Энциклопедия решений. Основная ставка НДФЛ 13% (15%) (ноябрь 2024)

Ставка НДФЛ 13%

Налоговые ставки в целях исчисления НДФЛ установлены в ст. 224 НК РФ. Размер налоговой ставки зависит от статуса налогоплательщика и видов доходов, которые он получает.

Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка по НДФЛ в размере 13% установлена для резидентов РФ по большинству видов доходов, за исключением отдельно поименованных ст. 224 НК РФ.

Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ по ставке 13% облагаются доходы, полученные нерезидентами РФ:

- от осуществления иностранными гражданами трудовой деятельности по найму (ст. 227.1 НК РФ);

- от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации". При этом, по мнению Минфина России, эта норма касается не любых доходов такого специалиста в РФ, а только зарплаты (вознаграждения), выплаченной специалисту работодателем или заказчиком работ (услуг) (см. письма Минфина России от 08.06.2012 N 03-04-06/6-158, от 04.05.2012 N 03-04-06/6-130, от 11.04.2012 N 03-04-06/6-107, от 08.09.2011 N 03-04-06/6-212, от 18.08.2011 N 03-04-06/8-189, от 17.08.2010 N 03-04-06/0-181, ФНС России от 23.04.2012 N ЕД-4-3/6804@ и др.);

- от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, утвержденной Указом Президента РФ от 22.06.2006 N 637, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ. Данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года;

- от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ. Указанная норма действует в отношении доходов, полученных после 1 января 2012 года;

- от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории РФ в соответствии с Федеральным законом "О беженцах", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13% (норма введена в действие Федеральным законом от 04.10.2014 N 285-Ф с 6 октября 2014 года и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2014 года).

Кроме того, по мнению контролирующих органов, часть чистой прибыли, распределяемая среди участников обществ непропорционально их долям, в целях налогообложения не признается дивидендом. Указанные выплаты облагаются по общей ставке 13% (см. письма Минфина России от 11.11.2005 N 03-05-01-04/353, УФНС России по г. Москве от 19.04.2007 N 20-12/036014@, от 21.08.2006 N 20-12/74629). Аналогичную по существу позицию высказывали арбитражные суды при рассмотрении споров, связанных с обложением НДФЛ выплат в виде дивидендов (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.01.2006 N А44-2409/2005-7, ФАС Московского округа от 25.05.2009 N КА-А41/4239-09, ФАС Уральского округа от 12.12.2007 N Ф09-10292/07-С2, определение ВАС РФ от 10.04.2008 N 4537/08). Иными словами, по мнению финансовых и судебных органов, излишне выплаченная часть чистой прибыли не отвечает признакам дивиденда и к ней не может быть применена льготная ставка (9% или 15%). В письме от 24.06.2008 N 03-03-06/1/366 Минфин России смягчил свою позицию, указав, что для целей налогообложения прибыли по общей ставке облагаются только выплаты в части превышения суммы дивидендов, определенной с учетом положений п. 1 ст. 43 НК РФ. Полагаем, что это мнение можно отнести и к НДФЛ. То есть организация - источник выплаты дохода удерживает налог по ставке 9% с суммы дохода, рассчитанного пропорционально доле участника. Соответственно, с суммы превышения налог удерживается по общей ставке. См. также письма Минфина России от 30.07.2012 N 03-03-10/84, УФНС по г. Москве от 19.04.2007 N 20-12/036014@. В отдельных судебных решениях встречается позиция судей, позволяющая признавать названные выплаты дивидендами, даже если их величина непропорциональна доле участия в обществе. Соответственно, вся их сумма с учетом этого вывода облагается налогом по льготной ставке - 9% (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.06.2011 N Ф07-4013/11 N А13-2088/2010). Все эти рассуждения актуальны до 1 января 2015 года, поскольку с этой даты отменяется льготное налогообложение дивидендов по ставке 9%, все доходы от долевого участия облагаются по общей ставке НДФЛ 13%.

Тема

Дата получения дохода, налоговый период, ставки НДФЛ

См. также

Дата получения дохода для целей исчисления, удержания и перечисления НДФЛ

Налоговый период по НДФЛ

Ставка НДФЛ 9%

Ставка НДФЛ 30%

Ставка НДФЛ 35%

Подтверждение статуса резидента (нерезидента) РФ (для физических лиц)

Когда гражданин России - не налоговый резидент РФ

НДФЛ с доходов иностранных граждан и лиц без гражданства

Доходы, полученные от источников в РФ, в целях НДФЛ

НДФЛ с доходов от долевого участия в организации (дивидендов)