Обобщение судебной практики по налоговым спорам за январь 2005 г. ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 3, март 2005 г.)

Обобщение судебной практики по налоговым спорам за январь 2005 г.

Обработано 3463 дела

Обобщение по тематическому критерию

Используемые сокращения

КС РФ - Конституционный Суд Российской Федерации.

ВС РФ - Верховный Суд Российской Федерации.

ВАС РФ - Высший Арбитражный Суд Российской Федерации.

ФАС ЦО - Федеральный арбитражный суд Центрального округа.

ФАС ДО - Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа.

ФАС МО - Федеральный арбитражный суд Московского округа.

ФАС ПО - Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

ФАС СЗО - Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа.

ФАС УО - Федеральный арбитражный суд Уральского округа.

ФАС ВСО - Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа.

ФАС ВВО - Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа.

ФАС ЗСО - Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

ФАС СКО - Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Условные обозначения

"!" - дефиниции.

"-" - отрицательная практика.

"+" - положительная практика.

[1] Дела КС РФ, ВС РФ, ВАС РФ

"-"

1.1. Постановление Президиума ВАС РФ от 16 ноября 2004 г. N 5665/04

Реструктуризация задолженности по обязательным платежам не может быть отнесена к признаваемым ст. 269 НК РФ для целей налогообложения долговым обязательствам. Следовательно, вывод судебных инстанций о правомерном включении в состав внереализационных расходов процентов, начисленных в связи с реструктуризацией задолженности по обязательным платежам в бюджет, не соответствует положениям НК РФ.

1.2. Постановление Президиума ВАС РФ от 16 ноября 2004 г. N 6579/04 (аналогичный вывод приведен в Постановлении Президиума ВАС РФ от 16 ноября 2004 г. N 5872/04)

Результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность), в соответствии с НК РФ не являются имуществом и поэтому не могут признаваться товаром, который облагается НДС по ставке 0%. Следовательно, нельзя согласиться с выводом судов, что товаром, вывезенным в таможенном режиме экспорта, в данном случае являлись компактные диски.

"+"

1.3. Определение КС РФ от 4 ноября 2004 г. N 324-О "По ходатайству Российского союза промышленников и предпринимателей (работодателей) об официальном разъяснении Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 8 апреля 2004 года N 169-О об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "Пром Лайн" на нарушение конституционных прав и свобод положением пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации"

Если налогоплательщик не несет реальных затрат на оплату начисленных поставщиком сумм НДС, т.е. если имущество, приобретенное по возмездной сделке, к моменту его передачи поставщику в счет оплаты начисленных сумм налога не только не оплачено либо оплачено не полностью, но и явно не подлежит оплате в будущем, то право на вычет сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг), не может быть предоставлено.

1.4. Постановление Президиума ВАС РФ от 19 октября 2004 г. N 5806/04

НК РФ не предусмотрен срок представления отдельной декларации по НДС по налоговой ставке 0%, нарушение которого может повлечь за собой привлечение к ответственности в соответствии со ст. 119 НК РФ.

1.5. Постановление Президиума ВАС РФ от 26 октября 2004 г. N 6012/04

После вступления в силу части второй НК РФ недоимка по страховым взносам во внебюджетные фонды, образовавшаяся в период с 1 января 2000 г. по 31 декабря 2000 г., должна рассчитываться с учетом ставки, установленной на момент введения в действие главы 24 НК РФ.

1.6. Постановление Президиума ВАС РФ от 2 ноября 2004 г. N 5607/04

Земельные участки были переданы обществу в собственность по договору купли-продажи в порядке приватизации, следовательно, такая передача не подлежала обложению НДС. Отделение Российского фонда федерального имущества (продавец по договору) не являлось плательщиком данного налога, поскольку выполняло функции по передаче земельных участков в собственность от имени Российской Федерации. Ссылка отделения фонда на п. 3 ст. 161 НК РФ не может быть принята во внимание, так как эта норма не имеет отношения к приватизации имущества.

[2] Общие вопросы налогообложения

"!"

2.1. Постановление ФАС ПО от 13 мая 2004 г. по делу N А12-16750/03-С25

При конкуренции норм, имеющих одинаковую юридическую силу, в соответствии с общими принципами права применяется специальный нормативный акт или акт, изданный позднее.

