку он был предназначен для выплаты заработной платы, и что спорная сделка представляла собою исполнение обязательства по уплате налога - акциза за ноябрь 2017 года и тем самым налоговые обязательства АО "Завод шампанских вин "Новый Свет" по оспариваемой банковской операции "уравновешены" их исполнением по перечислению ПАО Банк "ВВБ" в бюджетную систему Российской Федерации акциза в сумме 2 000 000 руб.

Оценив приведённые доводы суд округа не принимает их в качестве опровергающих вывод апелляционного суда о нетипичности спорной сделки для обычной хозяйственной деятельности АО "Завод шампанских вин "Новый Свет".

В частности, то обстоятельство, что, как на то ссылается АО "Завод шампанских вин "Новый Свет", расчётный счет N 40602810941030000959 открыт в РНКБ Банк (ПАО) только для выплаты заработной платы, не препятствовало перечислению с него АО "Завод шампанских вин "Новый Свет" помимо заработной платы также и налогов в бюджет.

Из представленного АО "Завод шампанских вин "Новый Свет" в материалы дела суду первой инстанции решения УФНС России по Республике Крым т от 14.08.18 N 07-22/10663@, на которое сослался в постановлении апелляционный суд, следует, что в период с 29.08.17 по 03.12.17 все перечисления налогов производились АО "Завод шампанских вин "Новый Свет" ежемесячно только с открытого в РНКБ Банк (ПАО) расчётного счета N 40602810941030000959 (т.1, л.д. 126), который указан в кассационной жалобе как счёт, предназначенный для уплаты заработной платы.

Из отзыва АО "Завод шампанских вин "Новый Свет" от 24.12.18 N 2887 следует, что по состоянию на 01.12.17 на указанном расчётном счете N 40602810941030000959 (в отзыве пропущены три последних цифры в номере счёта) РНКБ Банк (ПАО) находились денежные средства в размере 3 353 673,36 руб. Также на данный счёт 01.12.17 АО "Завод шампанских вин "Новый Свет" был осуществлён перевод со счёта в Таврическом филиале ПАО Банк "ВВБ" ещё 10 000 000 руб. для выплаты заработной платы за вторую половину ноября 2017т года (98-99).

Из изложенного следует, что на счёте АО "Завод шампанских вин "Новый Свет" N 40602810941030000959 в РНКБ Банк (ПАО), с которого в 2017 году постоянно уплачивались налоги, имелись денежные средства, достаточные для уплаты спорного акциза за ноябрь 2017 года в размере 2 000 000 руб.

Относительно довода АО "Завод шампанских вин "Новый Свет" о том, что спорная сделка - это своевременная уплата налога в бюджет, и потому является обычной хозяйственной операцией, суд округа отмечает следующее.

Исходя из назначения спорного платежа: "Акциз за алкогольную продукцию за ноябрь 2017 года..." и в силу положений ст. 192, п.3 ст. 204 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), акциз за ноябрь 2017 подлежал уплате до 25.12.17.

При этом, до уплаты указанного акцизного сбора в налоговый орган надлежало сдать по нему декларацию в целях определения суммы подлежащего уплате налога.

Из решения УФНС России по Республике Крым от 14.08.18 N 07-22/10663@ следует, что декларация по акцизу на ноябрь 2017 года была представлена АО "Завод шампанских вин "Новый Свет" в налоговый орган 11.12.17 - то есть, спустя 7 дней после уплаты этого налога - 04.12.17 (т.1, л.д. 128).

Из того же решения УФНС прослеживается следующая последовательность действий АО "Завод шампанских вин "Новый Свет" относительно уплаты акциза за ноябрь 2017 года:

- 04.12.17 АО "Завод шампанских вин "Новый Свет" совершается оспариваемая в деле операция по перечислению со счёта 2 000 000 руб. в качестве акцизного сбора за ноябрь 2017 года;

- 06.12.17 АО "Завод шампанских вин "Новый Свет" в налоговую инспекцию подаётся заявление о проведении зачёта на сумму 61 000 руб. из переплаты по налогу на прибыль в счёт уплаты акцизного сбора за ноябрь 2017 года;

- 07.12.17 налоговой инспекцией принимается решение о зачёте указанной переплаты по налогу на прибыль в размере 61 000 руб. в счёт уплаты акцизного сбора за ноябрь 2017 года;

