Какие ошибки в платежном поручении на уплату налогов могут привести к пеням и штрафам (Ю.Н. Бережная, "Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2012 г.)

Какие ошибки в платежном поручении на уплату налогов могут привести к пеням и штрафам

Неверное заполнение платежного поручения может привести к тому, что обязанность по уплате налога будет считаться неисполненной. Со всеми вытекающими последствиями: пенями, штрафами и блокированием счета.

В общем случае обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного остатка (подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ). Чаще всего компании ошибаются в следующих реквизитах.

1. Неверно указаны ИНН, КПП или наименование плательщика. Ошибки в таких реквизитах затрудняют идентификацию платежа. Соответственно до уточнения платеж будет находиться в числе невыясненных, а за организацией будет числиться недоимка. Обязанность по такому платежу будет считаться исполненной с момента его перечисления, но только после уточнения таких платежей.

На практике встречаются ситуации, когда сам банк неверно указал ИНН плательщика и платеж прошел с ошибкой. В этом случае судьи также принимают сторону налогоплательщика (постановление ФАС Поволжского округа от 10.03.11 N А55-11503/2010).

2. Уплата налога произведена наличными денежными средствами. Налоговое законодательство не предусматривает возможность осуществлять расчеты с бюджетом наличными денежными средствами (п. 3 ст. 45 НК РФ). Такую позицию высказали специалисты Минфина России в письмах от 18.11.11 N 03-02-07/1-396, от 28.06.10 N 03-02-07/1-296, от 16.12.09 N 03-02-07/2-207 и от 11.03.09 N 03-0207/1-118. Поэтому наличные платежи инспекторы могут не засчитать и отразить недоимку.

Суды допускают, что налог может быть уплачен наличными, если деньги вносятся законным представителем компании (например, генеральным директором) исключительно из средств организации. Такие выводы содержатся в постановлениях ФАС Поволжского от 11.03.10 N А72-10616/2009, Северо-Кавказского от 11.06.09 N А32-16433/2008-3/278, от 09.12.08 N А32-6716/2008-29/153 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 12.02.09 N ВАС-1438/09), Северо-Западного от 20.08.08 N А42-6789/2007, от 31.07.08 N А42-5812/2007 и от 11.06.08 N А42-6790/2007 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 02.10.08 N 12728/08) округов).

3. Неверно указан счет федерального казначейства или наименование банка получателя. В этом случае обязанность по уплате налога признается неисполненной (подп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ, подп. 4 п. 6 ст. 18 Федерального закона от 24.07.09 N 212-ФЗ).

Сумма перечисленного налога отправляется на другой счет казначейства, а у организации появляется недоимка со дня неверного перечисления, на которую начисляются пени. В связи с такой ошибкой у компании возникает риск блокировки счета за неуплату налоговых платежей.

Налогоплательщику безопаснее повторно заплатить на верные реквизиты, а ошибочный платеж вернуть, подав заявление на возврат платежа в инспекцию по месту своего учета (п. 2 и 6 ст. 78 НК РФ). При этом налоговые органы не позднее 10 рабочих дней со дня его получения оформляют письменное обращение и, приложив к нему копию заявления налогоплательщика, направляют документы в электронном виде в УФНС по месту зачисления платежа через местное налоговое управление (письма Минфина России от 02.11.11 N 02-04-10/4819 и от 10.08.11 N 02-04-09/3641).

До письма финансового ведомства налогоплательщикам нередко приходилось добиваться возврата собственных средств через суд (постановления ФАС Московского от 24.01.11 N КА-А40/17425-10 и Северо-Западного от 27.12.10 N А13-19235/2009 округов).

4. Неверные ИНН, КПП получателя, назначение платежа. На практике такие ошибки выявляются банковскими служащими на начальной стадии, так как платежные поручения с неправильными реквизитами получателя не проводятся. Однако есть случаи, когда программа банка пропускает такие платежи.

Отметим, что инспекторы на местах могут начислить пени и штраф в случае неверного заполнения реквизитов получателя, так как такой платеж попадает в разряд невыясненных. Однако такая позиция спорна. По мнению судов, ошибка в указании ИНН или КПП получателя не свидетельствует о неуплате налога (постановления ФАС Московского от 13.08.09 N А41-20453/08, от 26.10.09 N КА-А41/10427-09 и от 18.03.09 N КА-А40/11099-08 и Северо-Кавказского от 06.02.08 N А53-1949/2007-С5-14 округов).

5. Ошибочно указан КБК. Такая ошибка не является основанием для признания обязанности по уплате налога неисполненной (письма Минфина России от 29.03.12 N 03-02-08/31, от 04.05.09 N 03-02-07/1-217, от 17.06.08 N 03-02-07/1-288 и ФНС России от 22.12.11 N ЗН-4-1/21889). Налогоплательщик вправе подать заявление об уточнении платежа в порядке, установленном пунктом 7 статьи 45 НК РФ.

Однако инспекторы на местах при ошибочном указании КБК могут заблокировать счет организации, хотя суды непременно принимают сторону налогоплательщиков (постановления ФАС Восточно-Сибирского от 01.12.11 N А33-6313/2011, Московского от 08.12.11 N А40-36137/11-140-159, от 28.04.10 N А40-76797/09-143-509, Северо-Западного от 22.12.10 N А42-2893/2010 и Центрального от 18.02.10 N А48-3654/2009 округов).

