Энциклопедия решений. Освобождение от НДС передачи исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, а также прав на их использование (ноябрь 2024)

Освобождение от НДС передачи исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, а также прав на их использование

В соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности (далее - РИД) на основании лицензионного договора.

Примечание

Иностранные организации, оказывающие физическим лицам услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, самостоятельно производят исчисление и уплату налога, если обязанность по уплате налога в отношении операций по реализации указанных услуг не возложена в соответствии с главой 21 НК РФ на налогового агента (п. 3 ст. 174.2 НК РФ). При этом к электронным услугам относится и передача прав на использование программ для ЭВМ и др. На случаи, предусмотренные п. 3 ст. 174.2 НК РФ, действие освобождения от НДС по пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не распространяется.

Перечень результатов интеллектуальной деятельности, указанный в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, является закрытым. Следовательно, реализация РИД, не вошедших в него, облагается НДС в общеустановленном порядке. Например, это касается передачи прав на использование товарного знака (см. письмо Минфина России от 30.11.2011 N 03-07-11/330).

Минфин России, а также налоговые органы разъясняют, что от налогообложения НДС освобождаются операции:

- по отчуждению исключительных прав на программы для ЭВМ (см. письма Минфина России от 03.02.2009 N 03-07-07/04, ФНС России от 15.07.2009 N 3-1-10/501, УФНС России по г. Москве от 30.03.2012 N 16-15/27670);

- по передаче прав на использование РИД на основании лицензионных (сублицензионных) договоров, составленных в порядке, предусмотренном ГК РФ, в том числе передача указанных прав на основании как исключительной, так и простой (неисключительной) лицензии (см. письма Минфина России от 02.09.2011 N 03-07-08/274, от 28.12.2010 N 03-07-07/81, от 09.11.2009 N 03-07-11/287, от 02.11.2009 N 03-07-11/280 и др., УФНС России по г. Москве от 08.12.2011 N 16-15/119146, от 17.06.2011 N 16-15/59063);

- по передаче прав на использование программ для ЭВМ и баз данных на основании лицензионных (сублицензионных) договоров независимо от государственной регистрации исключительных прав на такие программы и базы (см. письмо Минфина России от 01.04.2008 N 03-07-15/44).

Рассматриваемые операции освобождаются от обложения НДС независимо от способа передачи программ для ЭВМ и баз данных. Поэтому, если при передаче прав предоставляются материальные носители, передача таких носителей освобождается от обложения НДС при условии, что их стоимость учтена в стоимости прав, передаваемых по лицензионным (сублицензионным) договорам (см. письма Минфина России от 07.11.2008 N 03-07-07/116, от 25.06.2008 N 03-07-07/70, от 12.05.2008 N 03-07-08/110). Таким образом, условием применения освобождения от обложения НДС передачи прав на использование РИД является наличие лицензионного договора, заключенного в письменной форме на момент передачи прав. Требования к лицензионному договору приведены в ст. 1235 ГК РФ и ст. 1286 ГК РФ.

Финансовое и налоговое ведомства в своих письмах также разъяснили, в каких случаях льгота, предусмотренная пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, не применяется. В частности, это происходит если:

- для передачи прав на использование результатов интеллектуальной деятельности используется договор купли-продажи или смешанный договор (см. письма Минфина России от 12.05.2008 N 03-07-08/110, от 01.04.2008 N 03-07-15/44, от 05.03.2008 N 03-07-08/55, от 29.12.2007 N 03-07-11/649, от 19.11.2007 N 03-07-08/338, УФНС России по г. Москве от 10.03.2009 N 16-15/020629, от 29.02.2008 N 19-11/19192, от 20.02.2008 N 19-11/16268);

- если оказываются услуги по разработке программ для ЭВМ по договорам подряда (см. письма Минфина России от 21.09.2009 N 03-07-07/69, от 24.06.2008 N 03-07-07/69, УФНС России по г. Москве от 29.03.2008 N 19-11/030048);

- если налогоплательщик оказывает услуги (производит работы) по модификации, адаптации, сопровождению, инсталляции (и прочие) программного обеспечения, а также информационные, технические, сервисные и иные услуги, оказываемые в связи с реализацией прав, обновление, техническую поддержку ПО по отдельным (самостоятельным) договорам (см. письма Минфина России от 12.01.2009 N 03-07-05/01, от 02.06.2008 N 03-07-08/134, от 21.02.2008 N 03-07-08/36, от 15.01.2008 N 03-07-08/07, УФНС России по г. Москве от 30.03.2012 N 16-15/27670, от 10.03.2009 N 16-15/020629, от 11.08.2008 N 19-11/75222);

- при передаче программы для ЭВМ в товарной упаковке путем заключения договора присоединения. Такая передача подлежит налогообложению в общем порядке. Это связано с тем, что на момент приобретения экземпляра программы для ЭВМ в товарной упаковке данная программа еще не используется и, следовательно, лицензионный договор путем заключения договора присоединения в этот момент еще не заключен (см. письма Минфина России от 01.04.2008 N 03-07-15/44, от 21.02.2008 N 03-07-08/36, от 19.02.2008 N 03-07-11/68, от 29.12.2007 N 03-07-11/648, УФНС по г. Москве от 18.09.2008 N 09-14/088321, от 20.05.2008 N 19-11/48005, от 20.02.2008 N 19-11/16268, от 04.01.2008 N 19-11/9666);

- при передаче на основании лицензионного договора неисключительного права на использование селекционных достижений (см. письмо Минфина России от 27.07.2016 N 03-07-08/43995).

В письме ФНС России от 19.12.2014 N ГД-4-3/26358@ также разъяснено, что операции по реализации сертификатов ключей проверки электронных подписей подлежат налогообложению НДС на общих основаниях, поскольку сертификат ключа проверки электронной подписи - это документ (в том числе электронный), позволяющий идентифицировать владельца сертификата проверки электронной подписи, в связи с чем не подпадает под понятие "программа для ЭВМ", предусмотренное ст. 1261 ГК РФ, то есть не является совокупностью данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств.

Обратите внимание, с 1 января 2014 года в соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ при совершении операций, не подлежащих налогообложению НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, налогоплательщик не обязан составлять счет-фактуру.

Операции, указанные в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, лицензированию не подлежат. Поэтому для применения льготы, предусмотренной пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, лицензия не требуется (п. 6 ст. 149 НК РФ).

Тема

Операции по реализации, которые не облагаются НДС в обязательном порядке

См. также

Счета-фактуры при совершении операций, не подлежащих налогообложению НДС, при освобождении от исполнения обязанностей плательщика НДС

Отдельные операции, освобождаемые от налогообложения НДС

Исчисление и уплата НДС иностранными организациями при оказании услуг в электронной форме

Бухгалтерский учет расходов, связанных с приобретением прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам

Лицензионный договор

Договор об отчуждении исключительного права