Обзор писем Минфина России за первый квартал 2015 года (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Обзор писем Минфина России за первый квартал 2015 года

Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов

Обязанность по уплате налога налогоплательщиком считается исполненной с момента предъявления в банк платежного документа при наличии на счете достаточного денежного остатка на день платежа.

Если банк не исполнил платежное поручение (в связи с отзывом лицензии или началом процедуры банкротства), то для целей рассмотрения вопроса о признании обязанности по уплате налога исполненной и учета неперечисленной банком суммы налогоплательщику следует обратиться в Управление ФНС России по субъекту РФ (письмо Минфина России от 16 марта 2015  г. N 03-02-07/1/13884).

Информация и копии законов, иных нормативных правовых актов об установлении, изменении и прекращении действия региональных и местных налогов должны направляться в Минфин и ФНС России органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления.

Указанная обязанность установлена для обеспечения своевременного получения налоговыми органами необходимой информации, что позволит реализовывать возложенные на них функции налогового контроля и поддерживать в актуальном состоянии информационные материалы о таких налогах на официальных сайтах ФНС России, управлений ФНС России, информационных стендах территориальных налоговых органов, которые необходимы для налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов (письмо Минфина России от 11 февраля 2015  г. N 03-02-07/1/5788).

Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов. Это требования 1-й, 2-й и 3-й очередей (в зависимости от календарного поступления платежных документов).

При наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика расходные операции по требованиям, относящимся к 3-й очереди и предусматривающим расчеты по оплате труда, не приостанавливаются, если соответствующие платежные документы поступили раньше поручения налогового органа на перечисление налогов и сборов или если такие поручения налоговых органов в банк не поступали.

Если указанные документы поступили в банк позже поручения налогового органа, то в этом случае расходные операции по требованиям, относящимся к 3-й, 4-й и 5-й очередям приостанавливаются в пределах суммы, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций по счету (письмо Минфина России от 19 марта 2015  г. N 03-02-07/1/14873).

После вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (об отказе в этом) руководитель налогового органа (его заместитель) вправе принять обеспечительные меры.

В этом случае основанием для госрегистрации ограничения прав налогоплательщика на недвижимость и сделок с ней является решение налогового органа о запрете на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщиков без согласия налогового органа (письмо Минфина России от 19 января 2015 г. N 03-02-07/1/917).

НК РФ не предусмотрено прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налога, пеней в связи с незначительностью суммы, подлежащей уплате, а также списание такой суммы, которая не признана безнадежной к взысканию.

Порядок взыскания налога, пеней, штрафа с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в сумме, не превышающей 3 000 рублей, урегулирован ст.48 НК РФ (письмо Минфина России от 18 марта 2015 г. N 03-02-08/14395).

После исключения организации из ЕГРЮЛ действие решения налогового органа о приостановлении операций по счетам ликвидированной организации прекращается. При этом принятие налоговым органом решения об отмене такого приостановления не требуется (письма Минфина России от 4 марта 2015  г. N 03-02-07/1/11203; от 2 марта 2015  г. N 03-02-08/10426).

Отзыв лицензии у банка, в котором были открыты счета налогоплательщика, не является основанием для признания возникшей у налогоплательщика обязанности по уплате налога (по погашению недоимки) исполненной.

Основания для отмены решения о приостановлении операций по счетам установлены НК  РФ.

Минфин России не уполномочен отменять решения налоговых органов о приостановлении операций по счетам, о взыскании налогов или прекращении обязанности по их уплате (письмо Минфина России от 20 февраля 2015 г. N 03-02-08/8375).

Представлены разъяснения по вопросу заполнения формы справки.

Запись в справке об исполнении налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов об отсутствии неисполненной обязанности делается при отсутствии недоимки, задолженности по пеням, штрафам, процентам по данным инспекций ФНС  России по состоянию на дату, на которую формируется такая справка.

Исключение - суммы:

- на которые предоставлены отсрочка (рассрочка), инвестиционный налоговый кредит;

- которые реструктурированы;

- по которым имеется вступившее в законную силу решение суда о признании обязанности заявителя по уплате этих сумм исполненной (письмо Минфина России от 2 февраля 2015 г. N 03-02-07/1/3959).

Налоговые проверки

Срок проведения камеральной проверки

Завершение камеральной налоговой проверки до истечения трех месяцев с момента представления в налоговые органы налоговой декларации (в том числе налоговой декларации по НДС, в которой заявлены суммы этого налога к возмещению) нормам НК РФ не противоречит (письмо Минфина России от 19 марта 2015 г. N 03-07-15/14753).

Повторные выездные налоговые проверки

При выявлении налоговым органом в ходе контрольных мероприятий факта совершения сделки, которая по условиям договоров не подпадает под контролируемую, но по предварительной оценке относится к таковым, налоговый орган вправе подготовить информационное письмо в ФНС  России с изложением фактов, свидетельствующих о занижении сумм соответствующих налогов. Указанная информация может служить основанием для повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью инспекции (письмо Минфина России от 22 января 2015  г. N 03-01-13/01/69542).

Запрос налогового органа о представлении банком справки (выписки) об остатках денежных средств на счете налогоплательщика.

В запросе налогового органа в банк о представлении справки (выписки) об остатках денежных средств бенефициара на номинальном счете, об операциях по этому счету в части денежных средств бенефициара для его идентификации указываются идентифицирующие признаки юридического лица или физического лица - бенефициара (письмо Минфина России от 18 марта 2015 г. N 03-02-07/1/14694).

Если головным офисом (филиалом) банка получен запрос налогового органа о представлении информации по всем счетам налогоплательщиков с указанием БИК головного офиса (филиала) банка, то истребуемая информация представляется в налоговый орган в отношении всех счетов, открытых соответственно в головном офисе (филиале) банка (письмо Минфина России от 3 марта 2015 г. N 03-02-07/1/11101).

Ограничение повторного истребования документов в рамках ст. 93.1 НК РФ

При истребовании налоговым органом документов и при представлении лицом документов по требованию налогового органа в соответствии со ст. 93.1 НК РФ учитывается ограничение на повторное истребование документов, представленных указанным лицом ранее в налоговый орган при проведении камеральных или выездных налоговых проверок этого лица, а также документов, представленных в виде заверенных копий в ходе проведения налогового мониторинга. Указанное ограничение не распространяется на случаи, указанные в п. 5 ст. 93 НК РФ (письмо Минфина России от 11 февраля 2015 г. N 03-02-07/1/5991).

Применение обеспечительных мер в порядке ст. 101 НК РФ

По мнению Минфина России, применительно к обеспечительным мерам, предусмотренным п. 10 ст. 101 НК РФ, основаниями для государственной регистрации ограничения прав налогоплательщиков на недвижимое имущество и сделок с ним являются изданные налоговым органом решения о запрете на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщиков без согласия налогового органа. Наличие санкции прокурора, протокола, а также участие понятых не являются обязательными (письмо Минфина России от 19 января 2015 г. N 03-02-07/1/917).

Контролируемые сделки

Соответствие цены в сделке, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Минфином России, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны) рыночному уровню цен, может быть подтверждено путем обоснования факта отсутствия взаимной зависимости между сторонами указанной сделки.

Такое обоснование может быть приведено в едином документе или совокупности документов, составленных в произвольной форме. Обоснование должно включать, в частности, информацию:

- о конечных учредителях (участниках);

- собственниках и других бенефициарных владельцах (письмо Минфина России от 19 марта 2015  г. N 03-01-18/14933).

При расчете суммы доходов по контролируемым сделкам, совершенным за календарный год, следует суммировать доходы, полученные сторонами по этим сделкам. Если у налогоплательщика отсутствует информация о сумме дохода другого участника сделки, для целей определения суммы доходов за календарный год может быть использована расчетная величина суммы дохода этого участника сделки, определяемая с учетом порядка, установленного главой 25 НК РФ, с применением метода начисления (письмо Минфина России от 9 февраля 2015  г. N 03-01-18/5309).

Определение суммового критерия в целях отнесения сделки к контролируемой в части порядка признания банками доходов, для которых предусмотрен особый порядок их определения, осуществляется с учетом положений ст.ст. 249, 250, 290 НК РФ (письмо Минфина России от 20 марта 2015  г. N 03-01-18/15492).

Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли, приравненные в целях НК РФ к сделкам между взаимозависимыми лицами, признаются контролируемыми, если предметом таких сделок являются товары, поименованные в Перечне кодов товаров в соответствии с ТНВЭД, утв. приказом Минпромторга РФ от 30.10.2012 N  1598.

Сделки по торговле товарами, в отношении которых коды не определены указанным Перечнем, не могут быть признаны контролируемыми на основании пп. 2 п. 1 ст.105.14 НК РФ, что не исключает признания таких сделок контролируемыми по иным основаниям (письмо Минфина России от 27 января 2015  г. N 03-01-18/2657).

При расчете интервала рентабельности учитываются либо информация о сопоставимых сделках самого налогоплательщика, либо бухгалтерская отчетность сопоставимых лиц. При этом совокупность используемых значений рентабельности упорядочивается по возрастанию, образуя выборку, используемую для определения этого интервала. Если выборка содержит два и более одинаковых значения рентабельности, в выборку включаются все такие значения (письмо Минфина России от 18 марта 2015  г. N 03-01-18/14680).

Метод сопоставимых рыночных цен используется для определения соответствия цены, примененной в контролируемой сделке, рыночной цене при наличии на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) хотя бы одной сопоставимой сделки, предметом которой являются идентичные (при их отсутствии - однородные) товары (работы, услуги), а также при наличии достаточной информации по сделке.

При сопоставлении условий налогоплательщик может использовать любые общедоступные источники информации, в частности информацию контрагента (письмо Минфина России от 10 марта 2015  г. N 03-01-18/12311).

При выявлении налоговым органом в ходе контрольных мероприятий факта совершения сделки, которая по условиям договоров не подпадает под контролируемую, но при этом, по предварительной оценке, она относилась к таковым, налоговый орган вправе подготовить информационное письмо в ФНС  России с изложением фактов, свидетельствующих о занижении сумм соответствующих налогов. Указанная информация может служить основанием для повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью инспекции (письмо Минфина России от 22 января 2015  г. N 03-01-13/01/69542).

Налоговая ответственность

В отношении доходов по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых российским депозитарием - налоговым агентом иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, налоговым агентом признается депозитарий.

Для целей осуществления функции налогового агента ему должна быть предоставлена соответствующая информация депонентом - номинальным держателем (лицами, которым открыты счета депо).

На налогового агента не может быть возложена обязанность по исчислению и уплате суммы налога, не удержанного им вследствие представления ему организацией, действующей в интересах третьих лиц, недостоверной и (или) неполной информации и (или) документов. В связи с этим к налоговому агенту не применяются и налоговые санкции, предусмотренные ст. 123 НК РФ (письмо Минфина России от 27 января 2015  г. N 03-08-05/2668).

Представление налоговым агентом в инспекцию достоверных сведений о доходах физлиц за соответствующий период и перечисление налога в полном размере до передачи информации и проведения проверки не являются основанием для освобождения налогового агента от ответственности, предусмотренной по ст. 123 НК РФ.

Днем совершения налогового правонарушения является день, когда налоговый агент должен был удержать и перечислить НДФЛ, но не сделал этого (письма Минфина России от 16 февраля 2015 г. N 03-02-07/1/6889; от 10 февраля 2015 г. N 03-02-07/1/5483).

При наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств, банк не вправе открывать последнему счета, вклады, депозиты и представлять ему право использовать новые корпоративные электронные средства платежа.

Основание для привлечения банка к ответственности отсутствует, если на момент открытия счета указанное решение в банк не поступило (письмо Минфина России от 19 января 2015 г. N 03-02-07/1/912).

Налог на добавленную стоимость

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст.ст. 145-145.1 НК РФ)

Независимо от соблюдения установленного п. 3 ст. 145 НК РФ срока налоговый орган должен учесть заявление индивидуального предпринимателя, утратившего право на применение ПСН в связи с невыполнением условий по ее применению, об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, представленное за тот период, в котором им утрачено право на применение ПСН, и определить наличие у него данного права на основании представленных им документов (письмо Минфина России от 18.03.2015 N 03-07-15/14580).

Объект налогообложения (ст.ст. 146-148 НК РФ)

С 01.01.2015 реализация любого имущества организаций-должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами), в том числе изготовленного в ходе их текущей производственной деятельности, объектом налогообложения НДС не является. Наряду с этим исключение из объектов налогообложения НДС операций по реализации работ (услуг) банкротами не предусмотрено (письма Минфина России от 19.03.2015 NN 03-07-14/14963, N 03-07-11/14996, от 20.03.2015 N 03-07-11/15436, от 23.03.2015 NN 03-07-14/15666, 03-07-11/15899).

При предоставлении сотрудникам, персонификация которых не осуществляется, продуктов питания по системе "шведский стол" объекта налогообложения НДС у организации не возникает (письмо Минфина России от 06.03.2015 N 03-07-11/12142).

В результате осуществления операции по реализации российской организацией товаров, находящихся на территории иностранного государства, другой российской организации, использующей данные товары за пределами территории РФ, объектов налогообложения НДС, предусмотренных пп.пп. 1, 4 п. 1 ст. 146 НК РФ, не возникает (письмо Минфина России от 18.03.2015 N 03-07-08/14651).

Российская организация, приобретающая лом и отходы черных металлов и осуществляющая их ввоз на территорию РФ с территории Республики Казахстан, после 31.12.2014 обязана исчислять НДС по таким товарам по ставке в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 19.03.2015 N 03-07-13/1/14936).

Ввоз в Россию виноматериалов, в том числе из Украины и Молдавии, подлежит налогообложению НДС по ставке в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 02.03.2015 N 03-07-14/10555).

Местом реализации строительных работ, выполняемых российской организацией на территории Киргизской Республики и Республики Абхазия, территория РФ не признается и, соответственно, такие работы не являются объектом налогообложения НДС в РФ (письмо Минфина России от 17.03.2015 N 03-07-13/1/14204).

Местом реализации оказываемых российской организацией услуг по перевозке горной породы с находящегося на территории Республики Казахстан склада, расположенного в карьере, до склада предприятия, занимающегося разработкой данного карьера, расположенного также на территории Республики Казахстан, признается территория РФ, соответственно, такие услуги облагаются НДС в РФ (письмо Минфина России от 19.03.2015 N 03-07-13/1/15028).

Местом реализации услуг по предоставлению в пользование судна смешанного (река-море) плавания, оказываемых российской организацией казахстанской организации по договору фрахтования судна на время (тайм-чартер), в том числе с целью использования данного судна на территории Республики Казахстан в качестве заправочной неподвижной бункерной станции, признается территория РФ, соответственно, такие услуги облагаются НДС в РФ по ставке в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 11.03.2015 N 03-07-13/1/12661).

Местом реализации услуг по поиску клиентов для заключения договоров, оказываемых иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика, территория РФ не является и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению НДС в РФ (письмо Минфина России от 06.03.2015 N 03-07-08/12210).

Местом реализации работ по управлению проектом, выполняемых российской организацией для иностранной организации, является территория РФ и такие работы подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 02.03.2015 N 03-07-08/10597).

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) (ст.ст. 149-150 НК РФ)

Операции по ввозу и реализации на территории РФ лифтов пассажирских и платформ подъемных для инвалидов освобождаются от налогообложения НДС, если они используются как технические средства для самообслуживания и ухода за инвалидами (письма Минфина России от 20.03.2015 N 03-07-07/15428, от 12.03.2015 N 03-07-07/13182).

Освобождение от налогообложения НДС, установленное пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ, применяется в том числе и в отношении операций по реализации продуктов питания, непосредственно произведенных столовой медицинской организации и реализуемых другой медицинской организации (письмо Минфина России от 19.03.2015 N 03-07-07/14937).

Услуги, оказываемые населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий на территории фитнес-центра как индивидуально, так и под руководством тренера, освобождаются от налогообложения НДС (письмо Минфина России от 03.02.2015 N 03-07-07/4071).

Освобождение от НДС при реализации принадлежностей, входящих в состав комплектов медицинских изделий, отдельно от этого комплекта применяется при наличии регистрационного удостоверения на данные принадлежности с указанием кодов ОКП, предусмотренных перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19 (письмо Минфина России от 02.02.2015 N 03-07-07/3980).

Применение освобождения от налогообложения НДС операций по ввозу на территорию РФ расходных материалов для научных исследований, аналоги которых не производятся в РФ, будет возможно после принятия постановления Правительства РФ, устанавливающего соответствующий порядок (письмо Минфина России от 18.03.2015 N 03-07-08/14454).

Услуги по предоставлению технической поддержки программного обеспечения для электронных вычислительных машин, переданного в рамках лицензионного соглашения, не подпадают под действие пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ и, соответственно, подлежат налогообложению НДС (письмо Минфина России от 06.03.2015 N 03-07-07/12158).

Образовательные услуги по реализации дополнительных программ профессиональной переподготовки и повышения квалификации освобождаются от налогообложения НДС при условии выполнения лицензионных требований, предъявляемых пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ (письмо Минфина России от 06.03.2015 N 03-07-07/12127).

Реализация НИОКР, выполняемых в рамках научно-технической программы Союзного государства, освобождается от налогообложения НДС при условии финансирования этих работ за счет долевых отчислений РФ (письмо Минфина России от 14.01.2015 N 03-07-07/84).

Реализация компанией-застройщиком жилой площади собственникам расселяемых жилых помещений НДС не облагается (письмо Минфина России от 27.02.2015 N 03-04-06/10063).

Формирование налоговой базы и исчисление НДС (ст.ст. 153-160, 162-162.2, 166, 167 НК РФ)

Осуществляемые банком операции финансирования под уступку денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), предусматривающего рассрочку платежа, а также выплату сумм неустойки за неисполнение (несвоевременное исполнение) обязательств по оплате товаров (выполнению работ, оказанию услуг), подлежат налогообложению НДС в порядке, установленном п. 2 ст. 155 НК РФ (письмо Минфина России от 18.03.2015 N 03-07-05/14390).

В торговых отношениях государств-членов Евразийского экономического союза при увеличении стоимости импортированных товаров в случае увеличения их цены по истечении месяца, в котором товары были приняты налогоплательщиком к учету, налоговая база для целей уплаты НДС увеличивается на разницу между измененной и предыдущей стоимостью импортированных товаров. При этом право уменьшать налоговую базу по НДС при уменьшении стоимости импортированных товаров по истечении месяца, в котором товары были приняты налогоплательщиком к учету, не предусмотрено (письмо Минфина России от 06.03.2015 N 03-07-13/1/12213).

Денежные средства, выделенные из муниципального бюджета управляющей компании на приобретение товаров (работ, услуг) в целях осуществления капитального ремонта общего имущества многоквартирного дома, в налоговую базу по НДС не включаются (письмо Минфина России от 17.03.2015 N 03-07-11/14180).

Суммы дебиторской задолженности по услугам, оказанным организацией в период применения УСН, при переходе на общую систему налогообложения в налоговую базу по НДС не включаются (письмо Минфина России от 02.03.2015 N 03-07-11/10711).

При реализации товаров на экспорт из РФ в иностранное государство через территорию государства-члена Таможенного союза дата фактического вывоза товаров с территории государства-члена Таможенного союза на территорию иностранного государства в целях определения момента определения налоговой базы по НДС значения не имеет: налоговая база по НДС в таком случае определяется на последний день квартала, в котором собран пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (письмо Минфина России от 04.02.2015 N 03-07-08/4343).

В случае если заказчик отказывается от принятия и оплаты работ, но имеется решение суда, подтверждающее факт их выполнения, налогоплательщик-подрядчик должен исчислить НДС со стоимости фактически выполненных работ на дату вступления в законную силу указанного решения суда (письмо Минфина России от 02.02.2015 N 03-07-10/3962).

При списании банком дебиторской задолженности по оплате оказанных услуг, облагаемых НДС, исчисление НДС по этим услугам следует производить в том налоговом периоде, в котором списана задолженность. Исчисленные в таком случае суммы НДС уплачиваются банком за счет собственных средств (письмо Минфина России от 13.03.2015 N 03-07-05/13622).

При реализации расположенного на территории РФ недвижимого имущества, находящегося в долевой собственности у российской организации и иностранной организации, состоящей на учете в налоговом органе РФ по месту нахождения данного имущества, собственники уплачивают НДС в части принадлежащих им долей (письмо Минфина России от 18.03.2015 N 03-07-08/14558).

Выполнение функций налогового агента по НДС (ст. 161 НК РФ)

Российская организация, применяющая УСН, приобретающая у иностранной организации услуги по предоставлению персонала, если персонал работает в РФ, признается налоговым агентом по НДС и обязана исчислить и уплатить в бюджет сумму этого налога (письмо Минфина России от 23.01.2015 N 03-07-08/1947).

При оказании иностранной организацией агентских услуг на территории иностранного государства российскому принципалу последний не должен исчислять и удерживать НДС в качестве налогового агента (письмо Минфина России от 22.01.2015 N 03-07-08/69579).

При получении по договору мены государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну РФ (объектов железнодорожной инфраструктуры, созданных за счет средств РФ), организация-получатель указанного имущества признается налоговым агентом по НДС. При определении налоговой базы по НДС в таком случае налоговому агенту следует исходить из того, что рыночная стоимость имущества, определенная независимым оценщиком, включает НДС (письмо Минфина России от 23.03.2015 N 03-07-11/15780).