2.2. Постановление ФАС СЗО от 31 мая 2004 г. по делу N А56-40252/03

Сдача имущества в аренду для целей налогообложения может быть признана услугой только при наличии прямого на то указания в конкретной норме по конкретному налогу.

2.3. Постановление ФАС СЗО от 14 октября 2004 г. по делу N А66-2481-04

Выполняемые медвытрезвителем возложенные на него обязательные функции по доставлению и размещению в палаты лиц, находящихся в состоянии опьянения, по фельдшерскому осмотру и оказанию в необходимых случаях медицинской помощи не подпадают под содержащиеся в ст. 11 НК РФ и в ст. 779 ГК РФ определения понятия "реализация услуг".

2.4. Постановление ФАС ДВО от 8 сентября 2004 г. по делу N Ф03-А51/04-2/2017

Контроль за ценами в целях налогообложения осуществляют только налоговые органы. Поэтому ссылка налоговой инспекции на установление отклонения цены таможенными органами противоречит ст. 40 НК РФ.

2.5. Постановление ФАС УО от 26 октября 2004 г. по делу N Ф09-4451/04-АК

Европейский суд при рассмотрении дела "Финкельберг против Латвии" подчеркнул, что, несмотря на то, что степень вмешательства государства в сфере налогов не должна нарушать общих интересов общественности и требования о необходимости соблюдения основных прав, суд признает, что государство обладает большой свободой усмотрения (в рамках закона), в том числе правом установления "обязанности предпринимателя узнавать о налоговом обложении своих торговых партнеров", что само по себе, по мнению суда, не может считаться неразумным или несоразмерной. Таким образом, существуют основания для гармонизации налогового законодательства Российской Федерации в соответствии с общими принципами Европейской конвенции по правам человека 1952 г., ратифицированной Российской Федерацией в 1998 г., и налогового законодательства ЕС (отсутствие презумпции невиновности налогоплательщика, ограничительных сроков для взыскания налогов в не уголовном процессе и т.д.).

2.6. Постановление ФАС УО от 27 октября 2004 г. по делу N Ф09-3564/04-ГК

Положениями Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" не предусмотрено право управления МНС России на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании недействительной регистрации изменений в учредительные документы юридических лиц. Действующим законодательством налоговые органы правом на подачу таких исков не наделены.

2.7. Постановление ФАС ЗСО от 22 ноября 2004 г. по делу N А56-14615/04

За неуплату (неполную уплату) авансовых платежей по налогу к налогоплательщику может быть применена лишь компенсационная мера в виде пеней, предусмотренная ст. 75 НК РФ, в том числе, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 53 и 54 НК РФ.

[3] Уплата и возврат налогов

"+"

3.1. Постановление ФАС СЗО от 22 октября 2004 г. по делу N А05-6398/04-13

Положениями НК РФ не предусмотрено, что в случае одновременного представления налогоплательщиком уточненных деклараций и заявления о возврате излишне уплаченного налога срок, установленный п. 9 ст. 78 НК РФ, исчисляется после срока, определенного ст. 88 НК РФ для проведения камеральной проверки.

3.2. Постановление ФАС ЗСО от 1 ноября 2004 г. по делу N Ф04-7803/2004(5910-А70-14)

Поскольку налог заявителем не был фактически удержан с физических лиц при выплате им наличной иностранной валюты, вывод суда об отсутствии оснований для взыскания налога и пеней с налогового агента является правомерным.

[4] Налог на добавленную стоимость

"!"

4.1. Постановление ФАС СЗО от 7 июня 2004 г. по делу N А05-9559/03-17

Компенсация расходов, понесенных в связи с оказанием услуг льготным категориям потребителей, полученная от уполномоченного к ее выплате государственного органа, объектом налогообложения не является.

4.2. Постановление ФАС СЗО от 9 ноября 2004 г. по делу N А56-14019/04

НДС, исчисленный налогоплательщиком со стоимости строительно-монтажных работ, принимается к вычету по мере постановки на учет соответствующих основных средств и после начала начисления амортизации на объект основных средств, т.е. с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

4.3. Постановление ФАС ЦО от 22 сентября 2004 г. по делу N А09-3679/04-30-15

Основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата.

