Энциклопедия решений. Налогообложение предоставления питания работникам (октябрь 2024)

Налогообложение предоставления питания работникам Смотрите в этом материале: - налог на прибыль; - НДС; - НДФЛ; - страховые взносы; - сводная таблица по налогам Обязанность работодателя обеспечивать питанием своих работников предусмотрена действующим законодательством лишь для отдельных категорий работников (например, ст. 222 ТК РФ). Для остальных работников обязанность работодателя по частичной или полной оплате питания может быть предусмотрена в коллективном договоре (ст. 41 ТК РФ). В трудовых договорах также могут оговариваться дополнительные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством (ст. 57 ТК РФ). Если обязанность оплаты питания сотрудников для работодателя установлена положениями трудовых договоров (допсоглашений к ним), на наш взгляд, это обстоятельство может свидетельствовать о том, что оплата работнику питания в данном случае является выплатой в рамках трудовых отношений. Налог на прибыль при предоставлении питания работникам К расходам, связанным с производством и (или) реализацией, на которые могут быть уменьшены полученные доходы при соблюдении критериев, предусмотренных п. 1 ст. 252 НК РФ, относятся в том числе расходы на оплату труда (пп. 2 п. 2 ст. 253 НК РФ). В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Таким образом, расходы на питание сотрудников уменьшают размер налоговой базы по налогу на прибыль, если являются частью системы оплаты труда и при условии, что, как и в случае иных начислений по оплате труда, налогоплательщиком выполняются обязательства по выявлению конкретной величины доходов каждого работника (с начислением НДФЛ) (см. письма Минфина России от 24.08.2023 N 03-03-06/1/80391, от 15.05.2023 N 03-03-06/1/43800, от 25.10.2022 N 03-15-06/103218, от 16.03.2022 N 03-15-06/19733, от 07.02.2022 N 03-01-10/7881, от 03.12.2020 N 03-04-09/105656, от 09.01.2017 N 03-03-06/1/80065, от 06.03.2015 N 03-07-11/12142, от 30.12.2014 N 03-03-06/1/68497 и др.). Документами, подтверждающими оплату питания работникам, являются: - трудовой или коллективный договор, в которых оговариваются возможность и условия оплаты питания; - документы, подтверждающие расходы на питание (счета, накладные, договоры и т. д.). НДС при предоставлении питания работникам Операции по предоставлению работникам бесплатного питания не поименованы в перечне операций, которые не признаются реализацией, объектом обложения НДС и не подлежат налогообложению. Таким образом, в общем случае стоимость бесплатного питания, переданного работникам, включается в налоговую базу по НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ (письмо Минфина России от 25.03.2019 N 03-07-11/19838). Суммы налога, уплаченные организацией при приобретении питания, подлежат вычету в общеустановленном порядке (ст. 171, 172 НК РФ, письма Минфина России от 20.09.2022 N 03-07-11/91001, от 27.01.2020 N 03-07-11/4421, от 08.05.2019 N 03-04-09/33763). Вместе с тем из совокупного толкования пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ и п. 1 ст. 39 НК РФ можно сделать вывод, что объект налогообложения возникает только при передаче товаров (работ, услуг) конкретному лицу. Если же определить лицо, к которому переходит право собственности на передаваемый товар (работы, услуги), не представляется возможным (питание предоставляется сотрудникам, персонификация которых не осуществляется), объекта обложения по НДС не возникает (письма Минфина России от 12.10.2020 N 03-04-09/88865, от 15.10.2020 N 03-01-15/89953, от 13.05.2019 N 03-07-11/34059). Отметим, что в этом случае, по мнению Минфина России, не возникает и права на вычет налога, предъявленного по данным товарам (см. письма от 08.04.2019 N 03-07-11/24632, от 11.06.2015 N 03-07-11/33827, от 06.03.2015 г. N 03-07-11/12142). Аналогичный вывод представлен в постановлении АС Дальневосточного округа от 06.02.2024 N Ф03-6306/23. Примечание В то же время в судебной практике превалирует несколько иной подход. В случаях, когда обеспечение работников питанием обусловлено спецификой, характером работы в организации (вахтовый метод, полевые условие и т. п.) и вытекает из условий коллективного договора и положения об оплате труда, связано с исполнением работниками трудовых обязанностей, выдача питания сотрудникам не является безвозмездной передачей услуг (товара). Экономическую выгоду в денежной или в натуральной форме работодатель в таких случаях не получает, цель реализации услуг по организации питания также отсутствует, поскольку