Российские организации, в том числе применяющие УСН, приобретающие у иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории иностранного государства, не являющегося государством-членом Евразийского экономического союза, услуги по созданию промо-роликов (видео), не должны исчислять и уплачивать в бюджет НДС в качестве налогового агента (письмо Минфина России от 06.03.2015 N 03-07-14/11966).

Налоговые ставки (ст. 164 НК РФ)

Ставка НДС при реализации сухих кормов для кошек и собак зависит от кода ОКП, который присвоен соответствующей продукции. В частности, если продукции в виде кормов для кошек и собак присвоен код 92 9640, то налогообложение НДС при реализации такой продукции производится по ставке в размере 10 процентов. Если продукции в виде кормов для кошек и собак присвоены иные коды, то налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов (письмо Минфина России от 16.03.2015 N 03-07-07/13906).

При реализации на территории РФ резидентом особой экономической зоны товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, лицам, являющимся резидентами особой экономической зоны, применяется нулевая ставка НДС. При реализации резидентом особой экономической зоны на территории РФ товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, и товаров, произведенных из этих товаров, лицам, не являющимся резидентами особой экономической зоны, НДС исчисляется по ставкам в размере 10 или 18 процентов (письмо Минфина России от 11.03.2015 N 03-07-08/12644).

В отношении операций по ввозу в Россию и по реализации на ее территории лекарственных средств, в том числе ветеринарного назначения, пониженная ставка НДС в размере 10 процентов применяется в случае, если реализуемый (ввозимый) товар соответствует коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников - ОКП или ТН ВЭД ТС (письма Минфина России от 26.02.2015 N 03-07-14/9593, от 27.01.2015 N 03-07-07/2707).

Услуги, оказываемые российской организацией по предоставлению принадлежащего ей на праве собственности или на праве аренды железнодорожного подвижного состава для осуществления перевозок между станциями, находящимися на территории иностранного государства, не являющегося государством-членом Договора о Евразийском экономическом союзе, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 29.01.2015 N 03-07-08/3285).

Услуги по поиску и предоставлению железнодорожного подвижного состава для осуществления международных перевозок, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ, оказываемые российскими организациями, не являющимися перевозчиками на железнодорожном транспорте и не владеющими железнодорожным подвижным составом на праве собственности или на праве аренды (в том числе лизинга), облагаются НДС по ставке в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 27.01.2015 N 03-07-08/2664).

Транспортно-экспедиционные услуги, предусмотренные пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, оказываемые российской организацией хозяйствующему субъекту Республики Казахстан в отношении товаров (сырья), ввозимых на территорию РФ с территории Республики Казахстан от пункта отправления, расположенного на территории Республики Казахстан до пункта назначения, расположенного на территории РФ, а также товаров (продуктов переработки сырья), вывозимых с территории РФ на территорию иностранного государства, в том числе государства, не являющегося государством-членом ЕАЭС, от пункта отправления, расположенного на территории РФ, до пункта назначения, расположенного на территории иностранного государства, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, установленных п. 3.1 ст. 165 НК РФ (письмо Минфина России от 19.03.2015 N 03-07-13/1/14947).

Операции по реализации работ (услуг), не поименованных в пп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ, оказываемых российской организацией в российском порту в отношении перемещаемых через границу РФ товаров, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 27.02.2015 N 03-07-08/10133).

Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов (ст. 165 НК РФ)

В составе пакета документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС при реализации товаров на экспорт, российская организация может представить в налоговый орган и распечатанную на бумажном носителе электронную копию декларации на товары при наличии на этой копии соответствующих отметок (в этой копии соответствующих сведений об отметках) (письма Минфина России от 20.03.2015 N 03-07-08/15204, от 11.03.2015 NN 03-07-08/12568, 03-07-08/12854, от 12.03.2015 N 03-07-08/12941).

Для документального подтверждения нулевой ставки НДС при реализации товаров на экспорт из РФ в иностранное государство через территорию государства-члена Таможенного союза документы, подтверждающие вывоз товаров с территории государства-члена Таможенного союза на территорию иностранного государства, не требуются (письмо Минфина России от 04.02.2015 N 03-07-08/4343).

Для документального подтверждении нулевой ставки НДС в отношении услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава для осуществления международных перевозок, оказываемых российской организацией, не являющейся перевозчиком на железнодорожном транспорте, представления таможенной декларации не требуется (письмо Минфина России от 20.03.2015 N 03-07-08/15204).

Для подтверждения правомерности применения налоговой ставки НДС 0 процентов в отношении экспортируемых товаров, пересылаемых в международном почтовом сообщении или вывозимых курьерскими службами, в налоговый орган подлежат представлению документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, в том числе копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ (письмо Минфина России от 19.03.2015 N 03-07-08/15077).

Случаи и порядок восстановления НДС (п. 8 ст. 145, п. 8 ст. 145.1, ст. 162.2, п. 3 ст. 170, ст. 171.1 НК РФ)

Суммы НДС, принятые к вычету при приобретении товаров, в случае их дальнейшего использования для осуществления операций, облагаемых по нулевой ставке НДС, подлежат восстановлению и отражаются в графе 5 по строке 100 раздела 3 налоговой декларации по НДС (письма Минфина России от 27.02.2015 N 03-07-08/10143, от 13.02.2015 N 03-07-08/6693).

При списании дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с перечислением подрядной организации, не выполнившей обязательства по договору подряда, суммы оплаты в счет предстоящего выполнения работ, суммы НДС, принятые заказчиком к вычету при перечислении суммы оплаты в счет предстоящего выполнения работ, подлежат восстановлению (письмо Минфина России от 23.01.2015 N 03-07-11/69652).

При осуществлении подлежащей налогообложению НДС операции по реализации основного средства сумму налога, ранее правомерно принятую налогоплательщиком к вычету по этому основному средству, восстанавливать не следует (письмо Минфина России от 15.01.2015 N 03-07-11/422).

При признании договора купли-продажи недвижимого имущества недействительным суммы НДС, ранее правомерно принятые покупателем к вычету, возможно восстановить в том налоговом периоде, в котором товар возвращен продавцу (письмо Минфина России от 20.03.2015 N 03-07-11/15448).

Раздельный учет "входного" НДС (п.п. 4-7 ст. 170 НК РФ)

Если в течение налогового периода отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) не осуществляется или осуществляется отгрузка (выполнение, оказание) только облагаемых либо только освобождаемых от налогообложения НДС товаров (работ, услуг), пропорция, на основании которой суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и освобождаемых от налогообложения операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости, определяется в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения (письмо Минфина России от 11.03.2015 N 03-07-08/12672).

Положениями НК РФ не предусмотрено право налогоплательщика не применять положения п. 4 ст. 170 НК РФ о ведении раздельного учета в случае, если в налоговом периоде доля доходов от операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, составляет менее 5 процентов в общей величине доходов (письмо Минфина России от 26.02.2015 N 03-07-11/9545).

Организации, имеющие структурные подразделения, не являющиеся юридическими лицами, также имеют право не вести раздельный учет "входного" НДС при осуществлении как облагаемых, так и не облагаемых этим налогом операций, в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав (письмо Минфина России от 05.03.2015 N 03-07-11/11550).

Налоговые вычеты и порядок их применения (п. 8 ст. 145, п. 8 ст. 145.1, ст.ст. 162.1, 162.2, 171, 172, 174.1 НК РФ)

Организации-должники, признанные в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами), могут применить вычеты сумм НДС, исчисленных и уплаченных ими в бюджет при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, впоследствии подпавших под действие пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ, если в договор купли-продажи таких товаров вносятся изменения, согласно которым их стоимость уменьшается на сумму НДС, а сумма налога, исчисленная и уплаченная при получении оплаты (частичной оплаты), возвращена покупателю товаров на основании изменений к договору (письмо Минфина России от 19.03.2015 N 03-07-14/14963).

Суммы НДС по услугам по перевозке работников организации железнодорожным транспортом к месту выполнения работ вахтовым способом и обратно, стоимость которых оплачивается работникам за счет средств организации в соответствии с коллективным договором, принимаются к вычету на основании бланков строгой отчетности с выделенной отдельной строкой суммой НДС, в доле, соответствующей сумме оплачиваемых организацией расходов, принятых к учету (письмо Минфина России от 16.03.2015 N 03-07-11/13791).

При предоставлении сотрудникам, персонификация которых не осуществляется, продуктов питания по системе "шведский стол" у организации не возникает права на вычет НДС, предъявленного продавцами продуктов питания (письмо Минфина России от 06.03.2015 N 03-07-11/12142).

Вычеты сумм НДС, исчисленных и уплаченных в бюджет при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей передачи имущественных прав, нормами НК РФ не предусмотрены. Не предусмотрены и вычеты сумм НДС, исчисленных и уплаченных в бюджет при передаче имущественных прав на жилые дома или жилые помещения (доли в жилых домах или жилых помещениях), в случае расторжения договора уступки имущественных прав (письмо Минфина России от 30.03.2015 N 03-07-15/17428).

Основанием для вычета НДС, уплаченного за услуги гостиниц, является оформленный на командированного сотрудника бланк строгой отчетности, в котором указана сумма НДС (письмо Минфина России от 25.02.2015 N 03-07-11/9440).

Срок, в течение которого налогоплательщики могут воспользоваться правом на вычет сумм НДС, исчисленных в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке, в случае отсутствия документов, подтверждающих правомерность применения данной ставки, составляет три года после окончания налогового периода, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг. При этом реализация данного права осуществляется посредством представления в налоговые органы налоговой декларации по НДС не позднее 20-го (начиная с 2015 г. - 25-го) числа месяца, следующего за налоговым периодом, на который приходится окончание указанного трехлетнего срока (письмо Минфина России от 03.02.2015 N 03-07-08/4181).

Факт оплаты работ, выполненных подрядными организациями при проведении ими капитального строительства объекта основных средств, за счет кредитных средств не влияет на право налогоплательщика предъявить к вычету сумму НДС, предъявленного подрядчиком, равно как и на порядок реализации данного права (письмо Минфина России от 02.02.2015 N 03-07-10/3989).

При приобретении электронных авиабилетов для проезда сотрудников, находящихся в служебной командировке, к вычету принимается сумма НДС, выделенная отдельной строкой в маршруте/квитанции электронного пассажирского билета, составленного автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок и распечатанного на бумажном носителе (письмо Минфина России от 30.01.2015 N 03-07-11/3522).

Если налогоплательщиком приобретаются товары (работы, услуги) за счет средств федерального бюджета и суммы НДС оплачиваются продавцам за счет этих средств, то к вычету (возмещению) указанные суммы налога принимать не следует, поскольку это приведет к повторному возмещению НДС из федерального бюджета. Однако данное ограничение не распространяется на случаи оплаты НДС при приобретении товаров (работ, услуг) за счет средств, полученных из федерального бюджета в виде взноса в уставный капитал (письма Минфина России от 19.03.2015 N 03-07-11/15016, от 23.01.2015 N 03-07-11/69703).

Суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным агентом для оказания посреднических услуг, в отношении которых освобождение от налогообложения не применяется, принимаются к вычету в общем порядке (письмо Минфина России от 21.01.2015 N 03-07-11/1524).

Принятие к вычету НДС по перечисленным суммам предварительной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), используемых налогоплательщиком в операциях, облагаемых НДС по нулевой ставке, осуществляется в общем порядке, установленном п. 9 ст. 172 НК РФ (письмо Минфина России от 23.03.2015 N 03-07-08/15770).

Суммы НДС, предъявленные продавцами при приобретении товаров (комплектующих изделий), используемых при изготовлении товаров с длительным производственным циклом налогоплательщиком, определяющим налоговую базу по НДС только на день отгрузки указанных товаров, подлежат вычету также на день отгрузки товаров (письмо Минфина России от 11.03.2015 N 03-07-11/12532).

Наличие у налогоплательщика копии декларации на товары, поданной в виде электронного документа на бумажном носителе, подтверждающей ввоз товаров на территорию РФ, полученной от таможенных органов в соответствии с установленным порядком при осуществлении таможенного декларирования товаров в электронной форме, не препятствует реализации права на вычет сумм НДС, уплаченных таможенным органам по ввезенным товарам (письма Минфина России от 02.03.2015 NN 03-07-08/10484, 03-07-08/10578, 03-07-08/10586, 03-07-08/10606).

Принятие к вычету российской организацией сумм НДС, предъявленных хозяйствующими субъектами Республики Крым и города федерального значения Севастополя, не зарегистрированными в соответствии с российским законодательством, по товарам (услугам), отгруженным (оказанным) до 01.01.2015 и принятым к учету как до этой даты, так и в первом квартале 2015., на основании налоговых накладных нормам НК РФ не противоречит. При этом вычет сумм НДС, предъявленных указанными хозяйствующими субъектами по товарам (услугам), отгруженным (оказанным) с 01.01.2015, положениями НК РФ не предусмотрен (письмо Минфина России от 02.03.2015 N 03-07-13/1/10570).

Суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет индивидуальным предпринимателем в январе 2015 г. после перехода с УСН на общий режим налогообложения, по товарам, ввезенным в РФ из Республики Беларусь, реализованным на территории РФ в 2014 г., к вычету не принимаются (письмо Минфина России от 20.01.2015 N 03-07-14/1059).

Суммы НДС по товарам (работам, услугам), используемым организациями-должниками, признанными в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами), в ходе текущей производственной деятельности для изготовления имущества, операции по реализации которого не являются объектом налогообложения НДС на основании пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) (письма Минфина России от 23.03.2015 NN 03-07-11/15899, N 03-07-14/15666).

Возмещение НДС (ст.ст. 176, 176.1 НК РФ)

Камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС, в которой заявлены суммы этого налога к возмещению, может быть проведена и до истечения трех месяцев с момента представления указанной декларации в налоговые органы (письмо Минфина России от 19.03.2015 N 03-07-15/14753).

Порядок выставления и заполнения счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур) (ст.ст. 168, 169, 174.1 НК РФ)

При реализации товаров комитента через субкомиссионера в рамках договора субкомиссии комиссионер заполняет счета-фактуры в порядке, установленном для комитента (письмо Минфина России от 26.01.2015 N 03-07-09/2227).

Агент вправе предоставить принципалу копии счетов-фактур, полученных в электронной форме при приобретении для принципала товаров (работ, услуг), на бумажном носителе в виде заверенных им копий с отметкой о подписании документа квалифицированной электронной подписью (электронной цифровой подписью) (письмо Минфина России от 05.03.2015 N 03-07-09/11604).

При реализации комиссионером товаров комитента в режиме розничной торговли физическим лицам за наличный расчет счета-фактуры комитентом не выставляются (письмо Минфина России от 17.03.2015 N 03-07-09/14183).

При реализации российской организацией-агентом от своего имени услуг иностранного принципала, местом реализации которых не признается территория РФ, счета-фактуры указанной российской организацией покупателям услуг не выставляются (письмо Минфина России от 06.03.2015 N 03-07-09/12211).

При приобретении российским агентом от своего имени товаров (работ, услуг) для иностранного принципала в адрес последнего агент выставляет счета-фактуры по приобретенным для него товарам (работам, услугам) в валюте, указанной в счете-фактуре, полученном от продавца этих товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 16.03.2015 N 03-07-09/13804).

При возврате бракованных товаров, принятых покупателем-налогоплательщиком НДС на учет в качестве основных средств, выставляется счет-фактура на их первоначальную стоимость (письмо Минфина России от 09.02.2015 N 03-07-11/5176).

По письменному согласию сторон сделки счета-фактуры по авансовым платежам, полученным в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) от покупателей, применяющих УСН, не выставляются (письмо Минфина России от 16.03.2015 N 03-07-09/13808).

В случае выявления пересортицы, в результате которой обнаружены товары, не указанные в первоначальном счете-фактуре, корректировочный счет-фактура продавцом не выставляется, а в счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров, вносятся исправления (письмо Минфина России от 16.03.2015 N 03-07-09/13813).

Экспедиторы, определяющие налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученного в виде вознаграждения, в счете-фактуре по услуге экспедитора отражают сумму своего вознаграждения без указания стоимости услуг, определенных договором транспортной экспедиции, приобретаемых экспедитором от своего имени за счет клиента. По услугам третьих лиц, приобретенным экспедитором от своего имени за счет клиентов, экспедиторы имеют право выставлять счета-фактуры с указанием стоимости всех услуг третьих лиц, возмещаемых клиентами. Для этого не позднее пяти календарных дней, считая со дня оказания услуги экспедитором клиенту, экспедитору следует выставить клиенту счет-фактуру, в котором требуется указать в самостоятельных позициях виды услуг, приобретенных у третьих лиц, на основании их счетов-фактур. В строках 2 "Продавец", 2а "Адрес", 2б "ИНН/КПП продавца" сводных счетов-фактур могут указываться данные экспедитора, а их порядковые номера и даты составления указываются экспедитором в соответствии с его индивидуальной хронологией составления счетов-фактур (письма Минфина России от 16.03.2015 N 03-07-09/13799, от 11.03.2015 N 03-07-09/12550).

При изменении стоимости услуг в связи с исправлением ошибки, возникшей из-за неправильного указания данных в отношении оказанных услуг, в счет-фактуру, выставленный при оказании услуг, вносятся исправления (письмо Минфина России от 25.02.2015 N 03-07-09/9433).

В случае реализации импортных товаров, выпуск которых осуществлялся таможенными органами до подачи таможенной декларации, в графе 11 ''Номер таможенной декларации" счетов-фактур может указываться номер обязательства о подаче таможенной декларации, в соответствии с которым осуществлен выпуск товаров (письма Минфина России от 11.02.2015 N 03-07-09/5810, от 06.02.2015 N 03-07-08/5026).

Поскольку при реализации на территории РФ упаковок семян, смешанных из семян, ввезенных в РФ из разных государств и подвергшихся дополнительной обработке и упаковке в РФ, определить страну происхождения семян и номера таможенных деклараций, на основании которых производилось их таможенное оформление, не представляется возможным, графы 10 и 11 счетов-фактур не заполняются (письмо Минфина России от 05.02.2015 N 03-07-09/4572).

При получении банком (финансовым агентом) от должника сумм во исполнение денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), приобретенного по договору факторинга, счета-фактуры должнику не выставляются (письмо Минфина России от 18.03.2015 N 03-07-05/14390).

Обязанность по ведению и представлению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также порядок его ведения (п. 3.1 ст. 169, п. 5.2 ст. 174 НК РФ)

В случае указания в счете-фактуре, выставленном покупателю, данных в отношении собственных товаров и данных в отношении товаров, реализуемых в рамках договора комиссии, такой счет-фактура с 01.01.2015 регистрируется в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в части товаров, реализуемых в рамках договора комиссии (письмо Минфина России от 21.01.2015 N 03-07-11/1401).

Если при реализации за наличный расчет авиабилетов, железнодорожных и автобусных билетов физическим лицам организацией-агентом, в том числе применяющей УСН, счета-фактуры не выставляются, при осуществлении таких операций журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур не ведется (письмо Минфина России от 30.01.2015 N 03-07-11/3488, от 25.02.2015 N 03-07-11/9429).

Порядок представления в налоговые органы журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, установленный п. 5.2 ст. 174 НК РФ, применяется в случаях как выставления, так и получения счетов-фактур лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, налогоплательщиками НДС, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой НДС, не признаваемыми налоговыми агентами, при осуществлении предпринимательской деятельности от своего имени на основе договоров комиссии, агентских договоров, договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика (письмо Минфина России от 28.01.2015 N 03-07-14/2821).

Обязанность по ведению и порядок ведения книги продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ)

В случае указания в счете-фактуре, выставленном покупателю, данных в отношении собственных товаров и данных в отношении товаров, реализуемых в рамках договора комиссии, такой счет-фактура с 01.01.2015 регистрируется в книге продаж в части собственных товаров (письмо Минфина России от 21.01.2015 N 03-07-11/1401).

При реализации автобусных билетов физическим лицам через кассы автовокзала организацией, являющейся агентом, принципалом в книге продаж могут регистрироваться документы, в том числе бухгалтерская справка-расчет, содержащие суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) (письмо Минфина России от 30.01.2015 N 03-07-11/3488).

При реализации комиссионером товаров комитента в режиме розничной торговли физическим лицам за наличный расчет комитент может зарегистрировать первичные учетные документы, подтверждающие совершение фактов хозяйственной жизни, или иные документы, в том числе бухгалтерскую справку-расчет, содержащие суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) (письмо Минфина России от 17.03.2015 N 03-07-09/14183).

При оказании банком физическим лицам услуг за наличный расчет регистрация в книге продаж документов, в том числе бухгалтерской справки-расчета, содержащей суммарные данные по итогам операционного дня по каждому обособленному подразделению, действующему порядку ведения книги продаж не противоречит (письмо Минфина России от 03.02.2015 N 03-07-05/4099).

В графе 11 книги продаж указывается номер и дата документа, подтверждающего оплату счета-фактуры, в случаях, установленных законодательством РФ, в частности при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); при исчислении суммы налога налоговыми агентами, указанными в п.п. 2, 3 ст. 161 НК РФ; при получении средств, увеличивающих налоговую базу в соответствии с п. 1 ст. 162 НК РФ (письмо Минфина России от 06.03.2015 N 03-07-14/11921).