4.4. Постановление ФАС ПО от 5 октября 2004 г. по делу N А 65-14/2004-СА2-38

К маю 2003 г. основные средства у налогоплательщика были введены в эксплуатацию. С этого момента НДС по ним и подлежал вычетам, что и было сделано налогоплательщиком в декларации за май 2003 г.

"+"

4.5. Постановление ФАС МО от 6 апреля 2004 г. по делу N КА-А40/1480-04

Истец оказал лизингополучателю услугу на возмездной основе путем приобретения и передачи имущества для получения от его использования дохода. Факт реализации услуги не подпадает под действие ограничений, предусмотренных подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ, и заявитель имеет право на налоговый вычет (возмещение) по НДС, уплаченному поставщику при покупке товаров для передачи в лизинг.

4.6. Постановление ФАС ВВО от 26 апреля 2004 г. по делу N А28-9385/2003-486/23

НДС по выполненным для собственного потребления строительно-монтажным работам не нужно распределять в пропорции между операциями, подлежащими налогообложению, и операциями, облагаемыми единым налогом на вмененный доход.

4.7. Постановление ФАС ВВО от 27 октября 2004 г. по делу N А11-4570/2004-К2-Е-3241

Ссылка налогового органа на необходимость представления уточненной налоговой декларации после внесения исправлений в счета-фактуры отклоняется, поскольку не соответствует налоговому законодательству.

4.8. Постановление ФАС СЗО от 15 июня 2004 г. по делу N А56-45387/03

В связи с установленным налогоплательщиком порядком учета счетов-фактур и присвоения им порядковых номеров (нумерация бланков счетов-фактур осуществляется в пределах дня) наличие счетов-фактур с одинаковыми номерами, но за разные дни (с разными датами) не является нарушением требований, предъявляемых к порядку оформления счетов-фактур, не может служить основанием для отказа в возмещении предъявленных к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам.

4.9. Постановление ФАС СЗО от 9 ноября 2004 г. по делу N А56-14922/04

Статьей 165 НК РФ не установлена обязанность налогоплательщика представлять в налоговый орган перевод международных транспортных, товаросопроводительных документов на русский язык. При наличии сомнений в достоверности сведений, которые содержатся в документах, составленных на иностранном языке, налоговая инспекция вправе в порядке ст. 88 и 93 НК РФ истребовать у налогоплательщика перевод представленных документов либо на основании п. 1 ст. 97 НК РФ самостоятельно привлечь для участия в действиях по осуществлению налогового контроля переводчика.

4.10. Постановление ФАС СЗО от 18 ноября 2004 г. по делу N А56-14142/04

Факт непогашения налогоплательщиком займа в конкретном налоговом периоде может являться основанием для отказа в применении налоговых вычетов только при наличии иных доказательств, свидетельствующих о недобросовестности налогоплательщика, в их совокупности.

4.11. Постановление ФАС ВСО от 16 июня 2004 г. по делу N А74-3260/03-К2-Ф02-2109/04-С1

Доводы налоговой инспекции, касающиеся необходимости представления налогоплательщиком для начисления амортизации документов, подтверждающих государственную регистрацию воздушного судна, правильно оценены судом первой инстанции как не соответствующие закону.

4.12. Постановление ФАС ВСО от 27 августа 2004 г. по делу N А33-6353/04-С3-Ф02-3394/04-С1

Применение налоговых вычетов не ставится в зависимость от реализации в соответствующем налоговом периоде товаров (работ, услуг), при приобретении которых налогоплательщик уплатил сумму налога, подлежащую вычету.

4.13. Постановление ФАС ВСО от 10 сентября 2004 г. по делу N А33-14363/03-С3-Ф02-3635/04-С1

Организация реализовала своим работникам путевки в санатории, не находящиеся на балансе организации. В соответствии с подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождена от обложения НДС именно услуга оздоровительной организации, оформленная путевкой. Поэтому при реализации путевок на стоимость оздоровительных услуг НДС не начисляется.

4.14. Постановление ФАС ВСО от 14 сентября 2004 г. по делу N А74-804/04-К2-Ф02-3700/04-С1

Установленная налогоплательщиком учетная политика по распределению НДС пропорционально объемам продукции, отгруженной на экспорт и внутренний рынок, не противоречит требованиям закона.