такая деятельность для налогоплательщика являлась обязательной в силу коллективного договора и положения об оплате труда. Соответственно, объекта обложения НДС, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, не возникает (см., например, постановления АС Западно-Сибирского округа от 04.10.2019 N Ф04-4393/19, АС Центрального округа от 05.06.2019 N Ф10-5077/2018). НДФЛ при предоставлении питания работникам На основании пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в частности, оплата питания в интересах налогоплательщика. Доход в виде оплаты питания не облагается НДФЛ только в том случае, когда оно предоставляется согласно законодательству и носит компенсационный характер (письма Минфина России от 29.10.2012 N 03-03-06/1/567, от 30.06.2011 N 03-03-06/1/384). При получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме налоговая база установлена п. 1 ст. 211 НК РФ как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 105.3 НК РФ. При возникновении у физических лиц дохода в натуральной форме в виде оплаты за них питания организация признается на основании ст. 226 НК РФ налоговым агентом в отношении таких доходов. Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налогоплательщику в денежной форме. Датой получения работниками доходов в натуральной форме является день оплаты организацией стоимости питания для них (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ, письмо Минфина России от 14.09.2021 N 03-04-05/74365). Внимание Согласно ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению: - все виды компенсационных выплат, связанных с возмещением стоимости полагающегося натурального довольствия, в т. ч. полученные в натуральной форме (это, например, молоко "за вредность"); с оплатой стоимости питания, получаемого спортсменами, работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях (п. 1 ст. 217 НК РФ); - доходы в виде выплат на возмещение расходов добровольцев (волонтеров) на питание, не превышающих размеры суточных по п. 1 ст. 217 НК РФ, в т. ч. полученные в натуральной форме (п. 3.1 ст. 217 НК РФ); - доходы в натуральной форме в виде обеспечения питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ (п. 44 ст. 217 НК РФ); - доходы в натуральной форме, возникающие при предоставлении работникам медорганизаций, организаций соцобслуживания питания при выполнении ими обязанностей в изолированном режиме в период введения ограничительных мероприятий в связи с новой коронавирусной инфекцией (п. 85 ст. 217 НК РФ). Страховые взносы при предоставлении питания работникам По мнению Минфина России, если оплата питания прямо не предусмотрена законодательством, т. е. не подкрепляется конкретными нормами законодательства РФ (осуществляется не в силу каких-либо законодательных требований и в пределах законодательно установленных норм), то соответствующие суммы не подпадают под действие пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ и должны облагаться страховыми взносами в общеустановленном порядке. Такая точка зрения изложена, например, в письме Минфина России от 08.05.2019 N 03-04-09/33763; здесь также было отмечено, что освобождение от обложения страховыми взносами сумм стоимости бесплатного питания, предоставляемого работодателем своим работникам, приведет к уменьшению размера выплат страхового обеспечения данным работникам по соответствующим видам обязательного социального страхования, в частности, размера пенсии. Кроме того, требование полной уплаты страховых взносов с выплат любому работнику отражает не только частные, но и определенные принципом солидарности публичные интересы. Примечание Например, если работа сотрудников организации с учетом положений ст. 168.1 ТК РФ осуществляется в полевых условиях или носит разъездной характер, и это отражено в коллективном договоре, трудовых договорах, соглашениях, локальных нормативных актах, то связанные выплаты, производимые в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовыми договорами, обложению страховыми взносами не подлежат. При этом лимиты, установленные п. 2 ст. 422 НК РФ для суточных по командировкам, на эти выплаты не распространяются (письма Минфина России от 10.02.2020 N 03-15-06/8619, от 12.11.2020 N 03-04-06/98639 и др). Страховые взносы начисляются на выплаты работникам как в денежной, так и в натуральной форме (тогда в силу п. 7 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ). Таблица налогообложения предоставления питания работникам Налог Условия, при которых расходы на оплату питания: учитываются при налогообложении не облагаются