Обязанность по ведению и порядок ведения книги покупок (п. 3 ст. 169 НК РФ)

В графе 7 книги покупок отражаются реквизиты документов, подтверждающих уплату сумм НДС, принимаемых к вычету после их фактической уплаты, в случаях, предусмотренных ст. 172 НК РФ, в частности реквизиты документов, подтверждающих оплату командировочных расходов, возврат покупателю авансового платежа, перечисление сумм авансовых платежей (письма Минфина России от 24.03.2015 N 03-07-11/16044, от 23.03.2015 N 03-07-11/15889, от 16.03.2015 N 03-07-11/13816).

При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС по налоговым ставкам 0 и 18 процентов, регистрация счета-фактуры в графе 16 книги покупок производится на сумму, на которую налогоплательщик имеет право на вычет и которая определяется с учетом положений п. 10 ст. 165 НК РФ (письма Минфина России от 17.03.2015 N 03-07-11/14238, от 02.03.2015 N 03-07-09/10695).

При принятии к вычету НДС в связи с уменьшением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) продавцом, заключившим соглашение о несоставлении счетов-фактур с покупателем, не являющимся налогоплательщиком НДС, либо освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, в книге покупок регистрируются первичные учетные документы, подтверждающие согласие (факт уведомления) покупателя на уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) (письма Минфина России от 03.02.2015 N 03-07-15/4062, от 20.01.2015 N 03-07-05/1271).

Акцизы

Общие положения

С 1 января 2015 г. производители подакцизных товаров, расположенные на территории Республики Крым, должны осуществлять исчисление суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, с применением ставок акциза, установленных ст. 193 НК РФ. При этом уменьшение суммы акциза, исчисленной при реализации на территории РФ алкогольной продукции, на сумму авансового платежа акциза, уплаченную в соответствии с положениями НК Украины, глава 22 НК РФ не предусматривает (письмо Минфина России от 25.02.2015 N 03-07-15/9282).

В силу НК РФ прямогонный бензин относится к подакцизным товарам. Прямогонный бензин - это бензиновые фракции, которые получены от переработки (перегонки) нефти, газового конденсата, попутного нефтяного или природного газа, а также переработки горючих сланцев, угля и другого сырья. При этом бензиновая фракция - это смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215°С при нормальном атмосферном давлении.

Под продукцией нефтехимии в целях исчисления акцизов понимается продукция, получаемая в результате переработки (химических превращений) фракций нефти (в т.  ч. прямогонного бензина) и природного газа в органические вещества, которые являются конечными продуктами и (или) используются в дальнейшем для выпуска на их основе других продуктов (письмо Минфина России от 18.03.2015 N 03-07-06/14559; от 13.03.2015 N 03-07-06/13596).

Налогоплательщики

Лица, не имеющие свидетельства на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом и совершающие операции по получению (приобретению в собственность), оприходованию бензола, плательщиками акциза по данным операциям не признаются (письмо Минфина России от 04.03.2015 N 03-07-06/11262).

Налог на доходы физических лиц

Налогоплательщики

Лица гражданского персонала войсковой части, дислоцированной в республике Абхазия, в случае если они находились в РФ менее 183 дней в соответствующем налоговом периоде, не являются плательщиками НДФЛ в РФ в отношении доходов, получаемых за работу в указанной воинской части (письмо Минфина России от 09.02.2015 N 03-04-05/5335).

Документами, подтверждающими нахождение физических лиц на территории РФ, являются, в частности, табель учета рабочего времени, справка из учебного заведения, справка, полученная по месту проживания в РФ (письмо Минфина России от 13.01.2015 N 03-04-05/69536).

Доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ

Если трудовой договор предусматривает место работы сотрудника в иностранном государстве, то поездка работника для выполнения трудовых обязанностей в место, предусмотренное трудовым договором, не будет требовать оформления командировки, а вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ будет относиться к доходам от источников за пределами РФ (письмо Минфина России от 09.02.2015 N 03-04-05/5273).

Доходы, не подлежащие налогообложению

Денежные компенсации, производимые жертвам нацистского режима, подвергшимся преследованию вследствие еврейского происхождения, Фондом Центральной и Восточной Европы (CEEF) Комиссии по еврейским материальным искам к Германии (Клеймс Конференс) квалифицируются как выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья физическим лицам, и освобождаются от обложения НДФЛ на основании абзаца 2 п. 3 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 13.03.2015 N 03-04-05/69517).

Суммы платы организацией-работодателем за обучение детей своих сотрудников в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, не подлежат обложению НДФЛ. Суммы оплаты организацией стоимости присмотра и ухода за детьми подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письма Минфина России от 17.03.2015 N 03-04-06/14023, от 11.03.2015 N 03-04-06/12507, от 11.03.2015 N 03-04-06/12510, от 06.03.2015 N 03-04-06/11975, от 03.03.2015 N 03-04-05/11077, от 03.03.2015 N 03-04-06/10883, от 27.02.2015 N 03-04-06/9977 и т.д.).

При расчете предельных сумм процентных доходов, не подлежащих налогообложению, в период с 15 декабря 2014  г. по 31 декабря 2015  г. ставка рефинансирования Банка России увеличивается на десять процентных пунктов (письма Минфина России от 31.03.2015 N 03-04-07/17809, от 03.03.2015 N 03-04-06/10865, от 03.03.2015 N 03-04-05/11081, от 27.02.2015 N 03-04-05/9970, от 10.02.2015 N 03-04-05/5629).

Возмещаемые страховой организацией физическому лицу - страхователю судебные и иные расходы, например расходы на оплату заключения специалистов о стоимости восстановительного ремонта и причинах возникновения пожара в автотранспортном средстве, произведенные физическим лицом в рамках правоотношений, возникших при наступлении страхового случая, не подлежат включению в доход налогоплательщика. Также не подлежат обложению НДФЛ и суммы денежных средств, выплачиваемых на основании судебного решения в возмещение морального вреда, причиненного организацией физическому лицу. В то же время штрафы за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя, выплачиваемые страховой организацией, не освобождаются от обложения НДФЛ (письма Минфина России от 11.03.2015 N 03-04-05/12596, от 06.03.2015 N 03-04-05/11909, от 04.03.2015 N 03-04-05/11265, от 02.03.2015 N 03-04-05/10653, от 19.02.2015 N 03-04-05/7832, от 23.01.2015 N 03-04-06/1823).

Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными физическому лицу на приобретение квартиры, освобождается от обложения НДФЛ в полном объеме, поскольку право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета подтверждено налоговым органом (письмо Минфина России от 11.03.2015 N 03-04-05/12499).

Компенсация за медицинское обслуживание, производимая государственному гражданскому служащему города Москвы на основании указа Мэра Москвы, в случае представления указанным лицом документов, подтверждающих целевой характер расходования полученных средств, освобождается от налогообложения в сумме, не превышающей стоимости оказанных медицинских услуг (письмо Минфина России от 10.02.2015 N 03-04-05/5532).

Доходы в виде единовременной материальной помощи, выделяемой за счет средств местного бюджета малоимущим и социально незащищенным категориям граждан в соответствии с целевой программой, утвержденной исполнительным органом местного самоуправления - администрацией города, освобождаются от обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 19.01.2015 N 03-04-06/1005).

Оснований для освобождения от обложения НДФЛ дополнительных выплат сотрудникам ГУ МВД России по Московской области, подчиненных ему территориальных органов МВД России на районном уровне и их подразделений, принимавшим активное участие в обеспечении законности, правопорядка и общественной безопасности в период проведения мероприятий, связанных с празднованием в 2014 г. 700-летия со дня рождения Преподобного Сергия Радонежского, ст. 217 НК РФ не содержит (письмо Минфина России от 24.02.2015 N 03-04-08/9062).

Налоговая база

В случае обращения налогоплательщика к работодателю за представлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода данный вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его представлением применительно ко всей сумме дохода, начисленной налогоплательщику нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом перерасчет налоговой базы и исчисленных сумм налога за предшествующие обращению месяцы налогового периода не производится. Для зачета ранее удержанных сумм налога налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган за возвратом, указав суммы налога, удержанные налоговым агентом, в налоговой декларации по НДФЛ, представляемой по окончании налогового периода (письмо Минфина России от 04.03.2015 N 03-04-05/11260).

Если участие работника в проводимых организацией представительских мероприятиях является для него обязательным, и это участие связано с исполнением работником трудовых обязанностей, то его доходы, полученные в связи с участием в таком мероприятии, не подлежат налогообложению. Обязательность участия работника в проводимых представительских мероприятиях определяется, в частности, наличием приказа по организации о проведении соответствующего представительского мероприятия, утвержденного перечня работников, принимающих в нем участие, наличием непосредственной связи между вопросами, являющимися предметом переговоров, в рамках которых проводится представительское мероприятие, и служебными обязанностями, предусмотренными в трудовом договоре (контракте) с работником, принимающим участие в представительском мероприятии (письмо Минфина России от 03.03.2015 N 03-04-06/11078).

Ст. 217 НК РФ не содержит положений, предусматривающих освобождение от налогообложения НДФЛ сумм компенсации работникам стоимости занятий в спортивных клубах и секциях. Такие доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 30.01.2015 N 03-04-06/3511).

Оплата организацией за физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимости проезда и проживания в месте выполнения работ признается доходом налогоплательщиков, полученным в натуральной форме. Суммы такой оплаты подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 23.01.2015 N 03-04-05/1733).

Социальные выплаты для почетных граждан муниципального образования подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. При перечислении Управлением социальной защиты данных сумм указанное учреждение является налоговым агентом и обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную сумму налога (письмо Минфина России от 19.01.2015 N 03-04-06/993).

Выплаты многодетным матерям, награжденным медалью "Материнская слава", производимые на основании соответствующих законов субъектов РФ, подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 20.02.2015 N 03-04-05/8156).

В результате конверсии в рубли обязательства заёмщика по возврату основного долга, выраженного в иностранной валюте, у налогоплательщика может возникнуть экономическая выгода, определяемая как разница между суммой, подлежащей возврату в соответствии с первоначальными условиями договора займа части основного долга в иностранной валюте, пересчитанной в рубли по официальному курсу Банка России на дату её возврата, и суммой соответствующей части основного долга в рублях, подлежащей возврату в соответствии с измененными условиями договора. При исчислении размера экономической выгоды применяется порядок определения налоговой базы, предусмотренный пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ (письмо Минфина России от 13.03.2015 N 03-04-06/69544).

Если в рамках программ лояльности банк-эмитент часть полученного им вознаграждения (комиссии) переводит физическим лицам - участникам этих программ, оплачивающим товары (работы, услуги) с использованием платежной карты банка, то такие выплаты, получаемые физическими лицами, образуют для них экономическую выгоду, квалифицируемую как доход в денежной форме. Поэтому денежные средства, зачисленные на карточные счета физических лиц - участников программы лояльности банка, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 13.01.2015 N 03-04-06/69407).

При совершении двух взаимосвязанных сделок уступки права требования и перевода долга экономическая выгода по договору уступки права требования определяется исходя из суммы долга, переведенного физическим лицом (первоначальный должник) на организацию (новый должник) (письмо Минфина России от 20.01.2015 N 03-04-06/1261).

Если банк в рамках ипотечного кредитного договора оплачивает за физическое лицо - заемщика страховые взносы по договору этого физического лица со страховой компанией, то соответствующие суммы признаются доходом налогоплательщика в натуральной форме, подлежащим обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 15.01.2015 N 03-04-06/306).

В случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни налоговая база определяется страховой компанией как разница между полученной налогоплательщиком в рублях выкупной суммой и фактически уплаченными им в рублях суммами страховых взносов (письмо Минфина России от 15.01.2015 N 03-04-06/391).

Налоговые ставки

Доходы, получаемые физическим лицом - высококвалифицированным специалистом от осуществления трудовой деятельности в РФ, подлежат налогообложению по ставке 13 процентов независимо от статуса указанного работника (письма Минфина России от 17.03.2015 N 03-04-06/14003, от 11.03.2015 N 03-04-06/12514).

Налогообложение НДФЛ дохода резидента государства - участника Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 от работы по найму на территории РФ осуществляется по ставке 13 процентов с первого дня работы по трудовому договору (письмо Минфина России от 10.03.2015 N 03-08-05/12342).

Дивиденды, выплачиваемые до вступления в силу Федерального закона от 24.11.2014 N  366-ФЗ, облагаются НДФЛ с применением ставки 9 процентов. В случае когда дивиденды выплачиваются после вступления в силу указанного Федерального закона, применяется налоговая ставка 13 процентов. При этом дата объявления дивидендов значения не имеет (письмо Минфина России от 16.03.2015 N 03-04-06/13962).

Граждане Украины, выехавшие из Донбасса, имеют равные права с гражданами РФ. Налогообложение доходов таких граждан, так же как и российских граждан, зависит прежде всего от времени их пребывания в РФ. Однако доходы граждан Украины от осуществления трудовой деятельности, получивших в РФ статус беженцев, подлежат обложению НДФЛ с применением налоговой ставки в размере 13 процентов (письмо Минфина России от 29.01.2015 N 03-04-05/3267).

В отношении денежного довольствия и прочих выплат, получаемых военнослужащими ВС РФ, применяется налоговая ставка 13 процентов (письмо Минфина России от 16.01.2015 N 03-04-05/589).

Стандартные налоговые вычеты

По общему правилу, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных названной статьей.

Однако перерасчет стандартного налогового вычета на детей на основании налоговой декларации невозможен, поскольку в декларации отражаются фактические данные о полученных доходах и предоставленных налоговым агентом налоговых вычетах. То есть в налоговой декларации налогоплательщиком должны быть указаны суммы фактически предоставленных ему налоговым агентом стандартных налоговых вычетов, корреспондирующие с суммами таких вычетов, указанными этим налоговым агентом в справке о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ), представляемой в налоговый орган (письмо Минфина России от 19.02.2015 N 03-04-05/7763).

В более позднем письме Минфин России разъяснил, что если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных названной статьей (письмо Минфина России от 03.03.2015 N 03-04-05/11080).

Имущественные налоговые вычеты

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ, вправе получить каждый из супругов, исходя из величины расходов каждого супруга, подтвержденных платежными документами, или на основании заявления супругов о распределении их расходов на приобретение объекта недвижимости, но не более 2 000 000 руб. каждым из супругов. Положения ст. 220 НК РФ не ограничивают право супругов на основании заявления в целях получения имущественного налогового вычета определять сумму расходов на приобретение квартиры, приходящихся на каждого из супругов (письма Минфина России от 18.03.2015 N 03-04-05/14480, от 13.03.2015 N 03-04-05/13566, от 10.03.2015 N 03-04-05/12335).

Повторное предоставление налогоплательщику налоговых вычетов, предусмотренных пп. пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не допускается. Поэтому положения Федерального закона от 23.07.2013 N  212-ФЗ, внесшего существенные изменения в главу 23 НК РФ, применяются налогоплательщиками, ранее (до 01.01.2014) не использовавшими свое право на получение имущественного налогового вычета (письма Минфина России от 16.03.2015 N 03-04-05/13747, от 13.03.2015 N 03-04-05/13501, от 27.02.2015 N 03-04-05/10118, от 10.02.2015 N 03-04-05/5616).

Если налогоплательщику ранее предоставлялся налоговый вычет по подоходному налогу с физических лиц при покупке квартиры в соответствии с Законом N  1998-1, то данный факт не является основанием для отказа в предоставлении имущественного налогового вычета, установленного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, при приобретении другого жилого объекта (письмо Минфина России от 04.03.2015 N 03-04-05/11195).

Предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета налоговым агентом, не являющимся работодателем налогоплательщика, НК РФ не предусматривает (письмо Минфина России от 11.03.2015 N 03-04-05/12835).

Расписка в получении денежных средств вместе с договором купли-продажи квартиры могут служить документами, подтверждающими понесенные физическим лицом расходы на приобретение квартиры (письмо Минфина России от 30.01.2015 N 03-04-05/3513).

Если продажа одной квартиры и оформление свидетельства о государственной регистрации права собственности на другую квартиру произведены в одном налоговом периоде (календарный год), то налогоплательщик имеет право на получение одновременно имущественных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1 и 3 п. 1 ст. 220 НК РФ путем уменьшения суммы дохода, полученного от продажи квартиры, на сумму имущественного налогового вычета, предусмотренного при приобретении квартиры. Сумма дохода, превышающая размер примененных имущественных налоговых вычетов, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов (письмо Минфина России от 15.01.2015 N 03-04-05/277).

Ежемесячное пожизненное содержание, выплачиваемое пребывающим в отставке судьям, не является пенсией. Поэтому физические лица не вправе перенести на предшествующие налоговые периоды остаток имущественных налоговых вычетов, предусмотренных пп. пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ (письмо Минфина России от 22.01.2015 N 03-04-05/1624).

При продаже квартиры, полученной по договору мены, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от ее продажи на сумму произведенных расходов. При этом в качестве расходов учитывается стоимость квартиры, которая была указана в договоре мены, либо, при ее отсутствии, рыночная стоимость обмениваемой квартиры на дату совершения мены. Рыночная стоимость квартиры может быть установлена физическим лицом, осуществляющим оценочную деятельность (оценщиком), в рамках Федерального закона от 29.07.1998 N  135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (письмо Минфина России от 05.03.2015 N 03-04-05/11808).

Факт получения налогоплательщиком имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением другой квартиры, на порядок предоставления имущественного налогового вычета, установленного пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не влияет. Таким образом, налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным им на приобретение квартиры, в случае, если ранее расходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам) не включались в состав имущественного налогового вычета, полученного налогоплательщиком в связи приобретением им другой квартиры (письмо Минфина России от 03.03.2015 N 03-04-05/11069).

Порядок исчисления налога

Налогообложение доходов при совершении операций с иностранной валютой производится исходя из положений главы 23 НК РФ, предусмотренных для налогообложения доходов физических лиц, полученных от продажи имущества, включая положения ст.ст. 220, 228 и 229 НК РФ. Поэтому при выплате организацией налогоплательщику дохода, полученного в результате операций по покупке и продаже иностранной валюты, такая организация не признается налоговым агентом. При этом исчисление и уплата налога производятся налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода (письмо Минфина России от 20.02.2015 N 03-04-06/8370).

Особенности исчисления и уплаты НДФЛ при осуществлении операций с ценными бумагами

При осуществлении операций с ценными бумагами под "текущей выплатой" в целях применения пп. 11 ст. 226.1 НК РФ понимается сумма денежных средств, выплачиваемая клиенту на дату выплаты дохода (письмо Минфина России от 12.03.2015 N 03-04-06/13345).

Удержание сумм налога из денежных средств налогоплательщика в иностранной валюте, равно как и принудительная конвертация денежных средств в иностранной валюте в рубли, ст. 226.1 НК РФ не предусмотрены. В то же время налогоплательщик может дать поручение на конвертацию средств в иностранной валюте в рубли с зачислением на соответствующие счета, открытые в Банке - налоговом агенте.

В случае если до окончания налогового периода у налогового агента отсутствуют рублевые денежные средства налогоплательщика на вышеупомянутых счетах или указанных денежных средств недостаточно для уплаты исчисленной суммы налога, налоговый агент в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (письмо Минфина России от 10.03.2015 N 03-04-06/12306).

Порядок перечисления НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам обособленных подразделений организации

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Изложенный порядок следует применять и при выплате обособленным подразделением физическим лицам дохода в виде процентов по депозитному договору, заключенному этим обособленным подразделением от имени банка.

Таким образом, НДФЛ с доходов физических лиц в виде процентов по депозитному договору следует перечислять в бюджет по месту нахождения каждого обособленного подразделения, выплачивающего вкладчику такой доход (письмо Минфина России от 06.03.2015 N 03-04-06/12109).

В случае когда работник организации в течение месяца работает в нескольких обособленных подразделениях, налог на доходы физических лиц с доходов такого работника должен перечисляться в соответствующие бюджеты по месту нахождения каждого обособленного подразделения с учетом отработанного времени. При этом не имеет значения в каком из обособленных подразделений такой работник работает на дату выплаты дохода (письмо Минфина России от 30.01.2015 N 03-04-06/3505).

Налоговая отчетность

При получении сотрудником организации материальной помощи, оказываемой работодателем при рождении ребенка, ответственность за правильность удержания НДФЛ возлагается на организацию, являющуюся налоговым агентом. При этом требование организации о предоставлении справки по для подтверждения факта получения или неполучения такой помощи одним из родителей являются обоснованными. Если по месту работы супруга материальная помощь не оказывалась, то для решения вопроса об освобождении от обложения НДФЛ выплаченной материальной помощи целесообразно представить в налоговый орган по месту жительства сведения о доходах супруга по форме 2-НДФЛ, а также справку, выданную его работодателем, свидетельствующую о неполучении им материальной помощи (письмо Минфина России от 24.02.2015 N 03-04-05/8495).

Налогоплательщик вправе не подавать налоговую декларацию по доходам от продажи квартиры, принадлежащей налогоплательщику более трех лет, если отсутствуют иные доходы, подлежащие декларированию (письмо Минфина России от 05.02.2015 N 03-04-05/4602).

В отношении дивидендов по акциям российских организаций, по которым представлены сведения о доходах в соответствии с приложением N 2 к налоговой декларации по налогу на прибыль, представление сведений в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ по форме 2-НДФЛ не требуется (письма Минфина России от 02.02.2015 N 03-04-06/4019, от 29.01.2015 N 03-04-07/3263).