4.15. Постановление ФАС ЦО от 22 июня 2004 г. по делу N А-62-3697/03

Несмотря на отсутствие у плательщика объектов налогообложения, предусмотренных ст. 146 НК РФ, в связи с чем общая сумма исчисленного налога равна нулю, сумма налоговых вычетов как разница, полученная по итогам налогового периода, заявлена обществом в спорной декларации обоснованно, а налог, пеня и штраф доначислены инспекцией неправомерно.

4.16. Постановление ФАС ЦО от 28 июля 2004 г. по делу N А62-5442/02

Поскольку покупателем и грузополучателем приобретенного товара являлось ООО "Полимер", незаполнение в счетах-фактурах графы "грузополучатель" при надлежащем оформлении других реквизитов, в том числе графы "покупатель", обоснованно признано судом несущественным нарушением в оформлении указанных документов. Это же относится и к заполнению графы "продавец" и "грузоотправитель" в случае, когда их обязанности исполняет одно и то же лицо и указанные обстоятельства подтверждаются другими доказательствами.

4.17. Постановление ФАС ЦО от 4 ноября 2004 г. по делу N А08-9174/02-21-9

Нормы главы 21 НК РФ не содержат запрета на внесение изменений в неправильно оформленные счета-фактуры или на замену такого счета-фактуры на экземпляр, оформленный по требованиям ст. 169 НК РФ.

4.18. Постановление ФАС УО от 28 октября 2004 г. по делу N Ф09-4494/04-АК

Земельный участок согласно ст. 130 ГК РФ является недвижимым имуществом (т.е. товаром в смысле, придаваемом этому понятию п. 3 ст. 38 НК РФ) и приобретен для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, в связи с чем уплаченные продавцу суммы НДС правомерно отнесены обществом на налоговые вычеты.

4.19. Постановление ФАС УО от 9 ноября 2004 г. по делу N Ф09-4662/04-АК

Вывод арбитражного суда о том, что в случае проведения денежных расчетов с поставщиком заемными средствами, полученными от третьего лица, сумма НДС признается реально уплаченной, является законным и обоснованным, соответствует требованиям п. 2 ст. 171 НК РФ и п. 1 ст. 807 ГК РФ.

4.20. Постановление ФАС ЗСО от 9 ноября 2004 г. по делу N Ф04-7978/2004(6076-А67-33)

Суд обоснованно указал, что определения понятия документа, подтверждающего фактическую уплату сумм налога, НК РФ не содержит. Однако, применяя правила аутентичного толкования, можно установить, что законодатель не исходил из того, что таким документом может быть только кассовый чек.

4.21. Постановление ФАС ЗСО от 10 ноября 2004 г. по делу N Ф04-7989/2004(6072-А67-37)

Поскольку земельный участок в соответствии со ст. 130 ГК РФ является недвижимым имуществом (т.е. товаром в смысле, придаваемом этому понятию п. 3 ст. 38 НК РФ) и приобретен для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, уплаченные продавцу суммы НДС правомерно отнесены обществом на налоговые вычеты.

[5] Налог на прибыль

"!"

5.1. Постановление ФАС ПО от 23 июля 2004 г. по делу N А65-21021/2003-СА2-11

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разные сроки полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

"-"

5.2. Постановление ФАС ЗСО от 27 октября 2004 г. по делу N Ф04-7767/2004(5859-А75-29)

Из анализа положений п. 2 ст. 257 и п. 4 ст. 261 НК РФ следует, что расходы по монтажу и демонтажу буровой установки не включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств, поскольку являются расходами на содержание и эксплуатацию основных средств и иного имущества.

5.3. Постановление ФАС СЗО от 9 ноября 2004 г. по делу N А13-3794/04-14

В силу прямого указания, содержащегося в подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, в организациях торговли приравниваются к внереализационным расходам только в случае отсутствия виновных лиц. Поскольку общество не представило документ, свидетельствующий, что лица, виновные в недостаче товарно-материальных ценностей, отсутствуют, у общества не было оснований включать во внереализационные расходы убытки от недостачи.