Также инспекторы нередко отказывают в уточнении неверно указанного КБК, в результате чего соответствующая сумма попадает в другой бюджет (например, если сумма НДС, зачисляемого в федеральный бюджет, уплачена по КБК транспортного налога, зачисляемого в региональный бюджет). Такая позиция инспекторов основана на официальном мнении, что КБК может быть уточнен только в пределах одного и того же налога (письма ФНС России от 22.12.11 N ЗН-4-1/21889, Минфина России от 04.05.09 N 03-02-07/1-217 и от 17.06.08 N 03-02-07/1-288).

Суды указывают, что если сумма налога поступила в бюджет того же уровня в том же размере, то независимо от правильности указания КБК в платежном поручении обязанность налогоплательщика считается исполненной (постановления ФАС Восточно-Сибирского от 14.06.11 N А58-1756/10 и Центрального от 25.02.10 N А68-3289/09-113/13 округов).

При этом возможность уточнения платежа предусматривается в любом случае, если деньги попали в бюджетную систему РФ на соответствующий счет. При этом на основании статьи 6 Бюджетного кодекса РФ бюджетной системой является совокупность федерального, региональных и местных бюджетов (постановления ФАС Северо-Западного от 27.07.10 N А56-41798/2009, Западно-Сибирского от 08.10.09 N А45-8082/2009 и Дальневосточного от 30.03.09 N Ф03-1121/2009 округов).

6. Неправильно указан ОКАТО, тип платежа или статус плательщика. Инспекторы на местах определяют такое нарушение как неперечисление налога в бюджет. Однако, по мнению судов, исполнение обязанности по уплате налога не зависит от правильности указания кода ОКАТО в платежных документах. Такие выводы содержатся в постановлениях ФАС Московского от 28.07.11 N А40-99030/10-13-512, от 29.07.11 N КА-А40/7917-11, от 30.06.11 N КА-А40/6142-11-2, от 08.10.10 N КА-А40/11919-10, Восточно-Сибирского от 01.09.11 N А33-3885/2010, от 26.04.10 N А19-13821/09, Западно-Сибирского от 23.06.10 N А27-14315/2009 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 28.10.10 N ВАС-13909/10) и Северо-Западного от 14.03.11 N А05-4762/2010 округов.

Рисунок. Образец заполнения платежного поручения

                                                      /-----------------\

_______________________    _____________________      |     0401060     |

  Поступ. в банк плат.      Списано со сч. плат.      \-----------------/

                                                                  /-----\

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ N 55        18.06.2012       электронно       |  01 |

                              -------------   ---------------     \-----/

                                 Дата           Вид платеж

Сумма прописью| Девятнадцать тысяч девятьсот двадцать четыре рубля 00 копеек

-------------------------------------------------------------------------------------

-------------------------------------------------------------------------------------

 ИНН 7713000016  /--\|КПП 771301001 |Сумма    |19924-00

                 | 1||              |         |

                 \--/|              |         |

------------------------------------|         |

 ООО "Компания"                     |         |

                                    |---------+--------------------------

                                    |Сч. N    |10203840536110102609

 Плательщик                         |         |

------------------------------------+---------|

 ОАО "Сбербанк России"  /--\        |БИК      |011223325

                        | 2|        |         |

                        \--/        |         |

                                    |---------|

 Банк плательщика                   |Сч. N    |50607010000000000728

------------------------------------+---------+--------------------------

 Отделение 1 Московского ГТУ Банка  |БИК      |044583001

 России, г. Москва 705         /--\ |         |

                               | 3| |         |

                               \--/ |         |

                                    |---------|

                                    |Сч. N    |

 Банк получателя                    |         |

------------------------------------+---------|

 ИНН 7713034630   /--\|КПП 770901001|Сч. N    |40101810800000010041

                  | 4||             |         |

                  \--/|             |         |

 -----------------------------------|         |

 УФК по г. Москве (ИФНС N 13 СЗО    |         |

 г. Москвы                          |         |

                                    |---------+---------------------------

                                    |Вид оп.  |01    |Срок плат. |

                                    |---------|      |-----------|

                                    |Наз. пл. |      |Очер. плат.|03

                                    |---------|      |-----------|

 Получатель                         |Код      |      |Рез. поле  |

------------------------------------+--------------------------------------

 18210301000011000110|45283593000|ТП|КВ.01.2012|   0    |     0     |   НС

                /--\ |      /--\ |  |          |        |           |

                | 5| |      | 6| |  |          |        |           |

                \--/ |      \--/ |  |          |        |           |

---------------------------------------------------------------------------

Уплата НДС 1/3 за 1 квартал 2012 года

Назначение платежа                           М.П.

------------------------------------------------------------------------

                            Подписи                    Отметки банка

                                                     /----------------\

             М.П.         Иванов                     |   ОАО "Банк"   |

                      ---------------                |   18.06.2012   |

                          Петров                     |    ПРИНЯТО     |

                     ----------------                |Сидоров  Сидоров|

                                                     \----------------/

Ю.Н. Бережная,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

"Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2012 г.