Порядок зачета и возврата НДФЛ

Для проведения зачета уплаченных на территории иностранного государства сумм НДФЛ налогоплательщик должен представить в налоговые органы документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Нотариальное заверение копий таких документов, а также нотариальное заверение их перевода на русский язык не требуется (письмо Минфина России от 13.03.2015 N 03-04-05/13609).

Положениями ст. 232 НК РФ не установлена обязанность налогоплательщика представлять налоговому агенту документы об уплате им налога на территории иностранного государства для освобождения его от уплаты НДФЛ. В связи с этим налоговый агент не вправе требовать от налогоплательщика подобные документы.

Так как специального порядка возврата сумм НДФЛ, удержанных налоговым агентом с доходов физического лица - резидента иностранного государства, до представления им соответствующего подтверждения Налоговым кодексом не установлено, то могут быть использованы общие положения ст. 78 НК РФ (письмо Минфина России от 13.01.2015 N 03-08-13/69479).

Дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска

Дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках (письмо Минфина России от 26.01.2015 N 03-04-06/2187).

Налог на прибыль организаций

1. РАСХОДЫ

Критерии признания расходов

Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. С учетом того, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность (письма Минфина России от 30.01.2015  N 03-03-06/1/3586, от 28.01.2015  N 03-03-06/2/2986, от 06.02.2015  N 03-03-06/1/4993).

Ошибки в первичных учётных документах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость и другие обстоятельства документируемого факта хозяйственной жизни, обуславливающие применение соответствующего порядка налогообложения, не являются основанием для отказа в принятии соответствующих расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 04.02.2015  N 03-03-10/4547).

Порядок признания расходов при методе начисления

Если на момент перечисления организацией предварительной оплаты услуга еще не оказана, расходы как таковые не возникли, значит организация должна признавать расходы на аренду и оплату обучения ежемесячно, даже если годовая сумма арендной платы и платы за обучение была перечислена единовременно (письмо Минфина России от 16.03.2015  N 03-03-06/13706).

Расходы на оплату услуг контрагента (например, услуги по обработке и подготовке корреспонденции к отправке) учитываются при исчислении налоговой базы в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо на последнее число отчетного (налогового) периода (письмо Минфина России от 30.01.2015  N 03-03-06/2/3651).

МАТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ

Расходы на средства индивидуальной защиты

Организация может учитывать расходы, связанные с приобретением материально-технических ресурсов, используемых в качестве запаса, создаваемого в целях гражданской обороны, для своих работников в целях подготовки и проведения мероприятий по гражданской обороне (письмо Минфина России от 19.01.2015  N 03-03-06/1/878). Такие расходы признаются в момент передачи этих средств индивидуальной защиты в производство, т.е. размещение их не на складе, а в специально отведенных местах, доступных для работников (письмо Минфина России от 23.03.2015  N 03-03-06/1/15769).

Включение в стоимость товара суммы акциза, предъявленного по договору подряда иждивением подрядчика

При производстве подакцизного товара в рамках договора подряда акциз по данному товару должен уплачиваться подрядчиком. Предъявленные подрядчиком заказчику суммы акциза при передаче легковых автомобилей, произведенных по договору подряда иждивением подрядчика, учитываются в стоимости приобретенных автомобилей (письмо Минфина России от 23.03.2015  N 03-03-06/1/15678).

РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА

В общем случае в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников и предусмотренные нормами российского законодательства, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Такие расходы признаются ежемесячно, исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда (письмо Минфина России от 30.01.2015  N 03-03-06/1/3587).

Стипендии на основании ученических договоров и оплата практических занятий

Поскольку соискатели-учащиеся не являются сотрудниками организации-работодателя на основании трудовых договоров, затраты на выплату им стипендий по ученическому договору и оплату практических занятий не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда. В периоде принятия учащихся в штат организации-работодателя по окончании обучения расходы на выплату им стипендий, понесенные за период обучения в соответствии с ученическими договорами, могут уменьшать налогооблагаемую базу как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Расходы организации на оплату практических занятий ученикам, понесенные за период обучения на основании ученических договоров, уменьшают налоговую базу как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в периоде возникновения в тех случаях, когда условиями договора предусматривается обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года (письмо Минфина России от 26.03.2015 N 03-03-06/1/16621).

Выплата выходного пособия при увольнении сотрудника

Выплата выходного пособия при расторжении договора (в том числе по соглашению сторон), установленная в соответствии с ТК РФ, может быть учтена в составе расходов, если она предусмотрена трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору или соглашением о расторжении трудового договора (письма Минфина России от 15.01.2015 N 03-03-06/1/311, от 19.01.2015 N 03-03-06/1/874, от 30.01.2015 N 03-03-06/1/3654, от 27.02.2015 N 03-03-06/1/10029, от 16.03.2015 N 03-03-06/1/13749, от 19.03.2015 N 03-03-06/1/15130).

Компенсация проезда работников

Если доставка работников обусловлена технологическими особенностями производства и удаленностью от населенных пунктов и труднодоступностью мест работы и работники не имеют возможности добираться до места работы и обратно общественным транспортом, расходы на компенсацию проезда работников от места жительства до места работы и обратно могут быть отнесены к уменьшающим налогооблагаемую базу, если они предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (письмо Минфина России от 18.03.2015 N 03-03-06/14664).

Предоставление сотрудникам организации безвозмездно продуктов питания по системе "шведский стол"

Стоимость питания, предоставляемого работникам организации, может быть учтена при определении налоговой базы в составе расходов на оплату труда при условии, что такое питание предусмотрено трудовым и (или) коллективным договором (письмо Минфина России от 06.03.2015 N 03-07-11/12142).

Оплата дополнительного отпуска по повышенным нормам, повышенной оплаты труда и компенсационных выплат за увеличенную рабочую неделю

Расходы работодателя на оплату дополнительного отпуска по повышенным нормам, предусмотренным трудовым договором на основании отраслевого (межотраслевого) соглашения и коллективного договора с учетом результатов специальной оценки условий труда, затраты на повышенную оплату труда, предусмотренную трудовым либо коллективным договором, а также компенсационные выплаты работнику за увеличенную рабочую неделю в порядке, размерах и на условиях, которые установлены отраслевыми (межотраслевыми) соглашениями, коллективными договорами, могут быть учтены для целей налогообложения в составе расходов на оплату труда (письма Минфина России от 27.02.2015 N 03-03-06/1/10014 и N 03-03-06/1/10023).

Доплата до среднего заработка при оплате отпуска по беременности и родам и отпуска по уходу за ребенком

Перечень расходов на оплату труда не является закрытым, и в качестве расходов на оплату труда признаются любые виды расходов, произведенных в пользу работника, при условии, что они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ, в том числе и доплата до среднего заработка при оплате отпуска по беременности и родам и отпуска по уходу за ребенком (письмо Минфина России от 26.03.2015 N 03-03-06/1/16693).

Выплаты по договорам гражданско-правового характера

Расходы на выплату сумм физическим лицам, не являющимися ИП, по заключенным с ними договорам гражданско-правового характера могут быть учтены в составе расходов на оплату труда при условии соответствия заключенных договоров положениям ГК РФ (письмо Минфина России от 09.02.2015 N 03-03-06/1/5255).

АМОРТИЗИРУЕМОЕ ИМУЩЕСТВО

Определение стоимости объектов основных средств при реорганизации юридического лица

При реорганизации юридического лица путем выделения объекты основных средств принимаются по остаточной стоимости, которая подтверждается документами налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на это имущество (письмо Минфина России от 10.02.2015 N 03-03-06/5604).

Восстановление амортизационных отчислений при недействительности договора

Налогоплательщик-покупатель по договору купли-продажи недвижимого имущества, признанному судом недействительным, обязан восстановить начисленную ранее амортизацию по основному средству и амортизационную премию, если она применялась, и внести соответствующие исправления в декларации по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 20.03.2015 N 03-07-11/15448).

Амортизация рекламного видеоролика

В налоговом учете рекламный видеоролик, исключительные права на который принадлежат налогоплательщику, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. признается амортизируемым имуществом. Амортизационные отчисления по такому имуществу организация относит к расходам на рекламу (письмо Минфина России от 23.03.2015 N 03-03-06/1/15750).

Проектная документация

Исключительные права на такие объекты интеллектуальной собственности, как произведения архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства, в том числе в виде проектов, чертежей, изображений и макетов, учитываются в составе амортизируемого имущества в качестве нематериального актива (письмо Минфина России от 30.01.2015 N 03-03-06/1/3555).

Применение повышающего коэффициента к основной норме амортизации

Если налогоплательщик использует основные средства не для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, а для передачи их в аренду, он не вправе применять специальный коэффициент к основной норме амортизации в отношении данных основных средств (письмо Минфина России от 04.03.2015 N 03-03-06/1/11270).

В случае модернизации объекта основных средств, принятого на учет до 1 января 2014  г., организация вправе продолжить применение в отношении такого объекта основных средств специального коэффициента до полного списания стоимости данного амортизируемого имущества (письмо Минфина России от 03.03.2015 N 03-03-06/1/11019).

Дополнительные расходы при осуществлении инвестиционного контракта

Если в рамках инвестиционного контракта на строительство объекта недвижимости предусмотрены дополнительные обременения в пользу органов государственной власти и органов местного самоуправления, без несения расходов на выполнение которых у организации отсутствует возможность осуществлять строительство объекта недвижимости, и при этом со стороны органов государственной власти и органов местного самоуправления возникают встречные возмездные обязательства (в виде предоставления прав на необходимый для строительства земельный участок, а также разрешения на строительство), то указанные расходы капитального характера можно рассматривать как экономически обоснованные и учитываемые при определении налоговой базы. При этом такие дополнительные расходы застройщика (заказчика, инвестора), как расходы капитального характера, формируют первоначальную стоимость объекта строительства (письмо Минфина России от 04.02.2015 N 03-03-06/1/4371).

Отсутствие оснований для признания амортизируемого имущества

Если стоимость объектов мобилизационного назначения составляет менее 40 000 руб., то такие объекты амортизируемым имуществом не являются, и расходы на их создание включаются в состав внереализационных расходов (письмо Минфина России от 20.03.2015 N 03-03-06/1/15541).

Проценты по долговым обязательствам, полученным для приобретения (сооружения/достройки, дооборудования, реконструкции и т.п.) объектов основных средств, не учитываются для целей налогообложения прибыли в первоначальной стоимости (измененной стоимости) амортизируемого имущества, а признаются в составе внереализационных расходов (письмо Минфина России от 10.03.2015 N 03-03-10/12339).

Если имущество, полученное по договору об отступном, не используется в основной деятельности, а предназначено для реализации, оно для целей налогообложения прибыли не признается амортизируемым имуществом, а учитывается в составе материальных запасов. Расходы, связанные с оформлением права собственности на него, могут быть учтены в момент реализации имущества (письмо Минфина России от 20.03.2015 N 03-03-06/1/15236)

ПРОЧИЕ РАСХОДЫ

Формирование резервов по сомнительным долгам

Долги юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность, перед налогоплательщиком могут быть признаны безнадежными с даты исключения такого юридического лица из ЕГРЮЛ (письма Минфина России от 23.01.2015 N 03-01-10/1982).

Убытки в виде суммы безнадежных долгов, а в случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва, учитываются в составе внереализационных расходов и признаются в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (письмо Минфина России от 06.02.2015 N 03-03-06/1/4995). При этом налогоплательщик вправе списать на затраты сумму безнадежной дебиторской задолженности полностью, включая налог на добавленную стоимость (письмо Минфина России от 13.03.2015 N 03-07-05/13622). Эти же правила применимы в ситуации признания безнадежной задолженности иностранного контрагента (письмо Минфина России от 23.03.2015 N 03-03-06/1/15719).

Созданный резерв может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в установленном порядке. При этом порядок формирования резерва по сомнительным долгам не поставлен в зависимость от того, станет ли сомнительный долг безнадежным или нет (письмо Минфина России от 20.03.2015 N 03-03-06/1/15533).

Развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах

Расходы, связанные с проведением мероприятий по развитию физической культуры и спорта в трудовых коллективах и затраты, связанные с приобретением, содержанием и обновлением спортивного инвентаря, а также устройством новых и (или) реконструкцией имеющихся помещений и площадок для занятий спортом, поименованные в Типовом перечне ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письма Минфина России от 13.03.2015 N 03-03-06/1/13412 и от 03.02.2015 N 03-03-06/1/4083).

Командировочные расходы на наем жилого помещения

Налогоплательщик вправе учесть расходы на командировки, в частности на наем жилого помещения, при их подтверждении первичными учетными документами, оформленными в установленном порядке (письмо Минфина России от 03.03.2015 N 03-03-07/11015).

Расходы в виде платы за технологическое присоединение энергопринимающих устройств к электрическим сетям

Так как плата за технологическое присоединение энергопринимающего устройства налогоплательщика к электрическим сетям непосредственно не связана с его приобретением, сооружением, изготовлением, а также доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования, она учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (письмо Минфина России от 09.02.2015 N 03-03-06/1/5237).

Расходы на страхование

Взносы, уплаченные на территории иностранных государств согласно их законодательству с заработной платы работников постоянных представительств российской организации - иностранных граждан, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письмо Минфина России от 16.02.2015 N 03-03-06/1/6868).

Налоговая база страховщика может быть уменьшена на расходы на оплату по договорам добровольного медицинского страхования медицинских услуг лечебно-профилактических учреждений, находящихся за пределами РФ. В то же время не уменьшают налоговую базу суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании, если соответствующий порядок формирования страхового резерва незаработанной премии не утвержден ЦБ РФ (письмо Минфина России от 02.03.2015 N 03-03-06/3/10466).

Перечень видов добровольного страхования, расходы на которые включаются в состав налоговой базы по налогу на прибыль организаций, является закрытым и не предусматривает иных видов страхования ответственности, кроме указанных в ст. 263 НК РФ (письмо Минфина России от 20.03.2015 N 03-03-06/1/15505).

Взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям

В составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей. В иных случаях, в том числе когда обязательность уплаты платежей некоммерческой организации обусловлена исключительно соглашением с такой некоммерческой организацией и не следует из законодательства РФ, указанные взносы при исчислении налоговой базы не учитываются (письмо Минфина России от 06.02.2015 N 03-03-06/1/4991).

Приобретение права на земельные участки

Расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках. Непосредственно платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, по самостоятельному основанию (письмо Минфина России от 26.01.2015 N 03-03-06/1/2170).

Определение предельной величины процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения

При определении предельной величины процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения, организации необходимо применять ставку рефинансирования ЦБ РФ, которая с 14.09.2012 составляет 8,25 процентов. Но с учетом внесенных Федеральным законом от 08.03.2015  N 32-ФЗ изменений в указанных целях в отношении правоотношений, возникших с 1 января 2015  г., надлежит применять уже ключевую ставку Банка России (письмо Минфина России от 03.03.2015 N 03-03-06/2/10891).

Учет расходов на создание объектов инфраструктуры при строительстве многоквартирных домов в случае последующей реализации таких объектов по цене, которая ниже величины их стоимости

В случае реализации созданных объектов инфраструктуры налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой реализации на суммы расходов по созданию таких объектов, при условии их соответствия установленным критериям. При этом цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными (письмо Минфина России от 04.03.2015 N 03-03-06/1/11187).

Расходы по оплате почтовых сборов

Затраты организации по оплате почтовых сборов за перечисление дивидендов могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письмо Минфина России от 20.03.2015 N 03-03-06/1/15525).

Расходы на НИОКР

Если в результате произведенных расходов на НИОКР налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, данные права признаются нематериальными активами, которые либо подлежат амортизации, либо по выбору налогоплательщика учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. В последнем случае расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. С учетом этого первоначальная стоимость нематериального актива формируется с коэффициентом 1,5. Когда в соответствии с ГК РФ результат интеллектуальной деятельности признается и охраняется при условии его государственной регистрации, признание нематериального актива в налоговом учете или начало включения суммы расходов на НИОКР в состав прочих расходов в течение установленного срока осуществляется на дату государственной регистрации такого результата интеллектуальной деятельности. При этом суммы расходов на НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов в отчетных (налоговых) периодах, в которых были завершены соответствующие исследования или разработки (отдельные этапы работ), восстановлению и включению в первоначальную стоимость нематериального актива не подлежат (письмо Минфина России от 02.02.2015 N 03-03-06/1/3933).

Право на применение к произведенным расходам коэффициента 1,5 реализуется при условии представления в налоговый орган по месту нахождения организации отчета о выполненных научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (отдельных этапах работ). При его оформлении следует руководствоваться правилами оформления, которые установлены межгосударственным стандартом "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Отчет о научно-исследовательской работе. Структура оформления" ГОСТ 7.32-2001, утвержденным постановлением Госстандарта России от 04.09.2001 N  367-ст. Положения этого стандарта могут быть использованы при подготовке отчета в различных сферах научной деятельности (письмо Минфина России от 23.01.2015 N 03-03-06/1/1788).

Расходы на освоение природных ресурсов

Расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на проведение работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин. Для толкования используемых в этой связи терминов при отсутствии их определений в Налоговом кодексе следует использовать понятия других отраслей законодательства РФ (письмо Минфина России от 14.01.2015 N 03-03-06/1/216).

Владельцы лицензий на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья либо планируется осуществлять его поиск, оценку и (или) разведку, ежегодно не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за налоговый период, обязаны сообщать налоговому органу по месту нахождения (по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков) определенные сведения.

Эти сведения включают данные о новых морских месторождениях, расходах на освоение природных ресурсов по каждому участку недр, на котором ведется (велась в истекшем периоде) деятельность в связи с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении и каждом принятом решении об их отнесении к указанной деятельности, а также о принятых решениях о прекращении соответствующих работ по каким-либо причинам. При этом под упомянутыми расходами на освоение природных ресурсов следует понимать расходы налогоплательщика на освоение природных ресурсов по конкретному участку недр, понесенные в истекшем налоговом периоде и отраженные в регистрах налогового учета, независимо от периода их признания и учета для целей налогообложения прибыли организаций.

Если организация приобрела в истекшем периоде лицензию на пользование вышеназванным участком, а новое морское месторождение выделено у предыдущего недропользователя в этом же периоде, необходимые данные подаются в инспекцию новым пользователем.

Если промышленная добыча углеводородного сырья на месторождении, отнесенном налогоплательщиком к новому морскому, начата до 01.01.2016 , уточнять представленные ранее сведения не нужно (письмо Минфина России от 25.02.2015 N 03-06-05-01/9349).

2. ДОХОДЫ

Доходы от реализации при предоставлении скидки

Если договором предусмотрено предоставление скидки, которая закладывается при ценообразовании и сразу меняет цену услуги, то продавец признает выручку по такому договору в сумме за вычетом предусмотренной договором скидки (письмо Минфина России от 10.03.2015 N 03-03-06/1/12303).

Если авиакомпания предоставляет скидки в размере 50 процентов от соответствующего взрослого тарифа на детей до 2 лет с отдельным местом и детей с 2 до 12 лет (т.е. скидки, которые закладываются при ценообразовании и сразу меняют цену услуги), то налогоплательщик (авиакомпания) признает выручку в сумме за вычетом указанных скидок (письмо Минфина России от 23.03.2015 N 03-03-06/1/15669).

Прочие доходы

Доход в виде страхового возмещения, полученного в связи с неисполнением или ненадлежащим исполнением покупателями обязанности по оплате дебиторской задолженности, образовавшейся вследствие просрочки платежа покупателями по поставленным товарам, следует включать в состав облагаемых доходов (письмо Минфина России от 09.02.2015 N 03-03-06/1/5257).

Основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов, поэтому доход в виде процентов по кредитному договору признается, пока существуют взаимные обязательства по договору (письмо Минфина России от 02.02.2015 N 03-03-06/1/3928).

При определении налоговой базы по реализуемым ценным бумагам, которые ранее были получены безвозмездно, доходы от реализации организация может уменьшить на стоимость, отраженную в налоговом учете на дату их безвозмездного получения (письмо Минфина России от 09.02.2015 N 03-03-06/1/5144).

Организация кинематографии должна отразить полученные средства, выделенные в качестве государственного финансирования на производство национального фильма, в составе доходов от реализации на дату составления акта сдачи-приемки выполненных работ по государственному контракту (письмо Минфина России от 12.03.2015 N 03-03-06/1/13046).

Доход от оказания услуг по проживанию и питанию физических лиц учитывается для целей налогообложения прибыли организаций. При этом и расходы, связанные с оказанием таких услуг, также учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при условии их соответствия установленным критериям (письмо Минфина России от 10.03.2015 N 03-03-06/4/12298).

Бонусный товар с нулевой ценой, полученный налогоплательщиком, включается в состав внереализационных доходов как доход в виде безвозмездно полученного имущества, оцененного исходя из рыночной стоимости этого имущества (письмо Минфина России от 19.02.2015 N 03-03-06/1/8096).

Определение дохода при реорганизации и ликвидации

Непогашенная задолженность присоединяемой организации перед присоединяющей организацией по договору займа не будет признаваться доходом присоединяющей организации для целей налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 16.03.2015 N 03-03-06/1/13736).

При определении дохода при ликвидации организации учитывается только доход в виде имущества, превышающий вклад (взнос) учредителя ликвидируемой организации. Данное превышение может быть уменьшено только на расходы, связанные с реализацией этого взноса. Убыток в виде стоимости вклада, внесенного в уставный капитал дочерней организации, полученный в связи с ее ликвидацией, не может учитываться для целей налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 13.02.2015 N 03-03-06/1/6581).