"+"

5.4. Постановление ФАС МО от 27 июля 2004 г. по делу N А62-3703/03

Неотражение в учетной политике принятого способа резервирования сумм отчислений в фонд для выплаты ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год при фактическом осуществлении таких выплат не влечет за собой, как правильно указал суд, отказа в признании права учесть эти суммы в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

5.5. Постановление ФАС ВСО от 24 сентября 2004 г. по делу N А19-5316/04-15-Ф02-3903/04-С1

В главе 23 НК РФ дано определение материальной выгоды, подлежащей обложению налогом на доходы физических лиц, и порядок ее расчета в случае получения налогоплательщиком беспроцентного займа. Глава 25 НК РФ подобных норм не содержит, что не позволяет оценить доходы организации, получившей беспроцентный заем.

[6] Иные налоги

"!"

6.1. Постановление ФАС ВСО от 9 июля 2004 г. по делу N А33-19359/03-С3-Ф02-2510/04-С1

Водопользователи при наличии специального разрешения уполномоченного органа на пользование водными объектами в период оформления лицензии лицензирующим органом имеют право водопользования с применением ставок, предусмотренных для водопользователей, имеющих лицензии.

6.2. Постановление ФАС ВСО от 23 сентября 2004 г. по делу N А74-285/04-К2-Ф02-3886/04-С1

В Законе РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-I "О налоге на имущество предприятий" не содержится каких-либо ограничений на применение льготы в зависимости от организационно-правовой формы налогоплательщика. Право на льготу связано исключительно с наличием необлагаемого налогом имущества (железнодорожных путей сообщения, в том числе подъездных путей).

6.3. Постановление ФАС ВВО от 14 октября 2004 г. по делу N А17-1336/2357/5

С момента назначения трудовой пенсии лицу, ранее зарегистрированному в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя, не прекращается его обязанность по уплате страховых взносов, которые продолжают учитываться на его индивидуальном лицевом счете и в связи с уплатой которых проводится перерасчет размера пенсии.

"-"

6.4. Постановление ФАС ВСО от 15 июня 2004 г. по делу N А58-2977/03-Ф02-1998/04-С1

Разработанный обществом расчет нормативов потерь на 2003 г. утвержден в июле 2003 г. Следовательно, при расчете налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых за июнь 2003 г. общество должно было относить все фактические потери к сверхнормативным.

6.5. Постановление ФАС ПО от 2 ноября 2004 г. по делу N А65-8629/2004-СА2-38

Под ставкой земельного налога, на основании которой исчисляется налог за конкретный налоговый период, следует понимать ставку, установленную местными представительными органами власти, увеличенную на поправочные коэффициенты предыдущих налоговых периодов и коэффициент, определенный законом о федеральном бюджете на текущий год, за который уплачивается налог в бюджет.

6.6. Постановление ФАС СЗО от 17 ноября 2004 г. по делу N А56-13214/04

Нормативы потерь полезных ископаемых по месторождениям в установленном порядке не утверждены, следовательно, все фактические потери полезных ископаемых являются сверхнормативными и налогообложению по ставке 0% не подлежат.

"+"

6.7. Постановление ФАС СЗО от 16 июня 2004 г. по делу N А05-358/04-20

Общество не обязано исчислять налог на доходы физических лиц с сумм выигрышей игроков и не обязано представлять в налоговые органы сведения о суммах выигрышей, поскольку согласно ст. 230 НК РФ указанные сведения подают только налоговые агенты, а общество в силу п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ налоговым агентом не является.

6.8. Постановление ФАС ВСО от 10 сентября 2004 г. по делу N А33-17858/03-С3-Ф02-3659/04-С1

С 12 апреля 2002 г. отсутствовали надлежащим образом утвержденные базовые нормативы платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду, размещение отходов и другие виды вредного воздействия, а также коэффициенты, учитывающие экологические факторы, что делало невозможным исчисление платежей. Следовательно, у общества отсутствовала обязанность по осуществлению платежей за загрязнение окружающей природной среды за 2002 г. в силу неопределенности порядка исчисления платы.

6.9. Постановление ФАС ЗСО от 27 сентября 2004 г. по делу N Ф04-6908/2004(А70-5042-18)

Законодатель не связывает объект налогообложения по ЕСН с отнесением произведенных выплат к расходам, которые налогоплательщик в силу закона о налоге на прибыль имеет право отнести на затраты, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

[7] Налоговый контроль

"-"

7.1. Постановление ФАС СЗО от 27 мая 2004 г. по делу N А05-13512/03-11

Предусмотренное ч. 4 ст. 88 и ст. 93 НК РФ право должностного лица налогового органа истребовать у налогоплательщика дополнительные документы в рамках осуществления камеральной проверки обусловлено необходимостью подтверждения положений налоговой декларации, принятия соответствующих расходов, вычетов, льгот в целях уменьшения налоговой базы и возмещения налога из бюджета.