- 11.12.17 АО "Завод шампанских вин "Новый Свет" в налоговую инспекцию сдаётся декларация по акцизу на ноябрь 2017 года, согласно которой подлежащая уплате сумма акциза составляет 2 342 646 руб.;

- 13.12.17 АО "Завод шампанских вин "Новый Свет" в налоговую инспекцию подаётся заявление о проведении зачёта на сумму 800 000 руб. из переплаты по налогу на прибыль в счёт уплаты акцизного сбора за ноябрь 2017 года;

- 14.12.17 налоговой инспекцией принимается решение о зачёте указанной переплаты по налогу на прибыль в размере 800 000 руб. в счёт уплаты акцизного сбора за ноябрь 2017 года, в результате чего у АО "Завод шампанских вин "Новый Свет", согласно указанному решению УФНС, образуется переплата по акцизу за ноябрь 2017 года в размере 518 554 руб. (т.1, л.д. 127).

Из приведённой выше последовательности событий очевидно следует, что при совершении спорной операции 04.12.17 по уплате акциза АО "Завод шампанских вин "Новый Свет" знало о том, что оно оплачивает данный налог в условиях переплаты по другому налогу, которую оно могло зачесть в счёт данного налога по акцизу.

При совершении таких действий по зачёту переплаты по налогу на прибыль в размере 861 000 руб. в счёт акциза, АО "Завод шампанских вин "Новый Свет" было бы необходимо реально перечислить в бюджет в счёт уплаты акциза на 518 554 руб. меньше (с учётом указанной в решении УФНС суммы переплаты по акцизу), чем было уплачено 04.12.17.

Учитывая, что сумма акциза за ноябрь 2017 года подлежала уплате до 25.12.17, и с учётом установленных НК РФ сроков рассмотрения налоговыми органами заявлений о проведении зачётов, у АО "Завод шампанских вин "Новый Свет" как добросовестного и разумного субъекта хозяйственной деятельности имелась объективная возможность инициировать проведение налоговой инспекцией необходимого зачёта переплаты налога на прибыль в счёт акциза до перечисления со счёта денежных средств в счёт уплаты данного -акциза.

Для этого до оформления платёжного поручения о перечислении со счёта денежных средств в уплату акциза АО "Завод шампанских вин "Новый Свет" было необходимо: сдать в налоговый орган декларацию по акцизу; подать в налоговый орган заявление о зачёте переплаты по налогу на прибыль в размере 861 000 руб. в счёт уплаты акциза; после принятия налоговым органом о зачёте перечислить с расчётного счёта денежные средства в счёт акциза уже с учётом произведённого налоговым органом зачёта переплаты по налогу на прибыль.

Как следует из материалов дела, решения о проведении зачётов, поданные АО "Завод шампанских вин "Новый Свет" после уплаты акциза, были приняты налоговым органом в течение 1-2 дней с даты обращения с заявлениями о зачёте.

Таким образом, АО "Завод шампанских вин "Новый Свет" имело объективную возможность произвести перечисление денежных средств со счёта в уплату акциза в срок до 25.12.17 не в большем размере, чем это было необходимо с учётом имевшихся на тот момент переплат, как это фактически вышло, а в необходимом размере.

АО "Завод шампанских вин "Новый Свет" такой возможностью не воспользовалось.

В результате досрочной уплаты АО "Завод шампанских вин "Новый Свет" акциза 04.12.17 в размере, превышающем необходимый с учётом имевшейся переплаты по налогу на прибыль, у данной организации образовалась переплата по акцизу в размере 518 554 руб. (как следует из вышеназванного решения УФНС).

В соответствии с п.1 ст. 45 НК РФ досрочное исполнение обязанности по уплате налога является правом налогоплательщика.

Вместе с тем в силу вытекающего из ч.3 ст. 17 Конституции Российской Федерации запрета злоупотребления правом, никто не вправе извлекать преимущество (выгоду) из своего недобросовестного поведения. Общеправовой принцип добросовестного поведения определяет пределы осуществления своих субъективных прав налогоплательщиками.

Общеправовой принцип добросовестного поведения определяет пределы осуществления своих субъективных прав налогоплательщиками.