Порядок признания доходов при методе начисления

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по ним; расходы по таким договорам также распределяются самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Указанные принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. При этом собственно порядок расчетов сторон по договору не влияет на порядок признания выручки в целях налогообложения в случае применения метода начислений (письмо Минфина России от 04.02.2015 N 03-03-06/1/4381)

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

Если имущество предоставлено подрядчику во временное пользование в рамках возмездного договора для выполнения соответствующих работ по такому договору, оно не считается безвозмездно полученным для целей налогообложения, и дохода в виде безвозмездно полученного имущественного права пользования таким имуществом в налоговом учете не возникает (письмо Минфина России от 10.03.2015 N 03-03-06/1/12304).

Материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 09.02.2015 N 03-03-06/1/5149).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа. Эта норма применима и к случаю передачи земельных участков, оформленных в федеральную собственность, в безвозмездное срочное пользование федеральному унитарному предприятию по договорам, заключенным с Росимуществом (письмо Минфина России от 25.02.2015 N 03-03-05/9332).

До 1 января 2015 г. при определении налоговой базы не учитывались доходы в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций. Эти положения распространяются на случаи, когда услуги (работы) и иные функции, оказываемые (выполняемые) казенными учреждениями за плату, относятся к государственным и (или) муниципальным. С 1 января 2015 г. при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств, полученных казенными учреждениями от оказания услуг (выполнения работ) (письмо Минфина России от 30.01.2015 N 03-03-06/4/3577).

Имущество, полученное в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов, как средства целевого финансирования, не учитывается для целей налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 27.02.2015 N 03-04-06/10063). Суммы свободных остатков средств целевых поступлений, размещенные на депозитных счетах в банках, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в то же время полученные проценты от временного размещения свободных остатков средств целевых поступлений на депозитных счетах в банках относятся к внереализационным доходам (письмо Минфина России от 02.02.2015 N 03-03-06/1/3926).

3. НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ

Налоговые ставки по доходам, полученным в виде дивидендов и процентов по облигациям

С 1 января 2015 г. по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, а также по доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками, к налоговой базе применяется налоговая ставка в размере 13 процентов. При этом к фактически полученным в 2014 г. дивидендам, с которых российская организация обязана самостоятельно исчислить и уплатить налог на прибыль организаций ввиду неудержания его налоговым агентом, необходимо применять налоговую ставку в размере 9 процентов (письмо Минфина России от 09.02.2015 N 03-03-10/5145).

При получении от иностранного номинального держателя информации, согласно которой фактическими получателями доходов по ценным бумагам являются российские организации и (или) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, депозитарию надлежит:

- при выплате процентов по облигациям исчислять и удерживать суммы налогов по ставке, установленной для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации, и не производить удержание налога при выплате доходов, фактическим получателем которых являются российские организации;

- при выплате дивидендов ему следует исчислять и удерживать суммы налогов по ставке, установленной для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации, и для российских организаций (письма Минфина России от 10.02.2015 N 03-08-05/5547 и от 02.02.2015 N 03-08-05/3944).

Особенности применения налоговой ставки 0 процентов

Организации, осуществляющие медицинскую деятельность, вправе применять налоговую ставку 0 процентов с учетом предъявляемых к ним требований, в частности, при условии, что доля медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов. Сотрудники, не имеющие сертификата специалиста, не учитываются при расчете численности медицинского персонала (письмо Минфина России от 16.03.2015 N 03-03-06/1/13744).

Если образовательная организация осуществляет в налоговом периоде только уставную деятельность, а оплата ее услуг в том числе осуществляется в валюте, то положительные курсовые разницы, образовавшиеся в связи с переоценкой указанных валютных средств (обязательств), следует признать частью дохода, полученного налогоплательщиком в связи с образовательной деятельностью, и учесть при определении доли такого дохода в общей сумме доходов, полученных за налоговый период в целях обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (письмо Минфина России от 27.01.2015 N 03-03-06/1/2556).

Для сельскохозяйственных товаропроизводителей и рыбохозяйственных организаций, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), налоговая ставка по налогу на прибыль организаций установлена в размере 0 процентов (письмо Минфина России от 16 января 2015 г. N 03-01-11/637).

4. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ КАТЕГОРИЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Некоммерческие организации

При определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

К таким целевым поступлениям относятся, в частности, взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с ГК РФ, доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров (письмо Минфина России от 23.03.2015 N 03-03-06/4/15749).

Также к целевым поступлениям могут быть отнесены гранты и средства, предоставленные из местного бюджета, направляемые на содержание и ведение уставной деятельности, то есть на предусмотренные в уставе цели и задачи, направленные на достижение общественных благ, что исключает их направление на осуществление предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 23.03.2015 N 03-03-06/4/15808).

Не признается доходом некоммерческой организации (в том числе казенного учреждения) полученное этой организацией на ведение своей уставной деятельности право безвозмездного пользования государственным или муниципальным имуществом, если такое право было передано этому учреждению соответствующим решением органа государственной власти или органа местного самоуправления, в котором указано целевое назначение передаваемого имущества (письмо Минфина России от 16.03.2015 N 03-03-06/4/13788).

Денежные средства в виде субсидий, получаемые некоммерческой организацией на возмещение затрат, не связанные с оплатой реализуемых налогоплательщиком товаров (работ, услуг), не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 24.02.2015 N 03-03-06/4/9153).

Распределение расходов некоммерческих организаций между разными видами деятельности (включая виды деятельности, осуществляемые за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений, и виды деятельности, осуществляемые за счет доходов от предпринимательской деятельности в соответствии с законодательством РФ) осуществляется пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (письмо Минфина России от 23.01.2015 N 03-03-06/4/2051).

Некоммерческие организации - получатели целевых поступлений, у которых в связи с этим не возникает обязательств по уплате налога на прибыль организаций, представляют соответствующую налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода. Если организация не осуществляла операций, в результате которых происходило движение денежных средств на ее счетах в банках (в кассе), и не имела по налогам (плательщиком которых она является) объектов налогообложения, то в этом случае она вправе представить единую (упрощенную) налоговую декларацию (письма Минфина России от 26.02.2015  N 03-01-11/9764; от 03.02.2015 N 03-02-07/1/4179).

Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН)

Ответственный участник КГН вправе уменьшить налог на прибыль (авансовые платежи) на торговый сбор, фактически уплаченный с начала налогового периода до внесения налога (авансового платежа).

Условие - в отношении объекта предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, представлено уведомление о постановке на учет в качестве плательщика сбора (письмо Минфина России от 20 марта 2015  г. N 03-03-06/1/15560)

Налоговая база при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, не учитывается при исчислении налога по КГН.

При определении показателей "среднесписочная численность работников" и "остаточная стоимость амортизируемого имущества" для расчета доли прибыли каждого участника КГН и каждого из их обособленных подразделений в совокупной прибыли этой группы не учитываются непосредственно связанные с деятельностью по добыче углеводородного сырья на новом месторождении работники и амортизируемое имущество соответственно. Если работники и амортизируемое имущество не могут быть непосредственно отнесены к деятельности, связанной с такой добычей, или к иной деятельности налогоплательщика, то, по мнению Минфина России, они учитываются при определении вышеуказанных показателей (письмо Минфина России от 10 марта 2015  г. N 03-03-06/1/12417)

Статьей 8 Федерального закона Российской Федерации от 24.11.2014 N 366-ФЗ были внесены изменения в части отсрочки вступления в силу договоров об образовании КГН, зарегистрированных в 2014  г. Такие договоры вступают в силу с 1 января 2016  г.

Если соглашение об изменении договора о создании КГН, связанное с присоединением к такой группе новых организаций (за исключением случаев реорганизации участников группы), было зарегистрировано налоговым органом в течение 2014 г., то такие новые организации (участники) будут применять особый порядок определения налогооблагаемой прибыли и исчисления налога на прибыль организаций начиная с отчетных (налоговых) периодов 2016 г.

Если изменения касаются и присоединения новых членов, и замены ответственного участника, то последние вступают в силу с 1  января 2015  г. (письмо Минфина России от 3 марта 2015  г. N 03-03-10/11054)

Участники региональных инвестиционных проектов, резиденты территории опережающего социально-экономического развития и участники свободной экономической зоны

Организации - участники региональных инвестпроектов при исчислении налога на прибыль, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, применяют нулевую ставку. При исчислении налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ, пониженная ставка применяется, если доходы от продажи товаров, произведенных в результате реализации проекта, составляют не менее 90% всех учитываемых при определении налоговой базы доходов. При этом пониженная ставка применяется ко всей базе (включая доходы - расходы от иной деятельности).

Резиденты ТОСЭР применяют нулевую ставку по налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, при условии, что доходы от деятельности на этой территории в рамках соглашений составляют не менее 90% всех учитываемых при расчете налоговой базы доходов. В этом случае нулевая ставка применяется ко всей базе (включая доходы - расходы от иной деятельности).

Ставка по налогу, зачисляемому в региональные бюджеты, применяется только к базе от деятельности на ТОСЭР в рамках соглашений. При этом к базе от иной деятельности применяется общеустановленная налоговая ставка. Если доходы менее 90%, ко всей базе (включая доходы - расходы от иной деятельности) применяются общеустановленные налоговые ставки.

Пониженная ставка при исчислении налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, может применяться только к налоговой базе от деятельности на ТОСЭР в рамках соглашений. К базе от иной деятельности применяется общеустановленная налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ.

Участники СЭЗ применяют пониженные налоговые ставки к базе от деятельности в зоне по соответствующим договорам. К базе от иной деятельности применяются общеустановленные налоговые ставки (письмо Минфина России от 20.03.2015 N 03-03-10/15503).

Бюджетные учреждения

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций бюджетные учреждения вправе учитывать только те расходы, которые непосредственно связаны с ведением предпринимательской деятельности. При этом пропорционального деления налогов между уставной бюджетной и предпринимательской деятельностью главой 25 НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 04.02.2015 N 03-03-06/4/4305).

Особенности налогообложения Конфедераций, национальных футбольных ассоциаций, производителей медиаинформации FIFA, поставщиков товаров (работ, услуг) FIFA

FIFA и дочерние организации FIFA не признаются налогоплательщиками по налогу на прибыль организаций, и, как следствие, у них не возникает обязанность по представлению соответствующих налоговых деклараций.

Конфедерации, национальные футбольные ассоциации, производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, являющиеся иностранными организациями, не признаются налогоплательщиками по налогу на прибыль организаций в отношении доходов, полученных при осуществлении ими деятельности, связанной с осуществлением мероприятий, определенных Федеральным законом от 07.06.2013 N  108-ФЗ "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"; во всех прочих случаях налог уплачиваются ими в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 15.01.2015 N 03-02-07/1/421).

Особенности налогообложения деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств

Санаторий, числящийся на балансе организации и оказывающий услуги как своим работникам, так и сторонним лицам, относится к объектам жилищно-коммунального хозяйства, налоговая база по которым определяется отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности (письмо Минфина России от 30.01.2015 N 03-03-06/1/3556).

Если объектом обслуживающих производств и хозяйств получен убыток, он признается для целей налогообложения после сравнения стоимости реализуемых товаров, работ, услуг (в части деятельности по использованию объектов обслуживающих производств и хозяйств), произведенных в связи с этим расходов, а также условий оказания услуг, выполнения работ с аналогичными показателями специализированных организаций, для которых эта деятельность является основной. При отсутствии на территории субъекта РФ эталонных организаций, с деятельностью которых можно произвести сравнение, допускается использовать показатели специализированной организации, расположенной на территории ближайшего субъекта РФ, с учетом необходимых корректировок, учитывающих сопоставимость условий деятельности (письмо Минфина России от 26.01.2015 N 03-03-06/1/2161).

Особенности налогообложения операций с ценными бумагами и ФИСС

Налоговую базу по операциям с обращающимися и необращающимися ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок профессиональным участникам рынка ценных бумаг, организаторам торговли, биржам, а также управляющим компаниям и клиринговым организациям, осуществляющим функции центрального контрагента, необходимо определять в общеустановленном порядке в общей налоговой базе (письмо Минфина России от 13.01.2015 N 03-03-10/69456).

Убытки налогоплательщиков (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, организаторов торговли, бирж, управляющих компаний и клиринговых организаций - центральных контрагентов) по завершенным сделкам, возникшие до 31.12.2014 включительно и не учтенные ранее при определении налоговой базы, по операциям с необращающимися ФИСС и ценными бумагами уменьшают налоговую базу соответствующих отчетных (налоговых) периодов начиная с 01.01.2015 в размере не более 20% первоначальной суммы таких убытков, определяемой по состоянию на 31.12.2014, ежегодно до 01.01.2025. Убытки профессиональных участников рынка ценных бумаг, не осуществляющих дилерскую деятельность, организаторов торговли, бирж, управляющих компаний и клиринговых организаций - центральных контрагентов по операциям с необращающимися ФИСС и с любыми ценными бумагами, уменьшают общую налоговую базу соответствующих отчетных (налоговых) периодов начиная с 01.01.2015.

Этот порядок распространяется и на убытки, которые получены по операциям с необращающимися ФИСС по завершенным сделкам и которые были не погашены до 01.01.2010 и оставались не погашенными на 01.01.2015, в т.  ч. профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность.

В отношении сделок по операциям с необращающимися ФИСС, заключенным после 01.07.2009 и не завершенным в период с 01.01.2010 по 01.01.2015, применяется общий порядок.

По операциям с необращающимися ФИСС, заключенным после 01.07.2009 и завершенным после 01.01.2015, плательщики налога на прибыль организаций (кроме профессиональных участников рынка ценных бумаг, организаторов торговли, бирж, управляющих компаний и клиринговых организаций - центральных контрагентов), вправе уменьшить налоговую базу по операциям с необращающимися ФИСС и ценными бумагами, определенную совокупно и отдельно от общей налоговой базы, на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Профессиональные участники рынка ценных бумаг, организаторы торговли, биржи, управляющие компании и клиринговые организации - центральные контрагенты вправе уменьшить общую налоговую базу на всю сумму полученного ими такого убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее) (письмо Минфина России от 23.03.2015 N 03-03-10/15692).

5. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Доходы иностранной организации, не осуществляющей свою деятельность через постоянное представительство в РФ, от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением акций, признаваемых обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, относятся к доходам данной иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом. Он исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход, при каждой его выплате доходов, за исключением того, который в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагается налогом в РФ при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту соответствующего подтверждения (письмо Минфина России от 31.03.2015 N 03-08-05/17640).

Исчисление и удержание суммы налога на прибыль организаций не производятся налоговым агентом в случае выплаты процентного дохода по долговым обязательствам перед иностранными организациями, если они возникли в связи с размещением иностранными организациями обращающихся облигаций, и иностранные организации, являющиеся эмитентами обращающихся облигаций, или иностранные организации, уполномоченные на получение процентных доходов, подлежащих выплате по обращающимся облигациям, или иностранные организации, которым были уступлены права и обязанности по выпущенным обращающимся облигациям, эмитентом которых является другая иностранная организация, на дату выплаты процентного дохода имеют постоянное место нахождения в государствах, с которыми РФ имеет международные договоры, регулирующие вопросы налогообложения доходов организаций, и предъявили соответствующее подтверждение (письмо Минфина России от 02.03.2015 N 03-08-05/10548).

Российский депозитарий не выполняет функции налогового агента и не удерживает налог в случае, если иностранным номинальным держателем (иностранным уполномоченным держателем; лицом, которому депозитарий открыл счет депо депозитарных программ) депозитарию предоставлена информация, что лицом, имеющим фактическое право на доход, является паевой инвестиционный фонд (письмо Минфина России от 02.02.2015 N 03-08-05/3954).

Налогообложение налогом на прибыль организаций дохода российской организации в виде фрахта за предоставления судна с экипажем на время на территории Республики Казахстан осуществляется на территории РФ (письмо Минфина России от 11.03.2015 N 03-07-13/1/12661).

Оказание иностранной организацией агентских услуг на территории иностранного государства российскому принципалу

Если агентские услуги оказываются иностранной организацией на территории иностранного государства российскому принципалу, российская организация налоговым агентом по налогу на прибыль организаций не является (письмо Минфина России от 22.01.2015 N 03-07-08/69579).

Приобретение прав на объекты интеллектуальной деятельности

Доходы, полученные иностранной организацией от продажи имущественных прав (исключительные права на объект интеллектуальной деятельности в полном объеме), на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат (письмо Минфина России от 13.01.2015 N 03-08-05/69524).

Ущерб, возмещаемый российской организацией иностранной организации-импортеру

Сумма ущерба, возмещаемая российской организацией иностранной организации-импортеру за поставку автомобиля ненадлежащего качества, не является доходом иностранной организации от источников в РФ и не подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций (письмо Минфина России от 13.01.2015 N 03-08-05/69442).

Налоговая отчетность иностранных организаций, признанных российскими налоговыми резидентами

Иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ в порядке, установленном НК РФ, приравниваются в целях НК РФ к российским организациям.

В связи с этим таким организациям надлежит представлять в российские налоговые органы налоговые декларации по налогу на прибыль организаций по той же форме, что и российским организациям (письмо Минфина России от 20.03.2015 N 03-03-10/15463).

Применение положений международных договоров в части налогообложения прибыли

Выплаты в виде бонусов (премий) по договорам поставки товаров должны учитываться при определении налогооблагаемой прибыли предприятия-резидента соответствующего договаривающегося государства, налогообложение которой осуществляется в соответствии с имеющимся межгосударственным актом об избежании двойного налогообложения, поскольку такие премии (бонусы) следует рассматривать не как отдельный вид доходов, а как компенсацию (уменьшение) расходов, произведенных в связи с закупкой товаров. Если у резидентов иностранных государств отсутствует постоянное представительство на территории РФ, налогообложение рассматриваемых платежей на российской территории не осуществляется. Указанное правило применяется в отношении любого иностранного государства (письмо Минфина России от 25.02.2015 N 03-08-13/9297).

С учетом норм Соглашения между Правительством РФ и Правительством Туркменистана об устранении двойного налогообложения (далее - Соглашение) роялти, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогами в этом другом Государстве. Туркменистану как государству - источнику дохода российской организации в виде роялти предоставлено первоочередное право налогообложения по ставке, не превышающей 5 процентов.

Если резидент РФ получает доход или владеет имуществом, которые в соответствии с положениями Соглашения могут облагаться налогами в Туркменистане, то сумма налога на такие доход или имущество, уплаченная в Туркменистане, подлежит зачету против суммы налога, взимаемого в РФ. Сумма зачета, однако, не должна превышать сумму налога Российской Федерации на такие доход или имущество, рассчитанного в соответствии с НК РФ (письма Минфина России от 02.03.2015 N 03-08-05/10630 и N 03-08-05/10617).

Зачет удержанного в Туркменистане налога в размере 5 процентов с дохода в виде роялти производится при фактической уплате налога на прибыль организаций на территории РФ.

Необходимым условием проведения зачета является представление налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента (письмо Минфина России от 10.03.2015  N 03-08-05/12340).

Если деятельность российской организации на территории Республики Туркменистан осуществляется на регулярной основе в течение длительного промежутка времени, это приводит к образованию постоянного зарубежного представительства, и доход российской организации от такой деятельности подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций на территории Республики Туркменистан (письма Минфина России от 09.02.2015 N 03-08-05/5182 и N 03-08-05/1).

С учетом Соглашения России и Белоруссии об избежании двойного налогообложения, доходы, полученные резидентом России в виде платежей за использование компьютерных программ резидентом Белоруссии, подлежат налогообложению на территории Белоруссии по ставке 10%. Если лицо с постоянным местопребыванием в одном государстве получает доход или владеет имуществом в другом, которые могут облагаться налогом в другом государстве, то сумма налога на этот доход или имущество, подлежащая уплате в этом другом государстве, может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом или имуществом в первом упомянутом государстве. Вычет не должен превышать сумму налога первого государства на такой доход или имущество, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами (письмо Минфина России от 16.01.2015 N 03-08-05/595).

При отсутствии Соглашения об избежании двойного налогообложения между Республикой Абхазия и РФ, налогообложение процентного дохода при размещении депозитов в российских банках иностранной организацией, не осуществляющей деятельность через постоянное российское представительство, но получающей доходы от источников в РФ, возлагается на налогового агента, который обязан исчислять, удерживать и перечислять взимаемый налог в бюджет РФ по ставке в 20 процентов (письмо Минфина России от 10.03.2015 N 03-08-05/12338).

Согласно положениям Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Сингапур об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы при выплате доходов в виде дивидендов акционеру - резиденту Республики Сингапур, налог на прибыль организаций удерживается налоговым агентом по ставке 5 процентов от общей суммы дивидендов (письмо Минфина России от 23.01.2015 N 03-08-05/1952).

По Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения доходы, полученные резидентом одного государства через посредство трастов и паевых фондов недвижимости или аналогичных коллективных форм инвестирования, созданных для инвестиций в недвижимость, находящуюся в другом государстве, могут облагаться налогом в этом другом государстве. Если кипрская организация, не осуществляющая деятельность через постоянное представительство в России, погашает и продает паи, в состав которых входит российская недвижимость, то доходы, получаемые резидентом одного государства от отчуждения недвижимости, находящейся в другом государстве, могут облагаться налогом в таком другом государстве. Но если иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, представляет подтверждение налоговому агенту до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором предусмотрен льготный режим налогообложения, такой доход освобождается от налогообложения или применяются пониженные ставки (письмо Минфина России от 30.01.2015  N 03-08-05/3625).