"+"

7.2. Постановление ФАС ПО от 12 августа 2004 г. по делу N А 72-1310/04-8/182

Встречные проверки поставщиков, проводимые на основании ст. 87 НК РФ, должны осуществляться в ходе выездной или камеральной проверки.

7.3. Постановление ФАС СЗО от 27 сентября 2004 г. по делу N А56-817/04

Налоговый орган выявляет факты нарушения налогоплательщиками требований законодательства о налогах и сборах только в рамках тех форм налогового контроля, которые предусмотрены НК РФ.

[8] Ответственность

"-"

8.1. Постановление ФАС ЦО от 31 августа 2004 г. по делу N А23-1057/04А-14-73

Обязанность представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность предусмотрена частью первой НК РФ. Таким образом, представление бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках с нарушением установленного законодательством срока является налоговым правонарушением, предусмотренным п. 1 ст. 126 НК РФ.

8.2. Постановление ФАС СЗО от 17 ноября 2004 г. по делу N А05-6133/04-11

У общества - получателя груза, перевозимого автомобильным транспортом, отсутствовали товарно-транспортные накладные, в связи с чем суд пришел к правильному выводу об обоснованном привлечении общества к ответственности по п. 3 ст. 120 НК РФ за отсутствие первичных документов.

"+"

8.3. Постановление ФАС СКО от 1 апреля 2004 г. по делу N Ф08-672/2004-271А

Право на привлечение налогоплательщика к ответственности возникает у налоговых органов в момент, когда они узнают о непредставлении декларации, что возможно как в ходе налоговой проверки, так и при подаче декларации. Значит, днем обнаружения правонарушения в случае, если проверка налогоплательщика с составлением акта по ее результатам не проводилась, является день, когда в налоговый орган представлена декларация с пропуском установленного срока. С этого дня следует исчислять срок давности взыскания санкции.

8.4. Постановление ФАС СЗО от 31 мая 2004 г. по делу N А56-40252/03

Нарушение обществом порядка удержания и перечисления НДС в бюджет с сумм арендной платы за аренду муниципального имущества не привело к неуплате этого налога.

8.5. Постановление ФАС ПО от 12 августа 2004 г. по делу N А 72-1310/04-8/182

НК РФ не предусмотрена ответственность за отсутствие журналов учета счетов-фактур и книг продаж (покупок).

8.6. Постановление ФАС ВСО от 31 августа 2004 г. по делу N А74-1490/04-К2-Ф02-3445/04-С1

Поскольку ст. 119 НК РФ установлена ответственность за несвоевременное представление налоговой декларации, выводы суда первой инстанции о том, что такая ответственность не может быть применена за несвоевременное представление расчетов авансовых платежей по налогу на имущество, являются правильными.

8.7. Постановление ФАС ЗСО от 1 ноября 2004 г. по делу N Ф04-7834/2004(5964-А27-32)

Во время проверки установлено, что в книге покупок по суммам, перечисленным продавцу в порядке частичной оплаты, отсутствуют пометки у каждой суммы "частичная оплата". Суд пришел к правильному выводу об отсутствии в действиях общества состава правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 120 НК РФ, поскольку материалами дела подтверждается, что общество в процессе хозяйственной деятельности вело книгу покупок, а ответственность по данной статье может наступить только в случае отсутствия такой книги.

[9] Защита прав налогоплательщика

"!"

9.1. Постановление ФАС МО от 21 апреля 2004 г. по делу N КГ-А40/3253-04

Произведенные обществом расходы не являются убытками в силу ст. 15, 16 и 1069 ГК РФ. Взыскиваемая на основании судебных актов сумма расходов заявителя на оплату юридических услуг для защиты своих прав в арбитражном суде в соответствии со ст. 106 АПК РФ относится к судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде. Таким образом, отыскиваемая истцом сумма относится к категории судебных расходов и не может быть предъявлена к взысканию путем подачи данного иска.