Согласно правовой позиции, выраженной в постановлении Президиума ВАС РФ от 27.07.11 N 2105/11, квалифицирующим признаком досрочного исполнения обязанности по уплате налога является направление платежного поручения в банк до истечения установленного срока платежа при том, что налог уплачивается в размере, который соответствует величине налоговой обязанности, возникшей по итогам отчетного (налогового) периода, то есть отсутствует излишняя уплата налога.

Совокупность приведённых выше обстоятельств исполнения АО "Завод шампанских вин "Новый Свет" налогового обязательства по уплате акциза в излишнем размере путём совершения оспариваемой в деле сделки по перечислению денежных средств 04.12.17, даёт достаточные основания полагать, что АО "Завод шампанских вин "Новый Свет", зная о финансовой нестабильности ПАО Банк "ВВБ", путём совершения указанной расходной операции предприняло меры по уменьшению финансовых рисков по взаимоотношениям с "проблемным" банком за счет вывода из этого банка находящихся на его расчётном счёте в Таврическом филиале денежных средств.

Согласно Выписке по счёту АО "Завод шампанских вин "Новый Свет" в Таврическом филиале ПАО Банк "ВВБ" за период с 01.12.17 по 12.12.17, в этот период по счёту совершались только расходные операции по переводу с него денежных средств по поручениям АО "Завод шампанских вин "Новый Свет". В результате этого остаток на счёте, составлявший на 01.12.17 денежную сумму в размере 30 422 200,97 руб., уменьшился до 463,97 руб. - последняя расходная операция совершена 07.12.17 (т.1, л.д. 26-27).

При этом, как было правильно указано апелляционным судом, у АО "Завод шампанских вин "Новый Свет" имелся в числе прочего счет N 40602810941030000959, открытый в финансово стабильном банке (РНКБ Банк (ПАО)), через который он систематически осуществлял уплату налогов в бюджет на протяжении всего 2017 года вплоть до совершения спорной операции 04.12.17, и на котором имелись денежные средства, достаточные для уплаты спорного акциза.

Оценив приведённые обстоятельства в совокупности, суд округа поддерживает вывод апелляционного суда о том, что оспариваемая в деле операция выходит за переделы обычной хозяйственной деятельности АО "Завод шампанских вин "Новый Свет". Суд округа не усматривает её прямой связи с необходимостью уплаты акциза. Из описанной выше последовательности действий АО "Завод шампанских вин "Новый Свет" по совершению спорной операции усматривается, что фактически данные действия они были направлены на "обнуление" счёта в Таврическом филиале ПАО "Банк "ВВБ". В результате данных действий, за 7 календарных дней остаток по счёту уменьшился с 30 422 200,97 руб. до 463,97 руб.

Соответственно, подобные действия не могут быть квалифицированы в качестве обычной хозяйственной деятельности.

С учётом изложенного суд округа не принимает в качестве основательных доводы АО "Завод шампанских вин "Новый Свет" о том, что его налоговые обязательства по оспариваемой банковской операции "уравновешены" их исполнением по перечислению ПАО Банк "ВВБ" в бюджетную систему Российской Федерации акциза в сумме 2 000 000 руб. и о том, что АО "Завод шампанских вин "Новый Свет" в спорные периоды в обычном режиме не только производило исполнение своих обязательств со счёта в Таврическом филиале ПАО "Банк "ВВБ", но и также получало на этот счёт денежные средства от своих контрагентов по иным обязательствам.

В обоснование нетипичности оспариваемой сделки для ПАО Банк "ВВБ" апелляционный суд сослался на следующее.

Материалами дела подтверждается, что на дату совершения оспариваемой банковской операции (04.12.17) ПАО Банк "ВВБ" в лице его Таврического филиала отвечало признаку неплатежеспособности, поскольку были установлены факты не проведения с 01.12.17 по 12.12.17 (дата введения моратория на удовлетворение требований кредиторов) платежей клиентов, невыполнения Банком предусмотренных договором банковского вклада обязанностей по обеспечению возврата вклада и уплаты процентов по нему, а также отказы Банка в возврате денежных средств при закрытии текущих счетов физических лиц.

Суд апелляционной инстанции пришел к правильному выводу о том, что, при несовершении оспариваемой сделки, требования АО "Завод шампанских вин "Новый Свет" подлежали включению в третью очередь реестра требований кредиторов ПАО Банк "ВВБ" и удовлетворению в порядке пропорциональности и очередности, в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве).