Если лицо, имеющее фактическое право на выплачиваемые доходы (их часть), является иностранной организацией, на которую распространяется действие международного договора по вопросам налогообложения, то его положения применяются в отношении субъекта, который имеет фактическое право на доходы (их часть). При этом требуется подтверждение, оформленное в соответствии с НК РФ. Если налоговый агент на момент выплаты доходов резиденту государства, с которым Россия заключила соглашение об избежании двойного налогообложения, располагал подтверждением, то доходы облагаются в соответствии с этим договором. При отсутствии у налогового агента подтверждения резидентства на момент выплаты доходов по ценным бумагам применяются ставки, указанные в НК РФ (письмо Минфина России от 26.01.2015 N 03-08-05/2197).

6. УЧЕТ СУБСИДИЙ, ПРЕДОСТАВЛЕННЫХ КОММЕРЧЕСКИМ ОРГАНИЗАЦИЯМ

Субсидии из бюджета на возмещение недополученных доходов в связи с реализацией услуг по регулируемым тарифам, а также в связи с возмещением неполученной платы за услуги, оказанные льготным категориям граждан

Средства, получаемые организацией от публично-правового образования в связи с реализацией услуг по регулируемым тарифам, а также в связи с возмещением неполученной платы за услуги, оказанные льготным категориям граждан бесплатно или по льготным ценам в рамках реализации установленных законом льгот, по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за оказанные услуги (письмо Минфина России от 10.02.2015 N 03-03-06/4/5600).

Субсидии, полученные на возмещение затрат на уплату процентов по кредитам

Средства в виде субсидий, предоставленных коммерческим организациям на возмещение затрат на уплату процентов по кредитам, подлежат учету в составе внереализационных доходов организации. Так как расходы, на покрытие которых предоставлялись субсидии, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, не происходит дополнительного налогообложения субсидий (письмо Минфина России от 28.01.2015 N 03-03-06/1/3075).

Субсидии, полученные коммерческими организациями на финансирование капитальных расходов, понесенных в предыдущие отчетные периоды

Субсидии, полученные коммерческими организациями на финансирование капитальных расходов, понесенных в предыдущие отчетные периоды, целевым финансированием в целях налогообложения прибыли не признаются и, как следствие, учитываются в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке, не подлежат отдельному учету (письмо Минфина России от 06.02.2015 N 07-01-06/4983).

Государственная пошлина

Для исчисления государственной пошлины за выдачу свидетельства о праве на наследство на объект жилищного фонда может быть представлен документ с указанием инвентаризационной, рыночной, кадастровой либо иной (номинальной) стоимости имущества, выданный оценщиком или организациями (органами) по учету объектов недвижимого имущества по месту его нахождения.

Выбор, какой именно документ представлять, делает плательщик.

Если в отношении объекта жилищного фонда до 1  января 2013  г. не был произведен государственный технический учет и техническая инвентаризация и не была определена его инвентаризационная стоимость, то для исчисления размера госпошлины может быть предъявлен документ с указанием рыночной или кадастровой стоимости (письмо Минфина России от 19 марта 2015 г. N 03-05-06-03/14892).

При реорганизации переоформление лицензии на осуществление розничной продажи алкогольной продукции осуществляется по заявлению организации или ее правопреемника.

Государственная пошлина в рассматриваемом случае должна уплачиваться в размере, установленном абзацем 19 пп. 94 п. 1 ст. 333.33 НК РФ, 40 000 руб. за каждый  год срока действия лицензии (письмо Минфина России от 30 января 2015  г. N 03-05-04-03/3658).

За внесение изменений в ЕГРП в случае изменения законодательства РФ государственная пошлина не уплачивается. Указанная норма применяется в случае принятия нормативного правового акта РФ, влекущего необходимость внесения изменений в записи ЕГРП по не зависящим от правообладателей, владельцев или пользователей недвижимого имущества причинам (например, внесение изменений, касающихся, изменения места нахождения ранее зарегистрированного недвижимого имущества, присвоения юридического адреса объекту права).

Если указанные изменения не связаны с изменением законодательства РФ, то за внесение таких изменений в записи ЕГРП (за исключением внесения изменений в записи об ипотеке) должна уплачиваться государственная пошлина в размерах, установленных пп. 27 п. 1 ст. 333.33 НК РФ (письма Минфина России от 2 марта 2015  г. N 03-05-06-03/10534; от 22 января 2015  г. N 03-05-04-03/69568)

За внесение изменений в ЕГРП в случае изменения наименования юрлица (в части указания организационно-правовой формы) в связи с приведением его в соответствие с законодательством РФ государственная пошлина не уплачивается.

При преобразовании юрлица, которому на праве собственности принадлежит недвижимое имущество, последнее переходит в порядке правопреемства в собственность созданного юрлица.

В этой ситуации необходима госрегистрация перехода права собственности к образованному юрлицу на данные объекты недвижимости, за которую уплачивается госпошлина - 22 000 руб. (пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ) (письма Минфина России от 16 марта 2015  г. N 03-05-05-03/13896; от 11 марта 2015  г. N 03-05-05-03/12669).

Заключение сторонами дополнительных соглашений к ранее заключенным договорам аренды недвижимого имущества влечет необходимость внесения соответствующих изменений в записи ЕГРП.

За государственную регистрацию такого соглашения должна уплачиваться государственная пошлина в размере, установленном пп. 27 п. 1 ст. 333.33 НК РФ на момент подачи заявления о совершении указанного действия (письмо Минфина России от 11 марта 2015  г. N 03-05-05-03/12684).

Налог на добычу полезных ископаемых

Объект обложения

Добытое полезное ископаемое - янтарь является объектом налогообложения НДПИ (письмо Минфина России от 17.03.2015 N 03-06-06-01/14212).

Вопросы исчисления налоговой базы

Налоговая база по НДПИ при добыче драгоценных металлов определяется как стоимость добытых полезных ископаемых (концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы). При оценке стоимости указанных добытых полезных ископаемых стоимость единицы добытого полезного ископаемого определяется как произведение доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла (письмо Минфина России от 22.01.2015 N 03-06-05-01/1633).

Стоимость добытого полезного ископаемого оценивается исходя из сложившихся у плательщика НДПИ за соответствующий налоговый период цен его реализации. Если реализация отсутствует - исходя из расчетной стоимости, которая определяется на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который использует при исчислении базы по налогу на прибыль.

При получении субсидии на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью добытого ископаемого, его стоимость оценивается исходя из цен реализации, которые сложились в текущем периоде. Если в этом периоде нет реализации - исходя из цен, сложившихся в предыдущем. Расчетный способ оценки стоимости добытого ископаемого применяется только в том случае, если оно не реализуется два периода подряд.

Если указанная субсидия не выделена, стоимость добытого ископаемого оценивается исходя из цен его реализации, сложившихся у плательщика в соответствующем налоговом периоде. В этом случае расчетный способ оценки стоимости может быть применен при исчислении НДПИ за период, в котором добытое ископаемое не реализовывалось. При этом не имеет значения, реализовывалось ли оно в предыдущем периоде или нет.

Если в конкретном календарном месяце организация реализовала только часть добытого ископаемого, его стоимость оценивается исходя из цен реализации в отношении всего объема ископаемого, добытого за этот период (письмо Минфина России от 27.01.2015 N 03-06-06-01/2653).

Порядок расчета средних цен за истекший налоговый период соответствующих видов углеводородного сырья устанавливается Правительством РФ с учетом региона добычи углеводородного сырья и перечня мировых рынков в зависимости от региона добычи.

Правила расчета средних за истекший налоговый период цен на соответствующие виды углеводородного сырья, добытые на новом морском месторождении углеводородного сырья, утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2014 N  973.

Рассчитанная в соответствии с указанными правилами средняя цена на газ горючий природный при поставках за пределы единой таможенной территории Таможенного союза определяется в долларах США за тысячу кубических метров (письмо Минфина России от 26.02.2015 N 03-06-05-01/9751).

Налоговые ставки

Ставка НДПИ при добыче нефти определяется в т.  ч. с учетом коэффициента, характеризующего регион добычи и свойства "черного золота" (Ккан). Нулевое значение коэффициента при добыче нефти на участке недр, содержащем запасы нефти вязкостью более 200  мПа  х  с и менее 10  000  мПа  х  с (в пластовых условиях), применяется исключительно к объемам сверхвязкой нефти, добытой на данном участке недр (письмо Минфина России от 20.03.2015 N 03-06-05-01/15270).

Определение пользователем недр количества добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, а также фактических потерь при ее добыче осуществляется в соответствии с порядком учета нефти, утверждаемым Правительством РФ. Возможность применения к ставке НДПИ понижающего коэффициента, характеризующего величину запасов конкретного участка недр (Кз), не зависит от используемого налогоплательщиком метода определения количества добытой нефти (письмо Минфина России от 13.01.2015 N 03-06-06-08/69480).

Единый сельскохозяйственный налог

Порядок определения и признания доходов и расходов при ЕСХН

Расходы, связанные с участием в аукционах на приобретение доли в общем объеме квот на вылов (добычу) водных биоресурсов, не учитываются при определении налоговой базы по ЕСХН (письмо Минфина России от 19 марта 2015 г. N 03-11-06/1/14837). Аналогичная позиция озвучена ранее в письмах Минфина России от 30.07.2010 N 03-11-06/1/19 и ФНС России от 23.07.2012 N ЕД-4-3/12118@)

Материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов, учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Учет материальных расходов в порядке, установленном пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ (по мере их списания в производство), налогоплательщиками ЕСХН не производится (письмо Минфина России от 27 февраля 2015 г. N 03-11-06/1/10149).

Прочее

В законодательстве РФ о налогах и сборах содержится достаточное количество льгот и преференций в части налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, и принимать решение о дальнейшем снижении налогов является нецелесообразным. Что же касается кредитов, предоставляемых банками, то отношения по заключению договора между кредитной организацией и клиентом являются гражданско-правовыми и не предусматривают возможности административно-правового воздействия на юридически равноправные стороны этих отношений. Таким образом, граждане, принимая решение об использовании кредита, должны исходить из своего финансового положения и условий предлагаемых кредитных продуктов (письмо Минфина России от 16 января 2015 г. N 03-01-11/637).

Упрощенная система налогообложения

Налогоплательщики при УСН

Товарищество собственников жилья вправе применять УСН при соблюдении всех условий, предусмотренных главой 26.2 НК РФ (письмо Минфина России от 19 марта 2015 г. N 03-11-03/2/14958).

Условия применения УСН

Если уведомление о переходе на УСН подано в налоговый орган, но принято решение об изменении первоначально выбранного объекта налогообложения, то допустимо уточнение такого уведомления, но не позднее 31 декабря календарного года, в котором было подано данное уведомление(письмо Минфина России от 16 января 2015 г. N 03-11-06/2/813).

Индивидуальный предприниматель, совмещающий ПСН и УСН, вправе иметь наемных работников, средняя численность которых не превышает за налоговый период 100 человек, при условии, что средняя численность привлекаемых наемных работников, занятых в предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии с ПСН, за налоговый период не превышает 15 человек (Письмо Минфина России от 20 марта 2015 г. N 03-11-11/15437).

Предельный размер доходов за налоговый (отчетный) период 2015 г. для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и ПСН, не должен превышать 68,820 млн руб. (60 млн руб. х 1,147) (письмо Минфина России от 20 февраля 2015 г. N 03-11-12/8135)

В очередной раз высказана позиция, согласно которой условие утраты налогоплательщиками права на применение УСН в случае превышения остаточной стоимости основных средств 100 млн. руб. распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей. С целью контроля соблюдения этого ограничения индивидуальный предприниматель определяет остаточную стоимость основных средств по правилам, установленным пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ для организаций. В рамках применения налогоплательщиками ПСН обязанность по ведению учета основных средств не предусмотрена (письмо Минфина России от 29 января 2015 г. N 03-11-11/3236).

Не вправе применять УСН организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Если доля принадлежит юридическому лицу, которое исключено из ЕГРЮЛ, такое юридическое лицо не может больше иметь гражданских прав, в том числе владеть акциями. Доля участия такого юридического лица в другой организации в данном случае отсутствует. В таком случае организация, имеющая только учредителей-физических лиц, вправе применять УСН в общеустановленном порядке при соблюдении всех других условий, предусмотренных главой 26.2 НК РФ (письма Минфина России от 22 января 2015 г. N 03-11-06/2/69590,от 19 января 2015 г. N 03-11-06/2/828).

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, с 1 января 2015 г. освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности, только в том случае, если это имущество не включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утверждаемый органом исполнительной власти субъекта РФ (письма Минфина России от 20 марта 2015 г. N 03-11-11/15442, от 13 марта 2015 г. N 03-11-11/13666, от 13 марта 2015 г. N 03-11-11/13667).

При оказании дополнительно установленных законами субъектов РФ видов деятельности, относящихся к бытовым услугам, в частности услуг по выполнению переводов с одного языка на другой, ПСН может применяться только в случае предоставления данных услуг физическим лицам. При оказании таких услуг юридическим лицам индивидуальным предпринимателям следует применять общий режим налогообложения или УСН (письмо Минфина России от 4 февраля 2015 г. N 03-11-11/4313).

Если индивидуальный предприниматель, применявший одновременно УСН и ПСН, переходит в течение календарного года на ПСН в отношении всех осуществляемых им видов деятельности, то такой переход может привести к утрате права на применение УСН. Если индивидуальный предприниматель продолжает вести иную деятельность, не указанную в патенте, то в этом случае совмещается два режима: УСН и ПСН (письмо Минфина России от 4 февраля 2015 г. N 03-11-11/4299).

Если индивидуальный предприниматель, совмещающий применение ПСН с УСН, утратил право на применение ПСН, то он обязан за период ее применения уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых был освобожден в соответствии с пунктами 10 и 11 ст. 346.43 НК РФ. Доходы, полученные по другим видам предпринимательской деятельности, учитываются в рамках УСН. Применять УСН по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого утрачено право на применение ПСН, индивидуальный предприниматель вправе с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика ПСН, при соблюдении ограничений, установленных главой 26.2 НК РФ (письмо Минфина России от 20 февраля 2015 г. N 03-11-11/8165, от 19 февраля 2015 г. N 03-11-12/7796, от 30 января 2015 г. N 03-11-12/3558, от 29 января 2015 г. N 03-11-11/3142).

Организация, образованная в результате преобразования (ЗАО в ООО), вправе перейти на применение УСН в порядке, установленном для вновь созданных организаций. При этом расходы по оплате задолженности за реорганизованные путем преобразования организации не могут учитываться вновь созданными организациями при определении налоговой базы по УСН. Положения п. 2.1 ст. 252 НК РФ по учету расходов вновь созданных и реорганизованных организаций в целях применения УСН не применяются (письмо Минфина России от 13 февраля 2015 г. N 03-11-06/2/6553).

Исполнение функций налогового агента плательщиками УСН

Российская организация, применяющая УСН и выплачивающая дивиденды физическим лицам, признается налоговым агентом и обязана представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог. В этих целях организация представляет заполненные титульный лист налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и приложение N 2. Представление сведений по форме 2-НДФЛ не требуется (письмо Минфина России от 2 февраля 2015 г. N 03-04-06/4019).

Российская организация, применяющая УСН, признается налоговым агентом по НДС при приобретении услуг по предоставлению персонала у иностранной организации и обязана исчислить и уплатить в бюджет сумму этого налога. Расходы на оплату услуг по предоставлению персонала сторонними организациями не уменьшают налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 23 января 2015 г. N 03-07-08/1947)

Порядок определения доходов и расходов при УСН

Суммы платежей от не членов потребительского кооператива, поступающие на счет потребительского кооператива, в том числе на благоустройство территории, являются выручкой от реализации работ (услуг) и, соответственно, должны учитываться в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 19 марта 2015 г. N 03-11-03/2/14778).

Если сумма субсидии на открытие собственного дела, полученной индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным в установленном порядке и применяющим УСН с объектом налогообложения в виде доходов, израсходована полностью по целевому назначению согласно условиям ее предоставления, то в доходах такая сумма учитываться не должна. Указанная сумма полученных выплат не отражается в графе 4 раздела I Книги учета доходов и расходов и не учитывается при заполнении налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 19 марта 2015 г. N 03-11-11/14751).

ТСЖ, применяющее УСН, при определении налоговой базы не учитывает вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, а также отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья его членами. Суммы платежей за жилищно-коммунальные услуги (электроэнергию, водоснабжение и др.), поступающие на счет ТСЖ, являются выручкой от реализации работ (услуг) и должны учитываться в составе доходов при определении налоговой базы. В случае если деятельность ТСЖ, исходя из договорных обязательств, является посреднической деятельностью по поручению собственников помещений в многоквартирном доме по закупке коммунальных услуг, то доходом ТСЖ будет являться комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение (письмо Минфина России от 13 марта 2015 г. N 03-11-11/13540).

В случае реализации безвозмездно полученного имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, с 1 января 2015 г. организация, применяющая УСН, вправе учесть в расходах его стоимость, определяемую как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 250 НК РФ (письмо Минфина России от 26 февраля 2015 г. N 03-11-06/2/9874).

Гранты, полученные от российских некоммерческих организаций на осуществление конкретных программ в областях, при соблюдении всех условий, перечисленных в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций - получателей грантов вне зависимости от включения российской некоммерческой организации в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 15.07.2009 N 602. В аналогичном порядке полученные гранты учитываются организациями, применяющими УСН (письмо Минфина России от 24 февраля 2015 г. N 03-03-06/4/9153).

Имущество, полученное обществом безвозмездно в результате прощения долга учредителем общества, не являющимся акционером на дату заключения соответствующего договора, учитывается в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 24 февраля 2015 г. N 03-11-06/2/9035).

Ежегодные членские взносы в компенсационный фонд саморегулируемых организаций оценщиков, уплачиваемые за своих сотрудников организацией, занимающейся оценочной деятельностью, не учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 20 февраля 2015 г. N 03-11-06/2/8437).

В случае если в 2014 г. индивидуальный предприниматель применял УСН, а с 2015 г. применяет ПСН (сдача в аренду одного объекта недвижимости) и УСН (сдача в аренду других объектов недвижимости), то денежные средства, поступившие в 2015 г. за аренду объектов недвижимости в 2014 г., должны учитываться в 2015 г. при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 20 февраля 2015 г. N 03-11-11/8429, от 23 января 2015 г. N 03-11-12/69647).

Руководитель организации, являющийся ее единственным учредителем и членом организации, не может сам себе начислять и выплачивать заработную плату. Поэтому произведенные расходы в виде оплаты самому себе заработной платы не могут быть учтены в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в качестве расходов на оплату труда (письмо Минфина России от 19 февраля 2015 г. N 03-11-06/2/7790).

Индивидуальные предприниматели не могут выступать по отношению к себе в качестве работодателей и выплачивать зарплату самому себе. Денежные средства, оставшиеся после уплаты налогов и сборов, предприниматель вправе использовать для личных нужд. Такие расходы не учитываются при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 16 января 2015 г. N 03-11-11/665).

При расчете норматива, в пределах которого можно учесть отдельные виды рекламных расходов, налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают в составе доходов от реализации суммы авансов, полученные от покупателей. В случае возврата в 2015 г. авансов, полученных от покупателей (заказчиков) в 2014 г., норматив для рекламных расходов в 2015 г. исчисляется от суммы дохода от реализации (с учетом уменьшения его на сумму возвращенного аванса). Перерасчет размера норматива за 2014 г. не производится (письмо Минфина России от 11 февраля 2015 г. N 03-11-06/2/5832).

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при оказании услуг по исследованию конъюнктуры рынка печатной продукции и выявлении общественного мнения о различных печатных изданиях вправе при определении объекта налогообложения учесть расходы, связанные с получением оперативной информации о продажах печатных изданий и динамике изменения потребительского спроса под влиянием различных факторов (письмо Минфина России от 29 января 2015 г. N 03-11-06/2/3237).

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы не только на сумму страховых взносов, уплачиваемых за страхование своих работников, но и на сумму страховых взносов, уплачиваемых за себя в виде фиксированного платежа. Индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, в состав расходов включают суммы уплаченных им страховых взносов в виде фиксированного платежа, в том числе суммы страховых взносов, уплаченных в связи с превышением годового дохода индивидуального предпринимателя (письмо от 28 января 2015 г. N 03-11-11/2894).

Управляющая компания, применяющая УСН (не являющаяся налогоплательщиком НДС), должна учитывать суммы НДС, предъявленные ей организацией-подрядчиком по выполненным ремонтным работам по водоснабжению жилого дома, в стоимости своих услуг (работ), оказываемых (выполняемых) населению (письмо Минфина России от 28 января 2015 г. N 03-07-14/2850).

Расходы на оплату услуг связи, в том числе сотовой связи, могут быть включены в состав расходов в целях применения УСН, если они обоснованы и документально подтверждены. Разъяснен порядок документального подтверждения таких расходов при различных формах оплаты (письмо Минфина России от 16 января 2015 г. N 03-11-11/807).

