Энциклопедия решений. Требование о наличии лицензий в целях освобождения от НДС

Требование о наличии лицензий в целях освобождения от НДС

Пунктом 6 ст. 149 НК РФ установлено, что перечисленные в ст. 149 НК РФ операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ. Перечень видов деятельности, для ведения которых необходима лицензия, установлен в ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ (далее - Закон N 99-ФЗ). В п. 2 ст. 1 указанного закона отдельно обозначены виды деятельности, регулируемые специализированными нормативными актами, что обусловлено особенностями их ведения и специфическим характером ответственности за нарушение условий лицензии.

Ограничение в виде наличия лицензии, установленное п. 6 ст. 149 НК РФ, распространяется только на операции, которые в соответствии с требованием закона подлежат лицензированию. Если деятельность не подлежит лицензированию, то налогоплательщик не лишается права на применение льготы по НДС. Такая точка зрения изложена, в частности, в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2007 N А05-5742/2006-20, ФАС Поволжского округа от 24.01.2007 N А72-4815/2006, ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.09.2007 N А33-18221/06-Ф02-5491/07, ФАС Северо-Кавказского округа от 17.10.2007 г. N Ф08-6850/2007-2678А. Позиция контролирующих органов, касающаяся применения п. 6 ст. 149 НК РФ, не содержит каких-либо специфических выводов и расширительных трактовок. См., например, письма Минфина России от 22.02.2012 N 03-07-07/27 и от 20.10.2011 N 03-03-06/4/120, УФНС России по г. Москве от 24.05.2010 N 16-15/054339.

Важно учитывать, что контролирующие органы при изучении конкретных ситуаций рассматривают отдельные работы (услуги) в деятельности налогоплательщика на соответствие имеющейся лицензии. В некоторых ситуациях окончательный вывод об их соответствии лицензии невозможен без получения заключений других государственных органов (см., например, письмо ФНС России от 13.01.2005 N 03-1-03/19/13).

Суды исходят из того, что для соблюдения требований п. 6 ст. 149 НК РФ достаточно наличия действующей лицензии, даже если налогоплательщик по каким-то причинам допустил нарушение лицензионных требований. Такое нарушение не может служить основанием для признания неправомерным применения льготы по НДС (см. постановление ФАС Уральского округа от 11.01.2008 N Ф09-10519/07-С2).

Следует понимать, что невыполнение налогоплательщиком при осуществлении хозяйственной деятельности тех или иных предписаний, установленных как публично-правовыми, так и гражданско-правовыми нормами (например, неполучение в необходимых случаях лицензии, иных разрешений или согласований; неосуществление регистрации договора и т.п.) влечет неблагоприятные для него налоговые последствия (например, невозможность использовать освобождение от налогообложения конкретных операций, применять налоговые вычеты, заявлять налог к возмещению из бюджета и др.) лишь в том случае, если это прямо предусмотрено положениями части второй НК РФ (см. п. 11 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на март 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.