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении ВС РФ от 23.11.15 N 305-ЭС15-5815 (8), наличие картотеки неисполненных платежных документов уже само по себе свидетельствует о том, что сделка выходит за пределы обычной хозяйственной деятельности.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 25.07.2001 N 138-О, отношения банка и его клиента, вытекающие из договора банковского счета и основанные на принципе разумности и добросовестности действий его участников, являются гражданскими правоотношениями, в рамках которых, исполнение банком обязательств по зачислению поступающих на счет клиента денежных средств и их перечислению со счета, а также распоряжение клиентом, находящимися на его счете денежными средствами, зачисленными банком, в том числе при исполнении им собственных обязательств перед клиентом, могут осуществляться лишь при наличии на корреспондентском счете банка необходимых денежных средств.

В условиях, когда банк является фактически неплатежеспособным, остатки на счетах в самом банке перестают быть реальными деньгами, а становятся лишь записями на счетах, обозначающими размер обязательств банка, возникших из договора банковского счета. В кредитной организации технически могут совершаться любые операции, однако, они не влекут ни экономических, ни правовых последствий.

При таких обстоятельствах, руководствуясь вышеприведёнными нормами права, с учетом разъяснений Пленума ВАС РФ, правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 25.07.01 N 138-О, апелляционный суд правомерно удовлетворил требования ГК "АСВ" о признании оспариваемой сделки недействительной.

Суд округа не находит достаточных оснований для признания выводов суда апелляционной инстанции неверными.

В соответствии с п. 1 ст. 61.6 закона N 127-ФЗ все, что было передано должником или иным лицом за счет должника или в счет исполнения обязательств перед должником, а также изъято у должника по сделке, признанной недействительной в соответствии с главой III.1, подлежит возврату в конкурсную массу. Последствия признания недействительной сделки, совершенной с предпочтением, могут быть применены только в случае, если предоставление действительно было передано.

В соответствии с п. 35.1 Постановления Пленума ВАС РФ N 63 (в редакции Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 59) при оспаривании в деле о банкротстве кредитной организации такой сделки, как списание кредитной организацией денежных средств со счета клиента в этой кредитной организации в счет погашения задолженности клиента перед кредитной организацией (как на основании распоряжения клиента, так и без него), необходимо учитывать следующее.

Признание данной сделки недействительной означает, что не прекратились и восстанавливаются обязательства как клиента перед кредитной организацией, так и кредитной организации перед клиентом (восстанавливаются его денежные средства на счете); при этом требование клиента к кредитной организации подлежит включению в реестр требований кредиторов с учетом правил ст. 61.6 закона N 127-ФЗ.

Исходя из изложенного суд апелляционной инстанции правомерно применил последствия недействительности сделки в виде восстановления обязательства ПАО "Банк "ВВБ" перед АО "Завод шампанских вин "Новый Свет" по расчетному счету в размере 2 000 0000 руб. в данных бухгалтерского учета Банка и взыскания с АО "Завод шампанских вин "Новый Свет" в пользу ПАО Банк "ВВБ" денежных средств в размере 2 000 0000 руб.

Доводы заявителя кассационной жалобы являлись предметом исследования суда и направлены на переоценку доказательств, что в силу положений ст. 286, ч. 2 ст. 287 АПК РФ, не входит в полномочия суда округа.

С учетом изложенного, принимая во внимание, что обжалуемый судебный акт апелляционного суда принят при правильном применении норм права, содержащиеся в нем выводы не противоречат установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся доказательствам, оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

В связи с окончанием кассационного производства меры, принятые определением Арбитражного суда Центрального округа от 28.05.19 по приостановлению исполнения обжалуемого постановления апелляционного суда, с момента принятия судом кассационной инстанции настоящего постановления утрачивают силу на основании ч. 4 ст. 283 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 284, 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, частью 4 статьи 283, статьями 289 и 290 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2019 по делу N А84-1175/2018 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Приостановление исполнения постановления Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2019 по делу N А84-1175/2018, принятое определением Арбитражного суда Центрального округа от 28.05.2019, отменить.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Н.Н. Смотрова

Судьи

А.Н. Ипатов Е.В. Лупояд