Если кредит для целей приобретения нежилого здания в собственность получен и использован физическим лицом до государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, то расходы по уплате процентов за пользование кредитом, осуществляемые после получения физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя и перехода его на УСН, не должны учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 14 января 2015 г. N 03-11-11/152).

Расходы организации-сублицензиата на оплату сублицензионных платежей, связанных с приобретением неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, при условии, что данный способ использования указанных программ предусмотрен в основном лицензионном договоре (письмо Минфина России от 13 января 2015 г. N 03-11-06/2/69433).

Порядок признания доходов и расходов

Налогоплательщики УСН с 1 января 2013 г. не должны учитывать как в доходах, так и в расходах положительные и отрицательные курсовые разницы. Доходы в виде иностранной валюты, в том числе выручка от реализации товаров, учитываются в целях налогообложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, при поступлении валюты на транзитный валютный счет налогоплательщика. Доходы от реализации иностранной валюты учитываются при поступлении денежных средств за реализацию иностранной валюты на расчетный счет организации. При этом разница между биржевым курсом иностранной валюты и официальным курсом ЦБ РФ в данном случае не учитывается в составе доходов и расходов (письмо Минфина России от 22 января 2015 г. N 03-11-06/2/1645 ).

В случае реализации основных средств до истечения установленных сроков организации необходимо осуществить перерасчет налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за все отчетные (налоговые) периоды ее применения, в которых были учтены расходы на приобретение этого объекта основных средств по правилам главы 26.2 НК РФ. Для этого из состава расходов исключаются расходы на приобретение основных средств. При этом суммы амортизации, начисленные в отношении данных основных средств в соответствии с положениями главы 25 НК РФ за период с момента их учета до даты их реализации (передачи), возможно учесть в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком). Учет в расходах остаточной стоимости таких основных средств в период применения УСН не предусмотрен (письмо Минфина России от 13 февраля 2015 г. N 03-11-06/2/6557).

Учет суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет индивидуальным предпринимателем в январе 2015 г. после перехода с УСН на общий режим налогообложения, по товарам, ввезенным в РФ из Республики Беларусь и реализованным в 2014 г. в период применения УСН, зависит от факта оплаты поставщику. Если оплата белорусскому поставщику осуществлена в 2014 году, указанная сумма НДС учитывается в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в 2014 г. Если оплата белорусскому поставщику осуществляется после перехода на общий режим налогообложения, учет суммы НДС, уплаченного в бюджет в январе 2015 г., осуществляется в порядке, установленном гл. 21 НК РФ (письмо Минфина России от 20 января 2015 г. N 03-07-14/1059).

Налоговая ставка

Если налоговая ставка в размере 0 процентов установлена законом субъекта РФ с 1 января 2015 г., то применять ее могут ИП, впервые зарегистрированные после 1 января 2015 г., в течение двух налоговых периодов за 2015 и 2016 гг.

Если ИП, применяющий УСН или ПСН, начал применять налоговую ставку в размере 0 процентов с 1 апреля 2015 г., то он может ее применять в течение 2015-2016 гг. при условии, что за этот период он не прерывает предпринимательскую деятельность, облагаемую по нулевой налоговой ставке.

Если впервые зарегистрированный после 1 января 2015 г. ИП с момента государственной регистрации применял общий режим налогообложения, то на УСН он вправе перейти со следующего налогового периода (с 1 января 2016 г.), уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря 2015 г. В этом случае он вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов в течение двух налоговых периодов в пределах 2016 и 2017 гг.

Законами субъектов РФ могут быть установлены ограничения на применение налогоплательщиками налоговой ставки в размере 0 процентов, предусмотренные абзацами 5-7 п. 4 ст. 346.20 и абзацами 5-7 п. 3 ст. 346.50 НК РФ. Введение иных ограничений по применению нулевой ставки плательщиками УСН и ПСН не предусмотрено. Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, устанавливаются субъектами РФ на основании ОКУН и (или) ОКВЭД (письмо Минфина России от 23 марта 2015 г. N 03-11-10/15651).

Налоговая ставка в размере 0 процентов по налогу, уплачиваемому при применении УСН, не может применяться индивидуальными предпринимателями, снявшимися с учета в связи с прекращением деятельности и вновь зарегистрированными (повторно или в очередной раз) после вступления в силу указанных законов субъектов РФ (письмо Минфина России от 26 января 2015 г. N 03-11-10/2204).

В случае нарушения налогоплательщиком условий применения нулевой ставки налога он утрачивает право на ее применение и обязан исчислить и уплатить в бюджет налоги по УСН или ПСН в соответствии с установленным порядком (письмо Минфина России от 18 марта 2015 г. N 03-11-11/14578).

Налогоплательщик, находящийся на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и обладающий признаками нескольких категорий налогоплательщиков, при применении закона субъекта РФ, предусматривающего различные налоговые ставки для таких категорий налогоплательщиков, вправе применять наименьшую из этих налоговых ставок (Письмо Минфина России от 22 января 2015 г. N 03-11-10/69516).

Исчисление и уплата налога и авансовых платежей при УСН

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы" и производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФОМС как за наемных работников, так и за себя, но не более чем на 50 процентов (письмо Минфина России от 17 февраля 2015 г. N 03-11-11/7071).

Индивидуальный предприниматель, совмещающий ЕНВД для отдельных видов деятельности и УСН с объектом "доходы" и использующий труд наемных работников только в деятельности, облагаемой ЕНВД, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) в связи с применением УСН на сумму уплаченных за соответствующий период страховых взносов в фиксированном порядке без ограничения (письмо Минфина России от 20 февраля 2015 г. N 03-11-11/8167).

Уменьшить размер налога, уплачиваемого в связи с применением УСН с объектом налогообложения "доходы", на сумму переплаты страховых взносов можно только в том налоговом (отчетном) периоде, в котором было принято решение налогового органа о зачете переплаты в счет предстоящих платежей (письмо Минфина России от 20 февраля 2015 г. N 03-11-11/8413).

Налоговый учет и отчетность

Разъяснен порядок ведения ИП учета при совмещении УСН и ЕНВД (письмо Минфина России от 2 марта 2015 г. N 03-11-11/10791).

Организации, применяющие УСН, с 1 января 2013 г. должны вести бухгалтерский учет и представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 27 февраля 2015 г. N 03-11-06/2/10013).

По операциям реализации авиабилетов и железнодорожных билетов физическим лицам организация, являющаяся агентом и применяющая УСН, журнал учета выставленных счетов-фактур не ведет (письмо Минфина России от 25 февраля 2015 г. N 03-07-11/9429).

Особенности исчисления налоговой базы при смене режима налогообложения

Суммы дебиторской задолженности по услугам, оказанным организацией в период применения УСН, при переходе на общую систему налогообложения в налоговую базу по НДС не включаются (письмо Минфина России от 2 марта 2015 г. N 03-07-11/10711).

Микрофинансовые организации, применявшие общий режим налогообложения до 1 января 2014 г. и продолжившие его применение после 1 января 2014 г., а также организации, перешедшие с 1 января 2014 г. с УСН на общий режим налогообложения, вправе в 2014 г. в отношении задолженности, связанной с невыплатой основного долга и процентов по договорам займа, заключенным до 1 января 2014 г., создавать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам. При этом неучтенные доходы в виде процентов по долговым обязательствам, заключенным в период применения УСН, при переходе на общий режим налогообложения подлежат отражению в составе доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором осуществлен такой переход (письмо Минфина России от 23 марта 2015 г. N 03-03-10/15689).

Прочее

Сумма пеней, начисленных за несвоевременное перечисление суммы авансовых платежей, которая превышает сумму исчисленного за соответствующий налоговый период в установленном порядке налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (в том числе минимального налога), подлежит соразмерному в отношении этой суммы налога уменьшению (письмо Минфина России от 24 февраля 2015 г. N 03-11-06/2/9012).

Единый налог на вмененный доход

Условия применения ЕНВД

У организаций (собственников объектов недвижимого имущества), применяющих ЕНВД, с 1 июля 2014 г. обязанность по уплате налога на имущество возникает на основании закона субъекта РФ о налоге исключительно в отношении облагаемых по кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, включенных в Перечень объектов недвижимого имущества не позднее 1 числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций. Освобождение от обязанности уплаты налога на имущество организаций предусмотрено для организаций, применяющих ЕНВД, в случаях:

- если субъектом РФ не принят региональный закон в рамках ст. 378.2 НК РФ;

- если объекты недвижимого имущества, указанные в пп.пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, не включены в Перечень объектов недвижимого имущества, облагаемых по кадастровой стоимости в соответствии с законом соответствующего субъекта РФ о налоге.

Отдельные преференции по уплате этого налога вправе предоставлять органы законодательной власти субъектов РФ (письмо Минфина России от 19 марта 2015 г. N 03-11-03/3/14786).

С 1 января 2015 г. ограничено применение освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и (или) ЕНВД. Они не освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности, подлежащего налогообложению по кадастровой стоимости и включенного в перечень административно-деловых и торговых центров, утвержденный уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ. Указанное ограничение применения налогового преимущества действует только в том случае, если в соответствующем муниципальном образовании налогообложение имущества физических лиц осуществляется по кадастровой стоимости и объект недвижимого имущества включен в перечень объектов административно-деловых и торговых центров, утвержденный субъектом РФ (письмо Минфина России от 13 марта 2015 г. N 03-11-11/13667).

Реализация товаров физическим лицам на территории РФ, в том числе товаров головной организации, ввезенных с территории Республики Беларусь, филиалом этой белорусской организации, состоящим на учете в российском налоговом органе и применяющим систему налогообложения в виде ЕНВД, не облагается НДС (письмо Минфина России от 19 марта 2015 г. N 03-07-13/1/15030).

Налогоплательщики ЕНВД

Определение понятия "автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов" в НК РФ отсутствует. В связи с этим разъясняется, что в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении такой деятельности организация и (или) индивидуальный предприниматель должны оказывать данные услуги по договору перевозки в его гражданско-правовом смысле, то есть в соответствии с нормами главы 40 ГК РФ (письмо Минфина России от 13 марта 2015 г. N 03-11-11/13669).

Предпринимательская деятельность по передаче во временное владение и пользование транспортных средств с экипажем регулируется нормами гл. 34 "Аренда" ГК РФ. Поскольку исходя из договора аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем на арендодателя не возлагаются обязанности по оказанию от своего имени услуг, связанных с перевозкой пассажиров и грузов, данный вид деятельности не относится к предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и (или) грузов и, соответственно, не может быть переведен на систему налогообложения в виде ЕНВД. В отношении такой деятельности индивидуальными предпринимателями могут применяться общий режим налогообложения или упрощенная система налогообложения (письмо Минфина России от 17 февраля 2015 г. N 03-11-11/7108).

Порядок и сроки уплаты единого налога при ЕНВД

В очередной раз разъясняется, что факт временного приостановления хозяйствующим субъектом - налогоплательщиком ЕНВД предпринимательской деятельности не освобождает его от выполнения обязанностей по уплате данного налога. До снятия с учета в качестве налогоплательщика сумма единого налога исчисляется по соответствующему виду предпринимательской деятельности, исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц. И если налогоплательщик в IV квартале 2014 г. и I квартале 2015 г. не осуществлял предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, а с 1 мая 2015 г. возобновляет такую деятельность, то в налоговых декларациях по ЕНВД за IV квартал 2014 г. и I квартал 2015 г. следует отразить сумму налога, рассчитанную исходя из физических показателей, применяемых при исчислении налога за III квартал 2014 г. и отраженных в последней налоговой декларации по данному налогу, представленной в налоговый орган (письма Минфина России от 19 марта 2015 г. N 03-11-11/14987, от 30 января 2015 г. N 03-11-11/3564).

Индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, осуществляют уплату страховых взносов с указанных выплат, а также уплачивают страховые взносы за себя в фиксированном размере. При этом сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период (квартал), может быть уменьшена на суммы страховых взносов, уплаченные в пользу работников, занятых в облагаемой ЕНВД деятельности (но не более чем на 50 процентов от суммы данного налога). Сумма указанных платежей уменьшает сумму единого налога на вмененный доход за тот налоговый период (квартал), в котором данные платежи были произведены. Уменьшать сумму ЕНВД на страховые взносы, уплаченные за себя в фиксированном размере, индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не вправе (письма Минфина России от 18 марта 2015 г. N 03-11-11/14557, от 2 марта 2015 г. N 03-11-11/10791 (п.п. 3, 5), от 20 февраля 2015 г. N 03-11-11/8436).

Индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшать сумму ЕНВД на сумму уплаченных страховых взносов в фиксированном размере, без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога. При этом уменьшается сумма ЕНВД только за тот налоговый период (квартал), в котором данный фиксированный платеж был уплачен. Поэтому сумму страховых взносов, уплаченных 1 октября 2014 г., следует учитывать в налоговой декларации по ЕНВД за IV квартал (письма Минфина России от 18 марта 2015 г. N 03-11-11/14571, от 2 марта 2015 г. N 03-11-11/10791 (п. 4)).

Распределение по налоговым периодам (поквартально) суммы единовременно уплаченного фиксированного платежа не предусмотрено. Не предусмотрен и перенос на следующий год части суммы фиксированного платежа, не учтенной при уменьшении суммы ЕНВД из-за недостаточности суммы исчисленного налога (письмо Минфина России от 20 февраля 2015 г. N 03-11-11/8436).

При совмещении ЕНВД и УСН по суммам уплачиваемых страховых взносов должен производиться раздельный учет. В случае невозможности разделения расходов на уплату страховых взносов между видами предпринимательской деятельности распределение сумм страховых взносов производится пропорционально размеру доходов, полученных от соответствующих видов деятельности, в общем объеме доходов от осуществления всех видов предпринимательской деятельности.

Индивидуальный предприниматель, совмещающий ЕНВД и УСН с объектом "доходы" и использующий труд наемных работников только в деятельности, облагаемой ЕНВД, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) в связи с применением УСН на сумму уплаченных за соответствующий период страховых взносов в фиксированном порядке без ограничения.

Сумма переплаты по страховым взносам, которая была зачтена в счет предстоящих платежей по страховым взносам, может быть учтена налогоплательщиком при исчислении суммы налога (авансовых платежей), уплачиваемого в связи с применением УСН в налоговом (отчетном) периоде, в котором произведен соответствующий зачет (письмо Минфина России от 20 февраля 2015 г. N 03-11-11/8167).

Учет и отчетность при ЕНВД

Законодательством РФ о налогах и сборах не предусмотрена обязанность индивидуальных предпринимателей - плательщиков ЕНВД вести учет доходов в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей. Поэтому они вправе использовать для подтверждения полученных доходов документы, свидетельствующие о факте получения этих доходов (расчетно-платежные ведомости, приходные кассовые ордера и т.д.) (письмо Минфина России от 20 февраля 2015 г. N 03-11-11/8433).

При совмещении УСН и ЕНВД в отношении осуществляемых видов деятельности налогоплательщики обязаны раздельно учитывать доходы, расходы, имущество, обязательства и хозяйственные операции в рамках каждого вида деятельности. Применение УСН обязывает индивидуальных предпринимателей вести учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. А в целях исчисления ЕНВД они должны вести учет физических показателей, в том числе и их изменений в течение налогового периода. Индивидуальные предприниматели, применяющие и УСН, и ЕНВД, могут не вести бухгалтерский учет. Обязанность ведения учета доходов в целях, не связанных с налогообложением для индивидуальных предпринимателей - плательщиков ЕНВД, а также применяющих УСН, законодательством о налогах и сборах не предусмотрена. В то же время они обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством РФ (письмо Минфина России от 2 марта 2015 г. N 03-11-11/10791).

Прочее

По вопросам применения корректирующего коэффициента К2 для исчисления ЕНВД для отдельных видов деятельности и вопроса об установлении оптимальной налоговой нагрузки при уплате ЕНВД налогоплательщикам следует обращаться в представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (письма Минфина России от 20 февраля 2015 г. N 03-11-11/8130, от 17 февраля 2015 г. N 03-11-11/7099).

Патентная система налогообложения

Условия применения ПСН. Налогоплательщики ПСН

При оказании дополнительно установленных законами субъектов РФ видов деятельности, относящихся к бытовым услугам, в частности услуг по выполнению переводов с одного языка на другой, ПСН может применяться только в случае предоставления данных услуг физическим лицам. При оказании таких услуг юридическим лицам индивидуальным предпринимателям следует применять общий режим налогообложения или УСН (письмо Минфина России от 4 февраля 2015 г. N 03-11-11/4313).

Продолжительность налогового периода, за который определяется ограничение в виде средней численности работников для ПСН и для УСН, может быть разной: для ПСН - срок, на который выдан патент (от 1 до 12 месяцев в пределах календарного года), для УСН - календарный год. Поэтому налогоплательщик, совмещающий ПСН и УСН, должен вести раздельный учет средней численности работников как в целях применения ПСН, так и в целях применения УСН. При этом индивидуальный предприниматель, совмещающий ПСН и УСН, вправе иметь наемных работников, средняя численность которых не превышает за налоговый период 100 человек, при условии, что общая средняя численность этих работников, занятых во всех видах деятельности, облагаемых в рамках ПСН, не должна превышать за налоговый период 15 человек (независимо от количества выданных индивидуальному предпринимателю патентов) (письмо Минфина России от 20 марта 2015 г. N 03-11-11/15437).

Предельный размер доходов за налоговый (отчетный) период 2015 года для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и ПСН, не должен превышать 68,820 млн  руб. (60 млн  руб. х 1,147) (письмо Минфина России от 20 февраля 2015 г. N 03-11-12/8135).

Одним из условий утраты права на применение ПСН является неуплата налогоплательщиком налога в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ. С 1 января 2015 г. изменены сроки уплаты налога налогоплательщиками ПСН. При этом новые сроки уплаты налога распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 г., и не относятся к случаям нарушения сроков оплаты патента индивидуальными предпринимателями в 2014 г. (письмо Минфина России от 29 января 2015 г. N 03-11-11/3142, от 26 января 2015 г. N 03-11-11/2213).

ПСН может применяться в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по прокату. Применение ПСН в соответствии с гл. 26.5 НК РФ не ограничивает сферу предпринимательской деятельности только оказанием услуг населению. Поэтому индивидуальный предприниматель при наличии патента на деятельность по прокату транспортных средств может оказывать данные услуги как физическим, так и юридическим лицам (письмо Минфина России от 26 февраля 2015 г. N 03-11-11/9599).

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг общественного питания (включая реализацию покупных алкогольных напитков) через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров, могут применять ПСН (письмо Минфина России от 5 февраля 2015 г. N 03-11-12/4619).

Индивидуальный предприниматель вправе применять ПСН в отношении предпринимательской деятельности по ремонту помещений детских садов и школ согласно п. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ при условии соблюдения положений глав 26.5 НК РФ. Применение ПСН не ставится в зависимость от того, кому оказываются услуги (физическим или юридическим лицам). Не установлено ограничений и в части определенных видов построек, при осуществлении ремонта которых невозможно применять ПСН. (письмо Минфина России от 26 января 2015 г. N 03-11-11/2173)

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий розничную торговлю по образцам товаров, выставленных в офисе, и производящий отпуск товара со склада поставщика, не имеет права на применение ПСН для данной деятельности. При осуществлении указанной предпринимательской деятельности следует применять иные режимы налогообложения (письмо Минфина России от 16 января 2015 г. N 03-11-11/674).

Порядок и условия начала и прекращения ПСН

Если индивидуальный предприниматель, применявший одновременно УСН и ПСН, переходит в течение календарного года на ПСН в отношении всех осуществляемых им видов деятельности, то такой переход может привести к утрате права на применение УСН. Если индивидуальный предприниматель продолжает вести иную деятельность, не указанную в патенте, то в этом случае совмещается два режима: УСН и ПСН (письмо Минфина России от 4 февраля 2015 г. N 03-11-11/4299).

Если индивидуальный предприниматель, совмещающий применение ПСН с УСН, утратил право на применение ПСН, то он обязан за период ее применения уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых был освобожден в соответствии с пунктами 10 и 11 ст. 346.43 НК РФ. Доходы, полученные по другим видам предпринимательской деятельности, учитываются в рамках УСН. Применять УСН по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого утрачено право на применение ПСН, индивидуальный предприниматель вправе с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика ПСН, при соблюдении ограничений, установленных главой 26.2 НК РФ (письмо Минфина России от 20 февраля 2015 г. N 03-11-11/8165, от 19 февраля 2015  г. N 03-11-12/7796, от 30 января 2015 г. N 03-11-12/3558, от 29 января 2015  г. N 03-11-11/3142).

Учет налогоплательщиков

Установленный НК РФ срок подачи заявления на получение патента - не позднее чем за 10 дней до начала применения ПСН. Ограничение периода, с которого может подаваться указанное заявление, НК РФ не установлено. В том случае если индивидуальный предприниматель в течение 2014 г. до принятия закона субъекта РФ, устанавливающего размеры потенциально возможного к получению годового дохода на 2015 г., подал заявление на получение патента (патентов) со сроком начала действия в 2015 г., налоговый орган обязан был в пятидневный срок выдать ему патент (патенты). В случае если законом субъекта РФ на 2015 г. по определенным видам предпринимательской деятельности размеры потенциально возможного к получению годового дохода были увеличены (уменьшены), налоговый орган должен выдать налогоплательщику новый патент с уточненной суммой налога. Отказать индивидуальному предпринимателю в выдаче патента по причине того, что соответствующий закон субъекта РФ, устанавливающий размер потенциально возможного к получению дохода на следующий календарный год, не принят либо не вступил в действие, налоговый орган не вправе (письмо Минфина России от 29 января 2015 г. N 03-11-12/3210).