9.2. Постановление ФАС МО от 27 апреля 2004 г. по делу N КА-А40/3261-04

Довод налогового органа о неразумности размера судебных расходов со ссылкой на п. 1 Постановления Правительства РФ от 4 июля 2003 г. N 400 не может стать основанием для отмены решения суда, поскольку этим Постановлением регулируются государственные расценки по отношениям, не являющимся договорными.

9.3. Постановление ФАС СЗО от 31 мая 2004 г. по делу N А56-47696/03

Если у налогового органа возникают вопросы относительно полноты, достоверности, достаточности представленных документов, он обязан до вынесения решения принять меры к разрешению этих вопросов, но не вправе отказать в возмещении НДС из бюджета только по мотиву непредставления налогоплательщиком указанных документов, их неубедительности или недостаточности.

9.4. Постановление ФАС ВСО от 7 сентября 2004 г. по делу N А33-7478/03-С2-Ф02-3318/04-С2 (см. также Постановление ФАС ПО от 9 сентября 2004 г. по делу N А 55-16992/03-46)

В соответствии со ст. 169 ГК РФ сделка, совершенная с целью, заведомо противной основам правопорядка или нравственности, ничтожна. Под основами правопорядка принято понимать установленные государством основополагающие нормы об общественном, экономическом и социальном устройстве общества, направленные на соблюдение и уважение такого устройства, обеспечение соблюдения правовых предписаний и защиту прав и свобод граждан. Главные устои основ правопорядка в Российской Федерации закреплены в Конституции РФ. Статьей 57 Конституции РФ предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Таким образом, сделка, заключенная с целью уклонения от уплаты налогов и сборов, может быть признана недействительной на основании ст. 169 ГК РФ. Цель представляет собой предмет стремления, то, что нужно, желательно осуществить.

9.5. Постановление ФАС ПО от 9 сентября 2004 г. по делу N А 55-16992/03-46 (см. также Постановление ФАС ВСО от 7 сентября 2004 г. по делу N А33-7478/03-С2-Ф02-3318/04-С2)

Межрайонная инспекция МНС России N 10 по Самарской области (налоговый орган) не имеет права предъявлять требования в арбитражный суд о признании сделки недействительной на основании ст. 168 ГК РФ.

9.6. Постановление ФАС СКО от 11 октября 2004 г. по делу N Ф08-464/2003-310А

Суды не вправе пересматривать свои исполненные судебные акты по вновь открывшимся обстоятельствам при изменении судебной практики.

"+"

9.7. Постановление ФАС ВСО от 15 марта 2004 г. по делу N А58-2277/03-Ф02-727/04-С1

Отражение в карточках лицевого счета операций по возврату или зачету налогов не влечет за собой каких-либо последствий для налогоплательщика. Согласно требованиям ст. 45 и 78 НК РФ о проведении зачета излишне уплаченных налогов в определенных периоде и сумме должно быть вынесено соответствующее решение.

9.8. Постановление ФАС ВСО от 16 сентября 2004 г. по делу N А19-8528/04-51-Ф02-3785/04-С1

Суд обоснованно принял обеспечительные меры, поскольку в случае удовлетворения заявленных требований списание налоговым органом со счетов общества задолженности в бесспорном порядке до вынесения судом решения по существу спора, т.е. отвлечение значительной суммы от производственного процесса, будет препятствовать немедленному восстановлению прав и законных интересов заявителя, нарушенных принятием актов, признанных судом недействительными, в том числе для осуществления своих прав, признанных или подтвержденных решением суда, заявителю придется обратиться в суд с новым заявлением.

9.9. Постановление ФАС ПО от 31 августа 2004 г. по делу N А 72-107/04-7/48

В обосновании решения суд сделал вывод, что до взыскания налога за счет иного имущества налоговый орган обязан был провести всю процедуру, предусмотренную ст. 46 НК РФ, и только при невозможности решить проблему в рамках взыскания со счетов налоговый орган вправе перейти ко второму этапу, связанному с изъятием и реализацией имущества налогоплательщика.

Обзор подготовили специалисты департамента налогов

и права компании "ФБК" под руководством старшего

юрисконсульта Н.К. Фрейтака

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 3, март 2005 г.