соответствующим налогом Налог на прибыль В расходы на оплату труда можно принять: - стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ питания и продуктов (п. 4 ст. 255 НК РФ); - предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором расходы, произведенные в пользу работника (п. 25 ст. 255 НК РФ, письма Минфина России от 16.03.2022 N 03-15-06/19733, от 07.02.2022 N 03-01-10/7881, от 06.03.2015 N 03-07-11/12142, от 30.12.2014 N 03-03-06/1/68497) В целях налогообложения прибыли не учитывают расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно, за исключением: - спецпитания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством; - случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (п. 25 ст. 270 НК РФ) НДС Предусмотренная только трудовыми договорами и положением об оплате труда передача сотрудникам продуктов питания подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке (письмо ФНС России от 04.03.2019 N СД-4-3/3817) Стоимость бесплатного питания для работников не подлежит обложению НДС только в тех случаях, когда его предоставление предусмотрено трудовым законодательством (см. п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33). Также НДС не начисляется при предоставлении сотрудникам организации бесплатного питания без персонификации (т. н. "шведский стол") (письмо Минфина России от 27.01.2020 N 03-07-11/4421) НДФЛ Если компенсация питания не установлена законодательством, а выплачивается на основании коллективного договора, то она облагается НДФЛ как доход физлица (письма Минфина России от 07.02.2022 N 03-01-10/7881, от 10.05.2018 N 03-04-07/31223). Стоимость питания, бесплатно предоставляемого организацией своим работникам и не имеющего характера компенсации, является в соответствии со ст. 211 НК РФ их доходом, полученным в натуральной форме, и подлежит обложению НДФЛ в общем порядке (письма Минфина России от 15.10.2020 N 03-01-15/89953, от 11.12.2019 N 03-04-05/96827) Если при получении сотрудниками приобретенного организацией питания отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым из них (например, при организации "шведских столов", фуршетов и т. п.), дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает (письма Минфина России от 03.08.2018 N 03-04-06/55047, от 07.09.2015 N 03-04-06/51326) Страховые взносы Оплата питания сотрудников на основе коллективного договора (или трудового, или ЛНА), а не в соответствии с условиями, перечисленными в пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Питание работников, в том числе организованное в виде "шведского стола", облагается страховыми взносами как выплата, производимая в рамках трудовых отношений работника и работодателя (письмо Минфина России от 17.05.2018 N 03-04-06/33350) Согласно пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению взносами все виды установленных законодательством компенсационных выплат в пределах установленных норм, связанных, в частности, с возмещением расходов на оплату питания и продуктов, или их оплатой, или их бесплатным предоставлением (письма ФНС России от 05.03.2021 N БС-4-11/2929@, Минфина России от 16.03.2022 N 03-15-06/19733, от 07.02.2022 N 03-01-10/7881, от 15.02.2021 N 03-15-06/10032). Аналогичная норма предусмотрена ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ в отношении взносов от НС и ПЗ

Темы Расходы на оплату труда при налогообложении прибыли Объект налогообложения НДС Налоговая база по НДФЛ при получении дохода в натуральной форме Объект обложения страховыми взносами См. также Расходы на оплату питания работников (в целях налогообложения прибыли) НДФЛ с оплаты питания, предоставляемого работникам организацией Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами Компенсационные выплаты, не подлежащие обложению НДФЛ Компенсационные выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами Налогообложение праздничных затрат (корпоративов, банкетов, подарков и пр.) Как облагается НДФЛ предоставляемый работодателем соцпакет (жилье, питание, проезд, обучение, медицинские расходы, страхование, путевки, спорт и др.)? Страховые взносы с предоставляемого работодателем соцпакета (жилье, питание, проезд, обучение, медицинские расходы, страхование, путевки, спорт и др.) Налогообложение прибыли при предоставлении соцпакета работникам (жилье, питание, проезд, обучение, медицинские расходы, страхование, путевки, спорт и др.) Облагается ли НДС предоставление соцпакета работникам (оплата жилья, питания, проезда, обучения, медицинских расходов, страхования, путевок, занятий спортом и др.)?