Индивидуальный предприниматель признается налогоплательщиком, применяющим ПСН, с даты постановки на учет (даты начала действия патента). При этом дата получения патента и дата начала его действия могут не совпадать. До даты постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, индивидуальный предприниматель может принять решение о неприменении данной системы налогообложения, сообщив об этом налоговому органу. В этом случае он должен уплачивать налоги в отношении этих видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения. Возможность получения нового патента взамен ранее полученного в случае изменения количественных показателей, указанных в патенте, до даты постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН (и до истечения срока, установленного для подачи заявления о постановке на налоговый учет), гл. 26.5 НК РФ не предусмотрена (письмо Минфина России от 20 февраля 2015 г. N 03-11-12/8152).

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода может быть установлен субъектом РФ при введении в действие ПСН в зависимости, в том числе, от количества транспортных средств. Количество показателей, характеризующих отдельные виды предпринимательской деятельности, указывается в форме патента на применение ПСН. С учетом положений соответствующего закона субъекта РФ индивидуальный предприниматель, проживающий в Забайкальском крае и оказывающий автотранспортные услуги по перевозке пассажиров автомобильным транспортом (во внутригородском, пригородном, междугородном сообщении), при получении патента на срок до 12 месяцев (с 01.01.2015 по 31.12.2015) с правом использования от 1 до 3 единиц транспортных средств в случае увеличения количества автотранспортных средств с одного до двух вправе осуществлять вышеуказанную предпринимательскую деятельность на основании полученного патента. Приобретение дополнительного патента на одно автотранспортное средство в вышеуказанном случае не требуется (письмо Минфина России от 19 февраля 2015 г. N 03-11-12/7803)

В случае применения ПСН в отношении сдачи в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности (пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ), количество, размеры, назначение и т.д. передаваемых в аренду (внаем) объектов определяются на основании договоров аренды (найма), заключаемых индивидуальным предпринимателем - арендодателем (наймодателем) с конкретными арендаторами (нанимателями) (письмо Минфина России от 13 марта 2015 г. N 03-11-12/13668).

Если арендодателями по договорам аренды объекта, находящегося в общей долевой собственности, являются все собственники данного объекта, то каждый из собственников - индивидуальных предпринимателей, изъявивший желание перейти на ПСН, получает один патент на те части передаваемого в аренду объекта, которые принадлежат ему на праве долевой собственности (письмо Минфина России от 27 февраля 2015 г. N 03-11-12/10144).

По вопросам, связанным с порядком заполнения формы заявления на получение патента, а также формы патента, следует обращаться в налоговые органы по месту постановки на учет (по месту осуществления предпринимательской деятельности) (письмо Минфина России от 26 января 2015 г. N 03-11-11/2234).

Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение ПСН по основаниям, указанным в подпунктах 1 и 2 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, обязан известить налоговый орган об этом и уплатить налоги по общему режиму налогообложения за период с даты начала действия патента по дату наступления обстоятельства, служащего основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения, указанную в представленном заявлении об утрате права на применение данного специального налогового режима. Несвоевременная подача налогоплательщиком указанного заявления не отменяет наступления последствий, предусмотренных пунктами 6 и 7 ст. 346.45 НК РФ. Поэтому индивидуальный предприниматель, не подавший в установленный срок данное заявление, должен исполнить обязанности по уплате налогов в соответствии с общим режимом налогообложения за период с даты начала действия патента по дату наступления обстоятельства, служащего основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения (письмо Минфина России от 26 января 2015 г. N 03-11-11/2213).

Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение ПСН в связи с невыполнением условий по ее применению, может использовать право на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС по ст. 145 НК РФ за тот период, в котором им утрачено право на применение ПСН. Налоговый орган должен учесть такое заявление ИП и определить наличие у него данного права на основании представленных им документов (письмо Минфина России от 18 марта 2015 г. N 03-07-15/14580).

Объект налогообложения (потенциально возможный годовой доход). Налоговая база. Налоговая ставка

Размер потенциально возможного к получению годового дохода должен быть установлен законом субъекта РФ в отношении всех видов предпринимательской деятельности, облагаемых в рамках главы 26.5 НК РФ, в пределах максимального размера с учетом индексации на коэффициент-дефлятор, то есть на 2015  г. максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем  годового дохода не должен превышать 1 147, тыс. руб. (1 млн. руб. х на 1,147). По видам деятельности, перечисленным в пп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ, субъектом РФ могут быть увеличены максимальные размеры потенциально возможного к получению годового дохода с учетом индексации на коэффициент-дефлятор.

Если законом субъекта РФ предусмотрена постоянно действующая норма о том, что размер потенциально возможного к получению годового дохода на очередной календарный год применяется с учетом утвержденного коэффициента-дефлятора, то налоговые органы при исчислении налога учитывают потенциальный доход с учетом индексации. В случае если законом субъекта РФ размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем  годового дохода по указанным видам деятельности не был увеличен на коэффициент-дефлятор, налоговые органы самостоятельно индексировать размер потенциально возможного дохода для целей исчисления суммы налога при патентной системе налогообложения не вправе (письма Минфина России от 13 января 2015 г. N 03-11-09/69405, от 23 января 2015 г. N 03-11-10/69639, от 20 февраля 2015 г. N 03-11-12/8175).

Разъяснен порядок определения потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода с учетом отдельных особенностей, устанавливаемых законами субъектов РФ, на примере осуществляемой ИП предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, в Хабаровском крае и на территории Самарской области (письмо Минфина России от 20 февраля 2015 г. N 03-11-12/8138).

В случае если в 2014  г. индивидуальный предприниматель применял УСН, а с 2015  г. применяет ПСН (сдача в аренду одного объекта недвижимости) и УСН (сдача в аренду других объектов недвижимости), то денежные средства, поступившие в 2015 г. за аренду объектов недвижимости в 2014 г., должны учитываться в 2015 г. при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 20 февраля 2015 г. N 03-11-11/8429, от 23 января 2015 г. N 03-11-12/69647).

Если налоговая ставка в размере 0 процентов установлена законом субъекта РФ с 1 января 2015 г., то применять ее могут ИП, впервые зарегистрированные после 1 января 2015 г., в течение двух налоговых периодов за 2015 и 2016 гг.

Если ИП, применяющий УСН или ПСН, начал применять налоговую ставку в размере 0 процентов с 1 апреля 2015 г., то он может ее применять в течение 2015-2016 гг. при условии, что за этот период он не прерывает предпринимательскую деятельность, облагаемую по нулевой налоговой ставке.

Если впервые зарегистрированный после 1 января 2015 г. ИП с момента государственной регистрации применял общий режим налогообложения, то на УСН он вправе перейти со следующего налогового периода (с 1 января 2016 г.), уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря 2015 г. В этом случае он вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов в течение двух налоговых периодов в пределах 2016 и 2017 гг.

Законами субъектов РФ могут быть установлены ограничения на применение налогоплательщиками налоговой ставки в размере 0 процентов, предусмотренные абзацами 5-7 п. 4 ст. 346.20 и абзацами 5-7 п. 3 ст. 346.50 НК РФ. Введение иных ограничений по применению нулевой ставки плательщиками УСН и ПСН не предусмотрено. Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, устанавливаются субъектами РФ на основании ОКУН и (или) ОКВЭД (Письмо Минфина России от 23 марта 2015 г. N 03-11-10/15651).

В случае нарушения налогоплательщиком условий применения нулевой ставки налога он утрачивает право на ее применение и обязан исчислить и уплатить в бюджет налоги по УСН или ПСН в соответствии с установленным порядком (письмо Минфина России от 18 марта 2015 г. N 03-11-11/14578).

Порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога

С 1 января 2015 г. изменены сроки уплаты налога налогоплательщиками ПСН. По патентам на 2015 г., выданным до 1 января 2015 г., суммы исчисленного налога можно уплачивать по новым срокам уплаты, действующим с 2015 г. (письмо Минфина России от 2 марта 2015 г. N 03-11-09/10458).

Новые сроки уплаты налога распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 г., и не относятся к случаям нарушения сроков оплаты патента индивидуальными предпринимателями в 2014 г. (письмо Минфина России от 29 января 2015 г. N 03-11-11/3142, от 26 января 2015  г. N 03-11-11/2213).

Региональные и местные налоги

При отсутствии у организации объектов налогообложения по:

- налогу на имущество организаций,

- транспортному налогу,

- земельному налогу,

эта организация налогоплательщиком по указанным налогам не признается. В этом случае у нее не возникает и обязанности по представлению налоговых деклараций (расчетов) по таким налогам (письмо Минфина России от 3 февраля 2015 г. N 03-02-07/1/4179).

Транспортный налог

Налоговой базой для исчисления транспортного налога в отношении водных транспортных средств является мощность двигателя в лошадиных силах, а при его отсутствии - единица транспортного средства.

Если регистрирующий орган передал налоговой инспекции сведения о зарегистрированных маломерных судах (катера, моторные лодки и др.) без указания информации о мощности двигателя, то, по мнению Минфина, при исчислении налога следует применять ставку как за единицу транспортного средства.

Не являются объектом налогообложения весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью менее 5 лошадиных сил (письмо Минфина России от 12 марта 2015  г. N 03-05-04-04/13140).

Для исчисления транспортного налога в отношении дорогостоящих легковых автомобилей НК РФ предусмотрены повышающие коэффициенты.

Например, 1,3 - по объектам средней стоимостью от 3 до 5  млн  руб. включительно, с года выпуска которых прошло от 1  года до 2  лет.

При этом исчисление указанных сроков начинается с  года выпуска соответствующего легкового автомобиля (письма Минфина России от 12 февраля 2015  г. N 03-05-05-04/6188; от 23 января 2015  г. N 03-05-05-04/1817).

Налог на имущество организаций

Налогоплательщики

Обязанность по уплате налога на имущество у организаций (собственников объектов недвижимого имущества), применяющих ЕНВД, с 1 июля 2014 г. возникает на основании закона субъекта РФ о налоге исключительно в отношении облагаемых по кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, включенных в Перечень объектов, утверждаемый субъектом РФ не позднее 1 числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций. Если субъектом РФ не принят региональный закон в рамках ст. 378.2 НК РФ или объекты недвижимого имущества не включены в перечень объектов недвижимого имущества, облагаемых по кадастровой стоимости, организации, применяющие ЕНВД, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество организаций. Отдельные преференции по уплате этого налога вправе предоставлять органы законодательной власти субъектов РФ (письмо Минфина России от 19 марта 2015 г. N 03-11-03/3/14786).

FIFA и дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном законе от 07.06.2013 N 108-ФЗ, не признаются налогоплательщиками по налогу на имущество организаций, поэтому у них не возникает обязанность по представлению налоговых деклараций по этому налогу. Конфедерации, национальные футбольные ассоциации (в том числе Российский футбольный союз), Организационный комитет "Россия-2018", дочерние организации Организационного комитета "Россия-2018", производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, указанные в Федеральном законе N 108-ФЗ, не признаются налогоплательщиками по налогу на имущество организаций в отношении имущества, используемого ими только в целях осуществления мероприятий, предусмотренных указанным Федеральным законом. В части использования имеющегося имущества в целях, не связанных с осуществлением этих мероприятий, такие организации признаются налогоплательщиками по налогу на имущество организаций, в связи с чем у них возникает обязанность представлять соответствующие налоговые декларации в установленном порядке (письмо Минфина России от 15 января 2015 г. N 03-02-07/1/421).

Объект налогообложения. Налоговые льготы

С 1 января 2015 г. признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г. в качестве объектов основных средств в результате реорганизации или ликвидации, передачи (приобретения) у взаимозависимых лиц (в том числе в течение 2013-2014 гг.). При этом объекты, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, не признаются объектами налогообложения вне зависимости от передачи (включая приобретение) данного имущества лицами, признаваемыми (не признаваемыми) взаимозависимыми (письма Минфина России от 18 марта 2015 г. N 03-05-05-01/14636, от 25 февраля 2015 г. N 03-05-05-01/9217, от 16 января 2015 г. N 03-05-05-01/503, от 16 января 2015 г. N 03-05-05-01/676).

Налоговая льгота по п. 25 ст. 381 НК РФ применяется в отношении принятого к учету в состав основных средств с 1 января 2013 г. движимого имущества, требующего монтажа и приобретенного у лица, не признаваемого взаимозависимым, вне зависимости от того, каким лицом (взаимозависимым или невзаимозависимым) производился монтаж оборудования (письмо Минфина России от 16 марта 2015 г. N 03-05-05-01/13717, от 25 февраля 2015 г. N 03-05-05-01/9217).

Не подлежат налогообложению изготовленные из материалов, приобретенных после 1 января 2013 г. у взаимозависимого лица (не признаваемого взаимозависимым лица), объекты движимого имущества, учтенные в качестве объектов основных средств. Кроме того, в случае если объект основных средств, в отношении которого применялась льгота, восстановлен с привлечением материалов, приобретенных у взаимозависимого лица на его модернизацию и реконструкцию, действие льготы сохраняется (письмо Минфина России от 5 марта 2015 г. N 03-05-04-01/11797).

Приведение учредительных документов, а также наименования юридических лиц, созданных до дня вступления в силу федерального закона от 05.05.2014 N 99-ФЗ, в соответствие с нормами главы 4 ГК РФ не является реорганизацией (ликвидацией) юридических лиц и не исключает возможность применения льготы, предусмотренной п. 25 ст. 381 НК РФ (письмо Минфина России от 9 февраля 2015 г. N 03-05-05-01/5111).

Целью принятия налоговой льготы по налогу на имущество организаций в виде освобождения от налогообложения по п. 21 ст. 381 НК РФ является стимулирование модернизации организаций и использования современного энергоэффективного оборудования. На объекты недвижимого имущества эта льгота не распространяется (письмо Минфина России от 20 марта 2015 г. N 03-03-06/15239).

Налоговая база. Порядок определения налоговой базы

Объекты недвижимого имущества, поименованные в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, подлежат налогообложению налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, если они включены в Перечень, который утверждается уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1 числа очередного налогового периода. Объекты недвижимого имущества, соответствующие условиям ст. 378.2 НК РФ, но не включенные в указанный Перечень, подлежат налогообложению исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения. Если объект недвижимого имущества ошибочно включен в указанный Перечень (в том числе по причинам несоответствия признакам объекта торговли или объекта административного назначения, отсутствия сведений о правообладателе, отсутствия регистрации права собственности на объект недвижимости), необходимо внести изменения в Перечень, с учетом которых производится налогообложение указанного объекта в соответствующем налоговом периоде (письмо Минфина России от 20 января 2015 г. N 03-05-04-01/1246).

Примечание

В письме ФНС России от 09.02.2015 NБС-4-11/1799 уточнено, что в случае принятия решения об исключении из перечня неправомерно включенного в него объекта недвижимого имущества налоговая база в отношении указанного объекта в соответствующем налоговом периоде определяется как среднегодовая стоимость.

С 1 января 2015 г. учтенные в государственном кадастре объектов недвижимого имущества жилые дома и жилые помещения, учитываемые на балансе организации в качестве товаров или готовой продукции в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, подлежат налогообложению по кадастровой стоимости в соответствии с законом субъекта РФ. Если законом субъекта РФ в отношении таких объектов не установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости, то они не облагаются налогом на имущество организаций (письмо Минфина России от 4 марта 2015 г. N 03-03-06/1/11187, от 27 февраля 2015 г. N 03-05-05-01/9954).

Результаты переоценки банком основных средств на конец отчетного года (по состоянию на 1 января 2015 г.) должны быть отражены в годовой бухгалтерской отчетности банка за 2014 г., и, следовательно, учтены при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2014 г. (письмо Минфина России от 3 марта 2015 г. N 03-05-05-01/11072).

Налоговая декларация

При отсутствии у организации объектов налогообложения по налогу на имущество организаций, транспортному налогу, земельному налогу эта организация по указанным налогам не признается налогоплательщиком и у нее не возникает обязанность по представлению налоговых деклараций (расчетов) по таким налогам (письмо Минфина России от 3 февраля 2015 г. N 03-02-07/1/4179).

Налоговая декларация (расчет) заполняется в отношении всего имущества, являющегося объектом налогообложения, включая имущество, в отношении которого установлены налоговые льготы, в том числе по п. 25 ст. 381 НК РФ. Имущество, не признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, в налоговой декларации (расчете) не отражается (письмо Минфина России от 16 марта 2015 г. N 03-05-05-01/13717).

Налог на имущество физических лиц

Общие вопросы

С 1 января 2015 г. введена в действие глава 32 "Налог на имущество физических лиц" НК РФ. Целью введения нового налога на имущество физических лиц является не повышение налоговой нагрузки на граждан, а переход к более справедливому налогообложению.

В связи с этим НК РФ предусмотрены обязательные на всей территории РФ меры социальной защиты населения (налоговые вычеты, льготы в виде полного освобождения от уплаты налога в отношении одного из объектов капитального строительства по выбору налогоплательщика, временные понижающие коэффициенты, применяемые при исчислении налога). В письме также разъяснены полномочия субъектов РФ и органов местного самоуправления в части установления налога на имущество физических лиц (письмо Минфина России от 18.03.2015 N 03-05-06-01/14503)

Налогоплательщики

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и систему налогообложения в виде ЕНВД, с 1 января 2015 г. освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности, только в том случае, если это имущество не включено в Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ (письма Минфина России от 20.03.2015 N 03-11-11/15442, от 13.03.2015 N 03-11-11/13666, от 13.03.2015 N 03-11-11/13667)

Вопросы исчисления налоговой базы

В отношении объектов, включенных в перечень, определяемый в соответствии со ст. 378.2 НК РФ, применяется повышенная ставка налога (не более 2%). Указанный перечень определяется уполномоченным органом исполнительной власти региона не позднее 1  числа текущего налогового периода (письмо Минфина России от 20.01.2015 N 03-05-04-01/1110).

Законодательный (представительный) орган госвласти региона (кроме Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает до 1  января 2020  г. единую дату начала применения порядка определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объектов. Инвентаризационная с этой даты не применяется.

При исчислении налога за первые 4  налоговых периода, начиная с начала применения указанного порядка определения налоговой базы (исходя из кадастровой стоимости), предусмотрено применение понижающих коэффициентов.

Например, при переходе на указанный порядок с 1  января 2020  г. понижающие коэффициенты применяются в течение 4  налоговых периодов начиная с указанной даты (письмо Минфина России от 17.03.2015 N 03-05-04-01/14213).

Бухгалтерский учет и отчетность

При реорганизации юридического лица в форме выделения стоимость объектов основных средств принимается по остаточной стоимости, которая подтверждается документами налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на это имущество.

При формировании информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности об осуществлении реорганизации следует руководствоваться Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 20.05.2003 N  44н, в части, не противоречащей ГК РФ и Федеральному закону "О бухгалтерском учете" (письмо Минфина России от 10 февраля 2015  г. N 03-03-06/5604).

По вопросам бухгалтерского учета операций по договору лизинга Минфин России рекомендует руководствоваться Указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.1997 N  15, в части, не противоречащей нормативным правовым актам по бухгалтерскому учету, принятым позднее (письмо Минфина России от 17 марта 2015 г. N 07-01-06/14098).

ПБУ  4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" в исключительных случаях разрешает отступить от установленных в нем правил. Это возможно, например:

- при национализации;

- если данные правила не позволяют сформировать при составлении бухотчетности достоверное и полное представление о финансовом положении (его изменении) и результатах деятельности организации.

Для принятия решения о таком отступлении организации необходимо:

1) четко установить условия (обстоятельства), при которых применение ПБУ  4/99 не позволяет сформировать указанное представление;

2) удостовериться в том, что бухотчетность, составленная не по ПБУ  4/99, позволит сформировать такое представление. Существенные отступления от ПБУ  4/99 должны быть раскрыты в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах (письма Минфина России от 27 февраля 2015  г. N 07-01-06/9966; от 26 февраля 2015  г. N 07-01-06/9818).

С 01.01.2013 формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Исключение - формы, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов.

Обязательное применение формы N КС-3 предусмотрено соответствующими приказами Минстроя России. На этом основании в письме сделан вывод об обязательности ее применения (письмо Минфина России от 6 февраля 2015 г. N 07-01-12/4833).

Бюджетные средства (субсидии), предоставленные коммерческой организации на финансирование капитальных расходов, понесенных ею в предыдущие отчетные периоды, отражаются:

- в размере начисленной амортизации как увеличение финансового результата организации;

- в оставшейся части - в качестве доходов будущих периодов (письмо Минфина России от 6 февраля 2015  г. N 07-01-06/4983).

Среди мер, направленных на снижение административной нагрузки на субъекты малого предпринимательства в связи с исполнением ими обязанности ведения бухгалтерского учета, можно отметить предоставление права указанным субъектам:

1) составлять упрощенную бухгалтерскую отчетность;

2) самостоятельно определять состав регистров бухучета и утверждать их формы и др.

Ознакомиться с материалами об упрощенной системе бухучета и отчетности можно на официальном интернет-сайте Минфина России (письма Минфина России от 23 января 2015  г. N 03-11-06/2/1742; от 27 февраля 2015  г. N 03-11-06/2/10013).